CC BY
45
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.9
СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ИНТЕГРИРОВАННОЙ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
А.А. СОЛОНЕНКО,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: ansolonenko@ya.ru Астраханский государственный технический университет
В статье рассмотрена интегрированная учетная система коммерческой организации, представляющая собой набор функциональных модулей - видов учета, работающих с единой информационной базой данных в рамках целостного комплекса ресурсного, организационного и институционального обеспечения. Обмен информацией между различными подсистемами позволяет реализовать различные функции интегрированной учетной системы на всех уровнях экономики.
Ключевые слова: трансляционная возможность, закономерность развития, интеграция и дифференциация учетного множества.
Современная учетная система должна соответствовать реалиям усиливающихся глобальных процессов в экономике в
условиях риска и неопределенности, растущим требованиям к учетной информации со стороны увеличивающегося количества ее пользователей, возникновению необходимости в информации нового качества, появлению новых, а также интегрированию прежних объектов учета.
Использование эволюционного подхода к исследованию учетной системы позволяет выделить многочисленные факторы и приоритетные направления, оказывающие непосредственное влияние на ее дальнейшее развитие, объяснить динамику учетного процесса, особенности его трансформации.
Современный этап развития учетной системы характеризуется как эмпирической направленностью - разработкой, рационализацией и внедре-
нием единых систем обработки учетных данных путем интеграции различных видов учета на всех уровнях организации учетного процесса, так и теоретической. На данном этапе развития учетная система представляет собой комплексную, проблемно ориентированную науку, отражающую общенаучными и частнонаучными методами многоуровневую экономическую систему с ее сложными взаимосвязями, что приводит к ее модификации, переходу в исторический тип «интегрированная учетная система». Информация, собранная из разных источников и упорядоченная в единой базе данных, может многократно быть переработана и затем приспособлена к конкретным потребностям любого звена управления. Обмен информацией между различными подсистемами позволяет реализовать различные функции интегрированной учетной системы на всех уровнях экономики, встроить их во все учетные процессы.
Развитие интегрированной учетной системы характеризуется ростом ее внутреннего многообразия под влиянием усложнения функционирования общества, усиливающихся глобальных процессов в экономике в условиях риска и неопределенности, интеграции учетных процессов в общее корпоративное информационное пространство.
Позиция построения классификации множеств учета и выделения признаков их структуризации, предполагающая эволюционный анализ учетной системы по аналогии с классификацией объектов живой природы, по мнению автора, явилась исходной предпосылкой в исследовании реорганизационных процессов в учете.
Системный подход к явлению дифференциации позволяет рассматривать интегрированную учетную систему как организационно-информационную структуру, состоящую из пяти основных иерархических единиц (тип, уровень, класс, семейство, вид), каждая их которых может быть описана в количественных и качественных показателях, субординированных по определенным признакам. Такая систематизация позволяет дистанцироваться от конкретного вида учета при построении учетного процесса и дает возможность целенаправленного формирования оптимального микросостояния
вариативных параметров учетной системы в коммерческой организации (см. таблицу).
Тип учетной системы определяется уровнем коммуникации субъектов учета и общей подготовленностью общества для восприятия учетной информации (социальный, культурный, образовательный уровни развития страны). За основу типизации множеств учета взят способ учетной регистрации различных объектов (униграфи-ческий, диграфический, полиграфический) и выделены три типа учета: простой учет, учетная информационная система и интегрированная учетная система.
Классификация уровней строения глобальной экономики адаптируема применительно к учетной системе, в которой правильно выделить следующие уровни учета:
• наноучет - ему соответствуют такие виды учета, как индивидуальный, в частном проявлении персонифицированного учета, учет человеческих активов, кадровый учет, учет брака на производстве и т.д. На этом уровне объектами учетной системы становятся рабочее место, отношения единичного разделения труда отдельных работников. Причинами внутренней дифференциации учетного множества являются персонификация трудовой деятельности и ее технического обеспечения, повышение уровня мотивации и ответственности работников, развитие различных форм труда, усиление профессиональной и квалификационной конкуренции, возрастание роли и мобильности человеческого фактора. Это приводит к необходимости формирования в учете нефинансовой информации о структуре и цене человеческого капитала;
• мини-учет - здесь выделяются сегментарный и оперативный виды учета. Его объектами являются подразделения в рамках предприятия, отношения между группами работников функциональных подразделений, в основных и инфраструктурных звеньях предприятия;
• мезоучет производств - формирует информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности отдельных производств, создающих конкретный вид конечного продукта в рамках предприятия, что фиксируется с помощью управленческого учета;
Классификация учетного множества
№ п/п Иерархическая единица Основания классификации Содержание Дифференцированное учетное множество
1 Тип Способ учетной регистрации различных объектов Униграфический. Диграфический. Полиграфический Простой учет (от зарождения учета до конца XV в.). Учетная информационная система (от конца XV в. до конца XX в.). Учетная интегрированная система (с конца XX в. до настоящего времени)
2 Уровень Границы и масштаб уровня строения глобальной экономики Уровень управления (мега-, макро-, мезо-, микро-, мини-, наноуровень). Масштаб распространения (национальные стандарты, международные стандарты) Мегаучет, макроучет, мезоучет, микроучет, мини-учет, наноучет. Учет по национальным стандартам, учет по международным стандартам
3 Класс Периодичность и методы регистрации фактов хозяйственной жизни Сплошная, непрерывная запись. Выборочная, периодическая запись Бухгалтерский. Статистический. Оперативный
4 Семейство Природа субъектов учета По сферам экономики. По видам деятельности Бюджетный учет, учет в коммерческих организациях, социальный учет и т.д. Учет в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, банках, торговле, страховых организациях и т.д.
5 Вид Целеполагание пользователей учетной информации Эволюционная, структурно- функциональная, предметная, прагматичная, методологическая, аналитическая дифференциация Процесс дифференциации видов учета непрерывен
• микроучет - воспроизводит финансово-хозяйственные отношения на уровне отдельного предприятия, корпорации, фирмы, компании и т.д. Эти процессы успешно отражают финансовый и налоговый учет;
• мезаучет интегрированных формирований - представляет собой взаимосвязанное отражение и агрегирование учетной информации в денежном измерении о фактах хозяйственной жизни холдинговых структур (консолидированный вид учета), региональных и отраслевых комплексов (сводный учет);
• макроучет (национальная экономика) -
формирует информационное поле об отношениях экономических агентов в системе общего разделения и кооперации труда в масштабах страны с органами государственной власти
и регулирования, с системой финансовых и кредитных институтов в рамках конкуренции и монополии на национальных рынках товаров и капиталов, в сфере инвестиций, ограничений и внешнеэкономической деятельности (статистический учет).
Объектами мегаучета (глобальная экономика) являются отношения, складывающиеся между странами (система национальных счетов), их группами, интеграционными союзами, транснациональными корпорациями (корпоративный, сетевой учет) в системе всеобщего разделения и кооперации труда, в условиях конкуренции и монополии на основе установления мирового порядка в обороте денег, ресурсов, товаров, капиталов и регулировании международными экономическими, финансовыми, правовыми и политическими институтами.
Эволюционирование учетной системы предполагает единство уровней учета, полно отражающее ее вертикальную структуру, формы и содержание. Дифференциация учетного множества условна, уровней можно выделить значительно больше.
По периодичности и методу регистрации фактов хозяйственной жизни учетное множество может быть представлено тремя классами: оперативным, статистическим и бухгалтерским.
Семейства в учетной системе заданы изначальной природой субъекта учета и формируются по сферам экономики, в результате чего следует выделить бюджетный учет, учет в коммерческих организациях, социальный учет и т.д., а также по видам экономической деятельности: учет в промышленности, сельском хозяйстве, банках, торговле, страховых организациях и т.д. Названные признаки остаются открытыми для уточнения и дополнения.
Декомпозиция учетной системы определяется различными признаками структуризации:
• эволюционный (по историческому типу, этапу развития учетной системы, уровню строения глобальной экономики и т.д.);
• прагматический (по целеполаганию пользователей учетной информации и ее производителей);
• предметный (по парадигме учета);
• структурно-функциональный (по выделению в системе структурных составляющих и их роли относительно друг друга);
• аналитический (по типу анализа);
• методологический (по способу познания) и т.п.
Дифференциацию видов учета современные исследователи теории учета считают прогрессом научной мысли, которая ставит в ряд классических проблем счетоведения исследование критериев обособления видов учета, степени их автономности, возможностей композиции в единую систему функциональной учетной структуризации.
К основным критериям дифференциации видов учета в организационном аспекте можно отнести ориентацию современной учетной системы на принципиальное улучшение информационного сервиса, предоставляемого пользователям учетной информации в условиях адаптации экономическо-
го субъекта к внешним факторам и изменениями внутренней структуры организации.
Эволюционный процесс закономерного прогрессивного развития единой целостной системы характеризуется горизонтальным обменом информации между видами учета и установлением за счет процесса их интеграции новых взаимосвязей между ними и, как результат, усложнение этой системы. Например, за последнее время под влиянием запросов пользователей учетной информации произошла функциональная дифференциация корпоративного учета. Если раньше раскрытие информации о хозяйственных операциях подразумевало только экономические (прежде всего - финансовые) показатели, то сегодня международным сообществом признается необходимость раскрытия информации экологического, социального, инновационного, стратегического характера и др.
В то же время чрезмерная дифференциация учетной информации приводит с организаторских позиций к возрастанию дублирующей излишней информации, а с методологической точки зрения - к рассеиванию интегральных свойств исследуемых объектов учета. Недостатки дифференциации видов учета уравновешиваются внутренними интеграционными процессами и применением инструментов, присущих смежным наукам.
Интегрированная учетная система имеет сложную многокомпонентную структуру, к основным элементам которой следует отнести: актуализированную, формируемую и воспринимаемую информацию; учетные процедуры (основные и вспомогательные учетные процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов); нормативно-правовое и организационное обеспечение; учетный персонал; необходимую инфраструктуру.
Все учетные процессы, а также системные элементы, определяющие качество функционирования учетной системы (методология, организация, технология) должны быть гармонично интегрированы в общее экономическое информационное поле, которое является для учета системой более высокого уровня.
Интеграция видов учета - это объективный процесс эволюции научного знания, обуслов-
ленный необходимостью решения конкретных прикладных задач в учетной практике. Изменения в учетной системе предполагают одновременное сбалансированное развитие всех основных компонентов учетной системы, так как итоговая эффективность зависит от каждого из них. Все это позволяет сделать вывод о системности подхода к следующим интеграционным процессам в учете на базе выделения следующих общих целей, объектов, терминологии и методологии:
1) целеполагание. Комплексный подход к цели учета рассматривает учетную систему не только как информационный источник знаний о социально-экономической действительности, но и как координацию деятельности субъектов управления, при этом цель формируется в зависимости от целеполагания пользователей;
2) единство терминологии. Терминологический базис учетной системы относительно формализован и согласован между всеми пользователями учетной информации, а также уровнями управления, что позволяет использовать унифицированную терминологию всеми видами учета. Принимая термины бухгалтерского учета за первооснову, целесообразно раскрывать в других иерархических единицах учетной системы специфические термины, обусловленные неизбежными расхождениями, и адаптивные, порождающие необоснованные расхождения в терминологии видов учета, а также учитывать разницу восприятия одних и тех же терминов представителями разных культурных традиций, различия в интерпретации языка стандартов;
3) единство объектов. Квалифицировать объект учета означает признать его в качестве определенной учетной категории, что влечет за собой: формирование перечня нормативных документов, которыми регулируется учет данного объекта; выбор методологии (структуры записи на счетах; корреспонденции счетов); определение методики (состава первичной документации и учетных регистров, взаимосвязи синтетического и аналитического учета); установление организации и технологии учета (состава элементов учетного процесса, распределения обязанностей между учетными работниками, алгоритма обработки учетной информации) и т.д. Формирование необходимых условий для представления и раскрытия
полезной информации о вложенном капитале, его движении в процессе оборота способствовало появлению новых объектов учета (собственный капитал, деловая репутация, интеллектуальная собственность, экономическая прибыль, трансакции, контролируемые активы, объекты слияний и поглощений, интегрированные структуры и др.) и, как следствие, дифференциации видов учета. Глобализация финансового рынка влечет за собой увеличение числа интеграционных процессов, закономерным следствием чего являются возрастающие потребности в информационном обеспечении инвесторов, правительства, общества в целом. При оптимизации учетного сопровождения интеграционных экономических процессов необходимо учитывать взаимосвязь между возможными вариантами реорганизации компании и фазой жизненного цикла сложных объектов учета. Для обеспечения точности границ объектов современной интегрированной учетной системы предполагается формализованное описание не только частной модели бизнеса, но и всей экономики;
4) методологическая комбинаторика. Для учетной системы индивидуально выделенной хозяйственной единицы характерна множественность состояний, динамизм, альтернативность эволюции. В частности, в каждом исследуемом историческом периоде существует учет различной степени зрелости. Так, до сих пор сохраняется тип простого учета в домашних хозяйствах, отдельных малых предприятиях, у индивидуальных предпринимателей, тогда как среда среднего и крупного бизнеса порождает все новые становящиеся, развивающиеся и развитые виды учета - возникает своя интегрированная учетная система. Каждое предприятие самостоятельно выстраивает индивидуальную схему учетных процессов, принимая за основу такие базовые категории, как степень доминирования видов учета, установление точек соприкосновения и выявление различий между ними, технологии управления и т.д. Исключительность условий жизнедеятельности каждой организации обусловливает уникальность пользовательских требований к функциональному наполнению учетной системы. Большое влияние на своевременную адаптацию учетной системы к изменениям внутренних и внешних условий
имеет методическое обеспечение - совокупность методов, правил, норм, принципов, действий, способов и т.д., применяемых при ее функционировании.
Структурные элементы методического обеспечения учетного процесса можно условно разделить на пять уровней в соответствии со степенью общности и широты применения: философские и общенаучные методы; частнонаучные методы (математические, психологические, социологические и биологические, информационных технологий); общедисциплинарные методы бухгалтерского, статистического, оперативного учета; частнодис-циплинарные методы (управленческого, налогового, консолидированного учета и т.п.).
Метод бухгалтерского учета - это система специфических процедур, логических и технических приемов информационного моделирования состояния и динамики отражаемых объектов. В то же время каждая процедура и прием обладают набором своих методов, зависящих от целей учета. Так, консолидированному учету присуща особая учетная процедура - процесс консолидации. Этот процесс обладает своими методами консолидации с учетом доли владения и статуса консолидируемой структуры. Интерпретация системы элементов метода определяется избранной методологией.
Эффективность учетной системы находится в прямой зависимости от состоятельности методологического аппарата. Тотальное императивное регулирование организации и ведения учета со стороны государства не учитывает динамичный характер постоянных изменений во внешней среде и неизбежную внутреннюю динамику субъектов хозяйствования. Расширение информационных границ учетной системы, повышение ее устойчивости к изменениям возможны при возрастании роли локального нормотворчества, фундаментальном переосмыслении и радикальном перепроектировании основных и вспомогательных учетных процессов, что связано с существенной трансформацией экономических отношений внутри сложноорганизованных учетных объектов.
Использование преимущественно предметных элементов метода бухгалтерского учета (счета, двойная запись, документация, инвентаризация, калькуляция, оценка, баланс, отчетность)
и методологический консерватизм не позволяют достоверно отражать финансово-экономические операции, характерные для новых экономических образований: преобразования организационно-правовой формы предприятия, горизонтальные и конгломератные реорганизационные процедуры, вертикальные слияния и поглощения, кризисная реструктуризация, дивестирование, внутри-холдинговые расчеты и прочее. Обновленное методическое обеспечение, привлечение инновационных методов и инструментов, привлекаемых в учетную дисциплину и практику со стороны информационных технологий, методов управления позволит структурировать учетную систему и управлять процессами развития как всей системы в целом, так и каждым отдельным элементом в частности. На всех уровнях интегрированной учетной системы основные виды учета взаимно используют основные учетные процедуры и приемы, конкретизируя их в соответствии со своей спецификой.
Счета - эта та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе эволюции учетной системы. Счет представляет собой наиболее детализированный отчет (наноотчет), раскрывающий и поясняющий содержание отдельных статей центрального приоритетного отчета анализируемой системы - бухгалтерского баланса.
На современном этапе функционирует сетевая парадигма бухгалтерского учета, предполагающая применение интегрированного плана счетов, характеризуемая применяемыми информационными технологиями; использованием фракталов пространства и времени, их комбинациями; дифференциацией видов учета; трехмерной бухгалтерией, определяющими параметрами которой являются события, время и оценка и др.
Десятичная система кодировки и современные технические возможности по передаче и переработке учетной информации позволяют организовать аналитический учет до 10 порядков.
Использование сегментного принципа при построении интегрированного плана счетов делает его гибким и дополняемым при изменении информационных потребностей, увеличивает информационную емкость, позволяет разграничить доступ к информации и формировать
многовариантную детализированную учетную информацию.
Принцип двойной записи применим для различных видов учета (например, возможно практически каждое учетное событие отразить на счетах управленческого учета, налогового учета и на счетах финансового учета). В то же время двойная запись, составляющая основу диг-рафической бухгалтерии, может быть признана определенным информационным ограничителем, так как отдельные факты хозяйственной жизни двойная запись объективно отразить не может. Это касается проблем учета инфляции; прибылей или убытков, получаемых организацией в силу действия фактора временной ценности денег; отражения в учете упущенной выгоды и т.п.
Применение принципа двойной записи ограничено в отечественной учетной практике рамками одного юридического лица. Возникает необходимость создания консолидированного учета, основанного на принципе двойной записи.
Для достижения данной цели следует применять специальные бухгалтерские проводки и трансформационные таблицы, агрегирующие учетные события в конечные учетные записи в целом по интегрированной структуре и элиминирующие двойное отражение хозяйственных операций в консолидированном учете.
Выявление масштабов и направлений реорганизационных процессов в сложноорганизованных объектах учета позволяет оценить их влияние на концепцию развития интегрированной учетной системы и выработать характерные каждому этапу
жизненного цикла хозяйственной единицы учетные процедуры отражения собственности.
Интеграционные процессы в учетной системе на базе возможностей вэб-технологий для сбора, управления, улучшения качества, распространения информации снижают затраты на принятие профессиональных решений и позволяют формировать параллельно различные виды отчетности с заданными характеристиками и дополнительными данными. Расширенная интерпретация разъясняющей отчетной информации может варьироваться, в том числе в зависимости от запросов пользователей информационными ресурсами компании, от фазы ее жизненного цикла, от принадлежности к уровню строения глобальной экономики и др.
Список литературы
1. Иншаков О.В. Экономическая генетика и наноэкономика / Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2007. 94 с.
2. КрохичеваГ.Е. Виртуальный учет: концепция, моделирование и организация / Ростов на/Д: РГСУ, 2004. 311 с.
3. Кузьминский А.Н., Стопко В.В. Организация бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности / Киев: Высшая школа. Головное изд-во, 1986. 256 с.
4. Солоненко А.А. Процессы реорганизации учетной системы // Философия социальных коммуникаций. 2010. № 3 (12). С. 110-118.
5. Шапошников А.А. Энтропия учетной системы: категории, понятия и анализ / Сибирская фин. школа. Аваль. Новосибирск. 2009. № 6. С. 75-78.
25-26 ноября 2011 г. кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и статистики» экономического факультета РУДН проводит II международную научно-практическую конференцию
«Роль учетных практик в обеспечении устойчивого развития
предприятий».
За дополнительной информацией, а также по вопросам участия обращаться по телефону 433-94-04 либо e-mail: buhuchet-rudn@yandex.ru, а также на сайт РУДН в раздел «Новости».
www.econ-rudn.ru
