CC BY
5
Агкацева Л.В. студент второго курса магистратуры
Хамикоева А. О. студент второго курса магистратуры Санкт-Петербургский экономический университет Российская Федерация, г. Санкт-Петербург СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ УЧЕТНЫХ ПОЛИТИК, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО
РОССИЙСКИМ СТАНДАРТАМ И МСФО Аннотация: авторы статьи отмечают важность определения учетной политики по МСФО в процессе составления отчетности. В статье авторы сделали попытку проанализировать и сравнить представление данных в публичной отчетности по российским стандартам составления бухгалтерской отчетности и МСФО ПАО «Аэрофлот», рассмотрев различия в учетных политиках, используемых компанией. Основываясь на своем профессиональном суждении, были сделаны краткие выводы по трансформации. В результате выявлены принципиальные расхождения в подходах МСФО и российских стандартов, которые позволили сделать вывод о том, что различия в предоставлении информации существенны и будут сохраняться еще продолжительное время.
Ключевые слова: трансформация отчетности, учетная политика, МСФО, финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность.
Agkatseva L. V.
Khamikoeva A. O. students of magistracy Saint-Petersburg State University of Economics COMPARATIVE ANALYSIS OF THE ACCOUNTING POLICIES USED IN THE PREPARATION OF FINANCIAL REPORT BY RUSSIAN
STANDARDS AND IFRS Abstract: the authors note the importance of the definition of accounting policies in accordance with IFRS in the accounting process. The authors made an attempt to analyze and compare the presentation of data in public statements by Russian standards with leaving the financial statements and IFRS PJSC "Aeroflot", examined the differences in the accounting policies used by the company. Based on their judgment, they were made a brief summary on the transformation. The result revealed fundamental differences in the approaches of IFRS and Russian standards, which led to the conclusion that the differences in the provision of information are important and will persist for a long time.
Keywords: transformation of reporting, accounting policy, IFRS, the financial statements, reporting.
Бухгалтерская отчетность, как в отечественной, так и в международной практике является преимущественным источником получения информации
об организации. Ее значение возрастает при необходимости в привлечении финансирования на международных рынках. Требование о предоставлении отчетности, подготовленной по МСФО, является одним из основных требований экспортных кредитных агентств и зарубежных банков. В связи с этим, приобретают все большую актуальность вопросы составления отчетности по МСФО. Компании могут ее составлять, используя либо параллельный метод, либо метод трансформации. Важным в процессе составления отчетности, является определение учетной политики по МСФО.
Рассмотрим различия в учетных политиках, используемых компанией ПАО «Авиакомпания «Аэрофлот». Основным видом деятельности этой компании является авиаперевозка пассажиров, грузов, почты, багажа на внутреннем и международном рынках. Деятельность воздушного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию. Основываясь на свое профессиональное суждение, сделаем краткие выводы по трансформации. Представим всю информацию в таблице 1.
Таблица 1 - Сравнение учетных политик ПАО «Аэрофлот -Российские авиалинии», используемых при составлении отчетности по РСБУ и МСФО
Наименов ание статей отчетност и Положения учетной политики Краткие выводы для
ПБУ МСФО трансформации
БАЛАНС
Нематери В балансе НМА ПАО Амортизация пересчитывается
альные отражаются по «Аэрофлота», кроме исходя из новой первоначальной
активы остаточной гудвила, имеют стоимости, а также с учетом
стоимости. конечный срок изменения срока полезного
Амортизация полезного использования.
производится использования. Необходимо выделить отдельной
линейным Амортизируются строкой в отчетности гудвил.
способом исходя линейным способом. Также причинами
из В случае трансформации могут
первоначальной обесценения послужить:
стоимости и балансовая - различие первоначального
нормы стоимость НМА признания нематериальных
амортизации. списывается до активов по МСФО и РСБУ в ряде
наибольшей случаев
ценности их - различие в признании
использования и внутренне созданных
справедливой нематериальных активов по
стоимости за РСБУ и МСФО
вычетом расходов на - согласно МСФО могут быть
продажу. признаны нематериальные
активы, которые в РСБУ
включены в состав других
активов (например, расходы
будущих периодов) или даже
списаны в расходы, вследствие
чего могут возникнуть новые
разницы по амортизации и
обесценению подобных активов
(включая обесценение гудвилла).
Требуется трансформация
Основные В качестве Отражаются по Подходы к учету ОС в МСФО и
средства балансовой первоначальной РСБУ имеют много общего.
стоимости стоимости, за Главные различия касаются
выступает вычетом порядка учета предметов аренды
остаточная накопленной и выявления обесценения.
(учетная амортизации и Способ амортизации по
стоимость убытков от воздушным судам, находящимся
объекта ОС за обесценения (там, в финансовой аренде по ПБУ и
минусом начис- где это необходимо) по МСФО отличается.
ленной в течение срока Амортизация пересчитывается
амортизации). полезного исходя из новой первоначальной
По всем использования ОС. стоимости, а также с учетом
объектам ОС, за Амортизация изменения срока полезного
исключением рассчитывается с использования.
воздушных использованием Трансформация требуется
судов (ВС), линейного метода до
находящихся в окончания
финансовой предполагаемого
аренде, срока полезного
амортизация использования или
производится срока аренды, если
линейным он более короткий.
методом.
Амортизация
ВС,
находящихся в
финансовой
аренде
производится
методом
уменьшаемого
остатка с
применением
повышающего
коэффициента,
равного 3.
Финансов Принимаются к Финансовые Необходима реклассификация
ые учету по инструменты финансовых вложений и оценка
вложения фактическим признаются приобретенных инвестиций по
затратам на первоначально по справедливой стоимости. Также
приобретение. справедливой необходимо продисконтировать
ФВ, по которым стоимости. облигации с купонными
Отложенн ые налоги
не определяется их текущая рыночная стоимость (кроме долговых ценных бумаг), отражены в учете и отчетности на отчетную даты по
первоначальной стоимости. Один раз в год проводится проверка на обесценение и если оно имеет место, то ПАО «Аэрофлот» образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной этих вложений. В отчетности суммы
отражаются за минусом этого резерва. Также в отчетности они подразделяются на
краткосрочные и долгосрочные.
ОНА
отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что
Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является цена сделки. Возможен взаимозачет финансовых активов и обязательств.
Отложенный налог на прибыль начисляется по методу балансовых обязательств. Активы и обязательства по отложенному налогу определяются с использованием ставок налога,
выплатами к номинальной стоимости.
Трансформация требуется
Корректировка отложенных налогов обычно предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным российского учета. Для расчета отложенных налогов по МСФО используется балансовый метод, предполагающий расчет всех временных разниц на основе значений активов и обязательств
вычитаемая которые действуют. на отчетные даты.
временная ОНО не Трансформация требуется
разница не начисляются в
будет уменьшена отношении
или полностью временных разниц
погашена в при первоначальном
последующих признании гудвила.
периодах. ОНА в отношении
ОНО вычитаемых
признаются в временных разниц
том отчетном признаются только в
периоде, когда той мере, в которой
возникают существует
налогооблагаем вероятность
ые временные восстановления
разницы. временных разниц и получения в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы налогооблагаемые временные разницы.
Материал К учету Все МПЗ Нужно при необходимости
ьно- принимаются по оцениваются по списать запасы до чистой цены
производс фактической наименьшей из двух продаж (а по неликвидным
твенные себестоимости. величин: запасам - создать 100%-ный
запасы При отпуске первоначальной резерв на случай, если чистая
МПЗ (кроме стоимости или цена реализации будет равна
запчастей для чистой возможной нулю)
обслуживания цены продажи. Трансформация требуется
ВС Выбытие
отечественного и происходит по
иностранного методу ФИФО.
производства,
медикаментов) в
производство и
ином выбытии
оценка
проводится
способом
ФИФО. Отпуск
запчастей для
обслуживания
ВС
отечественного и
иностранного
производства,
медикаментов
производится по
себестоимости
каждой единицы
указанных
запасов.
В ПАО
«Аэрофлот»
создается резерв
под снижение
стоимости МПЗ.
В балансе
стоимость таких
МПЗ отражается
за вычетом этого
резерва.
Дебиторск Дебиторская Займы выданные и Нужно продисконтировать
ая и задолженность дебиторская дебиторскую задолженность,
кредиторс учитывается в задолженность оплата которой отсрочена.
кая сумме отражаются Что касается займа, ,
задолженн предъявленных первоначально по полученного по цене ниже
ость покупателям справедливой рыночной, то его нужно
расчетных стоимости, а привести к справедливой
документов к впоследствии по стоимости (с последующей
оплате на амортизированной амортизацией дисконта).
основании стоимости с Продисконтировать
условий использованием долгосрочную кредиторскую
договоров на метода эффективной задолженность.
продажу процентной ставки. Отразить долгосрочные
ценностей Убытки от финансовые обязательства по
независимо от обесценения амортизационной стоимости.
того, получены признаются в Трансформация требуется
ли от них составе прочих
деньги. операционных
Кредиторская расходов.
задолженность Предоплата
учитывается в отражается за
суме принятых к вычетом резерва на
оплате счетов и обесценение.
величине Кредиторская
начисленных задолженность
обязательств, начисляется по
согласно факту исполнения
расчетным контрагентом своих
документам и договорных
условиям обязательств и
договоров. учитывается по
Суммы амортизированной
задолженности, стоимости с
по которым использованием
истек срок метода эффективной
исковой ставки процента.
давности,
Денежные средства и денежные эквивален ты
Прочие активы
Кредиты
списываются.
Задолженность,
не погашенная в
сроки,
установленные
договорами, и не
обеспеченная
соответствующи
ми гарантиями
или иными
способами,
показана в
отчетности за
вычетом
резервов
сомнительных
долгов.
В составе ДС в кассе, остатки Изменение стоимости, так как по
учитываются на счетах до МСФО ДС учитываются по
денежные востребования и амортизированной стоимости,
средства в кассе, краткосрочные рассчитанной с использованием
на расчетных и высоколиквидные метода эффективной ставки
валютных инвестиции, с процента.
счетах, а также первоначальным Реклассификация ДС.
ДС, сроком погашения Трансформация требуется
размещенные на по договору не более
депозитных 90 дней.
счетах в Учитываются по
кредитных амортизированной
организациях на стоимости,
срок менее трех рассчитанной с
месяцев использованием
(денежные метода эффективной
эквиваленты), ставки процента.
проценты от
размещения ДС
в банках.
Затраты по счету Данный пункт в Трансформация возможно
97, учетной политике по требуется
произведенные в МСФО не оговорен
отчетном
периоде. Они
списываются на
расходы по
обычным видам
деятельности,
либо в прочие
расходы в
зависимости от
их назначения.
Основная сумма Первоначально Необходимо переоценить
и займы
Оценочны е
обязатель ства
долга оцениваются по кредиты и займы по
учитывается в справедливой амортизированной стоимости с
сумме стоимости и использованием метода
фактически впоследствии эффективной ставки процента.
поступивших отражаются по Трансформация требуется
денежных амортизированной
средств. ПАО стоимости с
«Аэрофлот» использованием
принимает к метода эффективной
учету ставки процента.
задолженность в
момент
фактической
передачи денег
или других
вещей и
отражает ее в
составе
кредиторской
задолженности.
Задолженность
делят на
краткосрочную и
долгосрочную.
Затраты по
кредитам и
займам
признаются
расходами того
периода, в
котором они
произведены, за
исключением
той их части,
которая
подлежит
включению в
стоимость
инвестиционног
о актива.
Общество Данный пункт в Трансформация возможно
применяет учетной политике по требуется
методику МСФО не оговорен
отражения
начислений в
бухгалтерском и
налоговом учете
по
несвоевременно
поступившим
документам.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Доходы Делятся как в ПБУ 9/99. Выручк Возможно в процессе
Выручка от реализации: а трансформации понадобится
- пассажирских авиационных оценива дополнительное признание (или,
перевозок всех видов ется по наоборот, сторнирование)
определяется по мере справед выручки исходя из требований
выполнения авиаперевозки ливой МСФО.
пассажира; стоимос Необходимо оценить доход по
- грузовых и почтовых ти справедливой стоимости,
авиаперевозок всех видов получен дисконтировать доход с
независимо от формы оплаты ного отложенным платежом.
определяется по мере возмеще Трансформация требуется
оформления грузовых и ния или
почтовых авианакладных возмеще
общества; ния к
- перевозок российских и получен
иностранных авиакомпаний ию и
по соглашениям о взаимном предста
признании перевозочной вляет
документации и по договорам собой
код-шеринг отражается в суммы,
сумме причитающегося причита
вознаграждения, по мере ющиеся
предъявления Обществу за
расчетных документов товары
(входящих счетов первичного и
предъявления). услуги,
Выручка по прочим услугам реализу
и работам определяется по емые в
мере оказания услуг, ходе
выполнения работ и обычно
предъявления покупателю й
расчетных документов. деятель
Доходы, образовавшиеся в ности,
результате отказа пассажира за
от перевозки и при вычетом
непредъявлении купонов к начисле
возврату, учитываются в нных на
составе прочих доходов. выручку
Доходы, отличные от налогов.
доходов от обычных видов Порядо
деятельности, считаются к
прочими поступлениями. признан ия
различн
ой
выручки
указан в
отчете.
Делятся в соответствии с Данный Трансформация возможно
ПБУ 10/99. пункт в требуется
Управленческие расходы не учетной
включаются в себестоимость политик
и полностью списываются в е по
конце отчетного периода МСФО
непосредственно на не
уменьшение выручки от оговоре
реализации. н
Коммерческие расходы
признаются полностью в
отчетном году, в котором они
имели место как расходы по
обычным видам
деятельности.
Расходы признаются в том
отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо
от времени фактической
выплаты ДС.
Сравнение отчетности, составленной по МСФО и по российским стандартам составления финансовой отчетности, не имело бы смысла, если бы не существенные различия между этими двумя системами бухгалтерского учета. Несмотря на провозглашенное сближение РСБУ и международных стандартов финансового учета, мы видим, что отличия значительны.
Различие заключается в самих подходах к составлению бухгалтерской отчетности. Такие подходы в свою очередь определяются целями составления отчетности. Если цель отчетности по международным стандартам - это предоставление финансовой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений, то отчетность по РСБУ используется главным образом контролирующими фискальными органами в целях проверки правильности составления налоговой отчетности. При такой разнице в целях и круге пользователей, системные различия в принципах подготовки отчетности неизбежны.
В данной работе, попытавшись проанализировать и сравнить представление данных в публичной отчетности по РСБУ и МСФО ПАО «Аэрофлот», мы выявили принципиальные расхождения в подходах МСФО и РСБУ, которые позволили сделать вывод о том, что различия в предоставлении информации по РСБУ и МСФО существенны и будут сохраняться еще продолжительное время.
Использованные источники: 1. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Аэрофлот - российские авиалинии» по итогам деятельности за 2015 год [Электронный ресурс] URL:
http://ir.aeroflot.ru/fileadmin/user_upload/files/rus/reports/rsbu/2015/rsbu_fy_201
5.pdf (дата обращения: 07.11.2016).
2. Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности за 2015 год ПАО «Аэрофлот - российские авиалинии» [Электронный ресурс] URL: http://ir.aeroflot.ru/fileadmin/user_upload/files/rus/reports/msfo/ifrs_fy_2015_rus. pdf (дата обращения: 07.11.2016).
Алеева Ю. В., к.пед.н.
доцент
кафедра «Педагогики» Алтайский государственный педагогический университет
Россия, г. Барнаул СРЕДСТВА СТИМУЛИРОВАНИЯ ПОЗНАВАТЕЛЬНОЙ АКТИВНОСТИ СТУДЕНТОВ В ПРОЦЕССЕ ЗАНЯТИЙ ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРОЙ В статье рассматриваются вопросы о разработки средств стимулирования познавательной активности студентов в процессе занятий физической культурой. Раскрывается подход объединения приемов стимулирования познавательной активности студентов в систему. В работе отмечено, что в качестве элементов разработанной нами системы выступает комплекс средств, методов и форм, направленных на стимулирование познавательной активности с учетом конкретной цели данного этапа физической и познавательной деятельности.
Ключевые слова: педагогическая система, средства обучения, компоненты процесса учения.
STIMULANTS OF INFORMATIVE ACTIVITY OF STUDENTS IN THE COURSE OF OCCUPATIONS BY PHYSICAL CULTURE In article questions about development of stimulants of informative activity of students in the course of occupations are considered by physical culture. Approach of association of methods of stimulation of informative activity of students in system reveals. In work it is noted that the complex of the means, methods and forms directed on stimulation of informative activity taking into account a specific goal of this stage of physical and cognitive activity acts as elements of the system developed by us.
Key slova: pedagogichesky system, tutorials, components of process of the doctrine.
Педагогический процесс в образовательных организациях высшего образования представляет собой сложную динамическую систему, в которой в органическом единстве осуществляется взаимосвязанная деятельность преподавателя и студентов. В этой системе под руководством преподавателя происходит систематическое обучение и овладение студентом основами наук, способами деятельности и его развитие.
Поиск путей совершенствования учебно-воспитательной деятельности в образовательных организациях высшего образования приводит к
