CC BY
1883. Грабовый П. Г. Сервейинг: организация, экспертиза, управление. Часть вторая. Экспертиза недвижимости и строительный контроль. Учебник / под общ. ред. Грабового П. Г. М.: «АСВ», «Просветитель», 2015.
4. Котельников В. С., Луняков М. А., Четверик Н. П., Андриевский Р. А., Ананьев А. А., Корольков Д. О. Строительный контроль. Сборник документов. М.: Открытое акционерное общество Научно-технический центр «Промышленная безопасность», 2010.
Сравнительный анализ МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Кирия Е. Г.
Кирия Елена Георгиевна / Kiriya Elena Georgievna - студент, учетно-финансовый факультет, Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина, г. Краснодар
Аннотация: в данной статье рассматриваются ключевые аспекты учета материальных запасов, отраженные в международных и национальных стандартах. Проводится сравнительная характеристика МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, положение по бухгалтерскому учету, запасы, товары, бухгалтерский учет.
Российские организации для привлечения иностранных инвесторов начинают вести бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами. Для того чтобы это можно было осуществить максимально успешно, необходимо детально изучить сходства и различия национальных и международных стандартов в отношении всех аспектов учета. В данной статье сравниваются стандарты, регулирующие учет материальных запасов в организации, а именно МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Примером для сравнения послужила организация ООО «Авантрейд».
Хотя основные принципы организации учета запасов по российским правилам совпадают с требованиями МСФО (IAS) 2 «Запасы», некоторые нормы учета принципиально отличаются.
Сферы регулирования МСФО (IAS) 2 «Запасы» и российского ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» имеют как сходства, так и различия.
В целом МСФО (IAS) 2 «Запасы» в большей мере регулирует формирование себестоимости готовой продукции, чем аналогичный национальный стандарт, который практически не затрагивает данный вопрос.
Кроме того, нормы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не применяются к незавершенному производству, нормы же МСФО (IAS) 2 «Запасы» не применяются только к незавершенному производству в строительстве. МСФО (IAS) 2 «Запасы» не применяется также для учета запасов производителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства и минеральных руд (если они могут быть оценены по чистой цене реализации).
Для того чтобы актив был признан в качестве запаса необходимо выполнение ряда условий, которые также принято называть критериями признания актива (таблица 1).
В МСФО (IAS) 2 «Запасы» понятие «товары» определено как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности.
Критерии признания активов МСФО (IAS) 2 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Критерии признания товаров Активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности Активы, предназначенные для продажи
Критерии признания сырья и материалов Активы в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)
Специальные критерии признания Нет Активы, используемые для управленческих нужд организации
В исследуемой организации ООО «Авантрейд», основным видом деятельности которой является розничная и оптовая торговля канцелярской и писчебумажной продукции, товарами признаются активы в соответствии со всеми нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
МСФО (IAS) 2 «Запасы» допускает учет в качестве товаров любых активов, приобретенных с целью продажи, в том числе земельных участков и прочее. Такая же практика существует и в российском учете. Критерии признания сырья и материалов в МСФО в целом схожи с нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Можно также обратить внимание на наличие в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» специального критерия для офисного инвентаря и расходных материалов, тогда как по МСФО (IAS) 2 «Запасы» данные активы подпадают под общие критерии признания сырья и материалов в качестве запасов. Общие правила формирования стоимости приобретенных запасов и в МСФО (IAS) 2 «Запасы», и в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» одинаковы. При анализе перечней расходов, включаемых в себестоимость покупных товаров, видно, что они имеют незначительные различия.
К видам затрат на приобретение относят такие виды затрат, как цену покупки, пошлины, невозмещаемые налоги, расходы на доставку, накладные расходы, прочие расходы [3].
В ООО «Авантрейд» все товары принимаются к учету по стоимости приобретения. Согласно учетной политике организации в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в стоимость приобретения не включаются транспортно-заготовительные расходы, они сразу относятся на расходы реализации. Для того чтобы организация смогла принять товары к учету в соответствии с нормами МСФО, ей необходимо было бы сравнить стоимость приобретения товаров с возможной чистой ценой продажи (цена продажи за вычетом расходов на реализацию при нормальном ходе дел) этих товаров и выбрать из двух величин наименьшую. Как правило, величина стоимости приобретения товаров оказывается ниже возможной чистой цены продажи, что говорит о нормальном положении дел в организации. Таким образом, можно сказать, что ООО «Авантрейд», принимая к учету товары по стоимости приобретения, действует в соответствии с международными стандартами.
МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» разрешают использовать различные методы определения себестоимости запасов. Как в отечественном стандарте, так и в международной практике данные методы имеют идентичные характеристики и отличаются лишь названиями. Перечень применяемых методов оценки себестоимости приведен в таблице 2.
Метод оценки себестоимости запасов МСФО (IAS) 2 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Метод индивидуальной оценки единицы запаса Разрешен. Метод специфической идентификации индивидуальных затрат Разрешен. Метод оценки по себестоимости каждой единицы
Метод средний Разрешен Метод средневзвешенной стоимости Разрешен
Метод ФИФО: по себестоимости первых по времени приобретения запасов Разрешен Разрешен
В торговой деятельности, где уровень запасов всегда значительный, учет и расчет себестоимости товарных запасов имеет свои особенности. Себестоимость товаров рассчитывается по продажной цене. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» метод учета по ценам продажи применяется, например, в розничной торговле для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. При применении данного метода себестоимость проданных запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки [2].
Несмотря на то, что исследуемая организация является торговой, в ее учетной политике закреплено, что ООО «Авантрейд» не применяет счет 42 «Торговая наценка», а, следовательно, не может оценивать себестоимость собственных товаров по продажной цене. Поэтому в учетной политике организации прописано, что себестоимость товарных запасов учитывается по методу средней себестоимости. Так как данный метод идентичен по своей сути с методом средневзвешенной стоимости, закрепленном в МСФО (IAS) 2 «Запасы», то можно сделать вывод, что ООО «Авантрейд» ведет учет себестоимости товаров как в соответствии с национальными стандартами, так и в соответствии с международными.
Общая методика расчета себестоимости готовой продукции по международным и национальным правилам одинакова. Основными элементами себестоимости являются:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- амортизация;
- прочие расходы.
Основным существенным отличием от национального учета является запрет МСФО (IAS) 2 «Запасы» на включение в себестоимость сверхнормативных потерь сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат. Во многих случаях приобретенные запасы не расходуются сразу, а в течение некоторого времени находятся на складах организации. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» затраты на хранение запасов относятся на увеличение их стоимости, если только они необходимы для процесса производства (например, время сушки древесины или выдержки коньячных спиртов). В процессе хранения стоимость запасов может снизиться в результате:
- механических повреждений;
- морального устаревания;
- падения цен на рынке;
- увеличения расходов на сбыт (например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи данного товара приведет к убыточности продаж; резкому росту стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения).
МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» содержат примерно одинаковый объем требований к раскрытию в финансовой отчетности информации об операциях с запасами. В отчетности согласно обоим стандартам необходимо раскрывать: способы оценки запасов, их балансовую стоимость, последние изменения учетной политики, наличие запасов в залоге, а также информацию о резервах на снижение стоимости запасов.
Можно сделать вывод, что в целом российские нормативы для целей учета запасов, в том числе товаров, максимально приближены к требованиям МСФО. Но, несмотря на это, национальные стандарты все же сохраняют свои отличия от международных. Эти отличия могут привести к тому, что, несмотря на общность подходов к учету запасов, их показатели в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, будут отличаться. В связи с этим можно сказать, что, несмотря на то, что достаточно большое количество аспектов учета товаров в ООО «Авантерйд» соответствуют требованиям МСФО, при возникновении необходимости приведения бухгалтерского учета в полное соответствие с нормами МСФО, необходимо будет провести достаточно большую комплексную работу.
Литература
1. Волкова В. М. Международные стандарты бухгалтерского. М.: Издательский дом «Аудитор», 2010. 402 с.
2. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2014. 800 с.
3. Мощенко Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2015. 272 с.
4. Ретизова А. Л. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика: учебник. М.: Юрайт, 2015. 321 с.
Инноватика как институт экономики Грабова В. М.
Грабова Валентина Михайловна / Grabova Valentina Mikhaylovna - студент, факультет инженерного бизнеса и менеджмента, Московский государственный технический университет им. Н. Э. Баумана, г. Москва
Аннотация: объектом данной статьи является исследование инновационной деятельности и инноватики как института экономики. Также рассмотрено их влияние на экономические процессы в целом.
Ключевые слова: инноватика, институт, инновационная деятельность, экономические процессы.
В последнее время в России есть необходимость перехода экономики на инновационный тип развития, который позволяет наилучшим образом реализовывать новейшие научные разработки и их результаты для увеличения производительной силы предприятий и целых экономических регионов, а также позволяет обеспечить воспроизводство наиболее рациональным способом, эффективно использовать имеющиеся ресурсы и, следовательно, добиваться устойчивого экономического роста. При общей глобализации экономики, широком развитии международного
