CC BY
23Современные подходы к учету арендных операций, их роль в формировании инвестиционной привлекательности компании
сч из £
Б
а
2 ©
Плиев Хизир Микаилович
бакалавр, Финансовый Университет при Правительстве РФ, [email protected]
Данная статья посвящена рассмотрению актуальных проблем отражения финансовой аренды в бухгалтерском учете в России. Проанализированы основные принципы отражения лизинга, как согласно РСБУ, так и мсфо. Выделены существенные преимущества внедрения современных международных стандартов в области учета финансовой аренды в российскую систему бухгалтерского учета для более достоверного отражения арендных операций и соответственно повышения инвестиционной привлекательности компаний. Для достижения данной цели, рассмотрен стандарт МСФО (IAS) 17 «Аренда», проведен детальный анализ, на основе практического примера, последствий его применения в учете. Выявлено существенное искажение реальных показателей эффективности деятельности организаций при использовании российских требований к учету арендных операций. На основе практического примера дана количественная и качественная оценка влияния внедрения современных международных требований к учету аренды на представляемую потенциальным инвесторам финансовую отчетность, а также, про-анализовано дальнейшее изменение и совершенствований требований к учту арендных операций.
Ключевые слова: инвестиции, финансовая аренда, лизинг, мсфо, бухгалтерская отчетность, учет аренды, финансовые показатели, преимущества.
Введение.
В современном экономическом пространстве постоянно существует потребность в привлечении инвестиций, в том числе иностранных, для развития и роста компаний.
Именно поэтому введение международных стандартов бухгалтерского учета (далее МСФО) в российскую систему бухгалтерского учета - это шаг на пути к развитию российских компаний - расширение сотрудничества с иностранным бизнесом, привлечение зарубежных инвестиций, публикация финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
Применение международных стандартов бухгалтерского учета дает возможность:
- предоставить больший объем информации о компании рынку;
- сделать компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;
- и как следствие, компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.
В самом деле, когда организация предоставляет достаточный объем информации о себе, это позволяет потенциальным инвесторам правильно оценить риски, с которыми может быть связано финансирование конкретной организации.
Поэтому так важно использовать стандарты МСФО, в частности в сфере аренды, для максимально полного и достоверного отражения финансовых показателей организаций.
Целью данной работы является показать те преимущества, которые дает использование стандартов аренды разработанных МСФО для пользователей бухгалтерской информации, продемонстрировать воздействие на ключевые финансовые показатели организации, в том числе и на бухгалтерскую отчетность, использования международных стандартов учета аренды, что делает данную финансовую информацию более прозрачной.
В качестве задач, для максимально полного раскрытия поставленной цели, мы ставим:
- рассмотреть ныне существующий подход российских стандартов бухгалтерского учета (далее РСБУ) в учете аренде, выявить его недостатки и сравнить с учетом аренды в МСФО;
- продемонстрировать на конкретном примере влияние отражения методов учета аренды на предоставляемую организацией бухгалтерскую отчетность;
- показать дальнейшее направление развития учета аренды по МСФО, проанализировать его возможное влияние на бухгалтерскую отчетность.
1. Финансовая аренда по РСБУ (лизинг)
Как в РСБУ, так и по МСФО аренда подразделяется на «операционную» и «финансовую». Если за учет аренды по МСФО в настоящий момент отвечает международный стандарт IAS 17 «Аренда», то в российском бухгалтерском учете до сих пор нет отдельного ПБУ, регулирующего учет аренды.
Надо сразу оговориться, что учет операционной аренды в РСБУ практически не отличается от учета операционной аренды в МСФО. А вместо термина финансовая аренда в РСБУ используется термин «лизинг», учет которого прописан в законе о лизинге. И именно по финансовой аренде учет по МСФО и РСБУ различается существенно.
Термин «финансовая аренда» (лизинг) определен законодательством. В соответствии со ст.2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование».
Основой для определения сущности договора как лизингового, является соблюдение форм и порядка, установленного законом.
Таблица 1
Требования к отражению финансовой аренды согласно РСБУ1
Отражение актива к бухгалтереко м балансе
Отражение прямых первоначаль ных затрат
Активы, переданные по договору финансовой аренды, лизингодатель учитывает иди как доходные вложение в материальные ценности (по статье долгосрочных активов), в случае если по условиям договора лизинга, арендуемое имущество учитывается [¡а балансе лизингодателя, или в качестве дебиторской задолженности и доходов будущих периодов, В случае, если по условиям договора лизинга имущество учитываетея па балансе у лизингополучателя
Отражение операций по фи liai [со вой аре i где
Арендодатели
Со своей стороны, лизингополучатель учитывает активы, подученные по договору финансовой аренда, либо ira балансе, либо за балансом, в зависимости от условий. Прописанных в договоре. В юм случае, если но условиям договора лизинга арендуемое имущество учитывается па балансе у арендатора, то в балансе он отражает, в составе основных средств, стоимость арендуемого имущества, которое поступило m арендатора, а также задолженность, согласно договору лизинга, по лизинговым платежам.
Доход на финансовый и возмещение основной суммы долга пе подразделяется. Дисконтирование самой суммы задолженности не производится. Дебиторская задолженность самим лизингодателем отражается в сумме задолженности го лизинговым платежам в соответствии с договором лизинга. Возникающая разница между трата ми на приобретение имущества передаваемого в лизинг и суммой арендных платежей за весь период лизинга в учете отражается как ДЕУ (доходы будущих периодов) с дальнейшим признанием их в качестве доходов в течение всего срока аренды._
Бее затраты, которые связанны с получением лизинговых акгивов, учитываются в составе стоимости арендуемого актива или, в случае если арендуемого имущество пе отражается на балансе у арендатора, они относятся на расходы.
Сумма лизингового платежа, которая причитается по договору лизинга и поступила в отчетном периоде, относится на уменьшение дебиторской задолженности л изи н го пол учател я.
Арендатор
Финансовый расход, так как все лизинговые платежи полностью относятся па уменьшение обязательства, не выделяется. Дисконтирование обязательств также не производится. В том случае если, в соответствии с договором лизинговое имущество учитывается па балансе арендатора, ото имущество амортизируется в том же порядке, что установлен для основных средств. В случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, в соответствии с договором, лизинговые платежи относится на текущие расходы._
И так, имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.
Внизу приведена таблица (таблица №1) порядка учета финансовой аренды согласно РСБУ, как со стороны арендодателя, так и со стороны арендатора.
Таким образом мы видим тут ряд серьезных недостатков:
- Во-первых, прописывается возможность отражение имущества на балансе арендодателя, что тем самым искажает отчетность, так как мы не видим реально имеющихся в пользовании у организации основных средств, и возникающих по этому поводу обязательств.
- Во-вторых, не прописан принцип отражения по справедливой стоимости и нет понятия о дисконтированной стоимости, что несомненно также негативно влияет на качество и достоверность формируемой отчётности.
- И самое главное, из определения, которое дает закон о лизинге следует,
что договор лизинга - это «договор, согласно которому лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование»[1, ст. 2]. То есть мы имеем, что аренда признается финансовой, лишь в случае, когда арендодатель приобретает имущество по заказу арендатора, а не владеет им до заключения договора. Это существенное расхождение основывается на базовом различии между принципами РСБУ и МСФО, где в последнем главным является смысл, экономическая сущность, а не формальные рамки.
2. Финансовая аренда согласно МСФО.
Учет финансовой аренды в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является иллюстрацией основополагающего принципа МСФО - приоритета содержания над формой, в отличии от РСБУ, в которой все же превалирует форма договора, а не его суть.
Согласно МСФО финансовая аренда - это аренда, которая предусматривает передачу практически всех выгод и рисков, которые связанны с владением активом. Право собственности, при этом, может в конечном счете как передаваться, так и не передаваться.
Восемь критериев для признания финансовой аренды по МСФО (IAS) 17 (достаточных в совокупности или по отдельности):
1. «Договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды.
2. Арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно с достаточной уверенностью ожидать реализации этого права.
3. Срок аренды распространяется на значительную часть срока экономического использования актива.
4. На дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды и соответствующих затрат на финансирование.
5. Сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.
О À
es
3
i?
2 a
m
сч cs £
б
a
2 о
6. Прибыли или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продажи в конце срока аренды).
7. Арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной платы значительно ниже рыночного.
8. У арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, при котором убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора.»[4, п. 10-11, 21]
Внизу приведена таблица (таблица №2) порядка учета финансовой аренды согласно МСФО, как со стороны арендодателя, так и со стороны арендатора.
Таким образом мы видим, что МСФО 17 «Аренда» вводит понятия справедливой стоимости и минимальных платежей.
Справедливая стоимость аренды -это текущая рыночная стоимость объекта аренды за вычетом любых налоговых кредитов и субсидий, которые получает арендодатель.
Минимальные арендные платежи -это платежи на протяжении срока аренды, которые обязан либо может быть обязан арендатор осуществлять, и вместе с тем также:
- часть остаточной стоимости, представляющая собой максимальную сумму, причитающуюся к выплате - для арендатора;
- часть остаточной стоимости, гарантированной арендатором или третьим лицом, который будет выполнять обязательства по гарантии - для арендодателя.
Основной проблемой, которую призван был разрешить МСФО 17"Аренда» является устранение искажения финансовой отчетности, создаваемые в связи с учетом операций аренды.
3. Влияние использования стандартов МСФО при учете аренды на финансовую отчетность компании:
Применение стандартов МСФО при финансовой аренде приводит к изменению, корректирует важнейшие финансовые показатели организации, такие как EBITDA (от англ. Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization, в переводе на русский язык, прибыль до уплаты налогов, расходов на амортизацию и процентов по кредитам), левередж (соотношение размера чистого долга и значения EBITDA), и в общем показатели величины активов и обязательств компании.
Таблица 2
Требования к отражению финансовой аренды согласно МСФО
Отражение а если« в
бухгалтерском
балансе
Отражение прямых
первоначальных
затрат
Отражение операций по финансовой аренде
Арен додач-
Арендодатель, в начале срока аренды, списывает стоимость имущества, которое сдается в аренду, и признает дебиторскую задолженность арендатора в составе активов, на сумму, равную чистым инвести|щям в аренду
Арендатор, в начале срока аренды, в бухгалтерском балансе отражает аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство по аренде)в оценке соответствующей справедливой стоимости либо но дисконтированной (текущей) стоимости минимальных арендных платежей, в том случае если она меньше справедливой стой мост.
Первоначальные прямые затраты, которые связанны с заключением самого договора аренды, сразу признаются как расходы периода либо распределяются, в зависимости от принципа соотнесения затрат н выручки, на несколько периодов
Дебиторская задолженность по финансовой аренде, в течение срока аренды, отражается у арендодателя в сумме равной сумме основного долга и начисленных процентов за минусом оплаты, полученной от арендаторов
Арендатор
Связанные е заключением договора аренды, прямые пер во начал ьные татра п>] включаются в стоимость арендуемого имущества
По арендуемому имуществу, в Течение периода аренды, начисляется амортизация. Сами арендные платежи соответствуют сумме уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы, в ггечеиие срока аренды, распределяются по отчетным периодам._
Таблица 3
Изменение ключевых показателей эффективности ПАО «Аэрофлот»
Без учета финансовой аренд],! по стандартам МСФО на 2016 Изменен ис С учетом финансовой аренды по стандартам МСФО на 2016
год год
Итого собственный капитал 40 769 - 40 769
Итого обязательства 151 395 107 143 258 538
Прибыль/(убыток) до н aj [ о] ообложе н и я (EBITDA), В 43 459 9822 53 281
том числе:
Аморти зация 3573 9822 13 395
Ленередж 3,7 0,4 4,1
Изменение ключевых показателей деятельности за счет использования стандарта IAS 17:
В бухгалтерском балансе:
- увеличиваются активы;
- увеличиваются обязательства.
В отчете о прибылях и убытках:
- увеличение расходов на аренду;
- увеличение расходов на амортизацию;
- увеличение процентных расходов.
Следующие показатели, рассчитываемых на основании отчета о прибылях и убытках организации, также претерпевают изменения, такие как:
- EBIT;
- EBITDA.
В отчете о движении денежных средств:
- увеличиваются денежные средства от операционной деятельности;
- уменьшаются денежные средства от финансовой деятельности.
В качестве примера рассмотрим ключевые показатели эффективности ПАО «Аэрофлот» (в млн. руб.)
Данная диаграмма наглядно иллюстрирует нам искажение реальной задолженности компании при составлении отчетности без учета требований МСФО,
Рис. 1. Изменение в сумме заемных средств
Рис. 3. Изменение левереджа
то есть мы видим, что в действительности сумма заемных средств на 71 % больше, за счет учета суммы заемных средств возникающих при финансовой аренде.
EBITDA - это финансово-аналитический показатель, отражающий финансовый результат компании, за исключением влияния эффекта структуры капитала налоговых ставок и амортизации. EBITDA дает возможность определить эффективность деятельности компании в независимости от её задолженности перед различными кредиторами, в том числе государством, и метода начисления амортизации. Данный показатель полезен при сравнении организаций одной отрасли, но которые имеют различную структуру капитала. Он также позволяет сравнивать компании, которые имеют различные учетные политики (к примеру, в части учета амортизации или переоценки активов) и различные условия налогооб-
ложения и потому для компании так важно отразить реальное значение показателя EBITDA с учетом влияния и финансовой аренды в том числе. Это позволяет инвесторам делать более обоснованные выводы о компании, опираясь на данные БФО. В данном случае мы видим увеличение реального показателя EBITDA на 23 %.
Соотношение размера чистого долга и значения EBITDA показывает, во сколько раз долги организации превосходят ее чистый денежный поток/уступают ему. Определяет, сколько лет потребуется субъекту для закрытия всех долговых обязательств при сохранении их количества и размера прибыли на уровне момента рассмотрения. Является одним из определяющих факторов для потенциальных инвесторов и кредиторов, так как дает представление о финансовой устойчивости фирмы.
Рекомендованное значение показателя - 3.
Таким образом мы видим, что использование стандартов МСФО дает более достоверную картину финансового положения компания, то есть определяется реальный показатель левереджа организации, который на 11 % превышает данный показатель в случае учета финансовой аренды не по стандарту МСФО аренда. Это дает возможность инвесторам более адекватно оценить финансовое положение организации, так как слишком большое значение отношения чистого долга к EBITDA предполагает высокую вероятность возникновения проблем с выплатами по взятым обязательствам, слишком малое - упущенную выгоду, связанную с незначительностью доли заемных средств.
Данный пример наглядно иллюстрирует, насколько сильно разнится искажается информации в бухгалтерской отчетности, составленной лишь согласно требованиям РСБУ. То есть лишь при использовании стандарта МСФО мы можем говорить о максимальной достоверности данных, таким образом предоставляя пользователям, в главную очередь инвесторам, информацию о финансовом положении компании максимально соответствующую действительности,что является несомненным преимуществом пользования стандартами МСФО при аренде.
4. Учет аренды по МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) в январе 2016 года опубликовал новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Его будут применять к годовым периодам, начинающимся 1 января 2019 года либо после этой даты.
Досрочное применение предусмотрено и разрешено в том случае, если компания использует в учете МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда» замещает:
- МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
- Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков аренды»;
- Разъяснение ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда - стимулы»;
- Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды».
В отношение учета у арендодателя нет значительной разницы по сравнение с действующим стандартом. Но в отноше-
0 3
Ю
г
2 a
8
см из £
Б
а
2 ©
ние арендатора МСФО (IFRS) 16, в отличие от МСФО (IAS) 17, не позволяет ему классифицировать аренду двумя способами - как операционную или как финансовую. Следовательно, наибольшему влиянию будет подвержена финансовая отчетность арендаторов, а это может быть связано с увеличением признанных активов по аренде и финансовых обязательств.
Для организаций с существенной операционной арендой применение МСФО (IFRS) 16, скорее всего, окажет с влияние на коэффициенты и финансовые показатели. Таким образом для компании ожидаются:
- увеличение активов, что, следовательно, окажет влияние на их оборачиваемость;
- увеличение финансовых обязательств, что в свою очередь окажет влияние на показатель соотношения собственного и заемного капитала;
- изменение операционной прибыли, что окажет влияние на финансовые показатели, такие как EBITDA.
Самым серьезным образом при введение нового стандарта будут затронуты отрасли с активным использованием аренды.
Воздействие нового стандарта на бухгалтерскую отчетность во многом схоже с влиянием предыдущего стандарта аренды, так же как видно из Таблицы №4 серьезным окажется воздействие на ключевые финансовые показатели компании, что происходит в результате фактического уравнивания в способе учета операционной и финансовой аренды в МСФО, так как арендатор более не имеет права разделять аренду на операционную и финансовую.
При этом, как уже отмечалось, учет аренды по новому стандарту будет похож на учет финансовой аренды по МСФО (IAS) 17, но за некоторыми исключениями, позволяющими арендатору не признавать активы и обязательства на балансе в случаях3:
«а) краткосрочной аренды (аренды сроком 12 месяцев или менее с учетом влияния возможности продления срока);
b) аренды малоценных активов (например, персональных компьютеров, телефонов, офисной мебели, но не автомобилей).»
В МСФО (IFRS) 16 появился новый термин - «часть договора». А это значит, что теперь нужно будет выявлять наличие отношения аренды не только по договору в целом, но и по его части.
Изменения коснулись также и терминологии, так ключевое понятие как «ак-
Таблица 4
Влияние на различные отрасли введения стандарта IFRS 16 «Аренда»
Отрасль Медианное увеличение тзадолженно сти (*) Медиа ш roe увеличение ' EBITDA Медианное изменение соотношения собственных и заемных средств (**)
До принятия стандарта После принятия стандарта
Вес компании 22% 13% 2,03 2.14
Розничная торговля 98% 41 % 1.17 2,47
Авиакомпании 47% 33% 3.26 3,63
Профессиональные услуги 42% 15% 0,53 0,96
Здравоохранение 36% 24% 2.11 2,92
Оптовая торговля 28% 17% 2,04 2,31
Транспорт и инфраструктура 24% 20% 2,21 2,52
Индустрия развлечений 23% 15% 1,78 1,30
Телекоммуникации 21 % 8% 1.65 2,00
тив» расширен до «идентифицируемого актива». Это подразумевает, что данный актив должен быть прямо указан в договоре или идентифицироваться на основании косвенного свидетельства в тот момент, когда он становится доступным для использования.
Коренное отличие определений аренды заключается в том, что по МСФО (IFRS) 16 у арендатора должно быть право контролировать использование актива, а по МСФО (IAS) 17 - лишь право на его использование.
Таким образом мы видим, что дальнейшее развитие стандарта МСФО в сфере арендных операций идет по направлению к все более открытому и максимально подробному и достоверному отражению показателей организаций при учете аренды, в соответствии с основополагающими принципами МСФО, которые декларирует в том числе приоритет сущности над формой.
Заключение.
Из вышеизложенного в данной работе мы можем заключить, что внедрение стандартов МСФО по аренде в российскую практику несет множество выгод как для пользователей информации, инвесторов, которые получают более достоверные и надежные из отчетности организаций и могут на основании этого принимать более верные решения, так и для самих компаний, для которых повышение прозрачности информации несет увеличение степени доверия к предоставляемой информации, а следовательно повышает конкурентоспособность организации в борьбе за инвестиции, позволяет привлекать не только российских
инвесторов, но и иностранных. Но также не следует забывать, что в современных условиях, переход к новым стандартам требует тщательного обоснования, а также выделения определенного типа компаний, для которых использование данных стандартов действительно необходимо. Как показывает практика, более всего в применении стандартов нуждаются как правило крупные и средние корпорации, которые имеют доступ к иностранному рынку либо стремятся к выходу на него.
К всему прочему можно добавить, что сейчас, когда бухгалтерский учет в мире движется по направлению к все большей прозрачности, достоверности и надежности предоставляемой пользователям бухгалтерской информации, нашей стране и российским компаниям в частности, важно не отставать от мировых тенденций в этом вопросе, что поможет нам сделать нашу систему бухгалтерского учета отвечающей всем современным вызовам. Все это способствует тому, что наши компании будут более конкурентоспособными на мировом рынке, смогут привлекать больше инвестиций, что несомненно благотворно скажется на экономике всей России.
Литература
1. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013)
2. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
3. Международный стандарт финансовой отчетности (^5) 16 «Аренда»
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»
5. Васильев Ю.А. Аренда с позиции МСФО / Ю.А. Васильев - Москва: Бухгалтерский учет и налогообложение. -2015.
6. Галенко В. Учет аренды по международным правилам // Новая бухгалтерия. -2014. №10.
7. Компьютерная справочная правовая система «Консультант». Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 01.04.2017)
Ссылки:
1 Источник: Составлена автором
2 Источник: Глобальное исследование PwC по капитализации аренды 3 199 публичных компаний, представляющих отчетность по МСФО
3 пп. 5, B3-B8 МСФО (IFRS) 16
Modern approaches of leasing accounting, their role in the formation of the investment attractiveness of the company
Pliyev H.M.
Financial University under the Government of the Russian Federation
This article is devoted to consideration of actual problems of reflection of financial lease in Russian accounting. The basic principles of leasing coverage under RAS and IFRS have been analyzed. Allocated significant advantages of introducing modern international standards in the field of accounting for financial leases in the Russian accounting system for a more reliable reflection of leasing operations and, accordingly, increasing the investment attractiveness of companies. To achieve this goal, IAS 17 «Lease» is considered, detailed analysis, based on a practical example, of the consequences of its application in accounting. Significant distortion of real performance indicators of organizations in the use of Russian requirements for the recording of lease transactions is revealed. On the basis of a practical example, a quantitative and qualitative assessment of the impact of the introduction of modern international requirements on rental accounting on potential financial
statements submitted to potential investors has been given, and further changes and improvements to the requirements for accounting for lease transactions have been analyzed.
Keywords: investments, financial leasing, lease, IFRS, accounting statements, financial indicators, advantages, leasing accounting
References
1. The federal law «About Finance Lease (Leasing)»
from 10/29/1998 N 164-FZ (an edition from 6/28/2013)
2. The federal law «About the Consolidated Financial
Statements» from 7/27/2010 N 208-FZ (an edition from 7/3/2016)
3. International Financial Reporting Standard (IFRS)
16 «Rent»
4. International Financial Reporting Standard (IAS)
17 «Rent»
5. Vasilyev Yu.A. Rent from an IFRS position /
Yu.A. Vasilyev - Moscow: Accounting and taxation. -2015.
6. Galenko V. Accounting of rent by the international
rules//New accounts department. -2014. No. 10.
7. Computer help legal Consultant system. URL
access mode: http://www.consultant.ru/ (date of the address 4/1/2017)
О
3
Ю
5
ff
2 e
8
