CC BY
132
О.В. Гостеева
СРАВНЕНИЕ МЕТОДА ТРАНСФОРМАЦИИ И ПАРАЛЛЕЛЬНОГО МЕТОДА УЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С МСФО В УСЛОВИЯХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО ВВЕДЕНИЯ СТАНДАРТОВ
COMPARISON OF A METHOD OF TRANSFORMATION AND PARALLEL METHOD OF THE ACCOUNT ACCORDING TO IFRS IN THE CONDITIONS OF LEGISLATIVE INTRODUCTION OF
STANDARDS
Аннотация. Статья посвящена проблемам формирования финансовой отчетности в соответствии с методом трансформации и параллельным методом в условиях законодательно утвержденного введения в действие на территории Российской Федерации Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Особое внимание уделено формированию наиболее точной и корректной финансовой отчетности при использовании параллельного метода.
Abstract. The article is devoted to problems of formation of financial statements according to a method of transformation and a parallel method in the conditions of legislatively approved introduction in action in the territory of the Russian Federation of the International Financial Reporting Standard (IFRS). The special attention is given to formation of the most exact and correct financial statements when using a parallel method.
Ключевые слова. Методы предоставления финансовой отчетности, параллельный метод, метод трансформации, учетная политика в соответствии с МСФО, достоверность отчетности, риск возникновения ошибок, трудовые затраты, временные затраты.
Keywords. Methods of providing the financial statements, parallel method, transformation method, accounting policies according to IFRS, reliability of the reporting, risk of emergence of mistakes, labor expenses, temporary expenses.
Начиная с 2012 года, в соответствии с ФЗ №208-ФЗ, российские организации обязаны применять для составления консолидированной отчетности Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). Таким образом, кредитные, страховые организации, организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, а также другие организации, обязанные в силу устава или других законов составлять консолидированную (или сводную) финансовую отчётность должны формировать ее с отчетности за 2012 год [1]. В случае нарушения требования о предоставлении отчетности по МСФО вышеперечисленными организациями могут быть применены такие строгие санкции как отзыв лицензии или исключение из котировального списка. Данные меры необходимы и оправданы в современных условиях реформации российского бухгалтерского учета для полного и успешного слияния с МСФО.
На данном этапе в России законодательно приняты не все из опубликованных Советом по МСФО стандарты, но, тем не менее, они формируют полный комплект обязательных стандартов и разъяснений. Несколько новых стандартов: IFRS 9 «Финансовые инструменты», IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчётность», IFRS 11 «Совместная деятельность», IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» и IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» - вступят в действие, начиная с отчётности за 2013 год. Также не вошли в утвержденный комплект документы поясняющего характера: Основы для выводов или Руководства по применению стандартов, Концептуальные основы финансовой отчётности, которые не являются неотъемлемой частью самих стандартов или разъяснений, а нужны для лучшего понимания формирования отчетности.
Разница в конечных целях использования финансовой информации отчетности составленной по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО и подчинение формируемой бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям российского налогового законодательства приводит к получению односторонне ориентированной бухгалтерской отчетности соответствии с РСБУ. В основе отличий лежит разное понимание основополагающих элементов ведения бухгалтерского учета. Поскольку бухгалтерская отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, формирует информацию об имущественном и финансовом положении организации и используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами, то именно она может использоваться для отражения финансовой информации о деятельности корпораций.
Для составления отчетности, соответствующей МСФО, необходимо руководствоваться всеми вступившими в силу к моменту ее составления стандартами и всеми разъяснениями, в которых отражены законодательно утвержденные рекомендации по разрешению бухгалтерских вопросов. Концептуальными основами, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчетности в соответствии с МСФО, являются «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности», разработанные Международным комитетом стандартов финансовой отчетности в 1989 г. Одной из составляющих принципов подготовки и представления финансовой отчетности в МСФО являются приведенные в таблице
© Гостеева О.В., 2012
качественные характеристики [2], при соблюдении которых предоставляемая бухгалтерская информация остается полезной для пользователей.
Из таблицы видно, что требования, которые в российском учете предъявляются к информации учетной политикой, и качественные характеристики финансовой отчетности МСФО соотносятся только частично, что подтверждает различия концептуальных подходов между российскими и международными стандартами. В международных стандартах финансовой отчетности основополагающим принципом является предоставление данных о реальной стоимости предприятия на отчетную дату. Таким образом, для определения всех тонкостей учета, необходимо принятие дальновидной учетной политики по МСФО.
Таблица
Качественные характеристики бухгалтерской отчетности
Качественная характеристика Описание
Понятность Информация для пользователя, имеющего достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета должна быть доступной.
Сопоставимость Информация должна быть представлена последовательно во времени и сравнима по разным компаниям с тем, чтобы пользователи могли проследить тенденции в финансовом положении компании и результатах ее деятельности.
Уместность Уместная информация влияет на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает им оценить прошлые, настоящие и будущие действия, а также подтверждает свои оценки прошлых событий или исправляет их.
Надежность Информация считается надежной, если в ней нет существенных ошибок. Залогом надежности являются: ее правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота.
Сами МСФО только в общих чертах определяют правила и требования, которым необходимо следовать при составлении финансовой отчётности. Разработка учётной политики является важным первоначальным элементом подготовки отчётности по МСФО, так как именно в ней отражены конкретные методики, способы и принципы, применяемые при составлении отчётности соответствующей МСФО, которые самостоятельно разработаны компанией с учетом внутренней специфики. МСФО предполагает вариабельность в некоторых методиках учета, из которых организация должна выбрать наиболее уместный и утвердить в своей учётной политике.
Самый ответственный этап при формировании отчетности в соответствии с МСФО - формирование учетной политики. Она должна соответствовать всем применяемым стандартам. В случае, если некоторые обстоятельства не регулируются в утвержденных стандартах, учетная политика должна быть составлена с учетом алгоритма МСФО самостоятельно. Так как изменение учетной политики вызывает сложности в отражении учетных данных прошлых периодов, она должна формироваться на высоком профессиональном уровне с учетом специфики деятельности дочерних компаний и перспективной оценки дальнейшего развития бухгалтерского учета.
Даты утверждения учётной политики по МСФО законодательством не установлено, но для правильного составления финансовой отчетности она должна быть сформирована перед составлением первой отчётности по МСФО и, в идеале, навсегда.
Учетная политика включает в себя всю методологию составления отчётности по МСФО, к которым относятся: учётные регламенты, регистры учёта, аналитический план счетов, журнал типовых проводок, документооборот, внутренние методические рекомендации по ведению учёта и составлению отчётности, регламенты получения внешних (не бухгалтерских) расчетных оценок для целей составления отчётности, правила консолидации и прочее. Таким образом, степень детализации учетной политики по МСФО организация регулирует самостоятельно, но необходимо помнить что она является инструментом, регулирующим степень надежности и понятности формируемой информации.
При наличии недостатков в учётной политике отчётность по МСФО не будет достоверно сформированной, и не будет соответствовать МСФО, что автоматически становится значимой причиной для отрицательного заключения, отказа от выражения мнения или аудиторского заключения с оговоркой. А в последующем выявленные недостатки станут фактором возникновения большого объема работы по исправлениям отчётности. Для того, чтобы пользователи могли правильно анализировать предоставленные данные, установленные нормы учётной политики необходимо раскрывать в примечаниях к финансовой отчётности по МСФО.
Для понятного, сопоставимого, уместного и надежного отражения бухгалтерской информации в финансовой отчетности необходимо разработать методику, которая будет связывать международные и
отечественные стандарты. В современной практике принято выделять несколько методов составления отчетности МСФО. К ним относятся: метод трансформации и метод параллельного учета.
Параллельный учет. Этот метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате, предусмотренным РСБУ [4]. На практике это означает ведение двух баз данных финансовой отчетности - по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе - при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО.
Но не все операции можно автоматически разнести по базам из-за несоответствия принципов учета по МСФО и РСБУ. При использовании метода параллельного учета по МСФО осуществляется отражение каждой финансовой операции организации в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с правилами МСФО. Каждый факт хозяйственной жизни регистрируется два раза: в системе учета по РСБУ и по МСФО.
Параллельный учет предполагает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее - только поддерживает и обслуживает эту систему.
Трансформация отчетности МСФО - периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО [4].
Трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала). Она представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах - к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам.
В целом риск появления ошибок в финансовой отчетности, полученной в результате трансформации выше, чем при ведении параллельного учета, что вызвано использованием большого количества оценочных суждений [2]. Риск ошибок очень велик. Например, если при составлении отчетности в иностранной валюте, невозможно определить курс для формирования исторической стоимости товарно-материальных ценностей.
Для определения наиболее подходящего в современных условиях метода формирования отчетности проведем их сравнительный анализ по основным критериям.
Во-первых, оперативность составления отчетности при параллельном методе значительно выше, чем при методе трансформации, так как бухгалтерский учет по МСФО ведется одномоментно с российским бухгалтерским учетом, вследствие чего финансовые отчетности по МСФО и РСБУ могут формироваться одновременно. Метод трансформации затрагивает только статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода.
Неразрывно с этим связана оперативность ведения бухгалтерского учета. Если организация формирует финансовую отчетность в соответствии с МСФО, наряду этим она обязана вести бухгалтерского учета и предоставление финансовой по РСБУ. Освобождения от ведения российского учёта в данном случае законодательство РФ не предусматривает. При использовании параллельного метода возникают дополнительные трудозатраты, соответственно, при использовании метода трансформации таких затрат не возникает, так как учет по МСФО не ведется.
Во-вторых, период составления отчетности использовании параллельного метода более затратный, так как предполагает учет времени на настройку системы параллельного учета. Но следует обратить внимание, что данный вид затрат возникает единовременно, при первых случаях формирования отчетности, а при профессиональном и точном спланированной организации процесса возможно даже исключение дополнительных затрат времени на настройку системы.
В случае использования метода трансформации, данные из бухгалтерской отчетности по РСБУ начинают преобразовывать по МСФО только после завершения отчетного периода, установленного российским законодательством. Для полной трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо дополнительное время. В связи с этим, не остается времени для исправления возможно допущенных ошибок в данных финансовой отчетности, сформированных по МСФО, перед проверкой аудиторов.
Третий критерий - затратность метода. Организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний; к ним относятся расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизация подразделений компании и прочие. При использовании метода трансформации отчетности возникают невысокие затраты внешним специалистам.
Но, стоит обратить внимание что расходы на квалифицированный персонал и программное обеспечение относятся к долгосрочным инвестициям, которые окупятся компанией с течением времени, а затраты за услуги внешних специалистов в условиях рынка будут постоянно расти от одного отчетного периода к другому.
Следующий критерий - достоверность отчетности. Достоинством внедрения параллельного учета является более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО.
Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Выявление ошибки в составленной финансовой отчетности влечет за собой дополнительные финансовые затраты и административные санкции, что формирует отрицательную оценку всей организации в целом. Ответственность за формирование отчетности несет как организация и её руководство, так и аудиторы, которые подтверждали отчётность. Все потерпевшие стороны могут взыскать убытки, понесенные вследствие недостоверной отчётности. Существует вариант «возврата» аудиторского заключения аудиторами, который снимает с них ответственность, но не с организации. Величина этого риска достоверности отчетности напрямую зависит от квалификации исполнителей. Это означает, что одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволяет избежать недостоверности отчетности.
Предоставление информации на оперативной основе является еще одним из критериев оценки. Один из основных недостатков трансформации состоит в отсутствии ведения параллельного учета и представления руководству компании и другим заинтересованным лицам необходимой информации на оперативной основе, т. е. в промежутке между отчетными датами. Оперативная информация играет значительную роль при принятии быстрых управленческих решений.
Таким образом, при использовании метода трансформации у компании может возникнуть ряд проблем:
• недостаток собственных квалифицированных кадров, приводящий к постоянному повышению расходов на привлечение квалифицированных специалистов и аудиторов;
• постоянно растущая стоимость формирования отчетности, возникающая при наступлении каждого отчетного периода; необходимость регулярного привлечения квалифицированных специалистов приводит к росту постоянных затрат для компании;
• низкая актуальность отчетности; данные в российском бухгалтерском учете излишне формализованы, а когда к периоду задержки бухгалтерских данных добавляется еще время на трансформацию отчетности и выверку данных, речь идет о кварталах отставания данных по МСФО;
• формальность отчетности; сотрудники и процедуры корпоративного управления остаются на прежнем уровне, усовершенствуются только способы составления отчетности; меняются только цифровые данные в отчетах, а компания стоит на месте в своем развитии.
Выбор метода ведения учета является основополагающим для определения дальнейшей организации работы всего предприятия в целом.
Внедрение именно параллельного учета поможет избежать вышеперечисленных недостатков. Если компания повысит квалификацию персонала и успешно внедрит автоматизированную систему управления финансами, которая позволит компании самостоятельно и с минимальными затратами вести учет и получать отчетность по международным стандартам, а также готовить все необходимые данные для аудиторов.
Цель реформирования бухучета состоит в том, чтобы отчетность российских компаний соответствовала требованиям, которые сейчас предъявляет мировое сообщество. Суть внедрения МСФО заключается в максимизации точности отражения реального финансового положения компании посредством ее финансовой отчетности. Принципы и методы МСФО беспрепятственно вливаются в правила российского бухгалтерского учета с момента принятия Закона о консолидированной отчетности, который устанавливает непосредственное применение российскими компаниями международных стандартов. Итогом реформирования бухгалтерского учета должна стать отчетность, сформированная на основе российских ПБУ, соответствующая МСФО.
Можно выделить следующие различия меду МСФО и РСБУ: ограниченное применение методов оценки в российском учёте, неиспользование доступной оперативной управленческой информации, сильное влияние традиционных методов учёта - которые можно легко устранить; несоблюдение принципа приоритета содержания перед формой при классификации и учёте фактов хозяйственной деятельности, а также привязка используемых в учёте концепций и терминов к гражданскому законодательству - которые сложно устранить в рамках законодательства РФ. В связи с этим, можно утверждать, что параллельное одновременное ведение бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО позволяет значительно сократить риск ошибки и в несколько раз увеличивает достоверность отчетности. Данный критерий является основополагающим в условиях качественного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Отчётность МСФО представляет суммарную информацию об организации, которая формируется в разных отделах и структурах внутри организации. В процессе подготовки отчётности по МСФО задействованы руководство, бухгалтерия, финансы, казначейство, планирование, юридические, операционные и другие службы. При использовании параллельного метода, в условиях необходимости постоянного ведения учета в соответствии с МСФО, происходит слияние финансовой и технической информации об организации в общую базу данных, необходимую для управления организацией. Возникает необходимость создания нового модифицированного внутреннего регламента, определяющего порядок
взаимодействия структур для реализации параллельного метода. Оптимизацию работы организации можно достичь в рамках параллельного учёта, когда данные вводятся в систему один раз и с необходимыми изменениями учитываются в разных аналитических разрезах, необходимых для формирования отчётности по МСФО и РСБУ. Параллельный учет позволяет постоянно вести мониторинг различий между РСБУ и МСФО, что позволит одновременно с этим приближать российский учёт к требованиям МСФО.
Литература
1. Федеральный закон №208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995.
2. Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. -
2011.
3. Сафина З.З. Бухгалтерский учет в условиях автоматизации и перехода на МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №9.
4. Теория и практика управленческого учета // Основные этапы трансформации финансовой отчетности. [Электр. ресурс]: GAAP.ru.
