CC BY
28
УДК 657.1:620.9
СПЕЦИФИКА УЧЕТА КОНТРАКТНЫХ ОТНОШЕНИЙ МЕЖДУ СУБЪЕКТАМИ АТОМНОЙ ЭНЕРГЕТИКИ И ЭНЕРГОСЕРВИСНЫМИ КОМПАНИЯМИ
Е.С. Шапорева,
преподаватель кафедры бухгалтерского учета и финансов, Ба-лаковский институт экономики и бизнеса (филиал СГСЭУ)
ВЕСТНИК. 2009. № 2(26)
Энергосервисная деятельность понимается как деятельность компаний, направленная на обеспечение внутренних потребностей организаций-производителей электроэнергии (объектов ФГУП «Росэнергоатом»), а также предоставление услуг по обслуживанию внешних пользователей энергоресурсов с соответствующим их отражением в учете и отчетности компаний.
В зависимости от направления работ в сфере управленческого учета можно выделить такие виды энергосервисной деятельности, как проектирование энергообъектов, строительство и реконструкция энергообъектов, энергомонтаж и наладка, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, энергоремонт и модернизация, инжиниринг, диагностика оборудования и систем, изготовление специализированного технологического оборудования для конкретных заказчиков и его частей (теплообменников, паропроводов, трансформаторов), комплексные поставки оборудования, запчастей, складские услуги, услуги по энергоэффективности для потребителей, консалтинг.
ФГУП концерн «Росэнергоатом» регулирует рынок энергосервисных компаний с помощью проведения аккредитаций организаций с использованием критериев выбора организаций, из которых основными являются критерии наличия необходимых квалификационных кадров и опыта для выполнения заявленных работ; техническая компетентность и способность аккредитуемой организации обеспечить полноту и качество проведения возложенных на организацию работ; согласие на проведение инспекций со стороны концерна «Росэнергоатом» для проверки соответствия фактического состояния организации заявленному; удовлетворительное финансово-экономическое положение организации.
При исследовании особенностей учетного отражения договорных отношений между субъектами атомной энергетики и предприятиями энергосервиса особое внимание, по нашему мнению, необходимо уделить специфике договоров на оказание услуг и требований предъявляемых в них сторонам, влияющих на организацию учета затрат как на основную составляющую при определении доходов и расходов компаний.
Поскольку электроэнергетика является базовой отраслью экономики Российской Федерации, деятельность субъектов атомной энергетики регулируется государством. Энергопроизводители, в свою очередь, выполняют контролирующую функцию по отношению к деятельности обслуживающих организаций в соответствии с заключенными договорами на выполнение работ При этом используются индивидуальные, специализированные требования и обязательства по отношению к участникам энергосервисного рынка.
Для целей организации учета контрактных отношений и соответствующего контроля взаимоотношений между субъектами атомной энергетики и обслуживающими организациями рассмотрим специфику договора на выполнение предприятием-подрядчиком ремонтных работ на атомной электростанции. Такой договор, как правило, состоит из основных шести глав, регулирующих обязательства ремонтной организации, с одной стороны, и обязательства АЭС, с другой.
Первая глава рассматривает основной предмет договора, в ней регулируются обязательства заказчика и подрядчика: заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя выполнение работ по ремонту оборудования. Подобные договоры в электроэнергетике заключаются на проведение плановых ремонтных работ в течение года. Содержание, объем работ и сроки определяются техническим заданием и календарным планом, утвержденным заказчиком и согласованным с подрядчиком.
♦
♦
Во второй главе «Стоимость работ и порядок расчетов» заказчик оставляет за собой право откорректировать оговоренную соглашением сторон стоимость работ по договору после выделения ФГУП концерн «Росэнергоатом» для АЭС лимитов на выполнение ремонтных работ на год и определения приоритетов выполнения работ. Корректировка стоимости работ по договору производится на основании дополнительного соглашения.
Третья глава договора регулирует порядок выполнения, приемки и сдачи работ исполнителем. Подрядчик ежемесячно представляет заказчику на оформление акт выполненных работ с обязательным приложением к нему счета-фактуры, технического акта с указанием плановых и фактических сроков выполнения работ, комплекта документации, предусмотренной техническим заданием, а также справки о фактической численности и фактических трудозатратах персонала подрядчика, выполнившего работы по договору, согласованной с под-разделением-заказчиком. По окончании работ по договору подрядчик представляет заказчику на оформление «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы ОС-3 в разрезе инвентарных номеров.
Порядок приемки оборудования из ремонта в соответствии с «Правилами организации технического обслуживания и ремонта систем и оборудования атомных станций» определяется приказом по АЭС, заключившей договор. В соответствии с приказом для приемки из капитального, среднего и текущих ремонтов энергоблоков, систем безопасности в целом, ремонтов оборудования, а также текущих ремонтов по фактическому состоянию оборудования назначается комиссия по приемке оборудования из ремонта. В состав комиссии входят главный инженер атомной станции, его заместители, начальники цехов, заместители начальников цехов, старшие мастера, ведущие инженеры, инженеры по ремонту и т.д. Руководители подразделений и служб включаются в состав комиссии с учетом принадлежности оборудования и в случаях, когда для проведения ремонта, операций по контролю состояния оборудования и систем, пос-леремонтных опробований и испытаний привлекается персонал подчиненного подразделения.
В четвертой главе «Условия производства работ» рассматриваются дополнительные обязательства, при которых подрядчик должен проводить работы силами обученного и аттестованного персонала в строгом соответствии с действующими правилами ОПЭ АС (Основные правила обеспечения эксплуатации атомных станций), ПРБ (Правила радиационной безопасности), ППБ (Правила пожарной безопасности при эксплуатации АС), ПБЯ (Правила ядерной безопасности), ПГГТН (Правила госгортехнадзора России), ПУБЭ АЭУ (Правила устройства и безопасной эксплуатации атомных энергетических установок), ПТБ (Правила техники безопасности), правилами пропускного и внутриобъектового режима, правилами производства работ, внутристан-ционными инструкциями.
Подрядчик обязан в 10-дневный срок со дня получения договора представить заказчику копию лицензии, выданной органами государственного регулирования безопасности, осуществляющими регулирование ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, - Федеральным надзором России по ядерной и радиационной безопасности, Министерством
здравоохранения Российской Федерации, Федеральным горным промышленным надзором России и Министерством внутренних дел Российской Федерации -на право выполнения ремонтных работ, предусмотренных договором. При отсутствии лицензии или окончании срока действия лицензии действие договора приостанавливается.
Допуск персонала подрядчика на территорию АЭС производится в установленном на объекте порядке. При работе на АЭС персонал подрядчика должен иметь справку о допуске на режимное предприятие. При нарушении правил внутреннего распорядка, установленных на АЭС, а также при нарушении трудовой дисциплины персоналом подрядчика заказчик имеет право изымать пропуска у нарушителей для принятия соответствующих мер.
По требованию заказчика подрядчик обязан предъявить официально оформленный документ, подтверждающий обучение персонала в Учебно-курсовом комбинате (далее - УКК) или в Учебно-техническом центре (далее - УТЦ) по профилю выполняемых работ.
Пятая глава рассматривает взаимоотношения сторон, когда подрядчик несет ответственность за вверенное ему имущество и за любые действия, повлекшие за собой утрату или порчу имущества, в том числе за нарушение требований к качеству выполненных работ.
За нарушение установленных в договоре сроков выполнения отдельных этапов работ или работы в целом по вине подрядчика подрядчик уплачивает пени в размере 2% сметной стоимости работ за каждые сутки срыва сроков календарного плана. За каждые сутки перепростоя блока в ремонте по вине подрядчика, повлекшие за собой недовыработку электрической энергии, последний уплачивает заказчику пени в размере 10% сметной стоимости работ
Подрядчик гарантирует работу отремонтированного оборудования в течение 12 месяцев при отсутствии нарушений со стороны службы эксплуатации аЭс. При обнаружении в течение гарантийного срока эксплуатации дефектов по вине подрядчика последний устраняет их своими силами, за свой счет, в кратчайшие сроки, а также уплачивает штраф в размере 25% стоимости ремонта по смете. При недовыработке электрической энергии из-за наличия дефектов по вине подрядчика последний уплачивает заказчику штраф в размере 50% стоимости ремонта по смете.
Вина подрядчика устанавливается на основании двустороннего акта, при необходимости - с участием представителей вышестоящей организации - ФГУП «Росэнергоатом» и (или) независимой организации, в роли которой могут выступать ремонтные компании, имеющие лицензию, выданную органами государственного регулирования безопасности.
В шестой главе договора прописаны прочие, дополнительные условия, связанные с выполнением конкретных видов работ и не учтенные ранее в контракте. Данные условия могут дополнительно рассматриваться по взаимной договоренности сторон в дополнительных соглашениях.
При рассмотрении контракта между ремонтной организацией (подрядчиком) и атомной электростанцией (заказчиком) можно выделить специфические требования, возникающие при выполнении работ в данной отрасли.
♦-------------------------------------------------
Особенность договорных отношений обусловлена необходимостью соблюдения техники безопасности работы режимного предприятия, что, в свою очередь, накладывает дополнительные требования к ремонтной организации, оговоренные в договоре. Возникновение дополнительных обязательств подрядчика перед заказчиком по обеспечению безопасности работы АЭС влечет за собой образование затрат у подрядчика, которые связаны с заключением договора на ремонтные работы, до момента принятия обязательств по контракту. К таким затратам, по нашему мнению, можно отнести расходы на получение лицензии, выданной органами государственного регулирования безопасности; расходы на обучение и аттестацию персонала в УКК или УТЦ; расходы на периодическое повышение квалификации; расходы на проведение дополнительных медицинских обследований работников ремонтного предприятия; расходы на осуществление дополнительного контроля на этапах проведения ремонтных работ и т.д.
В российской практике учета подобные затраты фигурируют в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» как «расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен» [2]. При этом «ожидаемые неизбежные издержки» в данном случае рассматриваются лишь с точки зрения учетных особенностей капитального строительства.
Однако в ПБУ 2/94 «одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производственных затрат на ряд отчетных периодов» [2]. Подобное распределение затрат присуще и договору на выполнение ремонтных работ на АЭС, поскольку ремонтные работы носят плановый, долгосрочный характер и договор заключается на год. В связи с этим соответствием, по нашему мнению, возможно использование порядка учета затрат, связанных с получением
договоров на строительство, для учета ожидаемых неизбежных издержек, связанных с заключением договора на ремонтные работы. В таком случае расходы подрядчика, связанные с получением договоров на ремонтные работы, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов. «Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как затраты того отчетного периода, в котором они произведены» [2].
В бухгалтерском учете ожидаемые неизбежные издержки учитываются на сч. 97 «Расходы будущих периодов». В российской практике учета к расходам будущих периодов относят расходы, «связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.» [3].
Однако, по нашему мнению, расходы подрядчика, связанные с заключением договоров на ремонтные работы на АЭС, носящие трансакционный характер, должны отражаться отдельно в аналитическом учете по сч. 97 субсчет «Преддоговорные расходы». При такой форме учета расходов предприятие-подрядчик может увеличивать договорную стоимость ремонтных работ на величину неизбежных издержек, а также создавать резерв на покрытие непредвиденных расходов и расходов, возникших до момента подписания контракта, но связанных с его заключением.
1. Гительман Л.Д. Энергетический бизнес: учеб. пособие. М., 2006.
2. ПБУ 2/94. Учет договоров на капитальное строительство. М., 2008.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94н.
УДК 657.1
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ИНФОРМАТИВНОСТИ
Главная цель финансовой деятельности каждой организации сводится к одной стратегической задаче - к увеличению ее активов. Для этого она должна постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, оптимальную структуру актива и пассива баланса.
Бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным бухгалтерского баланса устанавливаются излишек или недостаток источников для формирования запасов и затрат, обеспеченность организации собственными средствами, кредитными и другими заемными источниками, определяются оценка практики финансирования запасов, оценка и прогнозирование банкротства, кредитоспособности организации.
А.В. Шпакова,
ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита, Поволжский кооперативный институт (филиал Российского университета кооперации)
ВЕСТНИК. 2009. № 2(26)
