CC BY
7УДК 342.743:656.62
Н.В. Чих, к.ю.н., доцент, ФБОУВПО «ВГАВТ» 603950, г. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5А. С.П. Бехтяев, юрист ООО «Сонар-НН»
О ПРАВОВОМ РЕГУЛИРОВАНИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НА ВНУТРЕННЕМ ВОДНОМ ТРАНСПОРТЕ РФ
В статье поднимаются вопросы об особенностях налогообложения индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию транспортных услуг на объектах внутреннего водного транспорта в России.
В РФ предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы1. Индивидуальные предприниматели (в дальнейшем - ИП), осуществляющие деятельность в области внутреннего водного транспорта не являются исключением.
Каждый ИП на внутреннем водном транспорте может применять традиционную (обычную) систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для определенных видов деятельности.
Выбор систем налогообложения осуществляется самими предпринимателями, за исключением ЕНВД и выбор может быть сделан как одновременно с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, так и впоследствии.
Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой ИП платит все необходимые налоги и сборы, а именно:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- государственные пошлины;
- акцизы;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Общая система налогообложения выбирается ИП, в том случае если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС2.
При исчислении НДФЛ ИП вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности. По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.
Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессио-
1 Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)
2
Межуева Т.Н. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения. -«Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2010 г.
нального вычета и неподтвержденные расходы, но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности \
Применение налогоплательщиком налоговых вычетов находит свое отражение в судебной практике арбитражных судов. С одной стороны, недобросовестные налогоплательщики необоснованно применяют налоговые вычеты, в связи с чем налоговые органы привлекают их к налоговой ответственности.
Так, суд правомерно привлек предпринимателя к налоговой ответственности, поскольку налоговый орган доказал направленность действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДФЛ2.
Основанием для получения налоговой выгоды является представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. При этом сведения, содержащиеся в этих док Оументах, должны быть полными, достоверными достоверны и непротиворечивым^.
Основанием привлечения ИП к налоговой ответственности также служит неправильное исчисление последним налоговой базы по НДФЛ, а именно включение в состав имущественных вычетов имущества, не используемого в предпринимательской деятельности. В этом случае индивидуальный предприниматель привлекается к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК в виде штрафа4.
Однако, далеко не всегда налоговым органам удается доказать необоснованность применения налогоплательщиком налоговой выгоды.
Суд, признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ исходил из того, что налогоплательщик представил все необходимые документы, предусмотренные налоговым законодательством, в целях получения налоговых вычетов, налоговым органом не доказано факта непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента и представления им в налоговый орган документов, не соответствующих требованиям действующего законодательства5.
Помимо налога на доходы ИП, применяющие общий режим налогообложения, платят также налог на добавленную стоимость.
Правовое регулирование порядка исчисления и уплаты НДС определен главой 21 НК РФ.
Размеры действующих ставок по НДС определены ст. 164 НК РФ. Налогообложение по ставке 10% производится на продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания и медицинские товары, перечисленные в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговой ставкой 0% облагается реализация: товаров, вы Овезенных в таможенном режиме экспорта; работ, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров; услуг по перевозке пассажиров, если пункт назначения или отправления находится за пределами РФ; товаров в области космической деятельности и т.д. Исчисление налога по ставке 18% производится в случаях, не облагаемых по ставке 0% и 10%.
С 1 января 2011 г. по нулевой ставке облагаются работы (услуги), выполняемые, оказываемые ИП в сфере внутреннего водного транспорта в отношении товаров, вы-
1 См.: абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ
2 Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2010 г. по делу № А33-21024/2009.
3 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
4 Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 августа 2010 г. по делу № А11-14538/2009.
5 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2010 г. по делу № А03-5354/2009.
возимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Налогоплательщик НДС имеет право на применение налоговых вычетов - сумма налога, которую налогоплательщику предъявил к оплате поставщик товара (работ, услуг) и на которую уменьшается начисленная к уплате сумма налога. Предприниматель вправе принять к вычету НДС, если товар был приобретен для операций, облагаемых НДС, оприходован и имеется надлежаще оформленная счет-фактура. По итогам того налогового периода, в котором товары были приняты на учет и получен счет-фактура от поставщика, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму налога, если эти товары планируется использовать для операций, облагаемых НДС.
Правильное оформление счет-фактуры имеет большое значение для целей применения налогоплательщиком установленных налоговых вычетов. В свою очередь неправильное толкование норм права, относящихся к счет-фактуре, налоговыми органами приводит к ущемлению прав налогоплательщиков. В данной ситуации для защиты нарушенного права индивидуальный предприниматель может обратиться в суд1.
Кроме так называемых «основных» налогов, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в области внутреннего водного транспорта может уплачивать следующие виды налогов.
ИП признается плательщиком транспортного налога, если он использует в своей деятельности транспортные средства, которые на него зарегистрированы и являются объектом налогообложения по транспортному налогу в соответствии со ст. 358 НК РФ. В то же время для ИП, в качестве основного вида деятельности осуществляющего перевозки грузов внутренним водным транспортом, не являются объектом обложения транспортным налогом грузовые речные суда, находящиеся в его собственности.
ИП является плательщиком земельного налога, если он обладает земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, расположенным в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ).
Плательщиком налога на имущество физических лиц признается индивидуальный предприниматель, если у него находится в собственности имущество, являющееся объектом обложения данным налогом в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.91 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» и это имущество используется индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.
Относительно данного налога на практике часто возникает вопрос: кто является плательщиком водного налога: организация или ИП - собственник древесины или ИП-перевозчик, - если буксировка плота, принадлежащего собственнику, осуществляется ИП, имеющим лицензию на перевозку грузов внутренним водным транспортом?
Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектом обложения водным налогом признается использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. При этом ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога признает организации и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, плательщиком водного налога является ИП, имеющий лицензию на водопользование.
1 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 марта 2010 г. по делу № А32-15315/2009
На внутреннем водном транспорте упрощенная система налогообложения (УСН) ИП применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Ее применение регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение ИП УСН предусматривает его освобождение от обязанности по уплате:
- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;
- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности и ведения кассовых операций1.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется ИП добровольно2.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и является специальным налоговым режимом, который вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется ИП, осуществляющими деятельность на внутреннем водном транспорте наряду с общей системой налогообложения и УСН.
Применение ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ и предусматривает замену уплаты некоторых налогов.
Уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает его освобождение от уплаты:
- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Применение системы ЕНВД не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента в отношении уплаты НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ;
- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
- НДС - в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Однако он обязан уплачивать в соответствующем порядке иные предусмотренные законодательством РФ налоги и сборы: транспортный налог, земельный налог, акцизы, государственную пошлину, установленные сборы.
Кроме того, необходимо отметить, что даже перейдя на специальный режим, основанный на уплате ЕНВД, предприниматели не будут освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, в соответствии со статьей 161 главы 21 «Налог на добавленную стоимость», статьей 226 главы 23 «Налог на доходы физических лиц», статье 310 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Являясь налоговым агентом в отношении этих налогов, налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, исполняют возложенные на них НК РФ обязательства на общих основаниях.
1 Волостнов Н.С., Киселева О.В. Теоритические основы налогообложения. Учебное пособие. Н.Новгород, 2011 г.
2 Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат - «АйСи Групп», 2011 г.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
ABOUT LEGAL REGULATION OF TAХATION OF ENTERPRENEURS WORKING ON INLAND WATERWAYS OF RUSSIAN FEDERATION
N. V. Chykh, S.P. Bekhtyaev
The article raises the question of how the individual entrerpreneurs whose business is connected with transporting goods and people on Russian inland waterways should be taхed.
