CC BY
99
11. АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО, ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, ИНФОРМАЦИОННОЕ ПРАВО (СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 12.00.14), ТАМОЖЕННОЕ ПРАВО
11.1. СООТНОШЕНИЕ НАУКИ НАЛОГОВАЯ ДЕЛИКТОЛОГИЯ С НАУКОЙ УГОЛОВНОГО И АДМИНИСТРАТИВНОГО ПРАВА
Кобзарь-Фролова Маргарита Николаевна, к.ю.н., доцент. Место работы: кафедра Финансового и налогового права, Всероссийская государственная налоговая академия Минфина России. e-mail: Mar-goKFMN@Yandex.ru Аннотация на статью: процесс становления новой прикладной науки происходит путем ее выделения из базовых наук, определения объекта, предмета, задач и целей. Важное значение имеет выявление взаимосвязей с другими смежными науками. Настоящая статья посвящена вопросам соотнесения науки налоговая деликтология с наукой уголовного права и наукой административного права.
Ключевые слова: налоги, наука, право, деликто-логия, уголовное право, административное право, предмет, объект, задачи, цели
RELATIONSHIP OF SCIENCE TAX OF DELIKTOLOGY WITH THE SCIENCE OF CRIMINAL AND ADMINISTRATIVE LAW
Kobzar- Frolov Margaret Nikolaevna, PhD in law, associate professor. Place of employment: All-Russian state tax academy of the RF Ministry of Finance, financial and tax law chair. e-mail: MargoKFMN@Yandex.ru
Annotation: the making of new applied science occurs by its isolation from the base sciences, the determination of object, object, tasks and purposes. Important significance is the development of interrelations with other related sciences. Present article is dedicated to questions of the correlation of science tax of deliktology with the science of criminal law and the science of administrative right. Keywords: taxes, science, right, deliktology, criminal law, administrative right, object, object, task, the purpose
Процесс становления новой прикладной науки происходит путем ее выделения, выкристаллизации, соотнесения с пограничными областями знания и сопровождается дискуссиями о ее месте, научной принадлежности и дисциплинарном статусе такой науки. В свою очередь, определение места любой юридической науки в системе других смежных и прикладных наук неразрывно связано с анализом общенаучных познаний. При этом особое значение приобретает установление ее связи с практикой и нацеленность на решение актуальных общегосударственных задач.
Наука налоговая деликтология имеет своим предназначением предотвратить деструктивные явления в области законодательства о налогах и сборах, увеличить налоговые поступления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды.
1 Под налоговой деликтностью мы понимаем совокупность всех деяний, запрещенных действующим законодательством о налогах и сборах, совершаемых в государстве, отдельном регионе, городе, за определенный отрезок времени/ См.: Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы предупреждения налоговой деликт-ности. Монография. М.: ВГНА, 2010, параграф 1.4;
Задачи науки налоговой деликтологии: совершенствование законодательства о налогах и сборах; приведение его в соответствие нормам международного права; четкая процессуальная регламентация юрисдикционной деятельности налоговых органов; закрепление на уровне закона предупредительной и профилактической деятельности налоговых органов; выработка инструментария предупредительной
деятельности; выявление характерных черт (личности) деликвентов; изучение динамики, причин и условий налоговой деликтности, как в целом по Российской Федерации, так и в отдельном взятом регионе (районе, городе, области); выработка приемов и способов правового убеждения, воспитание правовой сознательности населения.
Традиционно вопросы предупреждения преступлений и правонарушений в области налогов и сборов изучаются в рамках уголовного и административного права. Безусловно, такими ведущими криминологами, как: А.И. Алексеев, Ю.М. Антонян, К.К. Горенков, Л.В. Иногамова-Хегай, В.Т. Гайков, Г.М. Даликовская, А.В. Косаров, И.Н.Соловьев, В.Е. Эминов, П.С. Яни и другими, внесен существенный вклад в уголовноправовую науку по вопросам квалификации и предупреждения налоговых преступлений.
Отдельные работы и отдельные вопросы предупреждения налоговых правонарушений исследовали в своих работах такие ученые как: А.В. Брызгалин, А.Ю. Головин, А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, А.В. Передернин, Н.Ю. Хаманева и др.
Как отрасль права уголовное право отличается от иных отраслей права тем, что охраняет существующие в обществе отношения, которые регулируются конституционным, гражданским, трудовым, административным, финансовым и другими отраслями права. Под системой «уголовное право» понимают: отрасль уголовного законодательства; отрасль правоведения; науку, изучающую эту отрасль права и учебную дисциплину2.
Большинство ученых-исследователей к предмету уголовного права относят общественные отношения, которые возникают в связи с совершением лицом преступления и применением к нему наказания3. Наука уголовного права представляет собой систему развивающегося знания о преступлении и наказании. Предмет науки уголовного права шире предмета отрасли уголовного права. Наука уголовного права изучает закономерности возникновения, развития и функционирования уголовного законодательства, а также механизм уголовно-правовой охраны и уголовно-правового регулирования. Кроме того, в предмет науки уголовного права входят:
а) история развития уголовного законодательства;
2 См. например: Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник.//Под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Раро-га, А.И. Чучаева.М., ИНФРА-М, КОНТРАКТ, 2006-.С.3;
3 См. например: Наумов А.В. «Российское уголовное право». Общая часть. М., 1999. С. 5, 6; Шишов О.Ф. «Уголовное право», Российская юридическая энциклопедия. М., 1999. -С. 79; Указанный учебник.//Под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Рарога, А.И. Чучаева.М., ИНФРА-М, КОНТРАКТ, 2006, -С.4;
б) уголовное законодательство зарубежных государств;
в) история науки уголовного права.
Методологической основой науки уголовного права
являются общефилософские законы и категории. В науке уголовного права широко используется логическая форма познания, выступающая в виде специально-юридических (формально-логических) методов и приемов познания, что составляет сердцевину методологии в любой сфере научного познания4. Совершенно обоснованно, на наш взгляд, в научной литературе отмечается значение уголовно-правовых норм в борьбе с нарушениями законодательства о налогах и сборах5
Обеспечивающими по отношению к уголовноправовой науке являются: криминология - наука о преступлении как явлении; и криминалистика (от лат. -criminalis- относящийся к преступлению) т.е. прикладная наука, разрабатывающая систему специальных приемов, методов и средств, собирания, фиксации, исследования доказательств6. Важнейшими разделами современной криминалистики являются криминалистическая техника и криминалистическая тактика.
Как общественная наука, криминология изучает широкий круг социальных явлений и процессов, так или иначе связанных с преступностью и природой ее возникновения. По мнению В.Д. Малкова «криминология -это социально-правовая общетеоретическая и прикладная наука, исследующая преступность как социальное явление, сущность и формы ее проявления, закономерности возникновения, существования и изменения; ее причины и иные детерминанты; личность тех, кто совершает преступления; систему мер предупреждения преступлений»7.
К предмету криминологии, обычно, относят: закономерности функционирования и развития криминологической науки, ее место и роль в жизни общества; организацию конкретных криминологических исследований; криминологическое прогнозирование и планирование борьбы с преступностью; ликвидацию последствий преступности; управление процессами борьбы с преступностью. К объекту криминологии относят экономические, политические, идеологические, культурные и иные социальные отношения в той мере, в какой они связаны с преступностью и детерминируют ее отдельные стороны.
В криминологической науке неоднократно отмечалось, что объектом внимания криминологов наряду с преступлениями являются и иные правонарушения. Тем не менее, изучение других форм социальных отклонений, так называемых «фоновых», осуществляется лишь для выявления закономерностей перерастания этих отклонений в преступное поведение»8. Отдельные ученые высказывают такую позицию, что «криминология как наука не имеет своего объекта ис-
4 Указ соч.//Под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Рарога, А.И. Чучаева.М., ИНФРА-М, КОНТРАКТ, 2006.-С.4;
5 См. например: Кучеров И.И Налоги и криминал (историкоправовой анализ). - М.2000; Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Изд-во «ЭКЗАМЕН», 2006;
6 См. например: Юридический словарь.// www.Clerk.ru;
7 Криминология: Учебник для вузов//Под ред. В.Д. Малкова. М.: Юстицинформ, 2006.- С.3;
8 См. например: Курс советской криминологии, Том 1//Под ред.
B.Н. Кудрявцева, И.И. Карпеца, В.В. Коробейникова. М.: 1984.-
C.253; Криминология: Учебник для вузов//Под ред. В.Д. Малкова.
М.: Юстицинформ, 2006.- С.4-5;
следования»9. Объект исследования криминологии полностью совпадает с объектом исследования науки уголовного права. Криминология изучает преступность, которая представляет собой совокупность отдельных преступлений, - говорит И.А.Уваров.
Границы предмета науки деликтологии проходят далеко за пределами криминологических исследований. Налоговая деликтология, используя гносеологические, эмпирические, статистические и иные методы, исследует: деятельность налоговых органов, и иных органов осуществляющих налоговое администрирование; меры привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах; способы и приемы выявления, предупреждения, пресечения налоговой деликтности; разрешение налогового конфликта; приемы и способы повышения собираемости налогов и др.
В.Н. Лобзяков, в своем исследовании10, сделал вывод: «Результаты многолетних наблюдений криминологов показывают, что на формирование личности существенное влияние оказывает фактор системности. Особенно это проявляется при совершении преступлений однородных по своей сути». Следует заметить, налоговая деликтность, как правило, является однородной по своему содержанию. Однородными являются и квалифицирующие признаки. В этом смысле можно утверждать о наличии определенной связи между налоговой деликтностью и преступностью и сопоставлять стоящие перед налоговой деликтологией как наукой и криминологией задачи в целях:
- получения объективных и достоверных знаний о состоянии налоговой деликтности (преступности), объеме, интенсивности (уровне), структуре и динамике;
- изучения видов нарушений законодательства о налогах и сборах;
- выявления и научного изучения причин и условий налоговой деликтности (преступности) и выработке рекомендаций по их преодолению;
- изучения личности деликвента и механизма совершения им деяния, запрещенного правовой нормой;
- определения основных направлений предупреждения налоговой деликтности (преступности) и выработке наиболее эффективных средств нейтрализации налоговой деликтности (преступности) и др.
Методологическое значение данной парадигмы заключается в том, что изучение причин и условий развития налоговой деликтности (преступности) позволяет более глубоко понять их природу и противопоставить им научно-разработанные мероприятия по их предупреждению и профилактике.
Ученые, которые проводили свои исследования по вопросам познания административной деликтности (Б. М. Лазарев, А. Е. Лунев В. И. Ремнев, Н.П. Мышляев и другие) пришли к выводу о том, что между деликтоло-гией и криминологией нет, и не может быть непреодолимой стены. Предмет исследования деликтологии, методика решения актуальных проблем носят специфический характер. Многие методы, разработанные криминологами, их выводы могут использоваться де-
9 Уваров И.А. О понятии пенитенциарной криминологии. Российский следователь, 2006, № 11;
10 См., например: Лобзяков В.П. Криминологические основы административно-юрисдикционной деятельности российской милиции. Дисс... доктора юридич. наук. М.: 1995.-С. 138-147;
ликтологами. Иное решение проблемы противоречило бы интересам развития науки11.
То, что касается соотношения науки уголовное права (криминологии) и налоговой деликтологии можно сказать следующее:
- существует очевидная связь между налоговой де-ликтологией и наукой уголовного права (криминологией), в части изучения вопросов нарушения норм действующего законодательства, изучения личности правонарушителя и выработки мер предупреждающего характера;
- такой феномен как налоговая деликтность является совершенно самостоятельным социальным явлением и отличается в целом от преступности, в том числе налоговой, потому, что налоговая деликтность не всегда предполагает наличие умысла, а зачастую есть продукт налоговой конфликтности12;
- социально-правовые характеристики налоговой деликтности, иные, чем характеристики преступности, разные и квалифицирующие признаки налогового деликта и преступления.
Налоговую деликтологию невозможно объединить с криминологией и включить в состав криминологии, так как различными являются объект, предмет, методология исследования и др.. Такие ученые, как: Г.А. Аванесов, М.М. Бабаев, В.Н. Кудрявцев, Г.М. Миньковский, М.И. Никулин, А.Э. Жалинский, A.M. Яковлев и др., высказывались против включения деликтологии в криминологию, объясняя это тем, что произойдет «размывание» предмета криминологии как науки о преступности. С другой стороны, учеными отмечается, что изучение деликтности криминологией осуществляется в контексте проблемы так называемых «фоновых явлений» (Г.А. Аванесов), или отклоняющегося поведения (В.Н. Кудрявцев), или предкриминального поведения (Ю.М. Антонян, К.Е. Игошев), что само по себе не дает ответов на вопросы о природе проступков, факторах, обусловливающих их существование, и мерах борьбы с ними (М.И. Никулин).
Административное право выступает в качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией и законодательством РФ на субъекты исполнительной власти. Административное право как наука, - говорит Д.Н. Бахрах, - это составная часть юридической науки, определяемая как система государственноуправленческих, административных взглядов, идей, представлений о законах, в сфере государственного управления, о социальной обусловленности и эффективности, закономерностях, реформировании и тенденциях развития административного законодательства, о принципах административного права, об истории и перспективах развития, о зарубежном административном праве13.
Среди задач административно-правовой науки выделяют: познание проблем административного права; выявление сложностей в применении его норм; толко-
11 См. например: Лазарев Б.М., Лунев А.Е. Основы законодательства об административных правонарушениях //Советское государство и право. 1981, № 4. - С. 25; Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период // Актуальные проблемы административной деликтологии. Киев, 1984. - С. 10.; Мышляев Н.П.. Административная деликтология: вопросы теории и практики.// Монография. М., ВНИИ МВД России. 2002 - С.35;
12 См. подробнее: Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтности. М.: ВГНА, 2010;
13 Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право. Учебник для ВУЗов.М.,НОРМА.2004.- С.75;
вание административно-правовых норм; разработку новых понятий и принципов, направленных на совершенствование государственной управленческой деятельности.
Административное право регулирует отношения во всех сферах деятельности, в том числе в области финансов, налогов и сборов. Налоговая деликтология опирается и использует опыт ученых административи-стов, в том числе по вопросам выявления, предупреждения и пресечения нарушений законодательства в сфере финансов, налогов и сборов. Следует заметить, что до сих пор не утихает дискуссия среди ученых по вопросам о соотношении финансовых (налоговых) и административных правонарушений а области финансов, налогов и сборов. Большинство ученых, в своих исследованиях, приходят к выводу о том, что специфика налоговых правонарушений обусловливает те
14
правовые последствия, которые ими вызываются . Составы налоговых правонарушений, запрещенные Налоговым кодексом РФ, и административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов идентичны по своему содержанию. Однако, правовая природа налоговых и административных правонарушений разная, разными являются и субъекты ответственности и др. Исследуя правовую природу налоговых и административных правонарушений, ученые приходят к выводу о том, что налоговая ответственность имеет особые, присущие только ей черты15 и реализуется в порядке, предусмотренном, ст.ст. 101 и 101.1 НК РФ. Стадии производства по данной категории дел имеют специфику, которая выражается в их количестве и содержании процессуальных действий.
Наука административное право и ее ответвление -административная деликтология изучают и исследуют широкий спектр административных правонарушений, в различных сферах общественной жизни. Налоговая деликтология изучает только часть негативных социальных явлений в обществе, но не менее значимую, поскольку налоговая деликтность посягает как на экономическую безопасность и финансовую стабильность государства в целом, так и частные интересы отдельных граждан. С точки зрения социологии, исследователи приходят к выводу, что налоговые правонарушения есть частный вид деликвентного и в целом девиантного поведения личности, основанный на нарушении законодательства о налогах и сборах .
А.Н. Дерюга, дает следующее определение административной деликтности - это порожденное обществом системно-структурное образование, как относительно самостоятельное и специфическое явление, имеющее противоправный административно правовой характер17 Наука административная деликтология имеет, свой предмет изучения - административные правонарушения и ответственность за них, - говорит Н.П. Мышляев18, а также: личность деликвента, т.е. социальный аспект, функции по разработке и осуще-
14 См. например: Юрмашев Р.С. Юрмашев Р.С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные вопросы правовой идентификации. Дисс... канд. юр. наук.. М.: 2006-С. 28; Вигдорчик Д.Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика. Автореф. канд.юрид. наук. - С.15; и др.
15 Юрмашев Р.С. Указ. раб. -С. 29.
16 См.: например: Гаспарян А.Э. Налоговые правонарушения в современном российском обществе. Опыт социологического анализа: Дисс... канд. социолог, наук. -Ростов-на-Дону, 2001. -С. 41;
17Дерюга А.Н. Актуальные вопросы развития науки административной деликтологии: дисс. канд.юридич. наук. 2001 г.;
18 Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Дисс.доктора юрид. наук. М., 2004, - С.30;
ствлению мер по предупреждению административного правонарушения и другие.
Налоговое деликты, есть, прежде всего, нарушение норм законодательства о налогах и сборах. Налоговая деликтология как наука - это совокупность знаний, положений, категорий, выработанных учеными, изучающими налоговую деликтность, анализирующими практику применения норм законодательства о налогах и сборах, практику разрешения налогового конфликта, а также совокупность взглядов, идей и представлений о закономерностях и тенденциях налоговой деликтности и путях её предупреждения.
Объектом науки налоговой деликтологии является совокупность знаний, положений, категорий, выработанных теорией государства и права, учеными-теоретиками финансового (налогового) права, административного права, деликтологами, криминологами, конфликтологами, социологами и другими, а также практика применения норм налогового и административного права по вопросам выявления, предупреждения налоговой деликтности и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Предмет науки налоговая деликтология обусловлен характером и назначением налоговой деликтологии как теоретической и прикладной науки. Предмет науки налоговой деликтологии имеет несколько составляющих: нормы, регулирующие указанные отношения, практика применения этих норм, методологические подходы, закономерности функционирования и развития науки, ее место и роль в жизни общества; организацию исследований; управление конфликтными процессами, выработку новых норм (концепции) направленных на нейтрализацию налоговой деликтности.
Парадигмой науки налоговая деликтология является налоговая деликтность, нормы, регулирующие вопросы налогового администрирования, в том числе контрольную деятельность налоговых органов, направленную на: выявление, предупреждение, профилактику налоговых деликтов, привлечение налогоплательщиков к ответственности; научные взгляды и теоретические исследования этих отношений, а также судебная практика по налоговым спорам.
Анализ эмпирического материала о соотношении налоговой деликтологии с наукой уголовного и административного права позволяет нам сделать вывод о том, что:
- налоговая деликтология имеет самостоятельный объект, предмет, метод и методологию исследования;
- налоговая деликтология имеет свою систему правовых норм, не свойственную другим наукам, хотя и не
19
закрепленную в едином нормативном правовом акте19;
- налоговая деликтология опирается на опыт науки уголовное право, криминологии, науки административное право и административной деликтологии и использует дефиниции криминологии, административного права, административной деликтологии;
- цель и задачи налоговой деликтологии выделяют науку налоговая деликтология как самостоятельное научное направление;
- объект и предмет изучения науки налоговой делик-тологии позволяют судить о налоговой деликтологии как о межотраслевой науке.
Список литературы:
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая// СЗ РФ, № 31.1998. Ст. 3824;
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
Уголовный кодекс Российской Федерации;
Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право. Учебник для ВУ-Зов.М.,НОРМА.2004;
Гаспарян А.Э. Налоговые правонарушения в современном российском обществе. Опыт социологического анализа: Дисс... канд. социолог, наук. -Ростов-на-Дону, 2001;
Дерюга А.Н. Актуальные вопросы развития науки административной деликтологии: дисс. канд.юридич. наук. 2001 г.;
Криминология: Учебник для вузов//Под ред. В.Д. Малкова. М.: Юстицинформ, 2006;
Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтности. М.: ВГНА, 2010;
Курс советской криминологии, Том 1//Под ред. В.Н. Кудрявцева, И.И. Карнеца, В.В. Коробейникова. М.: 1984;
Кучеров И.И Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М.2000;
Лазарев Б.М., Лунев А.Е. Основы законодательства об административных правонарушениях //Советское государство и право. 1981, № 4;
Лобзяков В.П. Криминологические основы административно-юрисдикционной деятельности российской милиции. Дисс. доктора юридич. наук. М.: 1995;
Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Дисс.доктора юрид. наук. М.,2004;
Наумов А.В. «Российское уголовное право». Общая часть. М., 1999;
Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период // Актуальные проблемы административной деликтологии. Киев, 1984;
Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Изд-во «ЭКЗАМЕН», 2006;
Таганцев Н.С. Курс русского уголовного права. Часть общая. Кн. 1. СПб., 1874;
Уваров И.А. О понятии пенитенциарной криминологии. Российский следователь, 2006, № 11;
Уголовное право России. Часть общая: Учебник для ВУЗов//Под ред. Л.Л. Кругликова. Волтерс Клувер, 2005;
Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник.//Под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Рарога, А.И. Чучаева.М., ИНФРА-М, КОНТРАКТ, 2006;
Шишов О.Ф. «Уголовное право», Российская юридическая энциклопедия. М., 1999;
Юрмашев Р.С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные вопросы правовой идентификации. Дисс. канд. юр. наук.. М.: 2006;
Юридический словарь.// www.Clerk.ru;
19 Налоговая деликтология не имеет своей собственной нормативной правовой базы, нормы о нарушении законодательства о налогах и сборах размещены законодателем в различных правовых актах (Налоговом кодексе Российской Федерации, Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовном кодексе Российской Федерации).
