CC BY
222
♦-------------------------------------------------
Особенность договорных отношений обусловлена необходимостью соблюдения техники безопасности работы режимного предприятия, что, в свою очередь, накладывает дополнительные требования к ремонтной организации, оговоренные в договоре. Возникновение дополнительных обязательств подрядчика перед заказчиком по обеспечению безопасности работы АЭС влечет за собой образование затрат у подрядчика, которые связаны с заключением договора на ремонтные работы, до момента принятия обязательств по контракту. К таким затратам, по нашему мнению, можно отнести расходы на получение лицензии, выданной органами государственного регулирования безопасности; расходы на обучение и аттестацию персонала в УКК или УТЦ; расходы на периодическое повышение квалификации; расходы на проведение дополнительных медицинских обследований работников ремонтного предприятия; расходы на осуществление дополнительного контроля на этапах проведения ремонтных работ и т.д.
В российской практике учета подобные затраты фигурируют в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» как «расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен» [2]. При этом «ожидаемые неизбежные издержки» в данном случае рассматриваются лишь с точки зрения учетных особенностей капитального строительства.
Однако в ПБУ 2/94 «одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производственных затрат на ряд отчетных периодов» [2]. Подобное распределение затрат присуще и договору на выполнение ремонтных работ на АЭС, поскольку ремонтные работы носят плановый, долгосрочный характер и договор заключается на год. В связи с этим соответствием, по нашему мнению, возможно использование порядка учета затрат, связанных с получением
договоров на строительство, для учета ожидаемых неизбежных издержек, связанных с заключением договора на ремонтные работы. В таком случае расходы подрядчика, связанные с получением договоров на ремонтные работы, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов. «Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как затраты того отчетного периода, в котором они произведены» [2].
В бухгалтерском учете ожидаемые неизбежные издержки учитываются на сч. 97 «Расходы будущих периодов». В российской практике учета к расходам будущих периодов относят расходы, «связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.» [3].
Однако, по нашему мнению, расходы подрядчика, связанные с заключением договоров на ремонтные работы на АЭС, носящие трансакционный характер, должны отражаться отдельно в аналитическом учете по сч. 97 субсчет «Преддоговорные расходы». При такой форме учета расходов предприятие-подрядчик может увеличивать договорную стоимость ремонтных работ на величину неизбежных издержек, а также создавать резерв на покрытие непредвиденных расходов и расходов, возникших до момента подписания контракта, но связанных с его заключением.
1. Гительман Л.Д. Энергетический бизнес: учеб. пособие. М., 2006.
2. ПБУ 2/94. Учет договоров на капитальное строительство. М., 2008.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94н.
УДК 657.1
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ИНФОРМАТИВНОСТИ
Главная цель финансовой деятельности каждой организации сводится к одной стратегической задаче - к увеличению ее активов. Для этого она должна постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, оптимальную структуру актива и пассива баланса.
Бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным бухгалтерского баланса устанавливаются излишек или недостаток источников для формирования запасов и затрат, обеспеченность организации собственными средствами, кредитными и другими заемными источниками, определяются оценка практики финансирования запасов, оценка и прогнозирование банкротства, кредитоспособности организации.
А.В. Шпакова,
ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита, Поволжский кооперативный институт (филиал Российского университета кооперации)
ВЕСТНИК. 2009. № 2(26)
♦
♦
Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета, а также представленную в бухгалтерском балансе информацию, все предприятия и организации вырабатывают тактику, стратегию финансового развития - оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наиболее привлекательные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.
В советское время для предприятий каждой отрасли народного хозяйства были установлены определенные схемы построения бухгалтерского баланса. Например, схема баланса, применяемого в потребительской кооперации, насчитывала 28 групп в активе и 29 в пассиве, объединенных в 8 разделов. Взаимосвязь показателей этой формы баланса была сложной и затрудняла экономический анализ. Нуждалась в совершенствовании и группировка статей. Наличие в балансе регулирующих статей искусственно завышало его валюту.
Составление баланса связано с номенклатурой бухгалтерских счетов. В первых трех разделах представленной формы баланса имелись 139 статей, из которых только 40 заполнялись непосредственно по данным синтетических счетов и субсчетов. Для заполнения большинства статей требовались данные аналитических счетов и дополнительные выборки. Пятнадцать статей формировались на основании двух и более счетов. И, наоборот, ряд статей заполнялся на основании только одного счета. Такое построение номенклатуры счетов требовало дополнительной работы при составлении баланса. Представлялось, что каждая статья баланса должна, как правило, соответствовать синтетическому счету. Поэтому номенклатура счетов нуждалась в значительном совершенствовании. Все это говорило о необходимости совершенствования формы бухгалтерского баланса.
Поскольку при анализе баланса определяются эффективность использования основных и оборотных средств, финансовое положение организации в целом, форма баланса должна быть максимально приспособлена для анализа объема, состава, структуры и источников формирования хозяйственных средств. Приступая к анализу финансового состояния кооперативных организаций и предприятий, приходилось «очищать» баланс от регулирующих статей, делать перегруппировку ряда статей, вновь подсчитывать итоги разделов и всего баланса. Эта работа требовала больших затрат времени и труда, так как суммы отвлеченных средств и регулирующих статей составляли довольно значительную долю в балансах кооперативных организаций, о чем свидетельствуют исследования, проведенные в 1965 -1973 гг. в кооперативных организациях.
По этим проблемам в 1965 г. вносились соответствующие предложения [1, с. 73]. Аналогичные исследования проводились и в других отраслях народного хозяйства. В частности, профессор С.А. Щенков писал, что «для большой доходчивости бухгалтерских балансов следовало бы, по примеру некоторых социалистических стран Европы, перенести контрактивные статьи в актив, а контрпассивные - в пассив баланса со знаком минус. Только для очень привычного бухгалтерского глаза перестает быть странной статья «Из-
нос основных средств» в составе источников собственных оборотных средств. К тому же такое перемещение контрарных статей устраняет мажорирование итогов баланса, отдельных его разделов и групп балансовых статей» [2, с. 98].
На различных этапах развития народного хозяйства, исходя из конкретных условий, формы баланса менялись. Введенная в 1954 г. форма бухгалтерского баланса предприятий потребительской кооперации за истекшие годы претерпела немало принципиальных изменений. В ней сокращено число разделов и статей, появились новые статьи. Достигла определенного совершенства используемая для составления баланса номенклатура синтетических счетов. В отличие от прежней методики произошло уточнение расположения остатков по некоторым счетам. Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены с учетом того, что они должны приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Вновь принятые нормативные акты по бухгалтерскому учету внесли ряд новых правил учета имущества, капитала и обязательств, которые следует применять при формировании бухгалтерского баланса. Современный бухгалтерский баланс очищен от регулирующих статей и отвлеченных средств и соответствующим образом сгруппирован. Его данные наглядно показывают объем, структуру средств и источников их формирования. Форма баланса содержит, по существу, те же статьи, что и раньше, сохраняя при этом все ее положительные стороны, и имеет ряд преимуществ. Она содержит в готовом виде многие данные, необходимые для анализа основных и оборотных средств. Группировка статей и названия разделов в большей степени соответствуют научной классификации хозяйственных средств и их источников как основы построения баланса, а также требованиям нормативных документов. Эта форма более понятна не только для бухгалтеров, но и для широкого круга пользователей.
Все это привело к тому, что бухгалтерский баланс позволяет не только установить объем, динамику, структуру и направления вложений капитала, но и оценить эффективность его использования за анализируемый период, установить его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности. На основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе организации, внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях заключения с ней коммерческих сделок; оценить ее кредитоспособность как заемщика и соизмерить степень финансового риска своих вложений, целесообразность приобретения ценных бумаг или активов и тп.
Вместе с тем бухгалтерскому балансу свойственна недостаточно высокая степень аналитичности в силу объективной информационной ограниченности содержащихся в нем показателей. Баланс отражает имущественное положение организации и состояние ее пассивов, но не дает ответа, в результате каких факторов внешнего и внутреннего характера оно сложилось. Для выявления таких факторов и их количественной оценки необходимо использовать сведения о производстве и сбыте продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри фирмы и т.п. Такая информация при проведении финансового (внешнего)
♦-------------------------------------------------
анализа не всегда доступна, так как относится к категории внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает статичное состояние средств на отчетную дату. Поэтому для определения общих тенденций в структуре актива и пассива необходимо использование балансовых показателей на несколько отчетных дат.
Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной (ликвидационной). Например, материально-производственные запасы отражаются в балансе по фактическим затратам на их изготовление или приобретение, в то время как дебиторская задолженность покупателей отражается с учетом наценки, т.е. по цене реализации продукции, как правило, выше ее себестоимости. Кроме того, существенные расхож-
дения между учетной и реальной стоимостью ряда статей баланса связаны с инфляционными процессами. Эти и другие причины вызывают необходимость использования в аналитических исследованиях имущественного комплекса организации и источников его формирования более широкого круга показателей других форм бухгалтерской отчетности.
Проблема дальнейшего совершенствования бухгалтерского баланса постоянно находится в центре внимания практических работников нашей страны и за рубежом, что еще раз подчеркивает ее важность и актуальность.
1. Научные труды МИНХа имени Г.В. Плеханова. М., 1965. Вып. 33.
2. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. М., 1973.
