CC BY
93
затрудняет осуществление его на должном уровне;
- отсутствие топ - менеджмента в сфере муниципального управления, адаптированного к рыночным условиям хозяйствования. На сегодняшний день многие руководители администраций муниципальных образований не привыкли « зарабатывать» и давать объективную оценку экономической деятельности муниципального образования, т.е. освободить результаты работы муниципалитетов от влияния факторов, не зависящих от его деятельности. Иждивенческие позиции преобладают в их деятельности;
- отсутствие реального механизма передачи объектов из собственности субъекта РФ в муниципальную затрудняет создание собственности для муниципалитетов.
Исследование существующих управленческих инноваций в оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти и управления показывает, что самый распространенный способ оценки эффективности осуществляется с помощью технической эффективности, в которой результатом деятельности является количественная характеристика (непосредственный результат). С экономической эффективностью дело обстоит сложнее из - за трудности определения косвенных (конечных) результатов деятельности. В настоящее время практически отсутствуют соответствующее
информационно-статистического обеспечение и методология расчета этих показателей.
Литература:
1. Методические указания для расчета показателей мониторинга социального и экономического развития внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга и оценки эффективности деятельности органов местного самоуправления внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. 12.11.2012г).
3. Результаты мониторинга социального и экономического развития внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга и оценки эффективности деятельности органов местного самоуправления внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга по итогам 2011 года.
4. Отчет администрации муниципального образования муниципальный округ Сосновское за 2011 и 2012 гг.
5. Отчет администрации муниципального образования муниципальный округ Озеро Долгое за 2011 и 2012 гг.
УДК 657
СРАВНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ИНСТРУМЕНТОВ ИЗМЕРЕНИЯ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ АЗС В СТРУКТУРЕ СЕТЕВОГО БИЗНЕСА
Курашова А.А., Государственный университет управления
Статья содержит результаты сравнения инструментов экономического анализа, которые используются в современной практике или могут быть использованы для определения и оценки деловой активности автозаправочных станций как сбытовых подразделений российских нефтяных компаний. Статья предназначена для финансовых аналитиков, а также работников финансово-контрольных служб и подразделений топливно-сбытового сектора и научных работников, занимающихся вопросами методической разработки инструментов финансового контроля и анализа.
Ключевые слова: аналитические инструменты, деловая активность, сетевой бизнес, АЗС.
COMPARISON OF ANALYTICAL TOOLS TO MEASURE BUSINESS ACTIVITY STATIONS IN THE STRUCTURE OF THE NETWORK BUSINESS
Kurashova A., State University of Management
This paper presents the results of comparing the tools of economic analysis, which are used in current practice, or may be used to identify and evaluate business activity stations as sales divisions of Russian oil companies. This article is intended for financial analysts, as well as employees of financial control services and units of fuel and marketing sector and researchers involved in the development of methodological tools of financial control and analysis.
Keywords: analytical tools, business activity, the network business, AZS.
Оценка финансового состояния, устойчивости и деловой активности организации представляет собой обязательный элемент управления, реализация которого в реальной практике хозяйствования требует широкого диапазона инструментария теоретического и прикладного свойства (рис. 1).
В системе оценки деловой активности выделяются абсолютные и относительные, прямые и косвенные показатели (например, увеличение потребления воды, электроэнергии и др.), такая градация необходима для анализа себестоимости и выработки программ снижения издержек производства услуг и их продаж на автозаправочном рынке. К абсолютным показателям можно отнести результативные и ресурсные показатели, которые отражают характер деловой активности сточки зрения полученных производственных и финансовых результатов автозаправочной деятельности. На основе относительных показателей проводят сопоставление данных между различными периодами, а также организациями. Исследование публикаций по данной проблематике показало, что имеют широкое распространение и другие взгляды на понятие «деловая активность». Так, по мнению исследований, показатели деловой активности позволяют определить эффективность использования средств хозяйствующего субъекта. Это определение представляется недостаточно исчерпывающим, поскольку приводимые в нем характеристики лишь частично раскрывают суть анализируемого состава показателей. На наш взгляд, в качестве целевых ориентиров обеспечения деловой активности
компании могут быть выбраны показатели, состав и содержание которых представлено на рис. 2.
Достаточное узкое представление о деловой активности и предствление её набором необходимых показателей содержится в публикациях А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина и Е.В. Негашева, деловая активность определяется только «скоростью оборота оборотных средств хозяйствующего субъекта» [26]. Как представляется учеты акцентируют внимание аналитика лишь на одном показателе, тогда факторов, влияющих на состояние деловой активности АЗС множество особенно при современных нестабильных темпах всех макроэкономических показателей (вступление РФ в 2013 г.в рецес-сионное состояние экономических процессов).
Уровень деловой активности организации тесно связан с системой налогообложения [2,3 9,1023,24,25,27]. Государственная налоговая система помимо фискальной функции пополнения бюджета выполняет функции регулирования экономического и социального развития и внеэкономических связей. Это осуществляется преимущественно за счет таможенных пошлин, акцизов, налога на добавленную стоимость. Система налогообложения имеет трехуровневый характер, но в целях анализа деловой активности наибольший вес имеют федеральные налоги и сборы.
Анализ влияния акцизов в цене автозаправочного топлива (бензина и масел).
Различный характер налоговых платежей позволяет определить
М ЕТОД И КО-А Н АЛ ИГ И М ЕС К И Й ИНСТРУМЕНТАРИЙ
Коэффицие
итныс
методы
А_
_L
Метод Систем но- Экономико-
реитинговы прогнозныи математическое
х оценок анализ моделирование
v У ^ У
Неформали зо ванные методы
мониторинг денежных потоков - соизмерение притоков и оттоков денежных средств по объемам и срокам і Г\ контроль структуры денежных потоков на основе разницы в притоках и оттоках ресурсов на лату составления баланса
ПРИЕМЫ
/
мониторинг финансовых обязательств - соизмерение дебиторской и кредиторской задолженности по объемам и срокам на основе платежных календарей и финансовых бюджетов
Рис. 1. Состав методов и приёмов выявления уровня платежеспособности экономического субъекта на конкретную дату
Рис. 2. Целевые ориентиры обеспечения деловой активности компании
платежеспособность экономических субъектов, отразить разнообразие форм доходов налогоплательщиков разных отраслей, воздействовать на потребление и накопление. Финансово-экономический анализ используют в процессе налогового планирования в качестве инструмента выработки решений в области воздействия налогоплательщика на процесс налогообложения [1,6,7,11].
Анализ деловой активности организации позволяет оценить платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость, налоговую нагрузку, изменение уровня налоговых издержек организации и их влияние на ее финансовый результат [4?5,8,12,13,14,15,16,17,18,].
Стабильность деятельности налогоплательщика во многом зависит от того, насколько хорошо он оценивает свои налоговые риски: степень их серьезности, варианты действий в спорных ситуациях, способы доказать свою правоту .
Деловая активность организации проявляется в динамичности развития хозяйствующего субъекта, достижении им поставленных целей, а также скорости оборота средств, от которой зависит размер годового оборота. При этом с размерами оборота и с их оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов, так как чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов. Отсюда очевидно, что уровень налоговой нагрузки на организацию прямо пропорционален степени деловой активности.
Так, метод начисления амортизации напрямую влияет на формирование финансового результата организации.[19,20,21]
Величина доходов и расходов, отражаемая в отчетном периоде, при использовании линейного или нелинейного метода амортизации существенно различается. При нелинейном методе начисления амортизации уровень прибыли будет динамично возрастать, а значит, будет повышаться рентабельность производства.
Для принятия финансовых решений необходимо классифицировать доходы и расходы, прибыли и убытки с целью определения основного источника доходов и направления их использования, иметь возможность объективно анализировать влияние внутренних и внешних факторов (в частности, налогообложения) на эффективность деятельности предприятия, оперативно получать исходную информацию для оценки деловой активности.
Анализ деловой активности целесообразно осуществлять в рамках финансово-экономического анализа деятельности предприятия, следовательно, его результаты и методы могут отличаться от анализа налогооблагаемых показателей (рис. 3).
Основным содержанием анализа деловой активности АЗС является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов, на него влияющих, а также прогнозирование уровня доходов и расходов предприятия. Основными внутренними факторами организации, влияющими на уровень деловой активности организации, являются:
• конкурентоспособность выпускаемой продукции, позволяющая поддерживать объем реализации и цену на приемлемом уровне;
• качество и производительность трудовых и материальных
ИСХОДНАЯ ЦЕЛЬ - Достижение прироста стоимости бизнес-процессов
Комплекс финансовых коэффициентов (ликвидности устойчивости, платежеспособности и т.д.)
л
Программа поддержания деловой активности персонала и менеджеров (равные виды мотиваций)
БАЗОВЫЕ
КОМПОНЕНТЫ
ФИНАНСОВОЙ
СТРАТЕГИИИ
V
У
Программа контроля за финансовыми налоговыми, кредитными и другими видами предпринимательских рисков
Инструменты корректировок показателей стратегии при установлении отклонений от исходного вектора развития
При необходимости привлечение сторонних экспертов и оценщиков
Рис.3 Содержание системы реализации стратегических целей компании
Рис. 4 Алгоритм наращивания капитализации бизнеса
ресурсов организации и затраты на них;
• уровень затрат на финансирование организации;
• налоговая нагрузка;
• мотивация персонала и собственников.
Налоговую нагрузку на организацию можно рассматривать как внутрений фактор деловой активности (качество налогового планирования, эффективность налоговой оптимизации, степень использования услуг налоговых консультантов), так и внешний. Налоговые платежи, которые уплачивают организации, устанавливаются законодательством, а размеры налоговых ставок, льгот напрямую влияют на объем налоговых обязательств.
Качественным критерием оценки деловой активности организации также является репутация организации. Репутация — это оценка организаций-смежников, контрагентов, потребителей, бюджетных организаций и налоговых органов том числе. Налоговые обязательства организации, наличие задолженности, недоимок могут сформировать определенную неблагоприятную среду вокруг налогоплательщика, что отрицательно повлияет на формирование рынков сбыта I, как следствие, на объемы реализации и оборачиваемость ресурсов.
Таким образом, деловая репутация организации - это разница между ой ценой, которую покупатель заплатил на рынке при приобретении другой организации (как имущественного комплекса), и суммарной стоимостью всех активов, которые входят в состав этого комплекса.
В зависимости от физического состояния приобретенных активов, рентабельности продукции, выпускаемой организацией, общего состояния дел: отрасли, состояния спроса и предложения на аналогичные объекты, а также других факторов деловая репутация организации может быть как положительной, так и отрицательной. На рис. 4 схематично описана роль показателей налогообложения в процессе анализа качественной стороны деловой активности организации.
Таким образом, деловая активность имеет тесную взаимосвязь с другими важнейшими характеристиками предприятия. Прежде всего, речь идет о влиянии деловой активности на инвестиционную привлекательность, финансовую устойчивость, кредитоспособность, повышение которых снижает вероятность - формирования задолженности, недоимок по налогам и сборам.
По мнению профессора И.А. Масловой, главной задачей анализа
деловой активности является исследование длительности производственного, коммерческого цикла предприятия и его составляющих; выявление причин изменения длительности производственного цикла; определение соотношения длительности производственнокоммерческого цикла и периода погашения; кредиторской задолженности. Результаты проведенного анализа являются, источником информации для выявления резервов ускорения оборачиваемости оборотных средств и разработки конкретных мероприятий, направленных на повышение эффективности использования оборотных средств. Высокий уровень деловой активности организации позволяет ей реализовывать свои стратегические интересы с целью достижения определенных результатов деятельности. Деловая активность имеет тесную связь с другими важнейшими характеристиками организации.
Система показателей, используемая для оценки уровня деловой активности, представлена на рис. 5.
Порядок расчета количественных показателей деловой активности, представленных на рис. 5, а также их экономическое значение показаны в табл. 1.
Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия, отраслевую принадлежность, масштаб предприятия и ряд других факторов. Не меньшее воздействие на оборачиваемость оборотных средств оказывают экономическая ситуация в стране и связанные с ней условия хозяйствования предприятий. Так, инфляционные процессы, отсутствие предприятий налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющих процесс оборота средств. Период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности предприятия, в первую очередь эффективностью стратегии управления его активами. В зависимости от применяемой ценовой, финансовой, налоговой политики, структуры активов, методики оценки товарноматериальных ценностей предприятие имеет большую или меньшую свободу воздействия на длительность оборота своих активов.
Анализ состава причин общего замедления оборачиваемости материально-производственных запасов, которое свидетельствует о дополнительном их накоплении и, соответственно, приводит к дополнительному оттоку денежных средств, показывает преобладание
Рис. 5 Пятиблочная модель оценки деловой активностиАЗС «Восточная-5»
Таблица 1. Количественные показатели деловой активности и их значение
Показатель Порядок расчета Экономическое значение
Коэффициент оборач и ваемости Отношение выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости активов Характеризует эффективность использования активов с точки зрения объема продаж
Длительность одного оборота Отношение объема товарной продукции к оборотным средствам (остатку или средним) Чем выше коэффициент, тем лучше используются оборотные средства
Отношение числа календарных дней в отчетном периоде к количеству оборотов, которые можно рассчитать путем деления выручки от реализации продукции завы четом налога на добавленную стоимость и акцизов на средний остаток оборотных средств
Высвобождение (привлечение) оборотных средств Произведение числа дней, на которое ускорилась или замедлилась оборачиваемость, на фактический однодневный оборот по реализации Указывает на ускорение (замедление) оборачиваемости средств
Коэффициент отдачи нематериальных активов Отношение выручки от реализации к средней стоимости нематериальных активов предприятия по балансу Показывает эффективность использования нематериальных активов (в оборотах); рост этого показателя характеризуется положительно
Фондоотдача Отношение выпуска продукции (валовой, товарной, чистой) к среднегодовой стоимости основных фондов Показывает, сколько продукции (или прибыли) получает организация с каждого рубля имеющихся у нее средств
Коэффициент отдачи собственного капитала Отношение чистой прибыли к среднему размеру собственного капитала Показывает, какую прибыль приносит каждая стоимостная единица, вложенная в собственный капитал
следующих причин:
• увеличение затрат, возникающих в связи с владением запасами;
• увеличение затрат, связанных с риском потерь из-за устаревания и порчи, а также хищений и бесконтрольного использования ТМЦ и запасов;
• увеличение сумм уплачиваемых налогов;
• отвлечение средств из оборота.
Для анализа деловой активности информационной базой является бухгалтерская отчетность организации. Преимущественно данные для расчета показателей деловой активности формируются в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Необходимую информацию о финансовых результатах деятельности предприятия получают из отчета о финансовых результатах и их использовании. Для согласованности информации, полученной из отчетных документов, используют бухгалтерские книги и документы, в первую очередь главную книгу или оборотные ведомости, ведомости инвентаризаций.
Также помимо рассмотрения количественных показателей при анализе деловой активности целесообразно изучение ее качественных характеристик. На количественные показатели деловой активности оказывают влияние различные внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся:
отраслевая принадлежность; сфера деятельности компании; масштаб деятельности организации; влияние инфляционных процессов; характер хозяйственных связей с партнерами.
К внутренним факторам относятся: эффективность стратегии управления активами;ценовая политика компании; методика оценки товарно-материальных ценностей и запасов.
Обобщение экономических характеристик показателей деловой активности позволяет рассмотреть деловую активность в разрезе темпов роста выручки от реализации, изменения активов, соотношения этих темпов, коэффициентов оборачиваемости текущих активов, материальных средств, дебиторской задолженности, собственного капитала и прочих средств и ресурсов.
Анализ деловой активности представляет собой широкий и многогранный внутренний процесс управления организацией.
Таким образом, анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов, среди которых основные - фондоотдача и рентабельность финансово-хозяйственной деятельности. Деловая активность является комплексной и динамичной характеристикой деятельности хозяйствующего субъекта.
Уровень деловой активности организации характеризует этап ее деятельности и показывает степень адаптации к динамичным рыночным условиям, а также определяет качество работы налогового консультанта. Динамичное развитие, генерирование доходов, положительный рост результативных показателей - основные факторы, которые позволяют судить о способности организации выполнять свои основные функции, среди которых можно выделить и исполнение налоговых обязательств перед бюджетом, в изменяющихся условиях внутренней и внешней среды.
Представленные на рынке информационных аналитических продуктов выделяются по результативности и относительной легкости применения три отечественные разработки в области финансового анализа - «ИНЭК: АФСП»(далее АФСП) фирмы ИНЭК, Ли^Ехрей фирмы «Про-Инвест-ИТ» и «АБФИ-Предприятие» (далее АБФИ) фирмы «Вестона».
Финансовый анализ базируется на данных стандартной бухгал-
терской отчетности предприятий, и, естественно, все перечисленные программы позволяют вводить ее вручную. Однако для многих пользователей (особенно тех, у кого финансовый анализ поставлен «на поток») очень важной характеристикой является возможность импорта данных из бухгалтерских программ.
Программа АФСП в варианте «1С: АФСП» допускает автоматизированный ввод отчетности из программы «1С:Предприятие». Система ЛидйЕхрег! автоматически загружает данные отчетности из всех популярных бухгалтерских программ: «1С:Предприятие», «Инфо-Бухгалтер», «ИНФИН-Бухгалтерия», «Парус». Обе системы - и Ли&!Ехрег1:, и АФСП (правда, только в основном варианте)
- настраиваются для загрузки данных из файлов формата Ш. Это дает возможность организовать импорт из любых бухгалтерских программ, в том числе из собственных разработок.
Программа АБФИ - благодаря встроенным инструментальным средствам - также может быть настроена для загрузки данных из произвольных файлов форматов Ш и однако такая настройка довольно сложна.
Ручной ввод больших объемов данных сопряжен с появлением ошибок, поэтому появляется потребность в контроле корректности введенных исходных данных. Все программы осуществляют арифметическую проверку баланса, а ЛидйЕхрег! к тому же позволяет сформировать собственные правила проверки.
Привести данные российской бухгалтерской отчетности за разные периоды к некоему «единому знаменателю» позволяют все программы. Без этой функции выполнение сопоставительного анализа было бы невозможно из-за частой смены российских форм отчетности. Сопоставимость данных может быть улучшена и за счет переоценки некоторых финансовых показателей. Это максимально приближает анализируемые данные к реальным. Единственной программой, которая дает возможность в полной мере переоценить баланс, является Ли&!Ехрег1. Она позволяет задать корректирующие коэффициенты в отдельности по каждой из его статей.
Литература:
1. Бодяко А.В. Развитие методики учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда: монография. - М.: Информационновнедренческих центр «МАРКЕТИНГ», 2011. - 135 с. - 8,5 п.л.
2. Бодяко А.В. Развитие системы внутреннего контроля вознаграждений работникам в организациях сферы услуг (печатн.) // Вестник университета (Государственный университет управления).
- М.: ГУУ, № 16 - 2010. - С. 221-225. - 1,1 п.л.
3. Бодяко А.В. Разработка методики аудита вознаграждений работникам (печатн.) // Вестник университета (Государственный университет управления). - М.: ГУУ, № 8 - 2010. - С. 290-298. - 1,1 п.л.
4. Бодяко А.В. Формирование отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (печатн.) // Микроэкономика - М.: ж. Микроэкономика, № 6 - 2011. - С. 174180. - 1,1 п.л.
5. Бодяко А.В. Формирование социальной отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с МСФО (печатн.) // Вестник университета (Государственный университет управления). - М.: ГУУ, № 9 - 2011. - С. 279-283. - 0,9 п.л.
6. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2002. -240 с.
7. Глазьев С.Ю.//Стратегия опережающего развития России в условиях глобального кризиса. - М., Экономика, 2010 г.
8. Дементьев В.Е. Длинные волны экономического развития и финансовые пузыри. - Препринт # WP/2009/252. - ЦЭМИ РАН, 2009
9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.
10. Захаров А. План действий ОЭСР против размывания корпоративной налоговой базы и вывода прибыли // Российский налоговый портал. 22.07.2013
11. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 1997.
12. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статиска, 1995.
13. Лопатин В.А.. Система управления бизнес-процессами // аналитический журнал «Управление в кредитной организации, № 6, 2008
14. Мироненко В.М. Бухгалтерский учет деятельности това-
риществ собственников жилья и факторы, влияющие на ее организацию. Вестник Казахского университета экономики, финансов и международной торговли Астана 2012 № 1-2, с.44-50, 0,8
15. Мироненко В.М. Факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета деятельности товариществ собственников жилья (статья) Вестник университета, серия М.- ГУУ, 2012 № 3 с. 186-190 0,7
16. Пономарева С.В. Учетно-контрольная система информационного обеспечения управления интеллектуальными бизнес-услугами [Текст] / С.В. Пономарева. - М. : КНОРУС, 2013. - 422 с. - 22,5.п.л.
17. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М., Совершенствование системы внутреннего контроля и аудита в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности [Текст] / М. : Издательский дом «Экономическая газета», 2011. - 14,3 п.л. в т.ч. авт. 9,1 п.л.
18. Рогуленко Т.М. Методика и технология проведения подтверждающего аудита. Аудиторские ведомости. 2013. № 1. С. 15-32.
19. Рогуленко Т.М. «Экономический контроллинг как инструмент оздоровления организаций в системе управленческого учета» -Вестник ГУУ, 2002, №1 стр.79
20. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике//Транспортное дело России. -2011. -№10. -С. 189-191.
21. Рогуленко Т.М. Проблемы перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности
22. Рогуленко Т.М., Ланг М.М. Разработка системы аналитического учета организации для целей финансового и управленческого учета/Вестник университета (ГУУ). 2008. № 11.,с.300-304.
23. Слиняков Ю.В. Менеджмент в жилищно-коммунальном хозяйстве М.: Финансы и статистика. 2009. с.352.
24. Слиняков Ю.В. Рогуленко Т.М., Развитие методологии управления сферой жилищно-коммунальных услуг в целях ее адаптации к рыночным условиям (статья) /Вестник университета, серия М.- ГУУ, 2010 № 10 с. 158-165
25. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента / Пер. с анг. - М.: Дело, 1993.
26. Шеремета А.Д. Финансовый анализ / А.Д. Шеремета, Р.С. Сейфулина, Е.В. Негашева. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479 с.
27. Эпоха налоговой оптимизации закончилась // Российский налоговый портал. 22.07.2013
