CC BY
139
УДК 657
ТМ. Рогуленко ИССЛЕДОВАНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
А.В. Бабенко АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ СОВРЕМЕННЫХ
МЕТОДОВ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация. Статья посвящена исследованию и совершенствованию современных методов анализа финансового состояния организаций с помощью форм бухгалтерской отчетности, рассмотрены теоретические аспекты финансового анализа в целях управления деятельностью организаций, проанализировано формирование и использование в рекомендуемом анализе средств и источников средств организаций, разработаны мероприятия по совершенствованию методики финансового анализа, обоснована эффективность предложенных мероприятий.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, бухгалтерский баланс, финансовый анализ, аналитический баланс, финансовые показатели.
Tatiana Rogulenko Anna Babenko
RESEARCH AND IMPROVEMENT OF ANALYTICAL PROCESSES OF MODERN METHODS OF THE FINANCIAL ANALYSIS OF INDICATORS OF ACCOUNTING REPORTS AND ASSESSMENT OF THE FINANCIAL CONDITION OF THE ORGANIZATIONS
Annotation. The article is hung up to research and improvement of modern methods of the analysis of a financial condition of the organizations by means offorms of accounting reports, theoretical aspects of the financial analysis for management of activity of the organizations are considered, formation and use in the recommended analysis of means and sources of means of the organizations is analyzed, actions for improvement of a technique of the financial analysis are developed, efficiency of the offered actions is proved.
Keywords: accounting (financial) reports, balance sheet, financial analysis, analytical balance, financial performance.
В условиях жесткой конкуренции в рыночных отношениях значимость оценки и анализа финансового состояния постоянно повышается, а непосредственно сама оценка и анализ нуждаются в развитии и индивидуальном совершенствовании [3; 4; 5; 6; 7; 9; 10]. Несмотря на самостоятельное и неконтролируемое управление организацией, существует ответственность руководства организаций только за результативные показатели, предъявляемые в управляющие органы государства и представленные вниманию кредиторов, банков, акционеров и работников организации [1; 11; 12; 13; 14; 15; 16; 17; 18; 19; 20; 21; 22; 23; 24; 25; 26; 27; 28; 29; 30; 31; 32]. Однако выбор методики управления с целью качественного использования ресурсов зачастую зависит от практического опыта ответственного сотрудника за анализ, а также от обобщенного методического обеспечения, поскольку существует множество методик в управлении деятельностью организации, которые требуется объединить и создать наиболее продуктивную систему управления организацией.
То есть можно утверждать, что в рыночных отношениях управлением организации может являться неконтролируемая многовариантность методов, которую может для себя выбрать организация самостоятельно. Но для полноценного и верного управления лучше всего использовать совокупность различных методов и способов анализа с целью управления, главным из которых является анализ финансового состояния. В связи с отставанием, по мнению автора, развития методического обеспечения
© Рогуленко Т.М., Бабенко А.В., 2014
анализа от постоянно развивающегося бухгалтерского учета, необходимо обобщить и усовершенствовать методику финансового анализа.
В рыночных отношениях в анализе выделяются такие задачи, как оценка состояния изменений значений и удельного веса активов; оценка состояния изменений значений и удельного веса пассивов; анализ финансовой устойчивости организации и ее изменение; анализ ликвидности и платежеспособности организации на основании активов в балансе. Финансовое состояние отражено в финансовой отчетности, характеризующей финансовое положение и использование средств организаций. Финансовая отчетность предназначена в основном для централизованной информационной базы финансового анализа, однако ее достоверность ставится под сомнение.
В таблице 1 на основании определений известных авторов подробно рассмотрено понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности для более полного раскрытия его значения.
Таблица 1
Аналитическое исследование понятия бухгалтерская отчетность
№п/ п Определение Бухгалтерской (финансовой) отчетности Источники
1. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период А.С. Бакаев
2. Бухгалтерская отчетность есть система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги В.В. Ковалева
3. Бухгалтерская отчетность - структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации Н.С. Пласкова
4. Бухгалтерская отчетность выступает неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и является конечным этапом учетного цикла, который предопределяет органическое единство показателей, формирующихся в ней Я.В. Соколов
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим ФЗ (достоверность, периодичность, единство отчетности, в валюте РФ, подписанная руководителем предприятия, подлежит аудиту и опубликованию, нет режима коммерческой тайны) Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Проанализировав различные определения бухгалтерской отчетности, можно сказать, что бухгалтерская отчетность является системой показателей конечного цикла, отражающих имущественное и финансовое положение за определенный период, в результате отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни и закрытия Главной книги.
Однако больше всего информации, естественно, содержится в бухгалтерском балансе, входящим в состав финансовой отчетности, который, безусловно, самый значимый для оценки и анализа финансового состояния организаций. В балансе отражается финансовое положение компании только на дату его составления, т.е. на определенный момент. Для того чтобы определить, насколько оказали
влияние в данной ситуации внешние и внутренние факторы в деятельности организации на финансовое положение, необходимо осуществить анализ активов и пассивов баланса и проанализировать другие формы. Самым важным моментом в оценке и анализе являются статьи баланса, а именно их расшифровка. Бухгалтерский баланс отражает в денежном эквиваленте имущество на определенный момент времени по содержанию и источникам финансирования. В активе указывается стоимость имущества организации и стоимость долгосрочных прав организации на определенный момент. Активы раскрывают информацию об объеме ресурсов организации или расходов на ресурсы. В пассиве представлен собственный и заемный капитал. Допустимым соотношением активов и пассивов является соотношение 50 % на 50 %, таким образом, имущество будет равно обязательствам. В общем своем виде бухгалтерский баланс можно представить как таблицу, в которой с двух сторон расположены разделенные по статьям активы и источники средств этих активов, что дает возможность экспресс-анализа имущества организации и его источников: что имеет организация из имущества и за счет каких источников.
Порядок размещения активов и пассивов в разных странах отличается. В России, как и в Западной Европе, размещение статей баланса в активе происходит по признаку возрастания степени ликвидности: от менее ликвидных к более и абсолютно ликвидным, и происходит с учетом остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств. В пассиве размещение статей баланса происходит по признаку возрастания срочности погашения: от менее срочным к более срочным.
Применение аналитических методов оценки и анализа актива и пассива происходит на основании соответствующей группировки статей баланса и в основном по сроку окупаемости и степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства), а также передвижения используемых активов в организации. Для оценки и анализа финансового состояния активы баланса целесообразно разделить на активы, срок оборота которых составляет менее 12 месяцев, - оборотные активы (включаются в себестоимость по окончании производственного цикла и находятся в обороте) и активы, срок оборота которых более 12 месяцев, - внеоборотные активы (в основном для долгосрочного использования). В таблице 2 дана классификация статей актива и пассива.
Таблица 2
Сравнение активов и пассивов по степени ликвидности
АКТИВЫ Идеальные условия ликвидности ПАССИВЫ
ИТОГИ АКТИВОВ Обозначения Обозначения ИТОГИ ПАССИВОВ
Быстро реализуемые активы (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) А1 > П1 Наиболее срочные обязательства (кредиторы)
Средне реализуемые активы (дебиторская задолженность) А2 > П2 Краткосрочные обязательства (статьи V раздела баланса)
Медленно реализуемые активы (Запасы) A3 > П3 Долгосрочные обязательства (статьи IV раздела баланса)
Трудно реализуемые активы (статьи I раздела «Внеоборотные активы») A4 < П4 Постоянные (фиксированные) пассивы (статьи III раздела баланса)
На основании таблицы 2 можно сделать вывод, что у оборотных активов самыми ликвидными являются денежные средства и ценные бумаги, а в пассиве самыми срочными в погашении являются
кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства. В связи с этим, в пассиве можно выделить два направления группировок: это разделение пассива на собственный и заемный капитал с точки зрения юридического закрепления источников и разделение на длительное и краткосрочное использование с точки зрения длительности использования в обороте, однако если у организации выявился убыток, то сумма непокрытого убытка вычитается из суммы собственного капитала в разделе «Капитал и резервы».
За все время существования анализа финансового состояния принимаются во внимание последовательность расчетов показателей, нормативные значения, а главное - экономическое содержание статей баланса, которые не меняются и остаются прежними уже много лет. Однако от методики анализа финансового состояния зависит его конечный результат. В рыночных отношениях структуры балансов разных организаций могут отличаться и не всегда лучшим образом, несмотря на то, что результативные показатели (рентабельность, платежеспособность, финансовая устойчивость) могут быть аналогичны.
Данные предпосылки к обобщению методик анализа возможны посредством оценки удовлетворительности структуры баланса и норм показателей анализа. С помощью данного подхода возможно решение проблем в области принятия управленческих решений и прогнозирования стратегии в управлении организацией. Применение на практике известных методик финансового анализа зачастую происходит не в полном объеме либо в измененном виде, однако, основываясь на базовых методиках. Из выше сказанного следует, что целесообразно создать собственную модель анализа, которая будет продуктивной только для определенного типа организаций или вовсе индивидуальна и в которой будут подобраны и лучше всего применимы финансовые показатели в данной организации, а главное - сгруппированы по степени ликвидности средства организации (имущество) и сгруппированы источники средств по срокам погашения. Получается, что мы изначально формируем аналитический баланс и только потом проводим анализ подробно раскрытых и соответственно распределенных статей баланса. Зачастую анализ, построенный по стандартным методикам, таким как расчет и сравнение с известными нормативными значениями коэффициентов, основан на минимальной информации, которая находится в балансе, предоставленном в последствии в налоговые органы. Однако возможно усовершенствовать методику и улучшить достоверность значений, а в итоге - и применимость анализируемых данных определенного предприятия в управлении, если создать индивидуальные нормативные значения для определенной организации.
Понятие анализа финансового состояния возможно представить как способ получения общей картины состояния деятельности на основе индивидуально построенного аналитического баланса. Для возможности успешно процветать организации в условиях рыночной экономики и не допускать банкротства необходимо полноценно управлять финансами организации, иметь представление о структуре капитала, составе и источниках их формирования, соотношении собственных и заемных средств, методике анализа, понимании таких показателей, как деловая активность, финансовая устойчивость, платежеспособность, порог рентабельности и т.д. На основе этих знаний возможно своевременно устранить недостатки и найти резервы для улучшения финансового состояния, а это возможно только с помощью анализа.
Для финансового анализа важным является достоверность предоставляемых данных, однако в дополнении возможно использовать данные индивидуальной внутренней документации. То есть получается, что анализ определен целями и его задачами, доступом к внутренней документации и методами анализа. В таблице 3 приведен индивидуально построенный аналитический баланс с целью предварительного этапа анализа.
Таблица 3
Схема аналитического баланса для внутреннего использования организацией
АКТИВ ПАССИВ
ПОКАЗАТЕЛИ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛИ ПОРЯДОК РАСЧЕТА
I Внеоборотные активы Итог раздела I (сальдо счетов) III Капитал и резервы Итог раздела III
1.1 в том числе Основные средства, включая незавершенное строительство сч. 01- сч. 02 + сч. 03 + сч. 08 (08) IV Долгосрочные обязательства Итог раздела IV
II Оборотные активы в том числе Итого раздела II в том числе резервы по условным обязательствам Сальдо сч. 96
V Краткосрочные обязатель- Итог раздела
2.1 Запасы стр. 1210 ства V
в том числе за минусом оценочных резервов сч. 14 5.1 в том числе срочные обязательства Сальдо сч. 68, 69, 70
2.2 Дебиторская задолженность стр. 1230
в том числе за минусом оценочных резервов сч. 63
2.3 Денежные средства стр. 1240 + 1250
в том числе за минусом оценочных резервов сч. 59
БАЛАНС Сумма итогов разделов I и II БАЛАНС Сумма итогов разделов III, IV и V
Основным вкладом в данную разработку является создание схемы аналитического баланса для предварительного этапа в использовании информации при анализе. Как показали результаты проведенного исследования состава и распределения статей в балансе, можно сделать вывод, что, используя предложенную методику, возможен наиболее объективный финансовый анализ и оценка финансового состояния организации.
В представленном аналитическом балансе, являющимся одним из первых этапов сравнительного анализа показателей, произведена перекомпановка некоторых разделов баланса в целях облегчения расчета аналитических показателей. Одной из идей этой разработки в целях оценки платежеспособности (в виде отношения фактического коэффициента ликвидности к нормативному, где нормативный в виде отношения необходимых оборотных средств к краткосрочным обязательствам), соответствующему уровню 100 %, является сопоставление оборотных активов и краткосрочных пассивов, а также уменьшение показателей актива на сумму оценочных резервов. Рекомендуется группировать пассивы, включая срочные обязательства со сроком погашения до одного месяца.
Незавершенное строительство (затраты для формирования первоначальной стоимости основных средств) рекомендуется включать в общую сумму ОС. То есть предлагается методика на основе анализа показателя в результате соотношения заемных и собственных средств, где за нормативное
значение принимаются промежуточные показатели необходимого размера собственных источников и допустимого размера заемных источников для определенной организации. И сравнивая фактический показатель соотношения заемных и собственных средств с самостоятельно установленной его нормой на основании отчетности, уже дается оценка его уровня финансовой устойчивости. Разработанность заключается в предложении методики анализа финансовой устойчивости на основе анализа коэффициента обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, а также методики определения нормативного значения этого коэффициента для определенной организации на основе ее отчетности и сравнения с фактическим значением, после чего в итоге дается оценка финансовой устойчивости.
Подведя итог, можно сказать, что решить существующие проблемы конкуренции в условиях в рыночной экономики возможно с помощью финансового анализа и оценки финансового состояния, включающие в себя рассмотрение каждого показателя по результатам анализа с точки зрения соответствия его уровня с нормами определенной организации, а также с помощью рассмотрения необходимой величины показателя на перспективу.
Библиографический список
1. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете».
2. Бодяко А.В. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате // Бухучет в строительных организациях. -2012. - № 6. - С. 25-32.
3. Бодяко А.В. Методические подходы к модификации проекта положения по бухгалтерскому учету Минфина России «Учет вознаграждений» // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 4. - С. 61-67.
4. Бодяко А.В. Оценка порядка учета и контроля составных элементов системы формирования человеческого капитала и возможностей его совершенствования в организациях сферы образовательной деятельности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 3. - С. 192-196.
5. Бодяко А.В. Разработка внутрифирменных документов по оплате труда и расчетам с работниками в соответствии с новыми требованиями законодательства // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 4. - С. 153-157.
6. Бодяко А.В. Разработка комплексного методического обеспечения процедур внутреннего контроля расчетов по оплате труда // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. -С. 58-70.
7. Бодяко А.В. Формирование отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности // Микроэкономика. - 2011. - № 6. -С. 174-179.
8. Бодяко А.В. Формирование социальной отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с МСФО // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2011. - С. 279.
9. Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 12.
10. Мироненко В.М. Методические основы обеспечения социальной защиты населения в товариществах собственников жилья // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 4. -С. 147-153.
11. Мироненко В.М. Факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета деятельности товариществ собственников жилья // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. -№ 3. - С. 186-190.
12. Пономарева С. Ценовая политика компаний, специализирующихся на предоставлении различных видов услуг для бизнеса // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2012. - № 3. - С. 134-139.
13. Пономарева С.В. Дискуссионные положения методологии учета затрат и калькулирования себестоимости услуг и их влияние на ценовую ситуацию // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 15. - С. 199-205.
14. Пономарева С.В. Концептуальные положения финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. -№ 15. - С. 59-68.
15. Пономарева С.В. Методика обеспечения целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации об оценочных обязательствах // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. - С. 222-226.
16. Пономарева С.В. Методология учетно-контрольной системы информационно-аналитического обеспечения целей управления бизнес-процессами компаний сферы услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 14. - С. 81-87.
17. Пономарева С.В. Перспективы развития услуг сетевых сервисов - «онлайн-бухгалтерий» // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 9. - С. 182-188.
18. Пономарева С.В. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 18. - С. 206-213.
19. Пономарева С.В. Принципы, методы и инструменты формирования бухгалтерской отчетности для целей управления сегментами бизнеса // Вестник Университета (Государственный университет управления). -2013. - № 4. - С. 181-187.
20. Пономарева С.В. Разработка инструмента аудита хозяйственных операций с арендованным имуществом в сфере услуг для бизнеса // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 33. - С. 55-66.
21. Пономарева С.В. Совершенствование системы внутреннего контроля и аудита в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности: монография / С.В. Пономарева, Т.М. Рогуленко. - М., 2011.
22. Пономарева С.В. Экономический анализ и оценка способов оптимизации эффективности и рыночной стоимости компании // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - № 38. - С. 24-28.
23. Рогуленко Т.М. Влияние глобализационных тенденций развития бизнеса на информационную миссию бухгалтерского учета и отчетности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 4. - С. 181-185.
24. Рогуленко Т.М. Внутренний аудит и его место в системе внутрихозяйственного контроля // РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2012. - № 1. - С. 568-576.
25. Рогуленко Т.М. Внутренний аудит материальных ресурсов // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. - С. 235-243
26. Рогуленко Т.М., Методика и технология проведения подтверждающего аудита // Аудиторские ведомости. - 2013. - № 1. - С. 15-32.
27. Рогуленко Т.М., А. Пшенко, М. Колганова Отмена унифицированных форм: причины и последствия // Делопроизводство и документооборот на предприятии. - 2013. - № 5.
28. Рогуленко Т.М. Проблемы перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. -№ 4. - С. 187-191.
29. Рогуленко Т.М. Применение ПБУ 18/02 при расчетах с работниками // Бухучет в строительных организациях. - 2012. - № 8. - С. 8-12.
30. Рогуленко Т.М Роль контроля в реализации функций управления рыночной экономикой // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 15. - С. 35-40.
31. Рогуленко Т.М. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов // Бухучет в строительных организациях. - 2012. - № 6. - С. 9-11.
32. Рогуленко Т.М. Теория системности научного познания экономических процессов и ее роль в развитии контроля управления компанией как социально-экономической системы // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2014 - № 3 - С. 173-177.
