CC BY
302
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ С ПОМОЩЬЮ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аннотация. В статье рассматриваются теоретические подходы к оценке методов анализа финансового состояния организаций с помощью форм бухгалтерской отчетности, оцениваются преимущества и недостатки анализа актива и пассива на основании соответствующей группировки статей баланса по сроку окупаемости и степени ликвидности, определяются пути совершенствования.
Ключевые слова: анализ финансового состояния организаций, ликвидность.
№koiay Viasov IMPROVEMENT OF METHODS OF ANALYSIS OF THE
FINANCIAL CONDITION OF THE ORGANIZATIONS USING ACCOUNTING FORMS
Annotation. The article examines theoretical approaches to the evaluation of methods of analysis of the financial condition of the organizations are using forms of financial statements, assessed the advantages and disadvantages analysis of assets and liabilities is based on the respective group of articles balance on the payback period and the degree of liquidity, defined ways of improvement. Keywords: analysis of the financial condition of the organizations, liquidity.
В условиях жесткой конкуренции в рыночных отношениях значимость оценки и анализа финансового состояния постоянно повышается, а непосредственно сама оценка и анализ нуждаются в развитии и индивидуальном совершенствовании [4; 5; 6; 20; 21; 22; 23; 24; 254 26; 27]. Не смотря на самостоятельное и неконтролируемое управление организацией, существует ответственность руководства организаций только за результативные показатели, предъявляемые в управляющие органы государства и представленные вниманию кредиторов, банков, акционеров, а также работников организации [2; 3; 12; 13; 14; 17; 18; 19; 28; 29]. Однако, выбор методики управления с целью качественного использования ресурсов, зачастую зависит от практического опыта ответственного за анализ сотрудника, а также от обобщенного методического обеспечения, поскольку существует множество методик в управлении деятельности организации, которые требуется объединить и создать наиболее продуктивную систему управления организацией [1; 7; 8; 9; 10; 11; 30; 31; 32; 33].
Следовательно, можно утверждать, что в рыночных отношениях управлением организации может являться неконтролируемая многовариантность методов, которую может для себя выбрать организация самостоятельно. Но для полноценного и верного управления лучше всего использовать совокупность различных методов и способов анализа с целью управления, главным из которых является анализ финансового состояния. По нашему мнению, в связи отсутствием развития методического обеспечения анализа в сопоставлении с постоянно развивающимся бухгалтерским учетом, необходимо обобщить и усовершенствовать методику финансового анализа.
В рыночных отношениях в анализе выделяются такие задачи, как: оценка состояния, изменений значений и удельного веса активов и пассивов; анализ финансовой устойчивости организации и его изменения; анализ ликвидности и платежеспособности организации, на основании активов в балансе. Финансовое состояние отражено в финансовой отчетности, характеризующей финансовое положение и использование средств организаций. Финансовая отчетность предназначена в основном для централизованной информационной базы финансового анализа, однако ее достоверность ставится под сомнение. В табл. 1 на основании определений известных авторов подробно рассмотрено понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности для более полного раскрытия его значения.
УДК 657 Н.Л. Власов
© Власов Н.Л., 2015
Таблица 1
Аналитическое исследование понятия бухгалтерская отчетность
№п /п Определение «Бухгалтерской (финансовой) отчетности» Источники
1. «Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период» [3]
2. «Бухгалтерская отчетность есть система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги» [15]
3. «Бухгалтерская отчетность - структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации» [16]
4. «Бухгалтерская отчетность выступает неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и является конечным этапом учетного цикла, который предопределяет органическое единство показателей, формирующихся в ней» [34]
5. «Бухгалтерская (финансовая)отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим ФЗ (достоверность, периодичность, единство отчетности, в валюте РФ, подписанная руководителем предприятия, подлежит аудиту и опубликованию, нет режима коммерческой тайны» [1]
Проанализировав различные понятия бухгалтерской отчетности в соответствии с определениями известных авторов, можно сказать, что бухгалтерская отчетность является системой показателей конечного цикла, отражающих имущественное и финансовое положение за определенный период, в результате закрытия Главной книги. Однако больше всего информации, естественно, содержится в бухгалтерском балансе, входящим в состав финансовой отчетности, который безусловно является самым значимым для оценки и анализа финансового состояния организаций.
В балансе отражается финансовое положение компании только на дату его составления, т.е. на определенный момент. Для того чтобы определить, насколько оказали влияние в данной ситуации внешние и внутренние факторы в деятельности организации на финансовое положение, необходимо осуществить анализ активов и пассивов в балансе и анализ других форм. Самым важным моментом в оценке и анализе являются статьи баланса, а именно их расшифровка. Бухгалтерский баланс является способом, отражающим в денежном эквиваленте имущество на определенный момент времени по содержанию имущества и источникам финансирования этого имущества. В активе указана стоимость имущества организации и стоимость долгосрочных прав организации на определенный момент.
Активы раскрывают об организации объем ресурсов или расходы на ресурсы. В пассиве находятся собственный и заемный капитал. Допустимым соотношением активов и пассивов является соотношение 50 % на 50 %, таким образом имущество будет равно обязательствам. В общем своем виде бухгалтерский баланс является таблицей, где с двух сторон расположены разделенные по статьям активы и источники средств этих активов, и посмотрев на актив можно сказать, что имеет организация, а посмотрев на пассив, мы увидим за счет чего у организации данные активы. Порядок размещения активов и пассивов в разных странах отличается. В России, как и в Западной Европе, размещение статей баланса в активе происходит по признаку возрастания степени ликвидности от менее ликвидных к более и абсолютно ликвидным, и происходит с учетом остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств. В пассиве размещение статей баланса происходит по
признаку возрастания срочности погашения и по принципу от менее срочным к более срочным.
Применение аналитических методов оценки и анализа актива и пассива происходит на основании соответствующей группировки статей баланса и в основном по сроку окупаемости и степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства), а также передвижение используемых активов в организации. Для оценки и анализа финансового состояния активы баланса разделяются на активы, срок оборота которых составляет менее 12 месяцев, - это оборотные активы (включаются в себестоимость по окончании производственного цикла и находятся в обороте) и активы, срок оборота которых более 12 месяцев, - внеоборотные активы (в основном для долгосрочного использования). В таблице 2 дана классификация статей актива и пассива.
Таблица 2
Сравнение активов и пассивов по степени ликвидности
АКТИВЫ Идеальные усло- ПАССИВЫ
ИТОГИ АКТИВОВ Обозна- вия ликвидности Обозна- ИТОГИ
чения чения ПАССИВОВ
Быстро реализуемые активы (де- Наиболее срочные обяза-
нежные средства + краткосроч- А1 > П1 тельства (кредиторы)
ные финансовые вложения)
Средне реализуемые активы (де- А2 > П2 Краткосрочные обязательст-
биторская задолженность) ва (статьи раздела V баланса)
Медленно реализуемые активы А3 > П3 Долгосрочные обязательства
(запасы) (статьи раздела IV баланса)
Трудно реализуемые активы (ста- Постоянные (фиксирован-
тьи раздела I «Внеоборотные ак- А4 < П4 ные) пассивы (статьи раздела
тивы») III баланса)
На основании представленной выше таблицы можно сделать вывод, что у оборотных активов самыми ликвидными являются денежные средства и ценные бумаги, а в пассиве самыми срочными в погашении являются кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства. В связи с чем, в пассиве можно выделить 2 направления группировок: это разделение пассива на собственный и заемный капитал с точки зрения юридического направления, и разделение на длительное и краткосрочное использование с точки зрения длительности использования в обороте, однако если у организации выявился убыток, то сумма непокрытого убытка вычитается из суммы собственного капитала в разделе «Капитал и резервы».
За все время существования анализа финансового состояния принимаются во внимание последовательность расчетов показателей, нормативные значения, а главное - экономическое содержание статей баланса, которые не меняются и остаются прежними уже много лет. Однако от методики анализа финансового состояния зависит его конечный результат. В рыночных отношениях структуры балансов разных организаций могут отличаться и не всегда лучшим образом, несмотря на то, что результативные показатели (рентабельность, платежеспособность, финансовая устойчивость) являются положительно результативные. Данные предпосылки к обобщению методик анализа возможны посредством оценки удовлетворительности структуры баланса и норм показателей анализа.
С помощью данного подхода возможно решение проблем в области принятия управленческих решений и прогнозирования стратегии в управлении организацией. Применение на практике известных методик финансового анализа, зачатую, происходит не в полном объеме, либо применяется иначе, однако основываясь на базовых методиках. Из выше сказанного следует, что целесообразно соз-
дать собственную модель анализа, которая будет продуктивной только для определенного типа организаций или вовсе индивидуальна, и где будут подобраны и лучше всего применимы финансовые показатели в данной организации, а главное, сгруппированы по степени ликвидности средства организации (т.е. имущество), и сгруппированы источники средств по срокам погашения. Получается, что мы изначально формируем аналитический баланс, и только потом проводим анализ подробно уже раскрытых и соответственно распределенных статей баланса. Зачастую, анализ, построенный по стандартным методикам, таким как расчет и сравнение с известными нормативными значениями коэффициентов, основан на минимальной информации, которая находится в балансе, предоставленном впоследствии в налоговые органы. Однако, все же возможно усовершенствовать методику и улучшить достоверность значений, и в итоге применить анализируемые данные определенного предприятия в управлении, если создать индивидуальные нормативные значения для определенной организации. Понятие анализа финансового состояния можно представить как способ получения общей картины состояния деятельности на основе индивидуально построенного аналитического баланса.
Таким образом, исследование современных методов анализа финансового состояния организаций с помощью форм бухгалтерской отчетности свидетельствует о возможности его совершенствования в целях усиления воздействия на эффективность управления деятельностью организаций.
Библиографический список
1. Федеральный закон № 402-ФЗ от 6.12.2011 «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Система «Гарант» (дата обращения: 10.12.2014).
2. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / А.Ф. Черненко, А.В. Башарина. - Ростов н/Д.: Феникс, 2010. - 285 с.
3. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации / А.С. Бакаев. - М., 2013.
4. Бодяко А.В. Оценка порядка учета и контроля составных элементов системы формирования человеческого капитала и возможностей его совершенствования в организациях сферы образовательной деятельности // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 3. - С. 192-196.
5. Бодяко А.В. Разработка внутрифирменных документов по оплате труда и расчетам с работниками в соответствии с новыми требованиями законодательства // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 4. - С. 153-157.
6. Бодяко А.В. Формирование отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности // Микроэкономика. - 2011. - № 6. -С. 174-179.
7. Бодяко А.В. Формирование социальной отчетности организации о вознаграждениях работникам в соответствии с МСФО // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2011. - № 9. -С. 279-283.
8. Грушенко В.И., Фомченкова Л.В. Кризисное состояние предприятия: поиск причин и способов его преодоления // Менеджмент в России и за рубежом. - 1998. - № 1.- С. 31-38.
9. Зеленов В.В. Организация внутреннего аудита и его роль в повышении эффективности системы внутреннего контроля // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. -2010. - № 3. - С. 77-85.
10. Зеленов В.В, Чернышев В.Е. Показатели управленческого учета в строительстве // Бухучет в строительных организациях. - 2011. - № 12. - С. 50-52.
11. Зеленов В.В. Внутренний аудит в системе управления санаторно-курортной организацией // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 9. - С. 73-78.
12. Корзоватых Ж.М, Павлова И.А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 11. - С. 43-47.
13. Корзоватых Ж.М. Порядок учета резерва под снижение себестоимости материальных ценностей в сборнике: Экономика и менеджмент: от теории к практике. Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. Инновационный центр развития образования и науки. - Ростов н/Д., 2014. - С. 117-119.
14. Корзоватых Ж.М., Подгузова К.В. Дебиторская задолженность предприятия // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 1. - С. 127-131.
15. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2004.
16. Пласкова Н.С. Экономический анализ / Н.С. Пласкова. - М., 2013.
17. Пономарева С.В. Дискуссионные положения методологии учета затрат и калькулирования себестоимости услуг и их влияние на ценовую ситуацию // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 15. - С. 199-205.
18. Пономарева С.В. Концептуальные положения финансовой стратегии развития компаний сферы интеллектуальных бизнес-услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. -№ 15. - С. 59-68
19. Пономарева С.В. Методика обеспечения целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации об оценочных обязательствах // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. - С. 222-226.
20. Пономарева С.В. Методология учетно-контрольной системы информационно-аналитического обеспечения целей управления бизнес-процессами компаний сферы услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 14. - С. 81-87.
21. Пономарева С.В. Учетно-контрольная система информационного обеспечения управления интеллектуальными бизнес-услугами. - М., 2013.
22. Рогуленко Т.М Роль контроля в реализации функций управления рыночной экономикой // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 15. - С. 35-40.
23. Рогуленко Т.М Теория системности научного познания экономических процессов и ее роль в развитии контроля управления компанией как социально-экономической системы // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 3. - С. 173-177.
24. Рогуленко Т.М. Влияние глобализационных тенденций развития бизнеса на информационную миссию бухгалтерского учета и отчетности // Вестник Университета (Государственный университет управления). -2014. - № 4. - С. 181-185.
25. Рогуленко Т.М. Использование международных стандартов аудита в российской практике аудита // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 11. - С. 23-37.
26. Рогуленко Т.М. Методика и технология проведения подтверждающего аудита // Аудиторские ведомости. -
2013. - № 1. - С. 15-32.
27. Рогуленко Т.М. Применение ПБУ 18/02 при расчетах с работниками. Бухучет в строительных организациях. - 2012. - № 8. - С. 8-12.
28. Рогуленко Т.М. Роль контроля в реализации функций управления рыночной экономикой // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 15. - С. 35-40.
29. Рогуленко Т.М. Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля в автономных образовательных учреждениях: монография / Н.Д. Горюнова, Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КНОРУС,
2014. - 144 с.
30. Рогуленко Т.М., Виноградова С.А. Структура системы контроллинга на торговых предприятиях // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 13. С. 48-54.
31. Рогуленко Т.М. Экономический контроллинг как инструмент оздоровления организаций в системе управленческого учета // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2002. - № 1. -С. 79-82.
32. Рогуленко Т.М., Бабенко А.В. Исследование и совершенствование аналитических процессов современных методов финансового анализа показателей бухгалтерской отчетности и оценки финансового состояния организаций // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 11. -С. 162-168.
33. Сенков В.А., Беличко А.А. Налоговое стимулирование инновационной активности предприятий // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 2. - С. 168-172.
34. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
