Сравнительный анализ ЕНВД и патентной системы налогообложения: достоинства и недостатки Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

го кризиса [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://pandia.org/text/ 78/031/12127^.

5. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. История и современные тенденции развития малого бизнеса в России // Успехи современного естествознания. 2015.№1-3. С.496-498

6. Некрасов С.О., Кузьмичева И.А. Анализ финансовых результатов коммерческой организации // Экономические науки в России и за рубежом. -2014. - № XV - С. 75-77.

7. Обеспечение информационной безопасности предприятия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.arinteg.ru/artides/detail.php? ELEMENT_ID=25799.

8. Сакеян А.Г., Даниловских Т.Е. Определение сущности человеческого капитала в целях его оценки // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - № 1-1. - С. 113-116.

9. Седов О. Информационная безопасность при слияниях и поглощениях [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.osp.ru/cio/2010/ 09/13004345/.

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ЕНВД И ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ

© Овчинникова А.С.*, Чапкина Н.А.*

Северо-Восточный государственный университет, г. Магадан

В ближайшем время, а именно с 1 января 2018 г., планируется отказ от системы налогообложения в виде специального налогового режима единого налога на вмененный доход. Планируется его заменить либо патентной системой налогообложения, либо упрощенной, либо общей системами налогообложения. С одной стороны, это приведет к большему количеству налоговых поступлений. С другой стороны, это негативно скажется на деятельности многих предпринимателей и организаций.

Ключевые слова: единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения, налоги, налоговые режимы, специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных услови-

* Студент.

* Доцент кафедры Экономики, кандидат экономических наук.

ях. Налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции [3].

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся следующие системы налогообложения:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - глава 26.1 НК РФ;

- упрощенная система налогообложения (УСН) - глава 26.2 НК РФ;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - глава 26.3 НК РФ;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - глава 26.4 НК РФ.

- патентная система налогообложения (ПСНО) - глава 26.5 НК РФ [1].

Единый налог на вмененный доход - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, введенный по инициативе правительства России в 2003 г. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем - то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас чиновниками.

Предназначение данного налога - создание благоприятных условий для ускорения развития малого и среднего бизнеса за счёт упрощения процедуры налогообложения, сокращения налогового бремени, упрощения порядка предоставления отчётности. Этот опыт был признан неудачным, поэтому в 2010 г. зашла речь об отмене ЕНВД, т.к. он облегчал налоговое бремя, только если предприниматель осуществлял особый вид деятельности, облагаемый ЕНВД. Возникали трудности при необходимости ведения раздельного учёта, однако в сравнении с УСН данный режим всё же был выгоднее, позволял экономить на налогах. Отмена ЕНВД - ступень к ускорению развития малого бизнеса.

С 1 января 2018 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход будет полностью отменена.

Эксперты отмечают следующие последствия отмены ЕНВД:

- повышение прозрачности финансовых потоков малого бизнеса, что повлечет за собой увеличение ответственности как предпринимателей, так и фискальных органы;

- увеличение объема налоговых поступлений в бюджет в результате увеличения потенциально возможного годового дохода предпринимателя.

Патентная система налогообложения - это простой, понятный и, на удивление, невостребованный налоговый режим в Российской Федерации.

По состоянию на 1 июля 2014 года на 3 546 235 индивидуальных предпринимателя приходилось всего 96 034 патентов, то есть, получается, что патенты приобрели не более 3 % предпринимателей [4].

На наш взгляд, причинами небольшого количества желающих перейти на патент может быть то, что данная система налогообложения является достаточно новой и имеет ряд недостатков, которые ухудшают положение налогоплательщика.

ПСНО трудно назвать полноценной системой налогообложения, так как у нее отсутствует сложная процедура учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента [4].

Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление определенной деятельности. Получить (приобрести) патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Данный вариант может быть очень удобен в случае, если предприниматель имеет желание на короткий период времени (месяц-два) опробовать мелкий бизнес с целью определить спрос на него в данном регионе, а также перспективы его дальнейшего развития.

Сравним параметры ПСНО и ЕНВД, которые могут повлиять на выбор предпринимателя между этими двумя системами.

В табл. 1 представлена сравнительная характеристика ЕНВД и новой Патентной системы налогообложения.

Таблица 1

Достоинства и недостатки ЕНВД и ПСНО

Параметры ПСНО ЕНВД Преимущества (+) / недостатки (-)

Налогоплательщики Только ИП ИП и юрлица -

Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда) До 15 человек До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда) -

Ограничение по размеру годового дохода Максимальный размер устанавливается региональным законодательством Не предусмотрено -

Возможность применения различными категориями предпринимателей Только субъекты микробизнеса Субъекты микро- и малого бизнеса -

Список видов деятельности 47 Самостоятельно устанавливается муниципальным образованием (в г Магадане - 14 видов) +

Переход на систему налогообложения Заявительно-разрешительный Заявительно-уведомительный -

Ограничение срока действия От одного месяца до года Не предусмотрено -

Оплата налога Указаны сроки патента до 6 мес. и от 6 до 12 мес. По окончании налогового периода -

Окончание табл. 1

Параметры ПСНО ЕНВД Преимущества (+) / недостатки (-)

Учет доходов Необходимо вести Книгу доходов Не предусмотрено -

Налоговая декларация Не предусмотрена Ежеквартально +

Льготы по взносам во внебюджетные фонды Стоимость патента не уменьшается на оплаченные взносы во внебюджетные фонды Сумма налога ЕНВД уменьшается на сумму оплаченных взносов за наемных работников, но не более, чем на 50 %; для ИП, не имеющих работников, сумма налога ЕНВД может быть уменьшена полностью на сумму оплаченных фиксированных взносов во внебюджетные фонды -

Документооборот с налоговыми органами Подача заявления о приобретении патента на каждый новый срок Заявление о начале деятельности по системе ЕНВД подается один раз на весь период деятельности -

Как видно из табл. 1, из 12-ти приведенных сравнительных параметров 10 приводят к ухудшению положения налогоплательщика, и лишь 2 дают ему преимущества патентной системы перед системой ЕНВД.

Как мы видим, основное отличие заключается в том, что ЕНВД применяют как организации так и ИП, а патентную систему только ИП.

В качестве объекта налогообложения при ЕНВД выступает вмененный ежеквартальный доход, а при патенте - потенциально возможный к получению годовой доход налогоплательщика.

Налоговый период при первой системе равен кварталу, а при второй от 1 до 12 месяцев, в зависимости от срока, на который выдан патент.

Количество наемных работников так же значительно снижено - со 100 до 15 человек.

Стоимость патента, так же как и на ЕНВД, представляет собой фиксированную сумму, что может быть выгодным при значительных доходах, но не слишком выгодным, если доходы невелики. Налоговая ставка на патентной системе налогообложения равна 6 %, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально возможный годовой доход (ПВГД). Устанавливается такой доход региональными законами.

Стоимость патента можно знать в налоговой инспекции региона. Региональные законы устанавливают для своих территорий потенциально возможный годовой доход для разрешенных на патенте видов деятельности.

Верхняя планка такого дохода ограничена 1 млн. рублей, а с 2015 года ограничение минимального дохода снято. Для расчета ПСН также вводится понятие коэффициента-дефлятора - в 2015 году он равен 1,147. Этот коэффициент не учитывают при расчете стоимости патента, но он увеличивает сумму минимального и максимального размера ПВГД. Таким образом, в 2015 году такой доход для патентной системы налогообложения в общем случае может быть указан в пределах 1 147 000 рублей [4].

Следует отметить, что региональные власти вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода до десяти раз!

В отношении налогового учета и отчетности патентная система значительно проще, предприниматель должен вести только книгу учета доходов, в отличии от ЕНВД, где необходимо сдавать налоговую декларацию, налоговые отчетности и бухгалтерский баланс для организаций.

Патентную систему налогообложения можно будет совмещать с иными налоговыми режимами, в том числе с общей системой налогообложения. При этом налогоплательщики обязаны будут вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на патентную систему, и иного режима налогообложения.

Из всего сказанного следует сделать вывод о том, что отмена ЕНВД безусловно негативно скажется на деятельности многих предпринимателей и организаций, которые вынуждены будут перейти на другой режим.

Отмена ПСНО планировалась с 1 января 2014 г. В связи с тем, что с 2018 г. система ЕНВД перестанет существовать, целесообразность введения состоит в том, чтобы индивидуальные предприниматели в течение периода до отмены ЕНВД оценили свои возможности применения ПСН.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Электронный сборник статей по материалам XIII студенческой международной заочной научно-практической конференции [Электронный ресурс]. - М.: Изд. «МЦНО». - 2014. - № 6 (13). - Режим доступа: www.na-uchforum.ru/archive/MNF_social/6(13).

3. Специальные налоговые режимы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.grandars.ru/student/nalogi/specialnye-nalogovye-rezhimy.html.

4. Патентная система налогообложения (ПСН) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.regberry.ru/patentnaja-sistema-nalogooblozhenija.

ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДС

© Чаадаева О.В.*

Приволжский институт повышения квалификации ФНС России, г. Нижний Новгород

Несовершенство налогового администрирования вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС), пониженных ставок, операций по

* Старший преподаватель кафедры Налогов и налогообложения.