CC BY
34экономика предпринимательства. факторы: инновации, образование, управление, производство
УДК 657
Т. И. Фрадина, Д. А. Беганова
Сравнительная характеристика отчета о денежных средствах в российском бухгалтерском учете и в международном учете
T. I. Fradina, L. A. Beganova. Comparative Characteristics of the Report on the Funds in National and International Accounting
В настоящее время на территории Российской Федерации действуют российские и международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности. Организации в праве самостоятельно выбирать методы и принципы бухгалтерского учета, но, для того чтобы успешно привлекать иностранных инвесторов и иных коммерческих партнеров, российским организациям необходимо формировать отчетность по международным стандартам.
В статье рассмотрен один из важнейших компонентов бухгалтерской финансовой отчетности — отчет о движении денежных средств, проанализированы нормативные и методические материалы, регламентирующие порядок формирования отчета в соответствии с российскими и международными стандартами, отмечены достоинства и недостатки прямого и косвенного методов формирования отчетности о движении денежных средств.
Сделан вывод о целесообразности внесения изменений в российские стандарты
Currently on the territory of the Russian Federation are national and international standards of accounting and financial accounting. The organization can choose the methods and principles of accounting, but, in order to successfully attract foreign investors and other business partners for the Russian organizations, it is necessary to form the statements according to international standards.
The article considers one of the most important components of accounting financial statements is the Statement of cash flows. It is analyzed regulatory and methodological materials regulating an order of formation of the report in accordance with Russian and international standards. It is marked the advantages and disadvantages of direct and indirect methods of reporting cash flows. The conclusion about expediency of amending the Russian accounting standards in application of the indirect method of reporting cash flows has noticed.
Татьяна Ильинична Фрадина — заведующий кафедрой Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна, доктор экономических наук, доцент.
Дианн Анваровна Беганова — магистрант Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна.
© Т. И. Фрадина, Д. А. Беганова, 2015
бухгалтерского учета в части применения косвенного метода формирования Отчета о движении денежных средств.
ключевые слова: положения по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, отчет о движении денежных средств, прямой метод, косвенный метод, операционная, финансовая, инвестиционная деятельность
контактные данные: 191186, Санкт-Петербург, Большая Морская ул., д. 18
Keywords: the provisions on accounting, international financial reporting standards, statement of cash flows, direct method, indirect method, operating, financial, investment activity
Contacts: Bol'shaya Morskaya Str. 18, St. Petersburg, Russian Federation, 191186
Отчет о движении денежных средств впервые появился в 1863 г., когда британская компания Dowlais Ironworks показала в отчетности прибыль, но у нее не хватало денежных средств для осуществления инвестиций. Для того чтобы объяснить, почему не хватает денежных средств, один из менеджеров компании составил отчет, который он назвал сравнительный бухгалтерский баланс. Исходя из отчета стало понятно, что у компании было слишком много запасов, на покупку которых тратились значительные средства. Этот отчет и стал прародителем современного отчета о движении денежных средств [1].
В 1971 г. отчет об использовании и источниках фондов в США стал обязательным при подготовке отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP). В 1992 г. Совет по международным стандартам финансовой отчетности разработал МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», который вступил в силу в 1994 г. Стандартом предусматривалась обязательность представления отчета составляющими отчетность в соответствии с МСФО [2].
В России в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 2011 г. «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» РФ в настоящее время параллельно действуют российские положения бухгалтерского учета (РПБУ) и международные стандарты (МСФО) [3].
В России состав и структура бухгалтерской финансовой отчетности регламентируются федеральным законом «О бухгалтерском учете» [4] и положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [5]. Ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» регламентирует состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
В пп. 28, 29 ПБУ 4/99 говорится о том, что приложения (пояснения) раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.).
В системе международных стандартов финансовой отчетности структура и состав бухгалтерской финансовой отчетности регламентируются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») [6].
Полный комплект финансовой отчетности (п. 10 МСФО (IAS) 1) включает отчет о финансовом положении на дату окончания периода, отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период, отчет об изменениях в собственном капитале за период, отчет о денежных потоках за период.
В данной статье мы рассмотрим одну из важнейших составляющих комплекса бухгалтерской финансовой отчетности — отчет о денежных средствах.
Информация о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовой отчетности основой для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств.
В российском учете порядок представления Отчета о движении денежных средств регулирует положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [7].
Отчет о движении денежных средств по МСФО составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации и представляет с собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости [2].
По РПБУ в Отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало периода и конец отчетного периода [7].
Проведем сравнительный анализ Отчета о движении денежных средств, составленного по российским и международным стандартам.
основные определения. Определения денежных средств и денежных эквивалентов в российском бухгалтерском учете и в международном учете практически совпадают, за исключением такого эквивалента денежных средств, как краткосрочные высоколиквидные инвестиции.
В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 [2] денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
В соответствии с ПБУ 23/2011 [7] в Отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
В российском учете краткосрочные активы учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Существенное различие состоит в том, что депозиты до востребования в международном учете рассматриваются как эквиваленты денежных средств.
Существует сходство в применении Отчета денежных средств в российском учете и в международном учете. Отчет о движении денежных средств рассматривается совместно с Отчетом о финансовом положении (баланс) и Отчетом о совокупном доходе (отчет о финансовых результатах). Также в Отчете о движении денежных средств содержится информация, которая помогает пользователям оценить изменения чистых активов компании, изменения финансовой структуры (ликвидность и платежеспособность).
В международном учете и российском учете предписано одинаковое по экономическому содержанию разделение потоков на потоки по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Деятельность, поименованная в международном учете как операционная, в российском учете называется текущей.
Текущая (операционная) деятельность) предприятия это — сумма денежных потоков, связанная с осуществлением обычной деятельности предприятия, приносящей выручку. По текущей, или операционной, деятельности заинтересованные лица могут увидеть уровень обеспеченности организации на уровне существующих объемов производства. Потоки в текущей деятельности по РСБУ и в операционной
деятельности по МСФО аналогичны: денежные поступления от продажи товаров и предоставление услуг, прочая выручка, выплаты поставщикам за товары и услуги, денежные выплаты работникам, выплаты налога на прибыль.
В то же время есть некоторые различия. Например, в текущей деятельности по РПБУ отражаются такие денежные потоки, как уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; поступление процентов по дебиторской задолженности; денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе.
В операционную деятельность по МСФО включаются такие потоки, как денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям; движение денежных средств, возникающее от покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг.
отражение потоков денежных средств по операционной и текущей деятельности. В соответствии с МСФО компании могут составлять Отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной и текущей деятельности, используя прямой или косвенный методы.
Совет по МСФО рассматривает вопрос о том, следует ли сделать обязательным к применению прямой или косвенный метод для подготовки отчета о движении денежных средств. В 2008 г. Совет по МСФО опубликовал документ «Предварительная точка зрения на предоставление финансовой отчетности», в котором предполагалось ввести требование о подготовке отчета о движении денежных средств согласно прямому методу [8]. Большинство членов не поддержало принятие документа, и большинство зарубежных компаний используют косвенный метод.
По РСБУ для составления отчетности предусмотрен только прямой метод, а косвенный метод, как правило, используется в аналитических целях. Это является принципиальным различием учетных стандартов.
При прямом методе раскрывается вся информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат: используются притоки и оттоки денежных средств, исчисляется разница между ними. Данные для составления берутся из отчета о финансовом положении (баланс), из отчета о совокупном доходе (отчет о финансовых результатах) и из учетных регистров.
Согласно МСФО/IAS 7 отчет прямым методом составляется путем корректировки себестоимости продаж с учетом следующих факторов: изменения в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности, прочих неденежных статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Суть косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателями чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о финансовых результатах, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности. Для того чтобы составить отчет косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода, а также некоторые данные из отчета о прибылях и убытках. Согласно МСФО/IAS 7 при использовании косвенного метода нужно учитывать следующие факторы:
• изменения в запасах дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
• изменения неденежных статей, таких как амортизация, оценочные резервы, отлаженные налоги, нереализованные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;
• прочие статьи, приводящие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с приобретением, созданием или выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.
Согласно МСФО/IAS 7 только те расходы, которые влекут за собой признания актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность. Инвестиционными потоками могут быть приобретение и продажа основных средств и нематериальных активов, приобретение долей других организаций, денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам. Потоки по инвестиционной деятельности совпадают за исключением некоторых.
По РСБУ потоки по инвестиционной деятельности включают:
• поступления от продажи долговых ценных бумаг, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях.
По МСФО потоки по инвестиционной деятельности аккумулируют денежные выплаты по фьючерским контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «СВОП», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.
Финансовая деятельность — денежные потоки от операций, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой и долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств. Потоками финансовой деятельности являются денежные средства, выплаченные собственникам, выплаты по заемным средствам, денежные средства от выпуска долговых обязательств. Различия в российском и международном учете существуют в классификации потоков.
В соответствии с РПБУ финансовые потоки классифицируются следующим образом: денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций организации или их выхода из состава участников; уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников; платежи в связи с погашением векселей и других долговых ценных бумаг; возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
По МСФО в денежные потоки от финансовой деятельности включают денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов; денежные выплаты арендатора для уменьшения не погашенной задолженности.
В МСФО движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств. По РПБУ денежные средства отражаются в валюте Российской Федерации (функциональной валюте). В российском учете и в международном учете разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В российском и международном учете налог на прибыль включается в операционную деятельность, если нельзя непосредственно отнести на финансовую и инвестиционную деятельность.
Инвестиции в дочерние предприятия и ассоциированные компании. Этот пункт содержится только в международных стандартах. Предприятие, представляющее отчет о своей доле участия в ассоциированном или совместном предприятии с использованием метода долевого участия, включает в свой Отчет о движении денежных средств информацию о потоках денежных средств, связанных с инвестициями в ассоциированное или совместное предприятие, с распределением прибыли и другими выплатами и поступлениями между ними и ассоциированным и совместным предприятием.
Дивиденды в МСФО могут относиться к разным видам деятельности, но чаще всего это операционная деятельность.
В МСФО и РПБУ есть одинаковые пункты раскрытия информации: сверка сумм, содержащихся в отчете о движении денежных средств с аналогичными статьями, представленными в отчете о финансовом положении.
Организация раскрывает в составе информации о принятой ею в учетной политике используемых подходах для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений и для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте.
Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат [9].
Информация для составления Отчета о движении денежных средств может быть получена из учетных регистров компании путем корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли или убытка [Там же].
Можно выделить следующие достоинства этого метода: отчет, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств; дает возможность делать выводы о наличии денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам; отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период [10].
Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи между отчетом о прибылях и убытках и движением денежных средств [Там же].
Рассмотрим пример составления Отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами в соответствии с МСФО.
косвенный метод позволяет установить разницы между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода) [11].
С помощью косвенного метода отчет о движении денежных средств можно составить на основе отчета о прибылях и убытках, баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчетности. Не требуются данные из бухгалтерских регистров о реальных денежных потоках. Этот метод позволяет четко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчета о прибылях и убытках [11; 12].
При вычислении чистой прибыли компании учитываются «неденежные составляющие», такие как амортизация и изменения в структуре активов и обязательств. Это позволяет выявить сумму чистого денежного потока от операционной деятельности. Можно выделить два основных типа корректировок: связанные со статьями отчета о прибылях и убытках и связанные с изменением в оборотном капитале [12].
Первая группа корректировок связана с исключением неденежных статей, не являющихся денежными потоками, но влияющих на чистую прибыль, а также исключением из чистой прибыли статей, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. После этих корректировок получаем промежуточный показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале», полезный для финансового анализа, поскольку позволяет компании видеть реальное финансовое состояние компании до начисления амортизации, процентов, налогов и пр.
Корректировки второй группы позволяют учитывать изменения в балансовых статьях. Например, если дебиторская задолженность вся оплачивается в денежной форме, нет взаимозачетов и она выросла на конец периода, то показатель «Операционная прибыль до изменений в оборотном капитале» целесообразно уменьшить на это изменение, поскольку реальный денежный поток меньше выручки за период на сумму данной величины прироста дебиторской задолженности [Там же].
Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод — в части инвестиционной и финансовой деятельности [Там же].
Основной недостаток косвенного метода составления отчета — необходимость большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале, которая не включается в отчетность компании. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам. Также для создания Отчета о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчеты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале.
Рассмотрим пример составления отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами в МСФО. Исходные данные представлены в табл. 1, 2.
Для составления отчета о движении денежных средств необходимы некоторые пояснения к отчетности (табл. 3, 4).
Прямой метод. Операционная деятельность
1. Выручка (Отчет о финансовых результатах) 590 000 долл.
Корректируем дебиторскую задолженность (60 000 - 40 000 = 20 000) со знаком -.
590 000 - 20 000 = 570 000.
2. Себестоимость (Отчет о финансовых результатах) корректируем на кредиторскую задолженность и запасы.
Запасы 84 000 - 70 000 = 14 000 долл. со знаком +, происходит уменьшение балансовой суммы.
Кредиторская задолженность 35 000 - 40 000 = 5000 со знаком + — происходит увеличение балансовой суммы.
300 000 + 5000 + 14 000 = 319 000 долл.
3. Корректируем проценты к уплате.
Расходы на проценты (Отчет о финансовых результатах) составляют 7000 долл.
Проценты к оплате 3000 - 4000 = 1000 со знаком + — происходит увеличение балансовой суммы.
7000 + 1000 = 8000 долл.
4. Расходы по налогам.
Налог на прибыль (Отчет о финансовых результатах) составляет 15 000 долл.
Налог на прибыль к оплате 22 000 - 12 000 = -10 000 со знаком -, так как уменьшение балансовой суммы.
5. Заработная плата составляет 216 000 долл.
таблица 1
отчет о финансовом положении (баланс), долл. США
Актив 2014 г. 2013 г.
I. Внеоборотные активы
1. Станки и оборудование 250 000 210 000
2. Накопленная амортизация: станки и оборудование 60 000 48 000
3. Итого по разделу I 190 000 162 000
II. оборотные активы
1. Товарно-материальные запасы 84 000 70 000
2. Дебиторская задолженность 60 000 40 000
3. Денежные средства 17 000 12 000
4. Предоплаченные расходы 6000 4000
Итого по разделу II 167 000 126 000
Стоимость имущества 357 000 288 000
Пассив
III. капитал и резервы
1. Обыкновенные акции 95 000 80 000
2. Нераспределенная прибыль 112 000 88 000
3. Итого по разделу III 207 000 168 000
IV. Долгосрочные обязательства
1. Облигации к оплате 90 000 64 000
2. Итого долгосрочные обязательства 90 000 64 000
V. краткосрочные обязательства
1. Кредиторская задолженность 35 000 40 000
2. Проценты к оплате 3000 4000
3. Налог на прибыль к оплате 22 000 12 000
Итого текущие обязательства 60 000 56 000
Стоимость имущества 357 000 288 000
таблица 2
отчет о финансовых результатах средств (метод функции затрат), 2014 г., долл. США
Показатель Величина
Выручка 590 000
Себестоимость продаж 300 000
Валовая прибыль 290 000
Прочие доходы (прибыль от выкупа облигации) 16 000
Оплата труда и другие операционные расходы 216 000
Амортизация оборудования 24 000
Убыток от продажи основных средств 6000
Финансовые расходы (расходы на проценты) 7000
Прибыль до налогообложения 53 000
Налог на прибыль 15 000
чистая прибыль 38 000
таблица 3
Пояснения к финансовой бухгалтерской отчетности
Хозяйственная операция Сумма, долл. США
Приобретены основные средства 70 000
Наличными было оплачено 10 000
Выпущены облигации и переданы продавцу основных средств 60 000
Проданы основные средства: первоначальная стоимость накопленная амортизация выручка от продажи основных средств убыток от продажи основных средств 30 000 12 000 12 000 6000
Получены денежные средства от эмиссии 3000 обыкновенных акций 15 000
При погашении облигаций с балансовой стоимостью 34 000 долл. было выплачено только 18 000 долл. 18 000
Получен доход в размере 16 000
Объявлены и выплачены дивиденды 14 000
таблица 4
корректировки статей баланса
увеличение балансовых сумм знак корректировки в отчете о движении денежных средств уменьшение балансовых сумм знак корректировки в отчете о движении денежных средств
Текущие активы - Текущие активы +
Текущие обязательства + Текущие обязательства -
Инвестиционная деятельность
1. Покупка основных средств 10 000 долл.
2. Продажа основных средств 12 000 долл.
Финансовая деятельность
1. Поступление денежных средств выпуск облигаций 15 000 долл.
2. Погашение облигаций 18 000 долл.
3. Выплата дивидендов 14 000 долл.
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, представлен в табл. 5.
косвенный метод. операционная деятельность
1. Чистая прибыль (Отчет о финансовых результатах) 38 000 долл.
2. Амортизация (Отчет о финансовых результатах) 24 000 долл.
3. Изменение дебиторской задолженности 60 000 - 40 000 = 20 000 долл. со знаком -, так как уменьшение балансовой стоимости.
4. Изменение запасов 84 000 - 70 000 = 14 000 долл. со знаком +, так как уменьшение балансовой суммы.
5. Изменение кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность 35 000 - 40 000 = 5000 долл. со знаком + — согласно таблице происходит увеличение балансовой суммы.
6. Проценты к оплате 1000 долл.
7. Задолженность по налогам.
таблица 5
отчет о движении денежных средств за 2014 г., составленный прямым методом, долл. США
наименование показателя Приток отток
1. Потоки денежных средств по операционной деятельности
1.1. Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков 570 000
1.2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим 319 000
1.3. Проценты к уплате 8000
1.4. Расходы по налогам 5000
1.5. Прочие операционные расходы (оплата труда) 216 000
Итого по разделу «Операционная деятельность» 570 000 548 000
чистый денежный поток от операционной деятельности 22 000
2. Потоки денежных средств по инвестиционной деятельности
2.1. Покупка основных средств 10 000
2.2. Продажа основных средств 12 000
чистый денежный поток от инвестиционной деятельности 2000
3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности
3.1. Поступление денежных средств (выпуск облигаций) 15 000
3.2. Погашение облигаций 18 000
3.3. Выплата дивидендов 14 000
3.4. чистый денежный поток от финансовой деятельности 17 000
чистый поток (отток) денежных средств за отчетный период 7000
Движение потоков по инвестиционной и финансовой деятельности рассчитывается так же, как и при прямом методе.
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, представлен в табл. 6.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы. Назначение отчета о движении денежных средств в российском учете и в международном учете одинаково. Отчет формируется прямым методом (поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности) как в российском, так и в международном учете. В РПБУ, так же как в МСФО, есть потоки налог на прибыль, дивиденды и проценты, которые бухгалтер относит к какой-либо деятельности по назначению на основе своего профессионального суждения. Несмотря на схожесть основных показателей, существуют некоторые отличия. По РПБУ не требуется приводить данные о денежных эквивалентах. Также отличие заключается в том, что определения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны.
Главным существенным различием является то, что по РПБУ Отчет о движении денежных средств в части операционной деятельности составляется прямым методом, а по МСФО — и прямым и косвенным. В косвенном методе концентрируется внимание на финансовых ресурсах предприятия и используются данные из формы баланса и отчета о финансовых результатах. Главным показателем в косвенном методе является чистая прибыль. В прямом методе главными показателями являются выручка и себестоимость. Прямой метод показывает, достаточно ли всех
таблица 6
Отчет о движении денежных средств за 2014 г, составленный, косвенным методом
Наименование показателя Приток Отток
1. Потоки денежных средств по операционной деятельности
1.1. Чистая прибыль 38 000
1.2. Амортизация 24 000
1.3. Изменение дебиторской задолженности 20 000
1.4. Изменение кредиторской задолженности 5000
1.5. Изменение запасов 14 000
Итого по разделу «Операционная деятельность» 57 000 44 000
Чистый денежный поток от операционной деятельности 13 000
2. Потоки денежных средств по инвестиционной деятельности
2.1. Покупка основных средств 10 000
2.2. Продажа основных средств 12 000
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности 2000
3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности
3.1. Поступление денежных средств (выпуск облигаций) 15 000
3.2. Погашение облигаций 18 000
3.3. Выплата дивидендов 14 000
3.4. Чистый денежный поток от финансовой деятельности 17 000
Чистый поток (отток) денежных средств за отчетный период 2000
средств для обеспечения всех платежей. Выбор того или иного метода зависит от размера предприятия, организационно-правовой формы, а также его производственной направленности и целей управления. С точки зрения авторов, было бы целесообразно и в российских стандартах предусмотреть возможность представления Отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, что повысило бы аналитичность бухгалтерской финансовой отчетности.
Литература
1. The evolution of Income Accounting in Eighteenth and Nineteenth Century Britain. Osaka University of Economics, 2007. С. 27-30.
2. международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» с изменениями и дополнениями от 18 июля 2012 г., 7 мая 2013 г.
3. о введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ: Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 2011 г.
4. о бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
5. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Положение по бухгалтерскому учету / Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 8 ноября 2010 г.).
6. мсФо (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
7. отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011): Положение по бухгалтерскому учету.
8. Предварительная точка зрения на предоставление финансовой отчетности / Совет по МСФО. Октябрь 2008.
9. тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standarts) / С. Перевезенев, К. Сумин. М.: Аскери, 2006. 1060 с.
10. Лyкaceвич И. я. Два метода формирования отчета о движении денежных средств / Некоммерческое партнерство «Центр дистанционного образования «Элитариум». 2 октября 2009 г.: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.elitarium.ru/2009/10/02/ otchet_denezhnykh_sredstv.html.
11. Генералова н. В. МСФО наступают, совершенствуются и выигрывают // Журнал МСФО: практика применения / Ин-т проблем предпринимательства. 28 августа 2006 г.: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article. php?idarticle=002563.
12. Шуклов Л. В. Проблема составления отчета о движении денежных средств. GAAP. ru 2007: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php? idarticle=008265.
УДК 005.5:330.34
А. Е. Викуленко, В. П. Сапрыкин1 управление инновационным развитием систем
A. E. Vikulenko, V. P. Saprykin. Management of Innovative system's Development
Предлагается рассматривать экономический, социальный и научный потенциал общества, государства, предприятия и т. п. как сложную систему. В центре внимания находятся вопросы рационального использования ресурсов данной системы.
ключевые слова: потенциал системы, инновации, энтропия, эволюция системы
контактные данные: 190013, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 26
It is proposed to consider the economic, social and scientific potential of the society, the state, enterprises and etc. as a complex system. It focuses on the issues of rational resources use of the such system.
Keywords: the potential of the system, innovation, entropy, evolution system
Contacts: Moskovskiy Ave 26, St. Petersburg, Russian Federation, 190013
Под потенциалом системы понимаются ее ресурсы, необходимые для достижения конкретной цели. Можно рассматривать экономический, социальный и научный потенциал общества, государства, предприятия и т. п. как сложную систему.
Предприятие как система, определяемая ресурсами, условно делится на четыре группы: 1) трудовые, 2) материальные (деньги, собственность, средства производства), 3) информационные (организационные системы, ноу-хау, методики), 4) время. Оптимальное соотношение составляющих потенциала позволяет выполнить задачу с меньшими затратами.
Структуру любой системы определяют используемые и не используемые в данный период времени ресурсы. Не использованные (как и инновационные) ресурсы вводятся в действие системой для скорейшего выполнения поставленной задачи.
Александр Евгеньевич Викуленко — заведующий кафедрой Санкт-Петербургского государственного технологического института (технический университет), доктор экономических наук, профессор.
Валерий Петрович Сапрыкин — старший преподаватель Санкт-Петербургского государственного технологического института (технический университет).
© А. Е. Викуленко, В. П. Сапрыкин, 2015
