CC BY
370
ЭКОНОМИКА
Агупова К.П.
СПЕЦИФИКА ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В АУДИТЕ
Воронежский государственный университет
Ключевые слова: экономика, экономический анализ, аудит, аудиторская проверка, бухгалтерский аудит, налоговый аудит.
Аннотация: в статье рассмотрены принципы применения разнообразных видов экономического анализа при аудите, рассмотрены основные черты.
Keywords: economy, economic analysis, audit, auditing, auditing, tax audit.
Abstract: The article describes the principles for the use of various types of economic analysis at audit, the basic features.
В настоящее время назрела проблема необходимости совершенствования и развития методологии аудита, которая, по мнению профессора М.В. Мельник, связана как с его недостаточно высоким качеством, не позволяющим в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии организаций, так и его нацеленностью на финансовый (бухгалтерский и налоговый) аудит, в то время как объективной становится необходимость развития экономического аудита и более полная адаптация аудита к интересам таких пользователей, как акционеры, инвесторы, кредиторы организаций. Важнейшей целью аудита наряду с подтверждением достоверности отчетности с точки зрения бухгалтерского учета становится оценка достоверности отчетности с позиций ее экономического содержания, оценка допущения непрерывности деятельности организации, а также оценка эффективности ведения дел руководством организации (аудит эффективности). Необходимо подчеркнуть, что реализация задачи оценки непрерывности функционирования аудируемого объекта выдвигает принципиально новые требования к методам проведения аудиторской проверки. Аудитор в этом случае должен уже не только выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но и определить достаточность средств организации для погашения обязательств и формирования ресурсов для дальнейшего развития. Для этого аудитор
должен привлечь данные о производственном потенциале организации и уровне его использования, сформировать мнение об объективных потребностях в инвестициях и альтернативных источниках их привлечений. Эти задачи могут быть выполнены при широком использовании экономического анализа [4].
Аналогичную проблему поднимает профессор А.Д. Шеремет и называет несколько причин, по которым финансовая отчетность, подтвержденная аудитором, неправильно отражает хозяйственную деятельность, ее результаты.
1. Ограниченность бухгалтерского учета, а, следовательно, и отчетности не дает возможности точно копировать хозяйственную деятельность. Это проявляется:
- во-первых, в ретроспективной бухгалтерской отчетности;
- во-вторых, в индивидуальной учетной политике;
- в-третьих, в нарушении нормативных актов и часто в использовании противоречий в них.
2. Несовпадения отчетности и реальной хозяйственной деятельности приводит к ошибочному мнению, что достоверность финансовой отчетности подтверждается положительным аудиторским заключением.
Решение данной проблемы меняет понятия сущности аудита и компетентности аудитора. Аудит - это не только комплексное исследование финансовой отчетности, но и всеобъемлющий анализ хозяйственной деятельности [11].
Мы поддерживаем эту точку зрения, в соответствии с которой необходимо дополнить понятие «аудит», приведенное в законе, и перейти от аудита, рассматривающего только прошлую деятельность организации и подтверждающего достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, к аудиту, нацеленному на будущее [1].
В связи с этим роль экономического анализа в аудиторской деятельности существенно возрастает, о чем свидетельствует и опыт стран с развитой рыночной экономикой.
Такие отечественные ученые, как М.В. Мельник и В.Г. Когденко дают следующее определение; «Экономический анализ в аудите - это комплекс процедур, с помощью которых оценивается достоверность отчетности, исследуется текущее состояние организации с целью оценки допущения непрерывности деятельности организации и эффективности ведения дел ее руководством, а также прогнозируется будущее развитие организации в самых существенных аспектах деятельности: финансовом, производственном, рыночном. Экономический анализ, уменьшая степень неопределенности и являясь
базой принятия управленческих решений, должен обеспечивать разработку рекомендаций по улучшению деятельности организации с целью повышения ее финансовых результатов, снижения риска и увеличения рыночной стоимости» [4].
Экономический анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги. Измерение показателей деятельности коммерческой организации требует понимания аудитором специфики ее деятельности, миссии и отдельных функциональных стратегий, а также бизнес-рисков и соответствующих механизмов контроля. Работа аудитора включает комплексный анализ эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с использованием различных финансовых и нефинансовых показателей. Аналитические процедуры и целые методики различных видов экономического анализа, характерные для отдельных видов аудита [5], проводятся на всех этапах аудиторской проверки.
Так, при аудите финансовой отчетности (финансовом аудите), представляющим собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета, о соблюдении принципа непрерывности деятельности [7], и при подтверждающем аудите - проверке документации, подтверждающей учетные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах [2], используется методика в целом внешнего (финансового) анализа, цель которого состоит в объективной оценке финансового состояния экономического субъекта, его платежеспособности и финансовой устойчивости, деловой активности; аргументированных предсказаний о степени реальности банкротства (финансовой несостоятельности) предприятия. Также применяются методы текущего (ретроспективного), перспективного (прогнозного), экспресс-анализа,
финансово-экономического, экономико-правового и диагностического анализа в целом и частично процедуры внутреннего и экономико-математического анализа.
Наиболее полно методика внутреннего (управленческого) анализа применяется при проведении управленческого (производственного) аудита - проверки и совершенствования организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценке эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональное использования средств, их экономии [7], аудита эффективности, а также аудита хозяйственной деятельности, которые довольно близки к управленческому аудиту.
Некоторые авторы разграничивают производственный и управленческий аудит. В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д. При этом важная роль отводится данному виду аудита в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д. [10].
В процессе проведения управленческого аудита предприятий помимо стержневой задачи определения достижений и недостатков в работе каждого из участников управленческой команды и всей службы менеджмента в целом будут решаться еще, по крайней мере, две важные задачи: аудит существующей системы управления производственной и сбытовой деятельностью предприятия и аудит его кадрового потенциала [9].
Аудит эффективности можно определить как системный, целенаправленный и организованный процесс получения и экспертно-аналитической оценки объективных данных о результативности, экономичности и продуктивности экономической деятельности аудируемой единицы с целью установить уровень соответствия этих данных определенным критериям и на основании этого выразить мнение об эффективности (результативности, экономичности, продуктивности) аудируемой деятельности или программы и дать рекомендации, направленные на улучшение эффективности [3].
Аудит хозяйственной деятельности, как уже отмечалось, достаточно близок к управленческому аудиту и заключается в систематической проверке и анализе хозяйственной деятельности организации, проводимыми для определенных целей. Такой вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности [7].
Также методы внутреннего анализа используются при проведении технологического, организационного, запасного, маркетингового,
ценового, социального и налогового аудита. На наш взгляд, все вышеперечисленные виды можно назвать подвидами аудита хозяйственной деятельности, так как они характеризуют лишь отдельные аспекты производственной или управленческой деятельности аудируемого лица. Необходимо отметить, что при их проведении в той или иной степени используются практически все виды экономического анализа, характерные именно для данных подвидов аудита. Так, например, при проведении налогового аудита, основной целью которого является получение необходимых аудиторских доказательств и формирования мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней [8]. Будут применяться методы как внутреннего, так и внешнего анализа, а также текущего и экспресс-анализа. При проведении экологического аудита (проверке конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, в данном случае событий и обстоятельств, сватанных с экологическими вопросами, соблюдения определенных процедур, норм и правил) [6] используются методы, в основном, экономико-экологического анализа и некоторые процедуры технико-экономического анализа.
Аудит на соответствие требованиям - это проверка определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам [2]. Данному виду близок правовой аудит. В данном случае применяется методика экономико-правового анализа, а также некоторые методы социально-экономического и
экономико-экологического анализа.
При проведении системно ориентированного аудита аудиторской экспертизе на основе анализа системы внутреннею контроля (при эффективной системе внутреннею контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннею контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению) [2] могут применяться методики как внешнего, так и внутреннего анализа, а также текущего и диагностического анализа.
В ходе критической оценки характеристик отдельных видов аудита и экономического, а значит, данных различными авторами, нами был сделан вывод, что применение научно методического инструментария конкретных видов экономического анализа в процессе проведения соответствующих видов аудита обусловлено совпадением их исковой направленности.
На наш взгляд, широкое использование научно методического инструментария конкретных видов экономического анализа в процессе проведения соответствующих видов аудита позволит наиболее эффективно оценить специфику деятельности аудируемого лица, определить зоны наибольшего риска возникновения искажений в отчетности, использовать характерные для данной отрасли специфические показатели для аналога эффективности деятельности организации.
Список литературы
1. Агупова К.П. Определение и характеристика консультационных услуг, оказываемых аудиторскими организациями // Территория науки. 2012. № 1. С. 6-13.
2. Булыга Р.П. Основы аудита: учеб. пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 317 с.
3. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учеб. пособие / Н.И. Иванова. М.В. Мельник, В.И. Шлейников. - М.: КНОРУС, 2007. - 328 с.
4. Мельник М В. Экономический анализ в аудите: учеб. пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543с.
5. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие. - М. : Омега-Л, 2005. - 176 с.
6. Сергеева Т.В. Экологический аудит: учеб. пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 207 с.
6. Шеремет А.Д. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. ИНФРА-М, 2006. - 447 с.
7. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налоговою аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. 2008. № 4.
8. Ревуцкий Л.Д. Управленческий аудит предприятий: основные задачи, сущность процедур и перспективы развития // Аудиторские ведомости. 2007. № 7. С. 73-80.
9. Сафохина М.Л. Производственный аудит: виды и стадии развития // Аудиторские ведомости. 2006. - № 10. С. 12.
10. Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости. 2007. № 5. С. 64-69.
