CC BY
113
СТАНОВЛЕНИЕ НАУКИ НАЛОГОВОЙ ДЕЛИКТОЛОГИИ
Кобзарь-Фролова Маргарита Николаевна, к.ю.н., доцент кафедры Финансового и налогового права.
Место работы: Всероссийская государственная налоговая академия Минфина России.
Контакты автора: e-mail: MargoKFMN@Yandex.ru
Аннотация. Сегодня по всей территории Российской Федерации отмечается стабильно высокий уровень налоговой деликтности. В настоящее время ни одна юридическая наука не выявляет проблемы возникновения и сущность налогово-
деликтологических ситуаций, не изучает причины и условия налоговой деликтности, не изучает личность деликвентов, не предлагает пути нейтрализации налоговой деликтности. Решать такой круг вопросов призвана наука налоговая деликтология. В настоящей работе названы основы налоговой де-ликтологии: объект, предмет, принципы, методы, метолологическая база, указана конечная цель науки. По мнению автора методы науки налоговой делик-тологии будут способствовать нейтрализации налоговой деликтности как в целом в Российской Федерации, так и в отдельных ее регионах.
Ключевые слова: делитология, право, налоги, правонарушения, конфликтность, нейтрализация, предупреждение, причины, условия, правоотношения, администрирование.
FORMATION OF A SCIENCE TAX DELECTOLOGY
Kobzar-Frolova Margarita Nikolaevna, the senior lecturer of chair of the financial and tax right, the candidate of jurisprudence.
Place of employment: the All-Russian state tax academy of the Ministry of Finance of Russia (Tax academy).
Contacts of the author: e-mail: MargoKFMN@Yandex.ru
Annotation. Today on all territory of the Russian Federation stably high level of tax delicacy is marked. At present, no legal science does not reveal the problem of their origin, does not study the causes and conditions, personality of delinquents, does not offer ways to neutralize the tax tort. Solve a range of issues designed to science tax de-lectology. In this paper bases tax delectology are named: object, object, principles, methods, methodological basis, indicated the ultimate goal of science. According to the author's methods of science tax delectology will help neutralize the tax tort as a whole in the Russian Federation, and in its separate regions.
Keywords: delectology, law, taxes, offense, conflic-tual, neutralization, prevention, causes, conditions, legal relationship , administration.
В условиях экономических реформ, в том числе в условиях действия мирового экономического кризиса, наиболее актуальными являются вопросы экономической стабильности государства, которые неразрывно связаны с исполнением государственного бюджета по доходам, с деятельностью уполномоченных на то государством федеральных служб по контролю за всесторонним и полным поступлением в бюджет государства налогов и сборов, снижением уровня налоговой деликтности. В этой связи необходимо направить усилия ученых на вопросы изучения и выявление причин
налоговой деликтности, условий ее возникновения, изучение опыта предупреждения правонарушений и преступлений в налоговой сфере и предложить пути их нейтрализации как по всей территории Российской Федерации, так и в каждом отдельном взятом регионе.
Под налоговой деликтностью, мы понимаем совокупность всех совершаемых в государстве, отдельном регионе, городе, области за определенный отрезок времени, деяний, запрещенных законодательством о налогах и сборах1.
В современных условиях налоговые правонарушения приобретают все более массовый характер. По экспертным оценкам более 60-70% налогоплательщи-ко в либо уклоняются от их уплаты, либо скрывают истинные размеры своих доходов и других объектов налогообложения.
По мнению большинства специалистов, потенциально каждый налогоплательщик объективно стремится к минимизации своих налоговых платежей и через призму этого может рассматриваться в качестве потенциального налогового правонарушителя2.
Для системы налогообложения в настоящее время характерны: низкая правовая дисциплина; непрекра-щающееся умножение и усложнение схем сокрытия налогоплательщиками реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов и сборов.
Изучение и познание сущности налоговой деликтно-сти позволили сделать вывод о том, что, с одной стороны, налоговые органы государства наращивают усилия по выявлению налоговых правонарушений, привлечению виновных к ответственности, с другой -деликтность становится более изощренной, интеллектуальной, а распознать ее методы становится все сложнее. Распространенность и очевидная общественная опасность нарушений налогового законодательства требует разработки и создания неких мер, которые способствовали бы противодействию данному явлению.
Сложившееся негативное положение по предупреждению налоговой деликтности, в нашем понимании, объясняется: отсутствием должного интереса к проблемам изучения закономерностей, определяющих состояние, структуру и динамику нарушений, их причин и условий; недостаточным вниманием ученых к разработке основ налоговой деликтологии; отсутствием соответствующих учебных курсов в образовательных учреждениях.
Вопросы состояния, динамики, структуры и других проявлений налоговой деликтности не находят отражения ни в науке налогового права, ни в науке административного, уголовного права, ни в иных отраслях юридических знаний. Огромный массив налоговых деликтов оказался фактически вне интересов юридической науки. На повестку дня встала потребность статуирования самостоятельной науки - налоговой деликтологии, осознания ее принципов, выделение объекта и предмета исследования, определения методологии и функций.
Предотвратить деструктивные явления в налоговой сфере, связанные с неисполнением (не должным исполнением) прямой конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы при-
1 См. например: Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии». Монография. М.: ВГНА. 2009;
2 См. например: Александров И.В. Некоторые проблемы теории
и практики выявления налоговых преступлений» //Правоведение. -2002. - № 2 (241). - С. 82 - 89.
звана наука налоговая деликтология. Назначение науки налоговой деликтологии, в нашем понимании: изучать, анализировать причины возникновения деликтологических ситуаций в сфере налогов и сборов. На основе этих познаний выработать и предложить комплексную систему мер профилактического и предупреждающего характера. Основная цель этих мер, предотвращение деструктивных явлений в налоговой сфере, выработка приемов и способов правового убеждения, воспитания правовой сознательности населения, а также создание мер, направленных на нейтрализацию налоговой деликтности.
Нельзя сказать, что российскими учеными вообще не проявляется интерес к проблеме нарушений законодательства о налогах и сборах. Однако, большинство ученых считает необходимым и важным исследовать: правовую природу и отличительные признаки налогового правонарушения, их видовую принадлежность; состав налогового правонарушения; его элементы; идентифицировать налоговые правонарушения3. На наш взгляд, не менее важным является выявление сущности налогового деликта, изучения и выявление причин и условий налоговой деликтности, изучение международного опыта предупреждения правонарушений и преступлений, выработки концепции нейтрализации налоговой деликтности как по всей территории Российской Федерации, так и в отдельно взятом регионе.
Неверной, представляется нам, позиция отдельных ученых, которые видят проблему искоренения налоговой деликтности - только в профилактике и предупреждении налоговых правонарушений, а основной проблемой стоящей перед наукой налоговая деликтология предупреждение налоговых правонарушений. Нам представляется, что эта проблема гораздо более глубокая. И мы ее видим, прежде всего: в совершенствовании законодательства о налогах и сборах, приведение его в соответствие нормам международного права, в четкой процессуальной регламентации налогового администрирования, в закреплении на уровне закона предупредительной и профилактической деятельности налоговых органов, выработке инструментария предупредительной деятельности.
На наш взгляд, только в рамках налоговой деликтологии можно провести комплексные теоретические и прикладные исследования проблем, связанных с предупреждением налоговой деликтности.
Проведенное нами исследование позволило прийти к выводу, что налоговая деликтология не относится ни к уголовно-правовой науке, не входит в состав административно-правовой науки, однако является обеспечивающей (то есть прикладной) по отношению, в первую очередь, к науке финансового (налогового) права, и опирается на основные положения науки административная деликтология. Налоговая деликтология является весьма родственной по отношению к административной деликтологии, по основным началам и методам правового регулирования. Однако, налоговая деликтология затрагивает более узкий круг интересов общества, однако не менее значимый как для государства в целом, так и для отдельных регионов и территорий.
3 Вопросам изучения налоговых правонарушений в рамках административного и финансового права, а также ответственности за их совершение посвятили свои работы такие ученые как: А.П. Алехин, А.В. Брызгалин, Ю.А. Бенедиктов, А.А. Гогин, П.М. Годме, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.В. Сердюкова, Р.С. Юрмашев и другие.
В своем исследовании Д.А. Керимов указывает: «основание любого исследования предполагает наличие, по крайней мере, следующих взаимосвязанных компонентов: во-первых, объекта исследования; во-вторых, проблемность состояния объекта исследования; в-третьих, следование строго логически последовательному пути исследования объекта в его проблемном состоянии; в-четвертых, обоснованность и доказательность результатов исследования и, наконец, в-пятых, возможность непосредственного или опосредованного использования результатов исследования на практике»4.
Обобщая и анализируя работы ученых-исследователей в области общей деликтологии, криминологии, административной деликтологии, конфликтологии, мы приходим к выводу о том, что теоретическую основу налоговой деликтологии составляет своеобразный комплекс юридических, социологических, психологических и даже философских, концепций. Каждая из наук, обращающаяся к проблемам деструктивных аспектов в праве, в том числе противоправного поведения личности, вносит свой вклад в теоретический и методологический базис налоговой деликтологии.
Процесс познания явлений, находящихся в сфере налоговой деликтологии, подчинен общим гносеологическим закономерностям. Результатом научного процесса должно стать знание, отвечающее требованиям новизны. Иными словами знание, не выходящее за рамки известного, свидетельствует о том, что либо научная проблема была поставлена неверно, либо неверными были пути ее решения5.
Для того чтобы понять сущность процесса познания необходимо уяснить, что новые результаты научного познания - есть теоретическое восприятие мира. «Новое знание - вот тот продукт, который производит наука и ради которого общество поддерживает занятие наукой»6.
Необходимость выработки основ и становление науки налоговой деликтологии в системе правовых наук обусловлена объективной потребностью новых познаний, которые будут способствовать предотвращению таких деструктивных явлений как налоговая деликтность, будут способствовать качественному улучшению работы налоговых органов, повышению уровня правовой культуры других органов исполнительной власти, которые в силу своих полномочий обеспечивают и осуществляют налоговое администрирование.
Исходя из позиции того, что налоговое деликты, есть прежде всего нарушение норм законодательства о налогах и сборах, а налоговое право есть подотрасль финансового права, нам представляется что было бы неправильным поднимать вопрос о самостоятельности науки налоговой деликтологии.
Находясь в составе финансового права, налоговое право является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем налоговое право имеет свои специфические особенности, предмет правового регулирования (в рамках предмета финансового права) и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм7.
4 Методология права (предмет, функции, проблемы философии права)/2-е изд.-М.,Аванта+.2001С.93;
5 См. например: Мирская Е.З.Механизм восприятия и оценки нового знания в науке//Вопросы философии.1977, №12;
6 Там же.
7 Представляется, что не имеет смысла вести дискуссию о самостоятельности науки налогового права. Большинством ученых-основоположников налогового права признано: налоговое право
Весомым аргументом в споре о месте налогового права в системе правовых наук, служит конституционно закрепленный принцип единства финансовой политики и финансовой системы государства. Налоговая политика является частью финансовой политики. Система налогов и сборов органично встроена в финансовую систему государства, что предполагает общие подходы к теоретическому осмыслению и законодательному регулированию.
В связи с чем нам представляется, что наука налоговая деликтология является подотраслью финансового права. Это обеспечивающая по отношению к налоговому праву наука, которая призвана детализировать ее нормы, изучать конфликты, возникающие в отношениях между налогоплательщиками и государством (в лице органов, осуществляющих контроль за деятельностью налогоплательщиков), изучать причины и условия налоговых правонарушений, изучать личность (формировать социальный портрет) правонарушителей, выявлять проблемы в налоговом администрировании и другие.
В целях статуирования науки налоговой деликтологии, автором выделены пять основных составляющих науки налоговая деликтология, необходимые для понимании такого явления (феномена):
а) принципы налоговой деликтологии;
б) предмет и объект исследования;
в) правовые нормы, регулирующие вопросы контрольной и юрисдикционной деятельности налоговых органов, а также нормы, направленные на предупреждение налоговой деликтности;
г) методологическая база исследования;
д) функции - разработка и осуществление (внедрение) комплекса мер по снижению и нейтрализации налоговой деликтности.
Объектом налоговой деликтологии являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогового администрирования должностных лиц налоговых и иных контролирующих органов в сфере налогов и сборов8.
Предметом налоговой деликтологии являются правовые нормы, регулирующие отношения в процессе налогового администрирования, научные взгляды и теоретические исследования этих отношений, а также судебная практика по налоговым спорам.
Автором обоснована система налоговой деликтологии, которая состоит из общей и особенной части. Конкретизируются положения Общей части налогового права в его Особенной части.
Методологической базой науки налоговая деликтология являются общие и частно-научные методы: системноаналитический; статистический, сравнительно-правовой; формально-логический, историко-правовой и др.. Кроме указанных автором использованы и применяются положения философии права, раскрывающие внутренние тен-
является подотраслью финансового права. Налоговое право имеет кодифицированную систему правовых актов, имеет свой предмет правового регулирования, но в рамках предмета финансового права, методы правового регулирования - административноправовые и финансово-правовые. См., например: Крохина Ю.А. Налоговое право. М: Юнити. 2006.- С.35-51, Петрова Г.П. Финансовое право. Учебник. М.: Велби. 2006. - С.123-128; Юрмашев Р.С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные вопросы правовой идентификации. Дисс... канд. юр. наук.. М.: 2006.- С. 28-35 и др.
8 Под налоговым администрированием, мы понимаем повседневную деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленную на своевременное и полное исполнение налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов. В рамках налогового администрирования происходит превенция налоговых правонарушений.
денции и развитие правовых и деструктивных явлений в системности и целостности. В качестве частно-научного, использован также конфликтологический подход к исследованию явлений, возникающих в связи с деликтами в сфере налогов и сборов, установлении и устранении причин возникновения отдельных деликтов не связанных с виной налогоплательщика.
Налоговая деликтология - это объективно обусловленное реально существующими потребностями научное направление, включающее в себя систему научных знаний, методов и форм, направленных на снижение налоговой деликтности.
Налоговая деликтология - подотрасль финансового права, содержащая в себе совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогов и сборов, возникающие в процессе налогового администрирования должностных лиц налоговых и иных контролирующих органов в сфере налогов и сборов и опирающаяся на принципы и основные положения финансового права, административной деликтологии, конфликтологии и др. наук.
Обосновано, основными началами налоговой деликтологии являются принципы, свойственные принципам финансового права и административного права. Среди них следует выделить: принцип законности,
недискриминации, принцип справедливости, презумпции невиновности, принципы диспозитивности и состязательности, принцип равенства перед законом и правоприменителем; принцип неотвратимости ответственности.
Признавая актуальность внедрения в науку налогового права новых научных методов познания, автор использует категории налоговой деликтологии как теоретической и прикладной дисциплины. Содержание налоговой деликтологии слагается из следующих уровней знания: теоретического объяснения налогового деликта как правового феномена; его роли в системе правоотношений: изучения конкретных видов деликтов в сфере налогов и сборов; исследования проблем методологии правового разрешения.
Применительно к предмету нашего исследования это тот круг вопросов, который позволит:
а) раскрыть закономерности функционирования налоговой
деликтности как социально-правового явления;
б) изучить и углубить знания об уже известных закономерностях,
причинах и условиях совершения налоговых правонарушений;
в) предложить и разработать некие эффективные формы и методы воздействия на налоговую деликт-ность ;
г) проанализировать отдельные направления работы налоговых органов по предотвращению и нейтрализации налоговой деликтности как социально-правового явления;
д) на основе уже реализованных идей и решений, почерпнутых из других областей знаний, выработать новые подходы и решения, существенно отличающиеся от сложившихся, к пониманию процессов в сфере налогового контроля и др.
Представляется также необходимым выделить следующие направления налоговой деликтологии, составляющие ее сущность:
а) выявление и познание сущности налоговоделиктологических ситуаций;
б) изучение динамики и видов налоговых деликтов как в целом по России, так и в субъектах, отдельно взятом регионе, городе, области;
в) изучение причин развития налоговой деликтности а также условий, способствующих совершению конкретных видов налоговых деликтов;
г) познание причин деструктивного поведения нало-неплательщиков (физических и юридических лиц, налоговых агентов);
д) выработку мер нейтрализации налоговой деликтности, а также системы правовых средств, способствующих нейтрализации налоговой деликтности;
е) изучение международного опыта предупреждения и нейтрализации налоговой деликтности;
ж) разработку рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования налоговых органов и иных исполнительных органов, направленных на предупреждение налогово-деликтологических ситуаций;
з) выработку рекомендаций, направленных на совершенствование финансово-правовых норм (в том числе совершенствование законодательства о налогах и сборах); и) и др.
Опираясь на накопленный учеными- криминологами, социологами опыт изучения своего предмета и конструирования гипотез, идей и предложений, в свою очередь, налоговая деликтология, может оказать воздействие на развитие как теории права, социальных отклонений, так и отраслевых юридических наук. Криминологами был выработан богатейший понятийный аппарат, касающийся сферы предупредительной деятельности. Вместе с тем, следует отметить, что предмет исследований налоговой деликтологии хотя и близок криминологии, в то же время имеют место различия. Основное разграничение, на наш взгляд, проходит в правовой сфере - налоговая деликтология изучает четко нормативно обозначенный и достаточно значительный блок социальных явлений, составляющий в совокупности налоговую деликтность, отличную от преступности по правовым и социальным характеристикам, а также формам и методам предупреждения этих негативных явлений.
Конечная цель налогово-деликтологических исследований - выработка концепции нейтрализации налоговой деликтности, симфоничность и гармонизация налоговых правоотношений.
Список литературы:
1. Александров И.В. Некоторые проблемы теории и практики выявления налоговых преступлений» //Правоведение. -2002. - № 2 (241);
2. Керимов Д.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права)/2-е изд.-
М.,Аванта+.2001;
3. Крохина Ю.А. Налоговое право. М: Юнити. 2006;
4. Мирская Е.З.Механизм восприятия и оценки нового знания в науке//Вопросы философии.1977, №12;
5. Петрова Г.П. Финансовое право. Учебник. М.: Велби. 2006;
6. Юрмашев Р.С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные вопросы правовой идентификации. Дисс... канд. юр. наук.. М.: 2006;
7. 11йр//мтм.па1оддсмк.ги;
РЕЦЕНЗИЯ
Представленная для рецензирования работа М.Н. Кобзарь-Фроловой является самостоятельным, отличающимся новизной, актуальным, творческим исследованием автора.
Как справедливо отмечает автор, налоговые деликты, существенно влияют на экономическое благосостояние страны, его финансовую, социальную, политическую основу. Особенно остро это влияние проявляется в условиях экономического кризиса мирового социума. Современной системе налогообложения свойственна низкая правовая дисциплина; непрекра-щающееся умножение и усложнение схем сокрытия налогоплательщиками реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов и сборов. Формы и методы деликт-ности в налоговой сфере становятся все более изощренными, а деликвенды - образованы, интеллектуальны, способны на риск.
В этих условиях, заслуживает внимания позиция автора, о необходимости статуирования науки налоговая деликтология, науки, которая призвана предотвратить деструктивные явления в финансовой сфере.
Следует согласиться с выводом автора о том, что ни налоговое право, ни административное право, ни уголовное право, ни другие юридические науки не решают сегодня вопросов: изучения закономерностей
функционирования налоговой деликтности как социально-правового явления; динамику видов налоговых деликтов, как в целом по России, так и в отдельно взятом регионе, городе, области; не изучают причины развития налоговой деликтности, а также условия, способствующие совершению конкретных видов налоговых деликтов; не изучают личность налоговых дели-квентов, формы и методы деликтности организаций и т.п. Ни одна наука не способна сегодня предложить пути нейтрализации налоговой деликтности. Именно эти задачи стоят по мнению автора перед наукой налоговая деликтология.
Заслуживает внимания вывод автора о том, что проблема науки налоговой деликтологии имеет более глубокое содержание, чем только профилактика и предупреждение налоговых правонарушений. Автор видит ее разрешение прежде всего в совершенствовании законодательства о налогах и сборах, приведение его в соответствие нормам международного права, в четкой процессуальной регламентации юрисдикционной деятельности налоговых органов, в закреплении на уровне закона предупредительной и профилактической деятельности налоговых органов, выработке инструментария предупредительной деятельности.
Несомненно, среди положительных сторон рецензируемой статьи, следует отметить попытку автора, на основе уже выработанных и существующих теорий ученых исследователей в области деликтологии, разработать общую теорию налоговой деликтологии, обосновать ее сущность и назначение, статуировать науку налоговая деликтология среди других юридических и прикладных наук, выделить объект и предмет науки налоговая деликтология, принципы, методы и функции науки.
Вывод: рецензируемая статья кандидата юридических наук, доцента кафедры финансового и налогового права ВГНА Минфина России М.Н. Кобзарь-Фроловой «Становление науки налоговой деликтологии» соответствует предъявленным требованиям и может быть опубликована в представленном виде.
Управляющий партнер Адвокатского бюро г. Москвы «Чаадаев и Партнеры», доктор юридических наук, профессор Чаадаев С. Г.
