СПЕЦИФИКА ПРАВОВОГО СТАТУСА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ Текст научной статьи по специальности «Право»

УДК 340

Т.А Бец

СПЕЦИФИКА ПРАВОВОГО СТАТУСА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

В статье автор рассматривает особенности правового статуса индивидуального предпринимателя, особенности его юридической ответственности и специфику налогообложения индивидуального предпринимателя.

Ключевые слова: индивидуальный предприниматель, статус предпринимателя, налогообложение индивидуального предпринимателя, ответственность индивидуального предпринимателя.

Статус индивидуального предпринимателя подразумевает не только высокий социальный статус, достаток и независимость, но и высокий уровень ответственности. В отличие от юридического лица, индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, принадлежащем ему на праве собственности (статья 24Гражданского кодекса РФ [2]), в состав которого входит личное имущество, в том числе доля в общей собственности супругов.

Исключение составляют предметы первой необходимости (статья 446 Гражданского процессуального кодекса РФ). Ответственность индивидуального предпринимателя носит двойственный характер: ответственность лица физического идолжностного (юридического). Она может возникнуть при следующих обстоятельствах [8]:

- в результате его хозяйственной деятельности, регулируемой нормами гражданского права (например, нарушение договорных обязательств);

- за административные правонарушения, регулируемые Кодексом об Административных правонарушениях Российской Федерации (например, реализация товара без разрешительных документов, не применение контрольно-кассовых машин, незаконная торговля, свободная реализация запрещенных товаров и т. п.);

- за совершение преступлений, при которых налагаются наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации (например, совершение мошеннических действий, обман покупателей и т. д.).

Уйти от ответственности (скрыться, передать или продать свой статус), индивидуальный предприниматель не может, т.к. статус индивидуального предпринимателя от одного физического лица другому, не передается.

Все правовые споры с участием индивидуальных предпринимателей рассматриваются арбитражными судами (всоответствии с частью 2 статьи 27 АПК РФ). В судах данной категории установлены упрощенные процессуальше правила (сроки рассмотрения дел - 1 месяц). Размеры государственной пошлины (установлены статьей 333.21. Налогового кодексаРФ [1]), значительно выше, чем в судах общей юрисдикции.

Ответственность за неисполнение индивидуальным предпринимателем своих обязательств (вытекающих из егокоммерческой деятельности), наступает по правилам об ответственности за предпринимательскую деятельность (п. 3ст. 401, ст. 426 Гражданского кодекса РФ). В расчет не берется степень вины предпринимателя, а принимается во вниманиелишь сам факт причинение им вреда или условий нарушения договора.

Освободиться от ответственности предприниматель может только в случае, если судом будет установлено, чтообязательства им не исполнены вследствие действия непреодолимой силы.

К сделкам предпринимателя, не прошедшего государственной регистрации, но осуществляющего предпринимательскуюдеятельность, суд, в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, применяет тоже правило обобязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью.

У ООО есть уставный капитал - определенная сумма денежных средств или имущества, которые учредители внесли в качестве вклада при регистрации. Его минимальный размер, установленный законом - 10 000 рублей. Это минимально допустимая сумма, с которой может начать свою деятельность ООО. После оплаты, уставный капитал становится собственностью Общества. Товарно-материальные ценности, которые будут приобретаться в ходе рабочей деятельности, и которые будут отражаться на балансе Общества, также будут относиться к имуществу ООО.

© Бец Т.А., 2020.

В соответствии со ст.56 ГК РФ, юридические лица отвечают по своим долгам всем принадлежащим им имуществом. Но при этом участник Общества по долгам Общества уже не отвечает. Здесь разграничение вполне чёткое и ощутимое - есть имущество ООО, кое в расчете с кредиторами участвовать может, и есть личное имущество участников Общества, которым они по долгам не отвечают. При этом по долгам участников Общество также не отвечает.

Стоит отметить, что в некоторых случаях субсидиарная (дополнительная) ответственность участника по долгам ООО все-таки устанавливается. Это будет возможно когда:

• банкротство ООО было допущено по вине участника. В этом случае, на личные материальные ценности участников может быть обращено взыскание;

• если директор и учредитель ООО являются одним лицом, но сделки были совершены без должной осмотрительности, причинен ущерб обществу в результате намеренного причинения убытков или халатного отношения.

Но факт виновности еще нужно доказать, а также установить связь между виновным действием и наступившим последствием в виде банкротства, что будет возможно сделать далеко не всегда.

Сумма, которую реально может потерять учредитель ООО - это сумма уставного капитала, а вот ИП в случае недостаточности денежных средств рискует потерять всё своё имущество.

Индивидуальные предприниматели по обязательствам несут ответственность своим имуществом (статья 24 ГК РФ). Т. е. ответственность ИП п долгам распространяется на личное имущество предпринимателя. Исключением являются предметы первой необходимости — единственное жилье и земля, на которой оно находится, а также предметы обихода, включая одежду, обувь и продукты (статья 446 ГПК РФ).

В случае причинения вреда физическим и юридическим лицам, ответственность ИП будет выражаться в возмещении убытков. Под убытками подразумевают прямой ущерб (реальные имущественные потери) и упущенную выгоду в виде неполученного дохода [9, с. 209].

В гражданско-правовых договорах, как правило, предусмотрено не только возмещение убытков. В текст документов включают и другие санкции. Ответственность за неисполнение индивидуальным предпринимателем своих обязательств (вытекающих из егокоммерческой деятельности), наступает по правилам об ответственности за предпринимательскую деятельность (п. 3ст. 401, ст. 426 Гражданского кодекса РФ). В расчет не берется степень вины предпринимателя, а принимается во вниманиелишь сам факт причинение им вреда или условий нарушения договора.

Ответственность индивидуального предпринимателя — то, что удерживает многих, желающих нырнуть в пучину бизнеса с головой, от необдуманных поступков. Зарегистрировать ИП - самое простое: сегодня это дело пары дней. Работать на свой страх и риск, разбираясь во всех нюансах налогообложения, соблюдая трудовое законодательство, помня об административных штрафах и чтя Уголовный Кодекс -вот «серые будни» современного предпринимателя. А незнание законов, как известно, от ответственности не спасает.

Индивидуальные предприниматели, как и другие субъекты хозяйственной деятельности, обязаны платить налоги.

Открывает наш обзор упрощенная система налогообложения или в просторечии - «упрощёнка». Малый бизнес, в основном, предпочитает использовать именно этот вариант уплаты налогов. Он характеризуется простотой и прозрачностью. К тому же, фискальные органы, довольно либерально относятся к ИП, которые работают по данной схеме. Это объясняется просто. Налоги при УСН рассчитываются от общей суммы полученных доходов либо от разницы между доходами и понесёнными расходами. В первом случае предприниматель направляет в казну 6% от общей прибыли, а во втором - 15% от разницы между доходами и расходами.

Бизнесмены платят данный налог не позднее 25 дней после завершения каждого квартала. Последний или четвертый платеж производится по окончании года. Он должен уйти в бюджет не позднее 30 апреля [9, с. 211].

Если проанализировать судебную практику, то можно прийти к выводу, что чаще всего ИФНС доначисляет налоги ИП, работающим на УСН, при невключении в базу доходов от продажи нежилых помещений, автомобилей, а также крупной и дорогой оргтехники. Предприниматели обычно доказывают, что вещи или недвижимость приобретались ими в личных, а не в коммерческих целях. Однако такие доводы, как правило, не убеждают инспекции и суды. Тем более, что в случае с ИП, когда субъект хозяйственной деятельности совпадает с физлицом, очень трудно разграничить личное и коммерческое использование некоторых видов имущества. Об этом ИП всегда следует помнить. (Решение Арбитражного суда Волгоградской области по делу №А12-70147/2016 от 29.06.2017 года) [3].

Опытные и давно работающие предприниматели стараются как можно меньше использовать данный вариант уплаты налогов. Он предусматривает перечисление государству НДС (Если осуществляются соответствующие операции. Ставка составляет 0%, 10% или 18%. Она зависит от вида товара) и НДФЛ

(13%) с доходов ИП. С другой стороны, применение этого способа налогообложения зачастую не зависит от самого предпринимателя. Если бизнесмен занимается видом деятельности, который предусматривает только использование ОСНО, то он обязан применять его.

НК РФ не знает такого понятия, как общая система налогообложения. Законодатель понимает под ней просто-напросто совокупность определённых налогов.

ИФНС всегда внимательно следят за отчетностью ИП. И если она видит, что предприниматель, находящийся на ином виде налогообложения, проводит операции, подпадающие под общую систему, то инспекция, без долгих разговоров, применяет ОСНО и начисляет НДС. Например, если ИП, применяющий ЕНВД выиграет тендер и начнет поставлять товары (или услуги) для государственных либо муниципальных нужд, то фискальные органы взыщут НДС и НДФЛ в полном объёме. (Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по делу №А75-11378/2014 от 03.04.2015 года) [4]. Ведь в соответствии с НК РФ данный вид хоздеятельности подпадает под действие ОСНО.

Или другой вариант. Бизнесмен использует УСН и ЕНВД. Налоговая инспекция выясняет, что гражданин в проверяемом периоде активно сдавал в аренду, принадлежащие ему, транспортные средства и получил крупный доход. В этом случае ИФНС незамедлительно применит ОСНО и взыщет с предпринимателя НДФЛ плюс штрафы за его неуплату. (Решение Арбитражного суда Мурманской области по делу №42-200/2016 от 10.04.2017 года) [5].

Таким образом, применение общей системы зачастую зависит не от желания ИП, а от вида операций и мнения фискального органа.

Как уже понятно из названия, единый сельхозналог используют предприниматели в сфере сельского хозяйства. Учитывая значимость отрасли для экономики России, законодатель ввел специализированную систему налогообложения субъектов, работающих по данному направлению. Для расчета базы ЕСХН из полученных ИП доходов вычитаются его расходы. По своей сути он является аналогом УСН. Ставка по данному налогу равняется 6%. При этом сумма уплачивается двумя траншами. После окончания первого полугодия в течение 25 дней ИП направляет в бюджет авансовый платеж. Вторая налоговая транзакция совершается предпринимателем по завершении года. Данные затраты должны подтверждаться документами и учитываться в книге доходов и расходов.

Несоблюдение этих простых правил ведёт к доначислению налога, а также взысканию со стороны фискальных органов пени и штрафов. Чаще всего предприниматели небрежно ведут книгу: допускают многочисленные и не заверенные исправления, не прошнуровывают ее, не отражают первичные документы. Да и сама бухгалтерская документация далека от идеала. Бумаги не содержат обязательных реквизитов. В них отсутствуют даты, номера, подписи и даже наименования товаров и услуг. (Решение Арбитражного суда республики Башкортостан по Делу №А07-11841/2014 от 13.11.2014 года) [6].

Применение этого налога, прежде всего, зависит от конкретного вида деятельности. Данную систему могут применять ИП оказывающие бытовые, ветеринарные и другие виды услуг, перечисленных в законе. Однако по некоторым услугам, применение ЕНВД зависит и от количественных показателей бизнеса. Например, предприниматель перевозит пассажиров. В принципе, он может применять налог на вменённый доход, но только в том случае, когда ИП имеет не более 20 транспортных средств. Или, субъект торгует товарами (продуктами) через стационарный магазин. Его общая площадь менее 150 квадратных метров. В этом случае он может использовать данный вид налогообложения. Однако, как только он увеличит помещение и превысит планку в 150 кв. метров, то сразу же потеряет право на ЕНВД и перейдет на ОСНО.

Частные предприниматели активно пользуются этим видом налогообложения. Иногда они даже создают искусственные ситуации, позволяющие применять ЕНВД. Например, собственники дробят единую торговую площадь между несколькими взаимозависимыми лицами, заключают формальные договоры аренды, с тем, чтобы уменьшить в глазах закона площадь магазина. Однако фискальные органы строго следят за подобными действиями. Они доначисляют НДФЛ, НДС и взыскивают штрафы. Поэтому мы не рекомендуем таким образом «оптимизировать» свое налогообложение. (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда по делу №А73-17635/2015 от 05.09.2017 года) [7].

Она применяется только для ИП. Суть её состоит в том, что предприниматель получает от государства право заниматься какой-либо деятельностью. За подобную возможность он оплачивает строго фиксированные суммы налога в зависимости от срока на который выдан патент. Например, если ИП оформил патент на срок от 6 месяцев до 1 года, то он должен перечислить в казну 1/3 от общей суммы налога в течении 90 дней с момента получения патента. Оставшиеся 2/3 платежа направляются в бюджет до окончания срока действия разрешения.

Самое частое нарушение при использовании ПСН состоит в неперечислении или несвоевременном перечислении налога. (Решение Арбитражного суда г. Москвы по делу №А40-98344/2017 от 23.08.2017 года).

Кроме налогов, непосредственно, связанных с бизнесом, ИП платит еще и как физлицо транспортный и водный налоги, а также на имущество. Под ним законодатель понимает исключительно недвижимые объекты.

Наряду с налогами, ИП платит еще и страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Причем не только за работников (если, конечно, они у него есть), но и за себя. Данные взносы являются фиксированными и плавающими (или переменными).

Размер фиксированных перечислений указан в НК РФ и является одинаковым для всех предпринимателей: 26545 на пенсионное страхование и 5 840 рублей - на медицинское. А вот переменные уплачиваются только теми ИП, доход которых превысил 300 000 рублей. Они обязаны перечислить в казну 1% от суммы, превысившей эту границу.

Фиксированные платежи должны быть оплачены до 31 декабря текущего года. Как правило бизнесмены направляют их бюджет в течение года поквартально, либо двумя траншами. Что же касается однопроцентного платежа, то он должен быть сделан до 1 июля года, следующего за отчетным.

Итак, законодательство знает несколько налоговых режимов для ИП. Мы дали самый общий их обзор и не затрагивали всех проблем, связанных с ними. В одной статье просто невозможно изложить всю информацию. Для этого понадобится целая монография: таким многогранным и сложным является российское налоговое законодательство. Зачастую даже специалисты не могут сразу разобраться в его хитросплетениях. А что в это случае ждать от обычного гражданина, только начинающего заниматься бизнесом? Вот и регистрируется человек, как ИП, выбирая ОСНО, потому что он вообще не знает о других режимах. И уж тем более, он не подозревает, что может совмещать их (например, ПСН и УСН), а потеря права на один из режимов еще не означает, что человек сразу же автоматически переходит на ОСНО.

Библиографический список

¡.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017) // Собрание законодательства РФ. - 03.08.1998. - №31. - Ст. 3824.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 28.03.2017, с изм. от 22.06.2017) // Собрание законодательства РФ. - 05.12.1994. - №32. - Ст. 3301.

3.Решение Арбитражного суда Волгоградской области по делу №А12-70147/2016 от 29.06.2017 года//СПС Консультант Плюс

4.Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по делу №А75-11378/2014 от 03.04.2015 года/СПС Консультант Плюс

5.Решение Арбитражного суда Мурманской области по делу №42-200/2016 от 10.04.2017 года//СПС Консультант Плюс

6.Решение Арбитражного суда республики Башкортостан по Делу №А07-11841/2014 от 13.11.2014 года//СПС Консультант Плюс

7.Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда по делу №А73-17635/2015 от 05.09.2017 года//СПС Консультант Плюс

8.Беляева O.A. Предпринимательское право: Учебное пособие. 2-е издание, исправленное и дополненное / под ред. В.Б. Ляндреса. М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2011.

9.Буров В.Ю. Основы предпринимательства: учебное пособие. - Чита: ЧитГУ, 2015. - 441 с.

БЕЦ ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА - магистрант, Московский государственный институт международных отношений МИД Российской Федерации (филиал в г. Одинцово), Россия.