CC BY
107
УДК 657.01:368.01
СТРАХОВЫЕ РЕЗЕРВЫ КАК ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ: ВЛИЯНИЕ УСЛОВИЙ РИСКА*
И. А. ПАНЧЕНКО,
кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры бухгалтерского учета E-mail: panchenko. inna777@gmail. com Житомирский государственный технологический университет,
Украина Ж. В. ПРОКОПЕНКО, директор Печерского отделения в г. Киеве Киевской областной дирекции страховой компании «Уника»,
соискатель E-mail: zhanna. cherednikova@r. uniqa. ua Киевский национальный экономический университет имени В. Гетьмана, Украина
В статье проанализированы особенности бухгалтерского учета страховых резервов в условиях риска для страховых компаний рисковой и накопительной сфер страхования. Разработан комплексный методический подход к отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности страховых резервов.
Ключевые слова: страховая компания, страховые риски, страховые резервы, страховые резервы стабилизации.
В условиях рыночной экономики юридическим и физическим лицам — субъектам хозяйственной деятельности уменьшать собственные риски помогают страховые компа-
* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Житомирском государственном технологическом университете, Украина.
нии (по состоянию на 01.01.2012 их численность в Украине составила 442 компании [4]). Именно они принимают на себя риски или пользуются возможностью перестраховать их у других субъектов страховой деятельности. Стабильное функционирование страховых структур тесно связано с решением проблемы повышенного уровня риска как составляющей страховой деятельности. Высокий систематический риск осуществления предпринимательской деятельности в Украине двойственно влияет на деятельность страховых компаний: во-первых, страховщики, функционируя в условиях национальной рыночной среды, сами подвергаются влиянию систематического риска (политического, законодательного, инфляционного, налогового и т. д.), во-вторых, предоставляя страховые услуги,
страховые компании принимают на себя риски своих клиентов, представленные спектром тех же составляющих систематического риска. Кроме этого, проблема эффективного управления рисками в деятельности страховщиков, в частности риска платежеспособности, обостряется в условиях развития рыночных отношений и конкурентной борьбы за ресурсы и источники финансирования. Эффективное управление платежеспособностью имеет важное значение для страховой компании, поскольку является показателем конкурентоспособности и деловой репутации страховщика. Проблема определения уровня платежеспособности страховой компании представляет собой одну из важных проблем как для отдельной компании, так и для всего страхового рынка, поскольку отражает способность страховщика при любых обстоятельствах своевременно выполнять денежные обязательства по закону или договору.
Платежеспособность страховой компании обеспечивается за счет двух основных источников: страховых резервов, которые должны быть адекватными размеру принятых обязательств, и собственных свободных средств. Учитывая характер страховой услуги, в основе которой заложены страховой риск и случайность его наступления, расчетный размер страховых резервов может быть недостаточным для выполнения всех обязательств по страховым выплатам.
Государством, выступающим гарантом интересов страхователей и осуществляющим государственный надзор за соблюдением страховщиками условий обеспечения платежеспособности путем проверки, установленных законодательством правил и нормативов, в частности положений закона Украины от 07.03.1996 № 85/96-ВР «О страховании» (в редакции от 18.01.2013) [3, ст. 3], определены главные условия обеспечения платежеспособности страховщиков, а именно:
1) наличие оплаченного уставного фонда и гарантийного фонда страховщика;
2) создание страховых резервов, достаточных для будущих выплат страховых сумм и страховых возмещений;
3) превышение фактического запаса платежеспособности страховщика над расчетным нормативным запасом платежеспособности.
Таким образом, государство стимулирует страховщиков к формированию составляющих собственного капитала на высоком уровне.
Для выплаты страхового возмещения в будущем страховщики обязаны создавать соответствующие резервы «до востребования», из которых, в случае наступления страхового случая, осуществляются соответствующие выплаты. Такие резервы «до востребования» в страховой компании формируются за счет страховых платежей в виде страховых резервов, которые являются отложенными обязательствами страховщика. Размер страховых резервов на любой момент времени должен быть достаточным для выполнения страховщиком условий договора страхования, что свидетельствует о его платежеспособности.
Исследуя нормативно-правовые акты Украины на предмет определения сущности страховых резервов, установлено, что ни в одном нормативном документе определение понятия «страховые резервы» не закреплено. На законодательном уровне понятие «страховые резервы» определяет лишь Национальная комиссия по регулированию финансовых услуг в п. 3 Положения об обязательных критериях и нормативах достаточности, диверсификации и качества активов, которыми представлены страховые резервы по видам страхования, иным, чем страхование жизни (распоряжение от 08.10.2009 № 741) [7]. Согласно этому документу страховые резервы — величина, которая определяет денежную оценку обязательства страховщика по договорам страхования (перестрахования), рассчитанная в соответствии с требованиями законодательства с целью обеспечения будущих страховых выплат в зависимости от видов страхования (перестрахования).
Исходя из сущности страховых резервов, можно утверждать, что среди многих факторов, обеспечивающих платежеспособность компании, одним из важнейших является эффективная политика страховой компании по размещению средств страховых резервов. В развитых странах страховщики уделяют этому вопросу большое значение, ведь от эффективности этой политики зависит способность своевременно и в достаточной мере выполнить страховые обязательства. Следовательно, платежеспособность страховой компании — это основной показатель деятель-
ности страховщика, что представляет интерес для страхователя. Гарантом платежеспособности страховщиков являются адекватные обязательствам страховые резервы и собственный капитал, поскольку страхователь, заключивший договор страхования, рассчитывает на избежание убытков при наступлении страхового случая, а страховщик при условии своего стабильного финансового положения может минимизировать данный ущерб страхователя. Таким образом, основным фактором, влияющим на платежеспособность страховщика, является объем сформированных страховых резервов, от качества управления которыми зависит эффективность функционирования страховой компании на рынке страховых услуг при любых условиях. Основным информационным источником для осуществления эффективного управления является система бухгалтерского учета, ресурсы которой в части отражения операций со страховыми резервами несколько ограничены, поскольку методика бухгалтерского учета страховых резервов регламентирована на недостаточном уровне. Это, а также условия неопределенности рыночной среды, ее рисковой характер в свою очередь актуализируют необходимость исследования страховых резервов как объектов бухгалтерского учета.
В зависимости от сферы функционирования страховые компании формируют страховые резервы двух видов: технические резервы в рисковой сфере и резервы по страхованию жизни в накопительной сфере. Технические резервы формируются отдельно по каждому виду страхования в соответствии с Правилами формирования и размещения страховых резервов, иных, чем резервы по страхованию жизни [8], предусматривающими расчет по каждому договору страхования отдельного страхового резерва. Согласно закону Украины «О страховании» [3] страховщики используют единый упрощенный метод расчета резерва незаработанных премий — метод плавающих кварталов, сущность которых сводится к тому, что сумма поступления страховых платежей в первом квартале умножается на одну четвертую, во втором — на одну вторую, в последнем квартале — на три четверти, полученные произведения плюсуются. Резерв незаработанной премии возникает из-за несовпадения деятельности страховщика и периода действия договора стра-
хования. Соответственно, по каждому договору страхования создается отдельный резерв по страхованию жизни, т. е. осуществляется его расчет в соответствии с Методикой формирования резервов по страхованию жизни [6] с учетом темпов роста инфляции. Минимальные сроки действия договоров страхования жизни устанавливаются Национальной комиссией по регулированию рынка финансовых услуг. Следовательно, резерв по своему содержанию является не резервом, а статьей разграничения учета полученных страховых премий между отчетными периодами. Исчисленный же по действующей методике резерв незаработанных премий фактически является расходом будущих периодов.
Исследуя вопрос классификации страховых резервов в своих научных трудах А. А. Сидоренко [9] предложил осуществить разделение технических резервов по признаку обязательности на добровольные и обязательные. Позиция А. А. Сидоренко является недостаточно корректной, поскольку в ст. 31 закона Украины «О страховании» [3] определено, что страховщики обязаны формировать и вести учет таких технических резервов по видам страхования (кроме страхования жизни):
— незаработанных премий (резервы премий), включающие доли от сумм поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), которые отвечают страховым рискам, которые не прошли на отчетную дату;
— убытков, включающих зарезервированные неуплаченные страховые суммы и страховые возмещения по известным требованиям страхователей, из которых не принято решение о выплате или отказе в выплате страховой суммы или страхового возмещения.
Страховщики могут принять решение о введении с начала календарного года согласно установленной уполномоченным органом методике формирования и ведения учета таких технических резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни:
— резерв незаработанных премий;
— резерв заявленных, но невыплаченных убытков;
— резерв убытков, возникших, но незаяв-ленных;
— резерв катастроф;
— резерв колебаний убыточности.
То есть страховые компании, предоставляющие страховые услуги по обязательным видам страхования имеют расширенный перечень страховых резервов, обязательных для формирования. Однако А. А. Сидоренко акцентирует внимание на общем перечне страховых услуг, по которым формируются вышеизложенные страховые резервы.
В. А. Щербаков [1] предложил дополнительно формировать стабилизационный резерв за счет средств самого страховщика, что будет принципиально отличать его от других технических резервов, источником формирования которых являются страховые премии. Однако такой подход также не является совершенным, поскольку возникает вопрос: за счет каких средств страховщика нужно формировать данный резерв и в составе чего он будет отражаться? Парадокс бухгалтерского учета прибыли, на котором ученые и практики постоянно акцентируют внимание, заключается в том, что страховая компания может получить прибыль в отчетном периоде, но не иметь средств на текущем счету, т. е. полученная прибыль не будет обеспечена денежными средствами, что свидетельствует о невозможности формирования стабилизационного резерва. Последствиями такой ситуации являются необеспеченность денежными средствами выплаты страхового возмещения и низкая реальная платежеспособность. Соответственно, предложенный В. А. Щербаковым стабилизационный резерв не отличается от свободных резервов, которые формируются страховщиком за счет нераспределенной прибыли.
Для целей учета и сохранение платежеспособности предлагаем формировать в составе технических резервов технический резерв стабилизации. Такой резерв целесообразно формировать за счет полученных страховых платежей для покрытия больших страховых убытков отдельного договора страхования, риски от наступления страхового случая которых
признаны трудноизмеримыми. Для того чтобы не вызвать рост стоимости страховых услуг, предлагаем определять трудноизмеримые риски путем применения коэффициента, расчет которого базируется на группировке договоров страхования следующим образом: первая группа договоров — общие риски; вторая группа договоров — трудноизмеримые риски.
Коэффициент трудноизмеримых рисков договоров страхования необходимо рассчитывать каждой страховой компании отдельно и по каждому виду страховых услуг. Для его расчета, по нашему мнению, целесообразно взять за основу среднее значение стоимости договоров страхования за последние несколько лет функционирования компании, за которые она понесла самые большие убытки при наступлении страхового случая (рис. 1).
Таким образом, технический резерв стабилизации является денежным выражением оценки обязательств страховщика по трудноизмеримым рискам, взятым на себя страховой компанией, и предназначен для покрытия убытков от наступления страхового случая в тех ситуациях, которые могут принести существенные убытки страховщику. В состав резерва стабилизации рисковой сферы страхования предлагаем включать: резерв катастроф и резерв колебаний убыточности, а их стоимостной расчет отнести к обязанностям актуария.
Для накопительной сферы страхования рекомендуем в группу трудноизмеримых рисков от-
Договор страхования
Страховой платеж
Формирования страхового резерва
Расчет коэффициента трудности измерения рисков
Общие риски
Трудноизмеримые риски
Технические резервы
Технический резерв стабилизации
Рис. 1. Порядок формирования технических резервов и технических резервов стабилизации
нести следующие страховые резервы: резерв выравнивания и резерв бонусов. С целью приведения в соответствие классификации резервов, закрепленной в нормативных документах Украины, для использования в бухгалтерском учете предлагаем применить авторский подход к классификации страховых резервов, который может быть применен в бухгалтерском учете, при определении разрезов аналитического учета страховых резервов к синтетическому счету 49 «Страховые резервы» (рис. 2).
Необходимость разграничения двух основных видов страховых резервов (технических резервов и резервов по страхованию жизни) обусловлена тем, что страховые компании могут предоставлять услуги только по рисковому или только по накопительному страхованию. Это в свою очередь предполагает формирование технических резервов или резервов по страхованию жизни отдельно друг от друга.
Учитывая представленный подход к классификации страховых резервов, появляется необходимость в разработке методических основ бухгалтерского учета формирования страховых резервов в разрезе элементов метода учета с соблюдением принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, что обеспечит эффективное управление ими. Рассмотрим детально направления совершенствования методики бухгалтерского учета страховых резервов рисковой сферы — технических резервов и технических резервов стабилизации. Разграничение названных видов страховых резервов рисковой сферы предлагаем осуществлять в зависимости от риска наступления ущерба (трудноизмеримые и общие риски). Такой
Рис. 2. Предложенная классификация страховых резервов для целей бухгалтерского учета
подход необходим для удобства отражения их в бухгалтерском учете и получения информации о их формировании и использовании.
Резервы по страхованию жизни делятся на два основных вида: резерв долгосрочных обязательств и резерв надлежащих выплат страховых сумм. Согласно распоряжению Национальной комиссии по регулированию финансовых услуг 01.03.2012 внесены изменения в методику формирования резервов по страхованию жизни в части создания резерва выравнивания, который выполняет функцию резерва колебаний убыточности в накопительной сфере. Методика отражения в бухгалтерском учете этого вида резервов отсутствует, в связи с чем целесообразным является
выделение для учета этого резерва отдельного счета 499 «Резерв выравнивания», поскольку необходимость его создания определяется страховой компанией в случае, когда величина страховой премии оказывается недостаточной для обеспечения в будущем страховых выплат.
Вспомогательные субсчета необходимы для отражения операций со страховыми резервами в бухгалтерском учете на момент их формирования, при их использовании, учитывая наличие доли перестраховщиков.
Такой подход к классификации страховых резервов для целей бухгалтерского учета позволяет:
1) сформировать базис для построения методики бухгалтерского учета и контроля в страховых компаниях;
2) вести учет в разрезе основных видов (технических и резервов по страхованию жизни), учитывая их подвиды;
3) обеспечить раскрытие полной информации в финансовой отчетности для заинтересованных пользователей.
Сравнительная характеристика существующей и предложенной методики отражения в бухгалтерском учете технических резервов в рисковой сфере представлена в табл. 1.
Предложенные разработки в сфере методики бухгалтерского учета позволяют получать заинтересованным лицам информацию о сформированных страховых резервах в разрезе их видов с целью управления платежеспособностью страховой компании.
Предложенная методика отражения в бухгалтерском учете резервов по страхованию жизни в накопительной сфере представлена в табл. 2.
Представленная в табл. 1 и 2 методика бухгалтерского учета позволяет получить систематизированную информацию о состоянии и движении
о
я £
К
I
«
и
О
И «
а н и <и
а
<и &
и «
о и о
а
и
а
о
а
и
а
<и н
ч «
и
и ^
ю
<и X
! «
а н О
:=
О =
=
и Я
с
к
м §
и
и
=
я
%
&
и
«
о
и
ев| Н
^ В
х
в овх
а р
5
чо г-
X Я
т е ч
» Й
и
N
е теа
л
=
е
X
в овх
а рат
О
чо г-
я
с
ьч Н ^ №
т е
ч с
а
См
а
на е
сл
о
б
а р
а
рв ер
См
* &
' К
^ «
СЛ й
^ н
е н е
мр
з из
т р а
Й ё л
з е
См &
Чв «
к
н
«
и н е н е
ир
т
ат
Й & л ^ К
1 к
^ х
о
^ н
н а т о б
а ара
ре р
н е
лр
к к
чи
а
К
ев но ев мр зе
а Я
зе р В
См Ё
» к
1 х
н
к
в о к
и
& &
в о
«
и н е
К А
ев мо зв К Л е
тз 2 й Й ^
! * ем 8
1 к
^ х
о
^ н
ак
& 8
£ £ еи рн ех К Р
т
ля в
ов
^ 8 ' к "Г &
с^ И СЛ О ^ X
' К
я Й от хо аб
сар
ез ре е н
^ о я в лр
ое
д
е
р
ен в
* я
& I I
^ч Ё? с
X ^
к
о
^ н ^ о т ю
О й Г- Л
е н е
мр
з из
т р а
й ё л
з е
См &
Чв «
к
д о
X ^
# н ^ о т ю
О й Г- Л
та
й
I
е
См
СЛ к
^ к
е н е
мр
з из
з е
Рч Ё » к 1
Н
415 'К
к
и
и ц
а
з из
л а
е р
т
о
д
о
X ^
"=1 н ^ о т ю
О й Г- Л
и
и ц
а з и л а
е р
т
о
д
о
охо
X
в о с н а н
и
§ *
' Й
'—^ н
СЛ 5
г- н
и
и ц
а
з из
л а
е р
ос
X ^
"=1 н ^ о т ю
О й Г- Л
X
та
й
I
е р
е
X
в о с н а н и
о
и
и ц
а з и л а
е р
т
о
д
ос
^ ^
9 н
^ о т ю
О й Л
I й
ар
о з
о н на чв яр се ез
^ к е р
^ 2 и ^
еч и ^ д с
яя
Л ^
от к ^ га &
в овк
т
я
б
^
я
в р
е з е
См
е в
н о
е в
м р
з е
и з е
т р
а
т
х
л к
^ с
з е
е См
^ ни
1 х
■ е
1 т
415 «
и
н
н
«
и н е
н е
м
з
ир
Ьч а т
ат л ^ К
Й
1 Рч о
^ н
х
X
н н е л в
аяв
з
в р
е
з
е р
н е л с и чиа
ев но ев мр зе
а 8
тр
2 х х к лк
зе р ^
См ^
415
2 @
к
а рат
с
е р
е
к
я
л о
та е
См
я
л о
Окончание табл. 1
*
Ь
<
х
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
гп
■О
г>
<
Л ГП
№ п/п Содержание хозяйственной операции Действующий подход [2, 5] Предложенная методика
Дебет счета Кредит счета Дебет счета Кредит счета
8 В порядке ежемесячного закрытия счета «Результат изменений технических резервов»
Увеличение 495-2 «Результат изменений технических резервов» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 496-1-2 «Результат изменений технических резервов» 719 «Другие доходы от операционной деятельности»
Уменьшение 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 495-2 «Результат изменений технических резервов» 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 496-1-2 «Результат изменений технических резервов»
9 В порядке ежемесячного закрытия счета резерва незаработанных премий 791 «Финансовые результаты» 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 791 «Финансовые результаты» 949 «Другие расходы от операционной деятельности»
10 Начислен резерв убытков, которые возникли, но не заявлены 495-3 «Результат изменений технических резервов» 491-3 «Технические резервы» 496-1-3 «Результат изменений технических резервов» 491-2-2 «Резерв убытков»
11 В порядке ежемесячного закрытия счета «Результат изменений технических резервов»
Увеличение 495-3 «Результат изменений технических резервов» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 496-1-3 «Результат изменений технических резервов» 719 «Другие доходы от операционной деятельности»
Уменьшение 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 495-3 «Результат изменений технических резервов» 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 496-1-3 «Результат изменений технических резервов»
12 В порядке ежемесячного закрытия счета резерва незаработанных премий 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 791 «Финансовые результаты» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 791 «Финансовые результаты»
Технические резервы стабилизации
13 Начислен резерв колебаний убыточности 495-4 «Результат изменений технических резервов» 491-4 «Технические резервы» 496-2-1 «Результат изменений технических резервов» 492-1 «Технические резервы стабилизации»
14 В порядке ежемесячного закрытия счета «Результат изменений технических резервов»
Увеличение 495-4 «Результат изменений технических резервов» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 496-2-1 «Результат изменений технических резервов» 719 «Другие доходы от операционной деятельности»
Уменьшение 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 495-4 «Результат изменений технических резервов» 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 496-2-1 «Результат изменений технических резервов»
15 В порядке ежемесячного закрытия счета 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 791 «Финансовые результаты» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 791 «Финансовые результаты»
16 Начислен резерв катастроф 495-5 «Результат изменений технических резервов» 491-5 «Технические резервы» 496-2-2 «Результат изменений технических резервов» 492-2 «Технические резервы стабилизации»
17 В порядке ежемесячного закрытия счета «Результат изменений технических резервов»
Увеличение 495-5 «Результат изменений технических резервов» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 496-2-2 «Результат изменений технических резервов» 719 «Другие доходы от операционной деятельности»
Уменьшение 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 495-5 «Результат изменений технических резервов» 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 496-2 «Результат изменений технических резервов»
18 В порядке ежемесячного закрытия счета 791 «Финансовые результаты» 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 791 «Финансовые результаты»
и
Ш
■о
«<
о
X
о э
н
(Л
ю
о ю
(Л (Л
N
о
о» о
Таблица 2
Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов по страхованию жизни в накопительной сфере страхования
№ Содержание хозяйственной Действующий подход [2, 51 Предложенная методика
п/п операции Дебет счета Кредит счета Дебет счета Кредит счета
Резервы долгосрочных обязательств
1 Начислен резерв нетто-пре-мий 496-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 492-1-1 «Резервы по страхованию жизни» 498-1-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 493-1 «Резерв длительных обязательств»
2 Отражена доля перестраховщиков в резерве нетто-премий 494-1-1 «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни» 496-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 497-1-1 «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни» 498-1-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни»
3 В порядке ежемесячного закрытия счета «Результат изменений резервов по страхованию жизни»
Увеличение 84 «Другие операционные расходы» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 498-1-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 719 «Другие доходы от операционной деятельности»
496-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 84 «Другие операционные расходы» X X
Уменьшение 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 84 «Другие операционные расходы» 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 498-1-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни»
84 «Другие операционные расходы» 496-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» X X
4 Начислен резерв расходов на ведение дела 496-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 492-1-2 «Резервы по страхованию жизни» 498-1-2 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 493-2 «Резерв длительных обязательств»
5 Отражена доля перестраховщиков в резерве расходов на ведение дела 494-1-2 «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни» 496-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 497-1-2 «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни» 498-1-2 «Результат изменений резервов по страхованию жизни»
6 В порядке ежемесячного закрытия счета «Результат изменений резервов по страхованию жизни»
Увеличение 84 «Другие операционные расходы» 719 «Другие доходы от операционной деятельности» 498-1-2 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 719 «Другие доходы от операционной деятельности»
496-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» 84 «Другие операционные расходы» X X
Уменьшение 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 84 «Другие операционные расходы» 949 «Другие расходы от операционной деятельности» 498-1-2 «Результат изменений резервов по страхованию жизни»
84 «Другие операционные расходы» 496-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» X X
и ш
■о
«<
о
А £
X
Ее
о э
н
гп
*
ь
<
х
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
т ■о
г>
<
Л т
О ю
(Л (Л
N О
*
Ь
<
X
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
т ■о
г>
<
Л т
Продолжение табл. 2
№ Содержание хозяйственной Действующий подход [2, 51 Предложенная методика
п/п операции Дебет счета Кредит счета Дебет счета Кредит счета
Резерв надлежащих выплат страховых сумм
1 Начислен резерв заявлен- 496-1 «Результат изменений 492-2-1 «Резервы по стра- 498-1-3 «Результат изменений 494-1 «Резерв надлежащих
ных, но неурегулированных резервов по страхованию хованию жизни» в резервах по страхованию выплат страховых сумм»
убытков жизни» жизни»
8 Отражена доля перестра- 494-2-1 «Доля перестраховщи- 496-1 «Результат измене- 497-1-3 «Доля перестраховщи- 498-1-3 «Результат измене-
ховщиков в резерве заявлен- ков в резервах по страхованию нии резервов по страхова- ков в резервах по страхованию нии в резервах по страхова-
ных, но неурегулированных жизни» нию жизни» жизни» нию жизни»
убытков
9 В порядке ежемесячного 492-2-1 «Резервы по страхова- 496-1 «Результат измене- 494-1 «Резерв надлежащих 498-1-3 «Результат измене-
закрытия счета резерва нию жизни» нии резервов по страхованию жизни» выплат страховых сумм» нии в резервах по страхованию жизни»
10 В порядке ежемесячного 496-1 «Результат изменений 494-2-1 «Доля перестра- 498-1-3 «Результат изменений 497-1-3 «Доля перестра-
закрытия счета доли пере- резервов по страхованию ховщиков в резервах по в резервах по страхованию ховщиков в резервах по
страховщиков жизни» страхованию жизни» жизни» страхованию жизни»
11 В порядке ежемесячного 496-1 «Результат изменений 719 «Другие доходы от опе- 498-1-3 «Результат изменений 719 «Другие доходы от опе-
закрытия счета «Результат резервов по страхованию рационной деятельности» в резервах по страхованию рационной деятельности»
изменении резервов по стра- жизни» жизни»
хованию жизни» 719 «Другие доходы от опера- 791 «Финансовые резуль- 719 «Другие доходы от опера- 791 «Финансовые резуль-
ционной деятельности» таты» ционной деятельности» таты»
12 Начислен резерв убытков, 494-2-2 «Доля перестраховщи- 496-2 «Результат измене- 498-1-4 «Результат изменений 494-1 «Резерв надлежащих
которые возникли, но не ков в резервах по страхованию нии резервов по страхова- в резервах по страхованию выплат страховых сумм»
заявлены жизни» нию жизни» жизни»
13 Отражена доля перестрахов- 494-2-2 «Доля перестраховщи- 496-2 «Результат измене- 497 «Доля перестраховщиков 498-1-4 «Результат измене-
щиков в резерве убытков, ков в резервах по страхованию нии резервов по страхова- в резервах по страхованию нии в резервах по страхова-
которые возникли, но не жизни» нию жизни» жизни» нию жизни»
заявлены
14 В порядке ежемесячного 492-2-2 «Резервы по страхова- 496-2 «Результат измене- 494-1 «Резерв надлежащих 498-1-4 «Результат измене-
закрытия счета резерва нию жизни» нии резервов по страхованию жизни» выплат страховых сумм» нии в резервах по страхованию жизни»
15 В порядке ежемесячного 496-2 «Результат изменений 494-2-2 «Доля перестра- 498-1-4 «Результат изменений 497 «Доля перестраховщи-
закрытия счета доли пере- резервов по страхованию ховщиков в резервах по в резервах по страхованию ков в резервах по страхова-
страховщиков жизни» страхованию жизни» жизни» нию жизни»
16 В порядке ежемесячного 949 «Другие расходы от опера- 84 «Другие операционные 949 «Другие расходы от опе- 498-1-4 «Результат измене-
закрытия счета «Результат ционной деятельности» расходы» рационной деятельности» нии в резервах по страхова-
изменении резервов по стра- нию жизни»
хованию жизни» 84 «Другие операционные расходы» 496-2 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» X X
и ш
■о
«<
о
X
о э
н
о
о ю
(Л (Л
N
о
а
1 I
эк
§
о
й н о
г
и н
3
4
о
а
и
о ю я л
о
См
й н о
г
и н о
ю *
к &
а
о &
о
а £
св -
и
н
3
4 и а И
5
у а
Я Н
1
и
В . := 3
3
2
и :=
се н и
г
и н
и
ю *
к &
«
Й К К о Ч
о «
о &
о Й а
о
к
:= О
3 =
и
Е
и := К
и 3 3
я
£ &
и
«
о
и
я о
о £
о ю я л
л к
к
13 к
й
X
К
I
я
й
о.
л
я
я
и
и
т.
и
N
I
о К о И
5 £
л
6
Й
5 Н О
0
1
X -
о н к
о «
«
0 к
1 о К Я Й Л
«
§ I
и 8 § §
§ Й а н
^ »
См я » Л
Я К
ос и т
Я Ж
о
£ в
^ §
~ К
оч Я
^ й
СЛ Л
я
сформированных страховых резервов в разрезе двух групп рисков (трудноизмеримых и общих рисков) на определенную дату, что обеспечивает возможность управленческому персоналу управлять ими.
Информация о страховых резервах позволяет оценить внешним пользователям финансовое состояние страховой компании, ее надежность и платежеспособность. Одним из общедоступных источников информации о деятельности страховщика является финансовая отчетность, которая обнародуется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Но в действующих в Украине формах финансовой отчетности не раскрывается информация в тех разрезах, которые бы удовлетворяли интересы внешних пользователей в части информации о страховых резервах. Это связано с тем, что информация о страховых резервах в финансовой отчетности представляется только во вписываемой строке 415 формы № 1 «Баланс», где страховщиками отражается общая сумма страховых резервов, и во вписываемой строке 416, где находит отражение в скобках сумма долей перестраховщиков в страховых резервах, разница между этими показателями включается в валюту баланса.
С целью повышения информативности и полезности финансовой отчетности для внешних пользователей рекомендуем страховым компаниям в примечаниях, где раскрываются основные аспекты учетной политики, в обязательном порядке отражать статьи отчетности, которые не регламентированы или имеют альтернативные варианты отражения в бухгалтерском учете. Учитывая это, предлагаем в примечаниях к годовой финансовой отчетности раскрывать информацию о страховых резервах в дополнительном разд. XVI «Страховые резервы» в разрезе информации о страховых резервах рисковой (технические резервы и технические резервы стабилизации) и накопительной сфер (резервы по страхованию жизни и резервы стабилизации) страхования:
— в стоимостном выражении по состоянию на начало и конец года;
— изменения за отчетный период (увеличение или уменьшение страховых резервов);
— их размещение в активы (в какие именно активы, страховщик может выбирать самостоя-
тельно в соответствии с перечнем разрешенных действующим законодательством);
— доход, полученный от размещения страховых резервов в активы.
Таким образом, заинтересованные пользователи получают полную информации о создании и использовании страховых резервов в разрезе их видов, что в свою очередь положительно влияет на имидж и рейтинг страховщика и одновременно не обременяет учетный персонал дополнительными трудозатратами при запросе о предоставлении информации относительно резервов собственного и привлеченного характера.
Разработанные методические рекомендации по учетному отражению страховых резервов, основанные на развитии таких элементов метода бухгалтерского учета, как счета, двойная запись и отчетность, являются базой для учетного отражения формирования страховых резервов с учетом их особенностей. Это в свою очередь позволяет вести отдельный учет по видам страховых резервов, соответствующих сфере функционирования страховой компании, для предоставления внешним и внутренним пользователям необходимой информации для принятия эффективных управленческих решений.
Совершенствование формы №№ 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» путем дополнения ее предложенным разд. XVI «Страховые резервы» повысит информативность финансовой отчетности страховщика в части страховых резервов, что в свою очередь позволит удовлетворять информационные потребности внешних пользователей (страхователя, инвестора и других) относительно оценки деятельности страховой компании.
Список литературы
1. Щербаков В. А. Страхование: учеб. пособие // В. А. Щербаков, Е. В. Костяева. М.: КноРус, 2007. 312 с.
2. Гаманкова О. О. Облш i аудит у страхових оргашзащях: навч.-метод. пошб [для самост. вивч. дисц] / О. О. Гаманкова. К.: КНЕУ, 2005. 183 с.
3. Закон Укра!ни «Про страхування» вщ 07.03.1996р. 85/96-ВР [Електронний ресурс] //
Законодавство Украши [офщшний веб-сайт Верховно! Ради Украши]. Режим доступу: http:// zakon4.rada. gov. ua/laws/show/85/96-ВР.
4. Зв^ Державно! комшп з регулювання ринюв фшансових послуг: Пщсумки дiяльностi страхових компанш у 2011 рощ / [Електронний ресурс] // Законодавство Укра!ни [офщшний веб-сайт Державно! комюн з регулювання ринюв фшансових послуг]. Режим доступу: http://www. dfp. gov. ua/fileadmin/downloads/dpn/sk_2009.pdf
5. Лень В. С. Облш i аудит в страхових оргашзащях: навч. поаб. / В. С. Лень. К.: Центр учбово! лгтератури, 2009. 408 с.
6. Методика формування резервiв i3 страхування життя 3i змшами вщ 01.03.2012 [Електронний ресурс] // Законодавство Укра!ни [офщшний вебсайт Верховно! Ради Укра!ни]. Режим доступу: http://zakon2.rada. gov. ua/laws/show/z0198-04.
7. Положення про обов'язковi критерн та нор-мативи достатноси, диверсифiкованостi та якостi активiв, якими представленi страховi резерви з видiв страхування, iнших, нiж страхування життя вщ 08.10.2009 №741, затверджене розпоряджен-ням Державно! Комiсi! з регулювання ринюв ф> нансових послуг Укра!ни [Електронний ресурс] // Законодавство Укра!ни [офiцiйний веб-сайт Верховно! Ради Укра!ни]. Режим доступу: http:// zakon2.rada. gov. ua/laws/show/21099-09.
8. Правила формування, облшу та розмщен-ня страхових резервiв за видами страхування, шшими, нiж страхування життя зi змшами вщ 20.05.2010 [Електронний ресурс] // Законодавство Укра!ни [офiцiйний веб-сайт Професшно! юридично! системи]. Режим доступу: http://zakon. nau. ua/doc/?doc_id=242312.
9. Сидоренко О. О. Облш формування тех-нiчних резервiв страховикiв: проблеми та шляхи вирiшення [Електронний ресурс] / О. О. Сидоренко // Вюник Чершпвського державного техноло-гiчного унiверситету. 2012. № 9 (33). Ч. 3. Режим доступу: http://www. nbuv. gov. ua/portal/soc_gum/ en_oif/2012_9_3/36.pdf.
