К вопросу применения способов перехода с российских стандартов к МСФО Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

экономические науки

Савалей Виктор Васильевич, Даурова Ольга Казбековна, Алексеева Лариса Федоровна К ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ СПОСОБОВ ПЕРЕХОДА ...

УДК 657.222

К ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ СПОСОБОВ ПЕРЕХОДА С РОССИЙСКИХ

СТАНДАРТОВ К МСФО

© 2018

Савалей Виктор Васильевич, доктор экономических наук, профессор кафедра инноватики, качества,

стандартизации и сертификации Дальневосточный федеральный университет (690091, Россия, Владивосток, о. Русский, кампус ДВФУ, корпус С,, e-mail: 05viva@rambler.ru)

Даурова Ольга Казбековна, магистрант Алексеева Лариса Федоровна, доцент кафедры экономики Владивостокский государственный университет экономики и сервиса (690014,Россия, Владивосток, ул. Гоголя, 41, e-mail: Larisa.Alekseeva@vvsu.ru) Аннотация. Российские предприятия все более активно выходят на международные рынки. Это создает необходимость модернизации национального учета. В настоящий момент вопрос перехода на Международные стандарты финансовой отчетности является наиболее актуальным. Ввиду несовершенства российского законодательства переход на международные стандарты вызывает затруднения у предприятий. Существует разные способы перехода к международным стандартам финансовой отчетности. И каждая организация выбирает наиболее удобный. К таким способам относится параллельный учет и трансформация финансовой отчетности. При параллельном учете ведется учет сразу по российским и международным стандартам независимо друг от друга. При трансформации, бухгалтерия преобразовывает уже готовую отчётность, сформированную в рамках требований РСБУ. Кроме того, при переходе к МСФО необходимо детально изучить особенности применения и законодательную базу, регулирующую применение международных стандартов в России. Несмотря на желание и необходимость перехода, его механизм до сих не отрегулирован в полной мере. Заинтересованность российских организаций в переходе на международные стандарты повышается с каждым годом. Государству следует ускорить процесс модернизаций российской учетной системы, чтобы вывести организации на международный рынок

Ключевые слова: Бухгалтерский учет, налоговый учет, МСФО, финансовая отчетность, параллельный учет, план счетов, трансформация, российский стандарты, международные отношения, современный учет, бухгалтерский баланс.

TO THE QUESTION OF APPLICATION OF METHODS OF TRANSITION FROM RUSSIAN

STANDARDS TO IFRS

© 2018

Savaley Victor Vasilyevich, Doctor of Economic Sciences, professor Department of Innovation,

Quality, Standardization and Certification Far Eastern Federal University (690091, Russia, Vladivostok, Russky Island, FEFU campus, Building C, e-mail: 05viva@rambler.ru)

Daurova Olga Kazbekovna, graduate student Alekseeva Larisa Fedorovna, Associate Professor of the Department of Economics Vladivostok State University of Economics and Service (690014, Russia, Vladivostok, Gogol St., 41, e-mail: Larisa.Alekseeva@vvsu.ru) Abstract. Russian enterprises are increasingly entering international markets. This creates the need for modernization of national accounting. Now, the issue of transition to the International Financial Reporting Standards is most relevant. In view of the imperfection of Russian legislation, the transition to international standards causes difficulties for enterprises. There are different ways of moving to international financial reporting standards. In addition, each organization chooses the most convenient. These methods include the parallel accounting and transformation of financial statements. With parallel accounting, records are kept immediately according to Russian and international standards independently of each other. With the transformation, the accounting department transforms the already prepared reporting, formed within the requirements of RAS. In addition, when moving to IFRS, it is necessary to study in detail the specifics of the application and the legislative framework governing the application of international standards in Russia. Despite the desire and the need for a transition, its mechanism has not yet been fully adjusted. The interest of Russian organizations in the transition to international standards is increasing every year. The state should accelerate the process of modernization of the Russian accounting system in order to bring the organizations to the international market.

Keywords: Accounting, tax accounting, IFRS, financial reporting, parallel accounting, chart of accounts, transformation, Russian standards, international relations, modern accounting, balance sheet.

Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. В настоящее время развитию отношений России со странами АТР предают большое значение. И в первую очередь, экономические отношения могут развиваться в Дальневосточном Федеральном округе.

Актуальность исследования заключается в необходимости российского учета переходить на международные стандарты финансовой отчетности. Такая потребность в свою очередь вызвана развитием международных рынков.

Выход России на международные рынки не возможен без перехода на международные стандарты финансовой (бухгалтерской) отчетности. Особенно это касается тех регионов, на которые приходится наибольший поток иностранных инвестиций.

Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на ко-

торых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы. Многие ученые-экономисты изучая вопросы, связанные с переходом на международные стандарты бухгалтерской отчетности, останавливаются на особенностях МСФО и самих способах перехода. Кроме того, они сходятся в необходимости адаптации международных стандартов для российского учета, с его национальными особенностями. К сожалению, сейчас этой адаптации практически нет.

Формирование целей статьи (постановка задания). Целью исследования является исследование способов применения МСФО при ведении национального учета, выявление их преимуществ и недостатков. Для решения поставленной цели необходимо изучить методику трансформации финансовой отчетности из российских стандартов. Кроме того следует проанализировать действующее законодательство.

Изложение основного материала исследования с

ИТ

Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. Т. 7. № 1(22)

Savaley Victor Vasilyevich, Daurova Olga Kazbekovna, Alekseeva Larisa Fedorovna economic

TO THE QUESTION OF APPLICATION OF METHODS ... sceinces

полным обоснованием полученных научных результатов

Вопросами, связанными с применением МСФО российскими организациями занимались многие ученые экономисты, такие как М.В. Генералова, Шулыгина О.Ю., Колесник П.В.

Сейчас наблюдаются значительные изменения в российском бухгалтерском учете, вызванные переходом к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Помимо того, как меняется сама концепция ведения учета, изменения затрагивают качественный характер бухгалтерской финансовой отчетности [1].

К основным причинам перехода организаций от российских стандартов к международным можно отнести предоставление отчетности иностранным инвесторам. Привлечение иностранных инвестиций может послужить развитию предприятия и как следствие увеличению прибыли. Инвестору в свою очередь важно понимать насколько организация, в которую он вкладывает деньги, надежна и принесет ли она ожидаемую величину прибыли. Для этого необходимо оценить рентабельность организации и выявить риски, которые возможны при данном вложении. Кроме привлечения инвестиций, переходить на международные стандарты вынуждены предприятия, имеющие в уставном капитале долю иностранной компании.

На данный момент применение международных стандартов финансовой отчетности и сближение с ними российских стандартов связано с рядом трудностей.

Организации, решившие применять международные стандарты финансовой отчетности в ведении учета, могут выбрать один из двух способов: параллельный учет и трансформация [2].

Параллельный учет по международным и российским стандартам способствует учету различий. То есть регистрация фактов хозяйственной жизни компаний осуществляется дважды. Преимуществом такого способа является большая точность и полнота информации, а также сокращение сроков подготовки отчетности по МСФО, так как учет ведется автоматически. Однако параллельный учет имеет ряд недостатков. В первую очередь, это величина затрат на программное обеспечение. Кроме того, полная автоматизация процесса корректировки отчетности по требования международных стандартов приводит к снижению квалификации специалистов, так как нет необходимости вникать в суть.

Отчетность по требованиям МСФО с помощью ведения параллельного учета формируется на основе сразу двух планов счетов: российского и плана счетов МСФО, отдельно идет учет фактов хозяйственной жизни на МСФО, которые не отражаются при ведении учета по РСБУ.

В процессе перехода российской системы учёта и отчётности к МСФО необходимо основываться на следующих принципах:

1. Существенность и агрегирование (объединение) статей: активы, обязательства, доходы отражаются отдельно.

2. Достоверность информации, отражаемой в финансовой отчетности.

3. Принцип непрерывности деятельности, т.е. деятельность компании должна оценивать в ходе непрерывной работы.

4. Принцип периодичности составления отчётности в установленные сроки и за установленные периоды деятельности.

5. Представление сравнительной информации как минимум за предыдущий год [3].

Трансформация - это процедура корректировки отчетности, которая включает в себя корректировку показателей финансовой отчетности, оформленную по российским стандартам бухгалтерского учета, в формат Международных стандартов с применением их принципов. Трансформация проводится по состоянию на отчетную дату после того как отчетность на основе наци-112

ональных стандартов уже составлена. Преимуществом трансформации учета являются относительно низкие затраты на ведение учета. Кроме того, видна увязка отчетности по требованиям РСБУ и МСФО. Несмотря на это, время на формирование отчетности по международным стандартам увеличивается, что вызывает дополнительные сложности в ведении учета в целом [4].

Изучив особенности этих двух методов можно сделать следующие выводы:

- при трансформации увеличивается риск возникновения неполной или недостоверной информации, что связано с тем что бухгалтерский учет в отличии от составления отчетности ведется по национальным стандартам.

- при параллельном учете информация более надежна;

- параллельный учет требует больших затрат относительно трансформации, а также занимает значительно больше времени;

- параллельный учет трансформация отчетности производится после составления российской отчетности, на ее основе, а параллельный учет ведется одновременно.

Выбор одного из представленных вариантов применения международных стандартов финансовой отчетности зависит от множества факторов, в числе которых можно отметить:

- цели и задачи, которые ставят перед собой компании и которые им предстоит решить;

- характер деятельности и размеры компаний;

- обеспеченность ресурсами, в том числе и кадровыми.

Остановимся подробнее на трансформации отчетности РСБУ в отчетность по международным стандартам, поскольку данный процесс требует определенных навыков.

При переходе к составлению отчётности согласно стандартам МСФО, организация должна быть готова к дополнительным затратам, связанным с обучением специалистов или увеличению числа специалистов вы бухгалтерии.

В первую очередь необходимо провести анализ различий требований международных и российских стандартов, применяемых к ведению учета и формированию отчетности. Кроме того, применение международных стандартов для каждого конкретного случая должно быть регламентировано учетной политикой организации. Непосредственно перед трансформацией отчетности, необходимо выявить различия в оценках и принципах международных и российских стандартов [5]. В целом, можно выделить 7 основных этапов трансформации финансовой отчетности по требованиям международных стандартов:

1. Изучение и сравнение норм российского законодательства;

2. Анализ организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии;

3. Составление учетной политики в формате МСФО;

4. Выявление расхождений в организации бухгалтерского учета и учетной политики;

5. Корректировка и реклассификация показателей финансовой отчетности;

6. Трансформация, корректировка показателей с учетом инфляции;

7. Перевод отчетности в иностранную валюту.

Если трансформация отчетности проводится впервые, необходимо руководствоваться правилами специального стандарта IFRS 1 «Первое применение МСФО». Необходимо признать в учете все активы и обязательства, относительно которых установлено требования МСФО и прекратить учет активов и обязательств, признание которых запрещено. Затем необходимо перегруппировать все статьи в отчетности и провести переоценку активов и обязательств.

На дату перехода на МСФО, организация должна

Azimuth of Scientific Research: Economics and Administration. 2018. Т. 7. № 1(22)

экономические науки

Савалей Виктор Васильевич, Даурова Ольга Казбековна, Алексеева Лариса Федоровна К ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ СПОСОБОВ ПЕРЕХОДА ...

предоставить вступительный отчет о финансовом положении [6]. Датой перехода на международные стандарты считается дата за два года до отчетной даты.

Перейдя на формирование отчетности по требованиям международных стандартов необходимо учитывать, что МСФО как и РСБУ претерпевают постоянные изменения и могут дополняться. Следовательно, необходимо при каждом обновлении законодательства корректировать отчетность на основе МСФО.

Согласно требованиям IFRS 1 организация обязана включить в свою первую отчетность по МСФО следующую информацию:

1. сверку отчетных показателей собственного капитала, который был ранее отражен в отчетности и собственно капитала, откорректированного по международным стандартам на дату перехода на МСФО и на последнюю отчетную дату.

2. Сверку показателей совокупного дохода в последней годовой отчетности.

Трансформация российской отчетности по требованиям международных стандартов финансовой отчетности сопровождается применением плана счетов в соответствии с МСФО. Отчет о финансовых результатах и баланс должны соответствовать требованиям стандарта МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности». В п. 60 МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности» указано, что «предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов в соответствии с пунктами 66-76, за исключением случаев, когда предоставление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию». Поскольку в данном пункте нет точных указаний о порядке отражения активов и обязательств в финансовой отчетности, то требованиям МСФО соответствуют два типа баланса:

1. Активы располагаются в балансе начиная с менее ликвидных к более ликвидным, то есть сначала отражаются внеоборотные активы, а затем оборотные. В пассиве баланса сначала отражается капитал организации, а затем обязательства: долгосрочный и краткосрочные (порядке уменьшения сроков погашения);

Активы располагаются от более ликвидных к менее - оборотные активы, затем внеоборотные. В пассиве также данные отражаются в обратном порядке: краткосрочные, долгосрочные обязательства, капитал [7].

Вследствие существования двух типов баланса, применяется также два основных типа плана счетов МСФО (таблица 1)

Таблица 1. - Основные типы планов счетов МСФО

Тип I Тип II

План счетов МСФО со счетами: План счетов МСФО со счетами:

— б порядке увеличения ликвидности активов — в порядке уменьшения ликвидно сти активов

- и уменьшения сроков погашения ооязательств - и увеличения сроков погашения ооязательств

1ХХХ Внеоборотные активы 1ХХХ Оборотные активы

2ХХХ Оборотные активы 2ХХХ Внеоборотные активы

ЗХХХ Капитал ЗХХХ Краткосрочные обязательства

4ХХХ Долгосрочные обязательства 4ХХХ Долгосрочные обязательства

5ХХХ Краткосрочные обязательства 5ХХХ Капитал

6ХХХ Доходы 6ХХХ Доходы

7ХХХ Расходы 7ХХХ Расходы

SXXX Счета управленческого учета SXXX Забалансовые счета

9ХХХ Забалансовые счета

Типы планов счетов, приведенные в таблице 1 соответствуют двум типам баланса в соответствии с МСФО. Первая цифра номера счета показывает, к какой группе относится тот или иной счет, является активным или пассивным. В российском плане счетов содержится больше аналитических данных. Поэтому необходимо план счетов РСБУ адаптировать к МСФО, таким образом, эффективность процесса трансформации будет повышена [8, 9].

Перед началом трансформации необходимо провести анализ и изучить остатки по счетам бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости, по итогам составляется начальная бухгалтерская отчетность: баланс и отчет о финансовых результатах.

Кроме того, анализируют основные показатели деятельности организации, судебные споры (при наличии), существенные факты хозяйственной жизни. Затем в ходе ведения учёта по международным стандартам отслеживают существенные изменения. Для корректировок, которые будет проводиться при переходе к МСФО, создаются методические указания, которыми бухгалтер будет обязан пользоваться.

Все проведенные корректировки должны оформлять в форме бухгалтерской справки, которая должна содержать обоснования и методологию проведения каждой корректировки. Помимо этого, устанавливаются процедуры, с помощь которых будет устанавливаться достоверность данных, производить сверку документов и правильность корректировок бухгалтерских проводок.

Корректировки, указанные выше относятся к входящим, и проводятся при первом применении МСФО.

В первую очередь осуществляется перегруппировка статей финансовой отчетности. А именно: разделение долгосрочных активов и обязательств, разворачивание и сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности, детальное выделение доходов и расходов, рекласси-фикация расходов будущих периодов. Далее проводятся исправления, связанные с величиной статей финансовой отчетности. Такая корректировка влияет на сумму отложенных налоговых активов и обязательств согласно МСФО [10, 11].

В основном корректировка стоимости внеоборотных активов связана с их оценкой по справедливой стоимости. Справедливая стоимость, согласно стандарту IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости», это та цена, которая может быть выручена при продаже актива в текущих рыночных условиях на дату оценки.

Помимо корректировки стоимости внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), подлежат корректированию следующие статьи: запасы, расчеты с персоналом, дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты и займы, финансовые вложения.

Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления. Проведя исследования способов перехода на международные стандарты можно сделать вывод, что и параллельный учет, и трансформация являются трудоемкими процессами и требуют профессиональной переподготовки кадров. Кроме того, в настоящий момент не все международные стандарты применимы для российской учетной системы, что создает дополнительные сложности при переходе. Хотелось бы отметить необходимость реформирования законодательства в рамках применения МСФО и адаптации их для российского учета в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Шогенцукова З.Х., Гедгафова И.Ю. Систематизация процесса стандартизации бухгалтерского учета и МСФО: масштабы и глубина ее осуществления // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 2(344). - С. 58-68.

2. О консолидированной финансовой отчётности: Федеральный закон от 27.07.2010 г., № 208-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 г. № 262-ФЗ) // СПС «Консультант» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.nlr.ru/lawcenter/izd/index.html

3. Шогенцукова З.Х., Мирзоева Ж.М. Способы и первичный опыт формирования отчетности в соответствии с МСФО // Современные проблемы науки и образования. - 2015. - № 1. [Электронный ресурс]. URL: http://www.science-education.ru/121-17503

4. Шестипалова В.А. Порядок трансформации отчётности российской организации в соответствии с МСФО/ В.А. Шестипалова, З.О. Гукасян // Студенческий научный форум РАЕ: сайт. - URL: https://www.scienceforum. ru/2014/759/596#

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие на

Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. Т. 7. № 1(22)

113

Savaley Victor Vasilyevich, Daurova Olga Kazbekovna, Alekseeva Larisa Fedorovna TO THE QUESTION OF APPLICATION OF METHODS ...

economic sceinces

территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // СПС «Консультант» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=175447&fld= 134&dst=1000000001,0&rnd=0.5115359310909726#0

6. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник/В. Ф. Палий. -6-e изд., испр. и доп. -М.: НИЦ Инфра-М, 2013. -506 с.

7. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ЛЕНАНД, 2016. -240 с.

8. Понедельчук Т.В., Шнайдер В.В. Основные подходы формирования финансовой отчетности по РСБУ и МСФО: некоторые сходства и различия // Вестник НГИЭИ. 2016. № 10 (65). С. 163-169.

9. Бубновская Т.В., Ермакова А.О., Камнева Д.А. Сравнительный анализ стандартов РСБУ и МСФО в области оценки и учета основных средств // Карельский научный журнал. 2017. Т. 6. № 4 (21). С. 168-171.

10. Шуклов Л.В. Учетно-контрольные инструменты как один из стимулов роста предприятий // Балтийский гуманитарный журнал. 2013. № 4. С. 51-54.

11. Зубенко Е.Н. Система бухгалтерского учета и отчетности в условиях вступления в ВТО // Вестник НГИЭИ. 2014. № 7 (38). С. 82-89.

Статья поступила в редакцию 12.01.2018

Статья принята к публикации 24.03.2018

114

Azimuth of Scientific Research: Economics and Administration. 2018. Т. 7. № 1(22)