CC BY
94
УДК 33
А.С. Лобкарева
студент 2 курса ОГУ, г. Оренбург, РФ E-mail: [email protected] Научный руководитель: Г.Д. Гребнев
доцент ОГУ г. Оренбург, РФ
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Аннотация
В настоящее время в России активно идет процесс, направленный на реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности с целью их максимального сближения с международными стандартами финансовой отчетности. Деятельность любого предприятия не представляется возможной в отсутствии материально-производственных запасов (будь то сырье, материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности или товары, готовая продукция). В статье представлен сравнительный анализ принципов организации учета материально-производственных запасов в соответствии с российскими! и международными I стандартами, сделаны I выводы о I возможности внедрения соответствующего МСФО в практику российского учета.
Ключевые слова
Материально-производственные запасы, материалы, готовая продукция, бухгалтерский учет, международные стандарты финансовой отчетности.
Сегодня российский {бухгалтерский учет {переживает важный [интересный период I- постепенное сближение [с практикой, [принятой в [странах с [рыночной экономикой. [Проблема внедрения [в России международных стандартов финансовой отчетности переходит из стадий многолетних дискуссий в стадию практического внедрения.
Для успешной деятельности экономического субъекта необходимо создать эффективную систему управления затратами, в рамках которой информация о затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами
Одним из направлений совершенствования ведения бухгалтерского учета в России является адаптация [его на [Международные стандарты [финансовой отчетности [(МСФО), то Iесть постепенное совершенствование российских систем учета и отчетности, направленное на формирование более качественной финансовой информации и соответствие лучшим международным практикам. В Российской Ф[едерации учет [материально-производственных запасов ■регулируют два ИЪсновных нормативных документа:
"ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н;
"Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н.
Международные правила, по которым ведется учет материально-производственных запасов, сведены к МСФО № 2 «Запасы», а также некоторые правила и определения содержатся в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Несмотря на то, что в методологию ПБУ 5/01 уже внесены изменения с целью интеграции с международными учетными и отчетными принципами, тем не менее, МСФО № 2 и ПБУ 5/01 содержат »множество принципиальных [ различий в [ подходах и [ оценках, в [ применяемой терминологии I и т. [ д. МСФО [ № 2 и ПБУ I 5/01 устанавливают правила I оценки
материально-производственных запасов, дают определение запасов, предъявляют требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
Материально-производственные запасы! (МПЗ) являются I основным оборотным I активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет {исключительно важен {для всех ¡уровней учета {и его {пользователей. Предприятие {ведет свою деятельность с {целью получения {материальных выгод. {Для определения {выгодности данного {вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги.
Эффективность {использования активов{ хозяйствующего субъекта{в большей {степени зависит {от эффективности использования МПЗ. Концепцией развития бухгалтерского учета в России предусмотрен переход к международным стандартам бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету,принятое в России, имеет ряд отличий от МСФО 2 «Запасы» [5]. Основные различия между ПБУ и МСФО приведены в таблице 1.
Главные различия российского бухгалтерского учёта от системы учета, основанного на применении МСФО, обусловлены тем, что российский учет в значительной степени остается учетом административной экономики и осуществляет, в первую очередь, функцию расч ета налогооблагаемой базы (прибыли, имущества). [Применение же {международных стандартов {бухгалтерского учета {ориентировано на обеспечение полезности информации для заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, с целью принятия определенных экономических решений, подобных, к примеру, как целесообразность инвестирования средств в эту компанию. Это считается основой проблемы российского учета,исходя из условий современного экономического развития и характерной черты Российской Федерации: если другие государства дискутируют о том, как им обеспечить усовершенствование полезности информации для пользователей в условиях рыночной экономики, в таком случае в России нужно сформировать новую систему учета, которая приспособлена требованиям рынка.
Таблица 1
Различия между российской и международной практики учета материально-производственных запасов
Признак МСФО ПБУ
Обязательность применения Содержат рекомендательный характер Обязательны к применению
Сфера деятельности Устанавливает правила составления финансовой отчетности Устанавливают правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
Пользователи информации Инвесторы Регулирующие органы
Требование к отчетности Объективное отражение деятельности предприятия Соответствие действующим правилам и нормативным актам
Использование профессионального суждения при подготовке отчетности Разрешается Не разрешается
Метод начисления (допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности) Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, принадлежащих к данному периоду Признание в отчетном периоде расходов и доходов, подтверждённых первичными бухгалтерскими документами
Требование осмотрительности Готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов Провозглашено, однако, зачастую не соблюдается, в особенности из-за противодействия налоговых органов
Требование приоритета содержания перед формой Применяется достаточно широко Провозглашено, однако, применяется не в полной мере из-за отсутствия механизма реализации
Требование полноты Финансовая отчетность обязана содержать все существенные показатели Провозглашено, однако, на практике не соблюдается
Таким образом, хочется добавить, что одним из шагов сближения отечественных стандартов учёта с МСФО считается проект ПБУ «Учет запасов» (затем - проект), который должен сменить действующее
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
Проект нового ПБУ максимально приближен к требованиям МСФО. В таблице 2 представлено сравнение требований ПБУ 5/01 с проектом нового ПБУ и МСФО (IAS) 2 «Запасы» [2].
Как видно из таблицы 2, прежде всего, расширена сфера применения документа. Помимо сырья и материалов, а также активов, предназначенных для продажи в ходе основной деятельности организации (товаров и готовой продукции), в проекте ПБУ к запасам отнесены активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (выполнения работ, оказания услуг) при осуществлении основной деятельности организации, то есть незавершенное производство. Действующее ПБУ 5/01 учет незавершенного производства не предусматривает.
В качестве Изапасов также Ирудут признаваться Иэбъекты интеллектуальной »собственности и недвижимого имущества, предназначенные для продажи или перепродажи, т.е. имущество, которое нельзя отнести в состав нематериальных активов и основных средств. Данное исключение регулируется соответствующими Положениями (ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»), но ПБУ 5/01 не оговаривается.
В связи с уточнением состава запасов проект дополнительно выделяет, в качестве единицы бухгалтерского учета, индивидуальный объект или его часть.
Второй особенность проекта является определение момента признания запасов в бухгалтерском учете. Их предлагается принимать к учету в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В международной практике переход рисков и выгод принято увязывать с переходом права собственности на активы от продавца к покупателю. В [ПБУ 5/01 не [упоминается о [моменте признания [запасов и [его зависимости [от перехода [права собственности [5].
Таблица 2
Сравнительная характеристика международного и российских стандартов по учету материально-
производственных запасов
Элемент сравнения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Проект нового ПБУ «Учет запасов» МСФО 2 (IAS) «Запасы»
1 2 3 4
1. Состав запасов а) сырье и материалы; б) готовая продукция; в) товары. а) сырье и материалы; б) готовая продукция; в) товары; г) полуфабрикаты собственного производства; д) незавершенное производство; е) объекты интеллектуальной собственности для продажи; ж) объекты недвижимого имущества для продажи или перепродажи. а) сырье и материалы; б) готовая продукция; в) товары; г) незавершенное производство; д)земля и другое имущество для перепродажи.
2. Активы, исключаемые из состава запасов а) незавершенное производство. а) сырье, материалы, готовая продукция или незавершенное производство, предназначенные для создания внеоборотных активов; б) финансовые вложения; в) материальные ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении. а) незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство; б) финансовые инструменты; в) биологические активы, относящиеся к с/х деятельности, и с/х продукция в момент ее сбора.
3. Единица бухгалтерского учета запасов а) номенклатурный номер; б) партия; в) однородная группа. а) номенклатурный номер; б) партия; в) однородная группа; г) индивидуальный объект или его Не отмечено.
часть.
4. Момент принятия запасов к бухгалтерскому учету 4. Не отмечено 4. В момент перехода к организации экономических рисков, связанных с использованием запасов. 4. Не отмечено
5. Оценка запасов при поступлении а) по фактической себестоимости (по сумме фактических затрат). а) по себестоимости (по сумме фактических затрат, по нормативным затратам или по ценам реализации). а) по себестоимости (по сумме фактических затрат, по нормативным затратам или по розничным ценам); б) по чистой цене продажи.
6. Текущая оценка запасов Не предусматривает изменение фактической себестоимости. а) по себестоимости (определенной первоначально); б) по чистой цене продажи. а) по себестоимости; б) по чистой цене продажи.
7. Оценка запасов при отпуске в производство и ином выбытии а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). а) по стоимости каждой единицы; б) по средневзвешенной себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). а) по специфической идентификации конкретных затрат; б) по средневзвешенной себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретения(способ ФИФО).
Третье существенное отличие проекта от ПБУ 5/01 - первоначальная и последующая оценка запасов. В проекте отмечено, что себестоимость запасов формируется в течение всего производственного цикла организации на любой стадии, если возникают соответствующие затраты по приобретению, производству, переработке {и обеспечению {текущего местонахождения {и состояния {запасов. Следовательно, {запасы оцениваются не только при поступлении в организацию, но и с течением времени [4].
Проект, точно также как и ПБУ 5/01, предусматривает включение в себестоимость запасов процентов по заемным средствам, привлеченным организацией для получения запасов, и начисленным за время подготовки к их использованию. В этом случае в бухгалтерском учете можно будет сделать запись по дебету счета 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Списание стоимости запасов на себестоимость продаж в отечественной и международной практике осуществляется одинаковыми методами: по стоимости каждой единицы (в МСФО 2 называется методом по специфической идентификации конкретных затрат), по средневзвешенной себестоимости или способом первых по времени приобретения (способом ФИФО).
В заключении необходимо отметить, что проект нового ПБУ «Запасы» доказывает, что российский бухгалтерский учет еще более стал приближен к МСФО. Однако, не раскрытыми остаются некоторые вопросы учета. Например, из проекта ПБУ не понятно, в какой оценке необходимо отражать незавершенное { производство в { учете и { отчетности или { как правильно { определить состав общехозяйственных расходов, исключаемых из себестоимости запасов. Изменение ПБУ вызывает необходимость разработки дополнительных нормативных документов (методических указаний, инструкций) для более детального разъяснения порядка ведения бухгалтерского учета запасов. Список использованной литературы:
1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016).
2. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.
3. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов (Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 № 3245): Приказ Минфина России от 28.12.2001
№ 119н (ред. от 24.10.2016).
4. Каверина О.Д. Управленческий учет: теория и практика: Учебник / О.Д. Каверина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 488 с.
5. Ляшенко Т.В. Сравнительная характеристика ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы» // Актуальные вопросы современной экономики. - 2016. № 4. С.4-14.
© Лобкарева А.С., 2019
УДК 336.648
С.М.Молчанова
канд.экон.наук., доцент
ФГАОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный университет аэрокосмического
приборостроения», г. Санкт-Петербург, РФ E-mail: [email protected]
РАЗВИТИЕ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ
Аннотация
В данной статье подчеркивается, что разработка, внедрение в производство и реализация инноваций в настоящее время становятся важнейшими показателями эффективности деятельности, проводится анализ инновационной активности организаций за прошедшие годы, обобщаются факторы, оказывающие неблагоприятное воздействие на экономическую, финансовую и инвестиционную сферы и в заключение предлагаются мероприятия повышения уровня инновационной активности организаций.
Ключевые слова:
Конкурентоспособность, инновационная активность организаций, неблагоприятное воздействие, объем инновационных товаров, государственная поддержка развития инновационной деятельности.
Одним из основных направлений стратегического развития, как отдельных предприятий и организаций, так и государства в целом является осуществление инновационной деятельности. Разработка, внедрение в производство и реализация инноваций в настоящее время становятся важнейшими показателями эффективности деятельности и конкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках, способствующие повышению производительности труда и обеспечивающие оптимизацию производства, в связи с чем, обобщение и рекомендации по данной тематике считаем актуальным и практически значимым для развития инновационной науки в нашей стране.
Под инновационной деятельностью подразумевается специфическая система мероприятий, направленных на внедрение разработок, результатов и иных достижений проведенных исследований и опытов в новую или усовершенствованную продукцию, товар или услугу, производственный процесс, методы организации и управления производством, трудовой деятельностью персонала, маркетинговые исследования. Основными видами инноваций являются технологические, которые включают в себя продуктовые и процессные инновации, а также организационные и маркетинговые.
Для определения уровня ведения, развития и применения результатов научно-исследовательских разработок можно использовать такой показатель, как инновационная активность организаций (ИАО), который характеризует долю организаций, осуществляющих инновации, в общем объеме исследуемых организаций. На основе представленных данных по уровню ИАО по стране и субъектам РФ,
