CC BY
106
зарубежный опыт
УДК 657.1.014.134
особенности учета
и отчетности страховых компаний
в Украине
И. В. ШКУТА,
аспирант кафедры учета и аудита E-mail: shkuta@ukr. net Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко, Украина
В статье раскрыты основные особенности и отличия страховых компаний от других субъектов хозяйственной деятельности. Определены специфические счета учета страховщиков, описан алгоритм формирования финансовых результатов и представлены особенности начисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль страховых компаний, а также обозначены особенности финансовой отчетности, характерные только для предприятий этого сектора.
Ключевые слова: страхование, перестрахование, бухгалтерский учет страховой деятельности, страховые услуги.
Бухгалтерский учет и отчетность стра -ховых компаний в Украине в современных условиях имеют ряд особенностей, обусловленных природой страховых услуг и национальным законодательством. Для страховой деятельности характерны специфические хозяйственные, финансовые операции, и, соответственно, результаты этих операций отображаются на характерных только для страховой деятельности счетах учета. С учетом этого важное практическое значение приобретают те-
оретические, методические и организационные аспекты учета и отчетности страховых компаний. Теоретическим основанием исследования являются труды украинских ученых и специалистов В. Д. Базилевича, К. С. Базилевич, Н. А. Гуры, В. С. Леня, С. С. Осадца, Р. В. Пикус, А. Ф. Фи-лонюка, А. И. Черняка, В. Г. Швеца и др.
Целью статьи является раскрытие особенностей учета и отчетности в украинских страховых компаниях на основании исследования особенностей их деятельности и действующих нормативно-правовых актов.
Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:
— охарактеризовать состояние рынка страховых услуг в Украине и определить особенности страховой деятельности и учета в ней;
— раскрыть особенности отображения операций страховой деятельности на счетах бухгалтерского учета с разработкой рекомендаций по открытию субсчетов;
— исследовать особенности налогообложения страховых компаний налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль;
— исследовать основные формы налоговой, статистической и финансовой отчетности, которые обязаны подавать страховые компании, и особенности их заполнения.
Методологической основой исследования стал диалектический подход к изучению современного состояния учета и отчетности страховых компаний. В процессе исследования применялись приемы группирования, статистического сравнения, а также методы анализа, синтеза, наблюдения, обобщения и графического изображения данных.
На сегодняшний день рынок страховых услуг остается наиболее капитализированным среди других небанковских финансовых рынков. Общее количество страховых компаний в Украине по состоянию на начало 2011 г. составляло 456,
Основные показатели страхового р
в том числе страховых компаний (СК) life — 67 компаний, а non-life — 389 компаний (на начало 2010 г. — 450 компаний, в том числе СК life — 72 компании, СК non-life — 378 компаний).
В 2010 г. на рынке страхования в Украине произошло незначительное «оживление», при этом показатели еще не достигли докризисных значений. Основные показатели деятельности страхового рынка и его динамика представлены в табл. 1.
Основные особенности и отличия страховых компаний от других субъектов хозяйственной деятельности заключаются в том, что только они обязаны:
— создавать фонд страховых резервов и отображать его в учете и отчетности;
Таблица 1
са и его динамика в 2008—2010 гг. *
Темп прироста, %
Показатель 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2009 г. / 2008 г. 2010 г. / 2009 г.
Количество договоров страхования, заключенных в течение отчетного периода, тыс. единиц
Количество договоров, кроме договоров по обяза- 22 828,70 22 343,20 26 340,50 —2,1 17,9
тельному страхованию от несчастных случаев на
транспорте
В том числе со страхователями — физическими 18 685,50 19 187 23 135,80 2,7 20,6
лицами
Количество договоров по обязательному личному 653 168,80 552 629,00 592 771,50 —15,4 7,3
страхованию от несчастных случаев на транспорте
Страховая деятельность, млн грн.
Валовые страховые премии 24 008,60 20 442,10 23 081,70 —14,9 12,9
Валовые страховые выплаты 7 050,70 6 737,20 6 104,60 —4,4 —9,4
Уровень валовых выплат, % 29,40 33,00 26,40 — —
Чистые страховые премии 15 981,80 12 658,00 13 327,70 —20,8 5,3
Чистые страховые выплаты 6 546,10 6 056,40 5 885,70 —7,5 —2,8
Уровень чистых выплат, %о 41,00 47,80 44,20 — —
Перестрахование, млн грн.
Оплачено на перестрахование, в том числе: 9 064,60 8 888,40 10 745,20 —1,9 20,9
— перестраховщикам-резидентам 8 026,80 7 784,10 9 753,90 —3,0 25,3
— перестраховщикам-нерезидентам 1 037,80 1 104,30 991,3 6,4 —10,2
Выплаты, компенсированные перестраховщиками, 926,5 967,9 508,6 4,5 -47,5
в том числе:
— перестраховщиками-резидентами 504,7 680,8 219 34,9 —67,8
— перестраховщиками-нерезидентами 421,9 287,1 289,6 —32,0 0,9
Полученные страховые премии от перестраховщи- 317,5 242,1 192,3 —23,7 —20,6
ков-нерезидентов
Выплаты, компенсированные перестраховщикам- 1 055,60 1 050,40 1 837,10 —0,5 74,9
нерезидентам
Страховые резервы, млн грн.
Объем сформированных страховых резервов: 10 904,10 10 141,30 11 371,80 —7,0 12,1
— резервы по страхованию жизни 1 609,00 1 789,20 2 185,20 11,2 22,1
— технические резервы 9 295,10 8 352,10 9 186,60 —10,1 10,0
Окончание табл. 1
Показатель 2008 г. 2009 г. 2010 г. Темп прироста, %
2009 г. / 2008 г. 2010 г. / 2009 г.
Активы страховщиков и уставный капитал, млн грн.
Общие активы страховщиков (согласно форме 1 (Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2) 41 930,50 41 970,10 45 234,60 0,1 7,8
Активы, определенные ст. 31 закона Украины «О страховании» для представления средств страховых резервов 23 904,90 23 690,90 27 695,00 —0,9 16,9
Объем уплаченных уставных капиталов 13 206,40 14 876,00 14 429,20 12,6 —3,0
* Информация о состоянии страхового рынка Украины по данным Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины по состоянию на 01.01.2011.
— использовать специфические счета для учета поступления и выбытия средств;
— отображать полученные валовые страховые премии и выплаченные страховые доходы как доходы и затраты деятельности;
— не облагать выручку от страховой деятельности налогом на добавленную стоимость, поскольку страховые компании не являются субъектами налогообложения указанным налогом;
— использовать ставку по налогу на прибыль при налогообложении результатов страховой деятельности в размере 0 % и для прочих видов деятельности — 23 %;
— подавать особые формы статистической и налоговой отчетности, а также заполнять в финансовой отчетности характерные только для страховой деятельности вписываемые строки.
Также исключительно страховые компании могут осуществлять услугу перестрахования, которая также имеет свою специфику отображения в учете и отчетности.
Нормативно-правовое обеспечение деятельности страховых компаний основывается на следующих законодательных актах: Налоговом кодексе Украины, законах Украины «О страховании», «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; методических рекомендациях по раскрытию информации о деятельности страховых компаний, по системе управления и раскрытия информации финансовыми учреждениями, а также в положениях государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины.
В соответствии с названными нормативными документами предметом непосредственной деятельности страховщика является страхование, перестрахование и финансовая деятельность, которая связана с накоплением, размещением и управлением страховыми резервами. Согласно ст. 30 закона Украины «О страховании» «страховщики обязаны создавать страховые резервы, достаточные для будущих выплат страховых сумм и страховых возмещений».
Создание фонда страховых резервов и порядок отражения его в учете регулируется Правилами формирования, учета и размещения страховых резервов, утвержденными Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины.
Страховщики, которые осуществляют виды страхования, отличные от страхования жизни, обязаны формировать и вести учет таких технических резервов по видам страхования:
— резерв незаработанных премий, которые включают долевые части от сумм поступлений страховых платежей, соответствующих страховым рискам, которые не прошли на отчетную дату;
— резерв убытков, включая зарезервированные и неуплаченные страховые суммы и страховые возмещения по известным требованиям страхователей, по которым не принято решение о выплате или отказе в выплате страховой суммы или страхового возмещения.
Страховщики обязаны письменно уведомить Государственную комиссию по регулированию рынков финансовых услуг Украины о внедрении формирования и ведения учета отмеченных тех-
нических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, не позднее чем за 45 дней до начала календарного года.
Резерв незаработанных премий включает доли от сумм поступлений страховых платежей, которые отвечают страховым рискам, которые не прошли на отчетную дату.
Величина резерва заявленных, но невыплаченных убытков определяется страховщиком по каждому виду страхования с учетом условий соответствующих договоров на основании известных требований страхователей, полученных в любой форме, в зависимости от сумм фактически понесенных или ожидаемых страховщиками убытков в результате наступления страхового случая. Величина резерва заявленных, но невыплаченных убытков определяется как сумма резервов заявленных, но невыплаченных убытков, рассчитанных по всем видам страхования.
Величина резерва заявленных, но невыплаченных убытков по виду страхования определяется страховщиком по каждой неурегулированной претензии. Если о страховом случае заявлено, но размер ущерба не определен, для расчета резерва используют максимально возможную величину убытка, которая не превышает страховой суммы по договору.
Резерв убытков, которые возникли, но не заявлены, оценивается на основании объема обязательств страховщика для осуществления страховых выплат, включая расходы на урегулирование убытков, которые возникли в связи со страховыми случаями в отчетном и предыдущих периодах, о факте наступления которых страховщику не было заявлено на отчетную дату в установленном законодательством Украины и / или договором порядке.
Расчет резерва убытков, которые возникли, но не заявлены, осуществляется по каждому виду страхования отдельно. Величина резерва убытков, которые возникли, но не заявлены, определяется как сумма резервов убытков, которые возникли, но не заявлены, рассчитаны по всем видам страхования.
Для отображения в учете страховых резервов страховые компании обязаны открывать счет учета «Страховые резервы» для накопления указанных средств. С учетом этого национальным
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 49 «Страховые резервы», который имеет следующие субсчета: 491 «Технические резервы», 492 «Резервы по страхованию жизни», 493 «Доля перестраховщиков в технических резервах», 494 «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни», 495 «Результат изменения технических резервов», 496 «Результат изменения резервов по страхованию жизни».
Для учета доходов предусмотрен счет 70 «Доходы от реализации»; на субсчете 703 «Доходы от реализации работ и услуг» к нему отображаются доходы от предоставления страховых услуг и результаты незаработанных премий.
Согласно ст. 9 закона Украины «О страховании» «страховая выплата — денежная сумма, которая выплачивается страховщиком согласно условиям договора страхования при наступлении страхового случая», согласно Плану счетов бухгалтерского учета учет страховых выплат осуществляется на субсчете 904 «Страховые выплаты» счета 90 «Себестоимость реализации».
Также согласно ст. 30 закона Украины «О страховании» «если страховая сумма по отдельным предметам договора страхования превышает 10 % от суммы оплаченного уставного капитала и сформированных свободных страховых резервов, то страховщик обязан заключить договор перестрахования». Для учета доходов по перестрахованию предусмотрен субсчет 705 «Перестрахование», который помогает определить финансовый результат страховщика от операций по перестрахованию.
Обобщающим показателем деятельности любого предприятия является финансовый результат — получение прибыли или убытков. Прибыль от страховых операций исчисляется путем сопоставления соответствующих доходов и расходов. Финансовые результаты деятельности страховщика являются важнейшим объектом бухгалтерского учета, поскольку правильность их определения позволяет отразить реальное финансовое состояние страховой организации.
По существующим методическим подходам, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, учет финансовых результатов осуществляется на счете 79 «Финансовые результаты», к которому
открываются субсчета по видам деятельности предприятия, а именно: финансовые результаты от операционной, финансовой, прочей обычной деятельности и от чрезвычайных событий.
Учитывая, что основная деятельность страховщика состоит из страховой деятельности и прочей операционной деятельности, определение финансовых результатов по каждому виду деятельности нужно осуществлять отдельно. Определение финансового результата от страховой деятельности осуществляется на субсчете третьего порядка 7911 «Результат страховой деятельности», который открывается к субсчету 791 «Результат операционной деятельности».
На рисунке предложена схема отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов страховых компаний.
Конечный финансовый результат от страховой деятельности определяется с учетом налога на прибыль.
Сальдо счета 79 «Финансовые результаты» в порядке его закрытия списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Согласно страховому законодательству нераспределенная прибыль может учитываться в составе гарантийного фонда. За счет нераспре-
деленной прибыли страховщики могут создавать свободные резервы.
Согласно ст. 10 закона Украины «О страховании» «страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) — это плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования». В соответствии с национальным Планом счетов бухгалтерского учета страховщик обязан учитывать поступления страховых платежей на специально предусмотренном счете 76 «Страховые платежи». Субсчета к этому счету, которые необходимо открывать по видам страхования, страховые организации выбирают самостоятельно, что должно быть отражено в приказе «Об учетной политике на предприятии». Целесообразно открывать следующие субсчета:
7611 «Страховые платежи от отечественных страхователей»;
7612 «Страховые платежи от страховых агентов»;
7613 «Страховые платежи от страховых брокеров»;
7621 «Страховые платежи от иностранных страхователей»;
7622 «Страховые платежи от иностранных страховых агентов»;
Дебет 79 «Финансовый результат» Кредит
Схема определения финансового результата страховой компании
7623 «Страховые платежи от иностранных страховых брокеров».
Ежемесячно счет 76 «Страховые платежи» закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг».
Счет 76 «Страховые платежи» должен корреспондировать со счетом, на котором ведется учет страхователей. Таким счетом может быть счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По нашему мнению, к счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в страховых организациях целесообразно открывать следующие субсчета:
3611 «Расчеты с отечественными страхователями»;
3612 «Расчеты с отечественными страховыми агентами»;
3613 «Расчеты с отечественными страховыми брокерами»;
3621 «Расчеты с иностранными страхователями»;
3622 «Расчеты с иностранными страховыми агентами»;
3623 «Расчеты с иностранными страховыми брокерами».
Для иллюстрации взаимосвязей счетов учета, структуризации доходов и затрат в табл. 2 приведен механизм начисления доходов и затрат, порядок их отражения на счетах учета, а также предложен порядок формирования нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) на следующем примере.
Пример. В страховой компании в течение месяца заключено три договора на общую сумму 100 000,00 грн. Оплата страховых взносов происходила в течение месяца через кассу и расчетный счет и составила 80 000,00 грн. В течение месяца
Таблица 2
Алгоритм учетных операций для определения доходов страховой деятельности
№ п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, грн.
1 Начисление страховых платежей к получению 36 «Расчеты с клиентами по страхованию» 76 «Страховые платежи» 100 000,00
2 Оплата страховых взносов, премий 311 «Текущие счета в национальной валюте», 301 «Касса в национальной валюте» 3611 «Расчеты с отечественными страхователями» 80 000,00
3 Зачисление страховых платежей, начисленных на протяжении отчетного периода на счет заработанных страховых премий (брутто-доходы) 76 «Страховые платежи» 703 «Доход от реализации работ, услуг» 100 000,00
4 Заработанная страховая премия (нетто-доходы) 703 «Доход от реализации работ, услуг» 791 «Результат операционной деятельности» 100 000,00
5 Начисление страхового возмещения по договорам страхования клиентам, юридическим и физическим лицам 904 «Страховые выплаты» 685 «Прочие расчеты с кредиторами по страхованию» 20 000,00
6 Выплата страхователю суммы страхового возмещения 685 «Прочие расчеты с кредиторами по страхованию» 301 «Касса в национальной валюте», 311 «Текущие счета в национальной валюте» 20 000,00
7 Ежемесячное закрытие счета 904 «Страховые выплаты» для страховщиков, которые осуществляют рисковые виды страхования 791 «Результат операционной деятельности» 904 «Страховые выплаты» 20 000,00
8 Начисление административных расходов, расходов на общеобязательное государственное социальное страхование 92 «Административные расходы» 66 «Расчеты по оплате труда», 65 «Расчеты по страхованию» 15 000,00
9 Ежемесячное закрытие счета 92 «Административные расходы» 791 «Результат операционной деятельности» 92 «Административные расходы» 15 000,00
Окончание табл. 2
№ п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, грн.
10 Комиссионное вознаграждение страховым агентам — штатным сотрудникам 93 «Расходы на сбыт» 66 «Расчеты по оплате труда» 5 000,00
11 Комиссионное вознаграждение страховым агентам — субъектам предпринимательской деятельности 93 «Расходы на сбыт» 364 «Расчеты со страховыми посредниками» 3 000,00
12 Начисление комиссионного вознаграждения перестраховщикам по договорам страхования и перестрахования 93 «Расходы на сбыт» 685 «Прочие расчеты с кредиторами по страхованию» 2 000,00
13 Ежемесячное закрытие счета 93 «Расходы на сбыт» 791 «Результат операционной деятельности» 93 «Расходы на сбыт» 10 000,00
14 Закрытие счета «Финансовые результаты» 791 «Результат операционной деятельности» 441 «Нераспределенная прибыль» 65 000,00
было произведено начисление и выплата страхового возмещения клиентам по договорам страхования на сумму 20 000,00 грн. На 30.0Х. 20ХХ произведено начисление заработной платы и единого социального взноса административного аппарата в сумме 15 000,00 грн., начислено комиссионное вознаграждение страховым агентам: штатным сотрудникам — 5 000,00 грн. и субъектам предпринимательской деятельности — 3 000,00 грн. Также начислено комиссионное вознаграждение перестраховщикам по договорам страхования и перестрахования на сумму — 2 000,00 грн.
В учете страховой компании были сделаны следующие записи (табл. 2).
При заключении каждого договора страховщики в учете отображают доход и задолженность страхователей, при уплате страхового взноса уменьшается дебиторская задолженность (кредит счета 36 «Расчеты с клиентами по страхованию»). Доход (кредит счета 76 «Страховые платежи») отображается при начислении задолженности в соответствии с принципом начисления. Проводки 1 и 2 сделаны общей суммой, на практике по каждому договору формируют отдельную проводку.
Проводка 3 отображает специфику формирования доходов, полученных от страховой деятельности. Для отражения реализации страховых услуг и списания доходов на финансовый результат используют транзитный счет 76 «Страховые платежи», который корреспондирует со счетом 703 «Доход от реализации работ, услуг». В отличие от прочих субъектов хозяйственной
деятельности, которые предоставляют услуги, страховщики обязаны использовать счет 76 «Страховые платежи».
В проводке 4 начисленные доходы списывают на счет 791 «Результат операционной деятельности», по кредиту которого отображается сумма начисленного дохода.
Начисление страхового возмещения по договорам страхования клиентам осуществляется в проводке 5 по принципу начисления с использованием счета 904 «Страховые выплаты», на котором отображают обобщающую информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договоров страхования и перестрахования при наступлении страхового случая. В проводке 6 отражена выплата страхователю суммы страхового возмещения в корреспонденции со счетами 30 «Касса» и 31 «Текущие счета».
Ежемесячное закрытие счета 904 «Страховые выплаты» для страховщиков, которые осуществляют рисковые виды страхования, осуществляется в корреспонденции с дебетом счета 791 «Результат операционной деятельности».
В проводках 8 и 10 учтены расходы на оплату труда и на общеобязательное государственное социальное страхование, комиссионное вознаграждение страховым агентам. Отображение указанных расходов также производится по принципу начисления и корреспондирует со счетами 66 «Расчеты по оплате труда», 65 «Расчеты по страхованию», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 13 «Износ внеоборотных активов».
При начислении заработной платы одновременно начисляется единый социальный взнос (ЕСВ), который в соответствии с законодательством составляет 34,7—49,7 %, в зависимости от вида экономической деятельности. Согласно закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» все виды страхования принадлежат к 5-му классу профессионального риска производства, поэтому для страховщиков применяется ставка ЕСВ в размере 36,8 %.
Затраты на сбыт отображаются аналогично административным расходам. В проводках 11 и 12 произведено начисление комиссионного вознаграждения страховым агентам — субъектам предпринимательской деятельности и перестраховщикам по договорам страхования и перестрахования.
Закрытие счетов 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» для страховщиков осуществляется в корреспонденции с дебетом счета 791 «Результат операционной деятельности».
В результате предложенных операций на счете 791 «Результат операционной деятельности» отражены доходы и затраты. По кредиту отражена сумма доходов — 100 000,00 грн., а по дебету — сумма всех расходов: 45 000,00 грн (счет 904 «Страховые выплаты» — 20 000,00 грн., счет 92 «Административные расходы» — 15 000,00 грн., счет 93 «Расходы на сбыт» — 10 000,00 грн.). Разница между доходами и расходами составляет 65 000,00 грн., ее относят на нераспределенную прибыль, поскольку доходы превышают расходы.
В примере налоги не показаны, так как страховые компании не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а по налогу на прибыль используют для всех видов страховой деятельности ставку 0 %.
Важное значение при отражении доходов принадлежит налогам на прибыль и на добавленную стоимость. Согласно п. 196.1.3 Налогового кодекса Украины у страховых компаний не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции:
— «предоставления услуг по страхованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой
деятельностью услуг страховых (перестраховочных) брокеров и страховых агентов;
— предоставления услуг по общеобязательному государственному социальному страхованию (в том числе пенсионному страхованию), негосударственному пенсионному обеспечению, по привлечению и обслуживанию пенсионных вкладов и счетов участников фондов банковского управления, администрированию негосударственных пенсионных фондов».
Особенности налогообложения налогом на прибыль определяются и регулируются пп. 151.2 и 156.2 Налогового кодекса Украины, в которых определено, что страховщик, осуществляющий страхование жизни, имеет ставку налога на прибыль 0 %, а также п. 160.6 Налогового кодекса Украины, согласно которому доходы, полученные от операций по перестрахованию, облагаются по ставкам: 0, 4 и 12 %, в зависимости от того, является ли страхователь резидентом Украины. Другие виды страховой деятельности облагаются по ставке налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством: по состоянию на 01.11.2011 ставка налога на прибыль составляет 23 %, с 01.01.2012 — 21 %, с 01.01.2013 — 19 %, а с 01.01.2014 — 16 %.
Следует отметить, что до принятия Налогового кодекса Украины страховые компании уплачивали налог на прибыль в размере 3 % от всех операций страхования, кроме операций страхования жизни, которые облагались по ставке 0 %.
Информация о хозяйственной деятельности страховых компаний обобщается и отражается в финансовой, налоговой и статистической отчетности, которая также имеет особенности, которые необходимо учитывать при ее составлении.
Согласно национальному Положению (стандарту) по бухгалтерскому учету 15 «Доход», которым определяются методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности, его действие не распространяется на доходы, связанные со страховой деятельностью.
Согласно ст. 14 закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и п. 2.3 приказа Министерства финансов Украины «Об отчетных данных страховщиков» страховые компании обязаны не позднее 1 июня следую-
щего за отчетным года обнародовать годовую финансовую и консолидированную отчетность путем публикации в периодических изданиях или распространения ее в виде отдельных печатных изданий. Финансовая отчетность согласно п. 2 ст. 11 закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам.
Согласно ст. 34 закона Украины «О страховании» «страховщики публикуют свой годовой баланс по форме и в порядке, установленным уполномоченным органом. Достоверность и полнота годового баланса и отчетности страховщиков должна быть подтверждена аудитором или аудиторской фирмой».
Составление баланса страховыми компаниями регулируется национальным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс». Основные особенности составления баланса страховщиками определяются п. 45.1 этого стандарта, в соответствии с которым «предприятия, которые согласно законодательству являются страховщиками, во вписываемой строке 415 приводят сумму страховых резервов, а во вписываемой строке 416 приводят в скобках сумму долей перестраховщиков в страховых резервах, разница между которыми включается в итог раздела баланса».
Необходимо также отметить, что помимо финансовой отчетности страховые компании представляют специфическую «страховую отчетность» в уполномоченный орган, которым является Гос-комфинуслуг. В соответствии с приказом Министерства финансов Украины «Об отчетных данных страховщиков» к такой отчетности относятся отчет о доходах и расходах страховщика, пояснительная записка к отчетным данным страховщика и декларация по перестрахованию, утвержденная постановлением Кабинета министров Украины «Об утверждении формы декларации страховщика об операциях по перестрахованию».
Основным документом налоговой отчетности страховых компаний является декларация по налогу на прибыль, которая также имеет определенные особенности, связанные с тем, что в области страхования, как указывалось выше, разные ставки налога на прибыль.
Таким образом, в статье дана краткая характеристика страховой деятельности в Украине как объекта бухгалтерского учета и отчетности.
Определены особенности учета и отчетности страховых компаний в Украине, которые обусловлены спецификой их деятельности и национальными законодательными актами по ведению учета, налогообложению и составлению отчетности.
Определены основные специфические для страховщиков счета учета: 49 «Страховые резервы», 703 «Доход от реализации работ и услуг», 705 «Перестрахование», 76 «Страховые платежи», 904 «Страховые выплаты», которые должны быть применены ими при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, и предложены субсчета к некоторым из них.
Разработана и предложена схема определения финансового результата страховой компании от всех видов деятельности, которые может осуществлять страховая компания.
Раскрыты особенности составления отчетности страховых компаний, которые заключаются в предоставлении таких специфических форм отчетности, как отчет о доходах и расходах страховщика, декларация по перестрахованию и пояснительная записка к отчетным данным страховщика, а также в наличии характерных особенностей в финансовых и налоговых отчетах.
Список литературы
1. БазилевичВ. Д., БазилевичК. С., Пикус Р. В., Филонюк А. Ф., Черняк А. И. Страхование. К.: Знания, 2008. С. 89.
2. Налоговый кодекс Украины: закон Украины от 02.12.2010 № 2755-У1 // Голос Украины. 2010. № 229—230.
3. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: закон Украины от 16.07.1999 № 996-Х1У // Официальный вестник Украины. 1999. № 33. С. 71.
4. Об утверждении формы декларации страховщика для операций перестрахования: постановление Кабинета министров Украины от 13.06.2002 № 821 // Официальный вестник Украины. 2002. № 24. С. 71.
5. О страховании: закон Украины от 07.03.1996 № 85/96-ВР // Ведомости Верховного Совета Украины. 1996. № 18. Ст. 78.
