CC BY
41
СЕМИНАР 15
ДОКЛАД НА СИМПОЗИУМЕ "НЕДЕЛЯ ГОРНЯКА - 99" МОСКВА, МГГУ, 25.01.99 - 29.01.99
Н.И. Федунец, проф. М.Ю. Мусаев, асп.
МГГУ МГГУ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРИПРОИЗВОДСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ УГОЛЬНОЙ ОТРАСЛИ НА ОСНОВЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ АУДИТА
Современные условия перевода народного хозяйства России на рыночные экономические отношения требуют создания эффективного механизма управления.
Эффективность в управлении акционерных обществ (АО)
угольной отрасли как экономической системы «угледобыва-ющее предприятие - обогатительная фабрика - региональный комплекс предприятий и фирм сопутствующего производства» в значительной мере зависит от оптимального сочетания в ней крупного, среднего и малого бизнеса. Децентрализация народного хозяйства и сокращение сферы деятельности государственного и ведомственного контроля усилили значимость внутрипроизводственного управления и вызвали тенденцию смещения контролирующих функций в сторону независимого аудита, возникшего как результат новых видов социальноэкономических отношений.
Рынок создал в России условия для формирования новой системы финансового контроля, в основу которой положены следующие принципы: четкое обособление
объектов контроля по формам собственности и источникам финансирования; разграничение
субъектов контроля на государственный аудит и внутрихозяйственный; выявление в рамках аудиторской деятельности приоритетных направлений, усиливающих цели финансового контроля, в частности, подтверждение достоверности отчетности, анализ финансовых результатов; разграничение сфер действия государственных, местных и независимых органов контроля.
Основной целью аудита АО угольной отрасли стала помощь в совершенствовании информационных технологий учета и отчетности, принятия решений, повышения экономической обоснованности управленческих решений. Результатом аудита, представляемым заказчику, является заключение о финансовом состоянии АО, отражающее краткосрочную и долгосрочную перспективу.
Заказчиками аудиторской деятельности в АО угольной отрасли могут быть следующие субъекты: акционеры и инвесторы для выявления истинного положения дел на угледобывающих и перерабатывающих предприятиях объединения и его рынках сбыта; оценки деятельности администрации и получения прогноза дальнейшего развития жизнедеятельности объединения; администрация предприятий объединения для проведения независимой экспертизы финансово-хозяйственной дея-
тельности и получения рекомендаций по финансовой стратегии и повышении эффективности хозяйствования; государственные налоговые службы и правоохранительные органы с целью определения достоверности отчетной документации; коммерческие банки для проведения экспертизы фи-нансово-хозяйствен-ной деятельности и платежеспособности АО как клиента.
Участками аудиторской деятельности в АО угольной отрасли стали отчетная документация,
учетный персонал, система учета, действия администрации и др.
Аудит как независимая экспертиза делится на внешний и внутренний аудит. Функции аудита независимо от вида аудита разделя-
ются на контрольно-ревизионные, оценочнокон-сультативные, а
также консультативно-прогнозные для внутреннего аудита.
Стремление повысить действенность новой системы финансового контроля, обеспечивающей совершенствование внутрипроизводственного управления АО угольной отрасли, выявляет устойчивую тенденцию к компьютеризации аудиторской деятельности и подключения автоматизированных систем внешнего и внутреннего аудита к компьютерной сети многоуровневой интегрированной АСУ АО угольной отрасли.
Основные задачи внешнего аудита предприятий АО угольной отрасли, которые могут быть формализованы и реализованы компьютерными системами, следующие: оценка компетентности и профессионализма действий администрации на анализируемый период; оценка правильности применяемой в АО на практике системы учета и публичной отчетности; оценка правильности действий учетного персонала АО в процессе фиксации финансовохозяйственных операций в отчетной документации; подготовка рекомендаций по улучшению финансово- хозяйственного положения угледобывающих, перерабатывающих, сопутствующих предприятий объединения; прогнозирование финансово-хозяйственного положения АО на рынке.
Основные задачи внутреннего аудита следующие: анализ эффективности и надежности применяемых на предприятиях объединения форм и методов учета; оценка правильности первичной регистрации хозяйственных фак-
тов и их отражение на счетах; формирование отчетной документации; контроль за состоянием расчетов предприятии АО с поставщиками, покупателями, финансовыми органами и банками, страховыми компаниями и другими фирмами; анализ и диагностика финансового состояния АО угольной отрасли; подготовка рекомендаций для принятия решении по улучшению системы управления предприятиями АО угольной отрасли.
Задачи внешнего и внутреннего аудита во многом идентичны. Однако, сходные по форме, они резко отличаются информационной базой, глубиной обследования и направленностью. Внешний аудит относительно поверхностный, т.к. базируется, в основном, на публикуемой отчетности. Внутренний аудит учитывает специфику конкретных предприятий, входящих в АО угольной отрасли; его непубликуемые формы отчетности, внутренние документы, которые не интересуют внешнего аудитора. Внутренний аудит также создает предпосылки использования аналитической и синтетической информации, формируемой на основе экспертных и экономико-математических моделей.
Системы компьютеризации,
предназначенные для внешнего аудита, должны учитывать общие стандарты и правила для проверяемых предприятий АО угольной отрасли. Они привносятся на предприятия объединения извне и поэтому должны обладать определенной универсальностью, заключающейся в настройке программного обеспечения аудиторской деятельности на компьютерную технику, имеющуюся на обследуемом предприятии АО угольной отрасли. Совместимость программных сред (операционных систем, сервисных средств и т. д.) в случае компьютеризации внешнего аудита являются принципиальными.
Автоматизированная система внутреннего аудита, наоборот, может использоваться лишь на том предприятии АО угольной
отрасли, для которого она создана, поскольку отражает особенности учета, расчета, прогноза финансовых и других показателей, присущих и характерных именно этому предприятию.
Условия интеграции автоматизированной системы внутреннего аудита с интегрированной АСУ АО угольной отрасли полностью определяются на предприятиях объединения условиями, утвержденными правлением АО, хозрасчетных отношений и внутрипроизводственного управления.
Системы компьютеризации внутреннего аудита являются стационарными и по сравнению с компьютерными системами
внешнего аудита более развитыми и мощными. Они обусловливают разработку новых компьютерных технологий обработки информации для предприятий АО угольной отрасли и создают предпосылки использования современного научно-технического и методического обеспечения автоматизированных систем для поддержки принятия эффективных решений внутрипроизводственного управления в условиях российского рынка.
Автоматизированные контрольно-консультативные системы внутреннего аудита должны состоять из следующих компонентов:
экономико-математических, экономико-организационных и информационных моделей, отражающих процесс внутреннего аудита финансового состояния предприятий, входящих в АО угольной отрасли;
технических, программных, информационных и специальных средств коммуникации и отображения, обеспечивающих реализацию моделей.
Компьютерный аудит уже достаточно давно используется в зарубежной практике, однако условия его проведения отличаются от российской действительности и не допускают прямого переноса и заимствования. Тенденции современных зарубежных насыщенных рынков отражают изменение не столько результатов хозяйствова-
ния, сколько условий, которые их формируют. На рынке России, находящемся в стадии становления, эти тенденции еще более усиливаются. Поэтому российские предприниматели уже также вынуждены вводить в своих системах управления автоматизированный внутренний аудит, направленный на определение конечных финансовых результатов предпринимательской деятельности в условиях быстро изменяющихся ограничений рынка.
С внедрением автоматизированных информационно-сове-
тующих систем управления АО угольной отрасли и встроенными технологиями аудита у российских предпринимателей угольной отрасли появляется эффективный инструментарий поддержки принятия решений, обеспечивающий возможность четко определять и оценивать принципиальные вопросы предпринимательской деятельности, выяснять причины успеха или неудачи внутрипроизводственного управления в получении конечных результатов, прогнозировать пути совершенствования внутрипроизводственного управления в достижении целей своей деятельности за границами существующих рыночных условий с учетом динамики их изменений.
Автоматизированные инфор-мационно-советующие системы
аудита АО угольной отрасли в условиях российской экономики, отражающей всемирные тенденции: бурного экономического изменения общества, ускорения перемен, новых технологий, интернационализации рынков, перехода от индустриального общества к информационному, усиления конкуренции во всех сферах жизнедеятельности общества, необходимости комплексных решений различных проблем, - должны
иметь механизмы учета таких тенденций и инструменты их диагностики, которые должны быть настолько тонкими, насколько это возможно, а принципы их автоматизации - предусматривать концепцию искусственного интеллекта.
Однако потребность практики в повышении действенности выбранного направления совершенствования внутрипроизводственного управления на базе компьютерных технологий внутреннего аудита сопровождается недостаточностью разработки теоретических, организационных, методических, информационных и правовых вопросов аудита; необходимостью приведения организации аудита в России в соответствие с принципами и требованиями его приведения в странах с развитыми рыночными отношениями.
Сравнительный анализ зарубежного и отечественного опыта формирования финансовой отчетности и ее роли в аудите показал, что в России в основном исследовались вопросы централизованного регулирования отчетности, в т. ч. с использованием современных средств коммуникации и вычислительной техники, а существующая сегодня финансовая отчетность не выделяет особенностей предпринимательской деятельности конкретных хозяйствующих объектов.
Зарубежные исследования информационной базы аудита показали, что эффективность предпринимательской деятельности и перспективы развития конкретного предприятия зависят не столько от прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности, сколько от степени ликвидности, т. е. находят свое отражение в процессах движения денежных средств. В зарубежной практике был введен отчет об источниках и использовании денежных средств, который увязывает сумму прибыли за определенный период с приростом или уменьшением за этот же период оборотного капитала. Кроме того, стал предметом отдельного финансового отчета критерий, раскрывающий способ хозяйствующего объекта обеспечить себя денежными ресурсами для того, чтобы выжить, расшириться, погасить ссуды и т. д.
Сравнение трех перечисленных отчетных документов: о прибыли и убытках, об источниках и использовании оборотного капитала и отчет о движении денеж-
ных средств - заслуживает внимательного анализа. В России потребность в информации, содержащейся в зарубежной комплексной системе отчетности очевидна и определяет пути совершенствования информационной базы российского аудита. При этом методология планирования, контроля и анализа издержек и прибыли в системе комплексного внутрипроизводственного управления и аудита в условиях российского рынка еще недостаточно разработана в теоретическом отношении.
Способ практического решения проблемы комплексного внутрипроизводственного управления - контроллинг - возник в странах с традиционной рыночной экономикой под воздействием обострения конкуренции на внутренних и мировых рынках, диверсификации деятельности крупных компаний, необходимости разрешения комплекса социальных и экономических проблем. Внедрение контроллинга было обусловлено самим ходом развития рыночных отношений.
Западные модели контроллинга в России приемлемы, но один к одному для российской действительности не годятся и требуют поэтапного внедрения элементов контроллинга в условиях существующей на отечественных предприятиях единой системы бухгалтерского учета. Изучить особенности новых форм хозяйствования на каждом этапе развития экономики России в условиях рынка возможно посредством внедрения методологии контроллинга как внутреннего аудита.
Практическое распространение контроллинга в зарубежных странах служит предпосылкой разработки теоретической концепции комплексного анализа затратами и результатами деятельности российских предприятий угольной отрасли.
Контроллинг выполняет функции координации действий сегментов внутрипроизводственного управления, и с помощью аудиторской поддержки может стать фактором совершенствования
учетно-аналити-ческой системы на отечественных предприятиях.
Второй необходимой предпосылкой для внедрения контроллинга является полная самостоятельность АО угольной отрасли в выборе методов и организаций внутрипроизводственного управленческого учета.
В настоящее время в условиях рыночной экономики в умении спрогнозировать хозяйственную и коммерческую ситуацию и определить предельные финансовые издержки, выявить причины отклонения фактических расходов от нормативных, своевременно скорректировать эти отклонения и оптимизировать соотношения затрат и результатов заключается не только искусство экономического управления, но и способ выживания АО угольной отрасли.
Контроллинг как один из механизмов поддержки принятия решений финансово-производ-
ственной деятельности предприятий по своей сути составляет инструментарий концепции совершенствования хозрасчета и внутрипроизводственного управления, которая позволяет на основе прогнозных оценок внутреннего аудита заранее обнаружить будущие экономические трудности и подготовить способы их устранения.
Методология контроллинга синтезирует в единое целое в рамках АО угольной отрасли планирование, учет, маркетинг для достижения главной цели, определяемой руководством АО. Реализация контроллинга предполагает, что известны: цели функционирования предприятий АО угольной отрасли, методы управления целями и методы достижения целей.
Методики контроллинга разработаны на основе следующих концептуальных принципов: целевой, маргинальный, активного контроля.
Целевой принцип учета затрат обеспечивает переориентацию систем планирования, нормирования, учета и контроля на достижение главной цели и на получение конечного запланрованного результата деятельнос-ности предприятия.
Целевой принцип контроллинга требует адаптации отчетности к целям аудита. Например, баланс предприятия преобразуется в аналитический баланс-нетто, статьи которого отражают реальную стоимость имущества, контролируемого предприятием АО и его обязательства по заемным средствам. В ряде случаев используются специальные оценочные показатели, приспособленные к целям аудита.
Целевой принцип учета затрат особенно актуален для предприятий вспомогательных и сопутствующих производств, входящих в АО угольной отрасли. Группировка по критериям, заложенным в бухгалтерском плане счетов, не различает затрат, которые непосредственно входят в стоимость поступающего на рынок обогащенного угля, зависят от степени использования производственных мощностей горнодобывающего предприятия и обогатительной фабрики, использования рабочей силы как основного, так и вспомогательного, обеспечивающего и сопутствующего производств, и затрат, которые не зависят от количества и структуры заказов и договорных обязательств АО угольной отрасли. Поэтому, чтобы обеспечить условия выполнения заказов, необходимо перегруппировать затраты, подразделив их на зависящие и независящие от заказа.
Согласно целевому принципу контроллинга все затраты З классифицируются следующие образом:
З = Зпр + Зорг1 + Зорг2
где: Зпр - производственные прямые затраты, которые непосредственно относятся на продукцию, зависят от особенностей того или иного заказа или степени загрузки предприятия и образуют затраты группы 1;
Зорг1 - затраты на организацию и подготовку группы 1, которые нельзя отнести к конкретным видам продукции, но можно учитывать по группам, сферам ответственности или функциональным
областям деятельности без дополнительного распределения и которые образуют затраты группы 2;
Зорг2 - затраты на организацию и подготовку группы 2, которые нельзя непосредственно отнести ни на продукцию, ни на места возникновения затрат или можно сделать это только при помощи очень сложных методов расчета и которые образуют затраты группы 3.
В АО угольной отрасли в документах финансовой бухгалтерии каждое предприятие объединения рассматривается как единое целое. В концепции контроллинга во всех случаях не только крупным угольным предприятиям АО, но также и малый, и средним следует выделять звенья учета, планирования, анализа, характеризующие индивидуальные различия их деятельности. Поэтому в контроллинге согласно целевому принципу учета затрат вводится многоуровневая отчетность предприятии АО угольной отрасли. В этом случае помимо общих результатов коммерческой деятельности предприятий АО угольной отрасли рассматривается информация о результатах работы их структурных подразделении, разбитых с точки зрения ведения учетных звеньев.
Отчетность предприятий АО угольной отрасли на втором уровне может формироваться по следующим признакам: продукция, клиенты, сфера ответственности.
Разделение отчетности по признаку продукции целесообразно в тех случаях, когда для отдельных групп продукции, услуг, работ структура затрат, технологии выполнения, базы калькуляции или конъюнктура спроса различны.
Членение по сферам ответственности приемлемо тогда, когда выполняются следующие условия: организационным планом четко определены несущие ответственность функциональные сферы, ожидается территориальное деление области сбыта; существуют различные производственные участки, виды транспортировки, склады; различными производст-
венными процессами управляют разные ответственные лица или же имеются различные организации по сбыту.
Выделение учетных звеньев по клиентам рекомендуется в тех случаях, когда: у предприятия или фирмы АО угольной отрасли есть различные пути сбыта или различные возможности реализации угля; существует большие, различия в финансовых возможностях клиентов; с некоторыми из них сложились особые деловые отношения или им предоставляют дополнительные услуги.
После выбора классификационного признака выделенные учетные звенья разделяется по результатам хозяйственной деятельности на два вида: центры прибыли и центры затрат. К центрам прибыли относятся: производственные процессы, работы, услуги; операции транспортировки и сбыта. Учетные звенья, сфера деятельности которых требует только затрат, например, руководство предприятиями АО угольной отрасли или служба охраны, - относятся к центрам затрат.
Следующий принцип концепции контроллинга - принцип маржинализма, допускающий использование предельных величин для исследования экономических законов и категорий. В практике контроллинга этот принцип используется для управления прибылью.
Методология принятия решений контроллинга предполагает, что в условиях рыночной экономики затраты и результаты деятельности предприятия должны целиком и полностью определяться степенью эффективности внутрипроизводственного управления, объемом и качеством работы каждого структурного подразделения. Для объективной оценки этих параметров методики контроллинга нацелены в первую очередь на удовлетворение финансовых по требностей внутрипроизводственного управления.
С позиций контроллинга прибыль как показатель эффективности внутрипроизводственного
управления во внешней среде представляет собой результат сальдирования выручки от продаж и других видов бизнеса и затрат, связанных с деятельностью предприятий АО угольной отрасли. На конечную величину этого показателя - балансовую прибыль -кроме того влияют соотношения долговых обязательств, претензии предприятий и ряд других внешних факторов.
Определяющим фактором принятия управляющих решений контроллинга является результат сопоставления выручки от реализации продукции и затрат на ее производственный процесс, который определяется суммой покрытий.
Следует заметить, что «сумма покрытий» - термин, применяемый в практике учета, контроллинга, анализа финансовой политики в немецко-говорящих странах. В англоязычных странах для аналогичного понятия используется термин «маржи-нальный доход».
Большая часть методик контроллинга разработана на базе показателя «сумма покрытий», посредством которого можно количественно оценить взаимосвязь «затраты - результаты деятельности» АО угольной отрасли.
Контроллинг в зависимости от горизонта планирования внутрипроизводственного управления разделяется на оперативный и стратегический. Одним из принципов оперативного контроллинга является принцип активного контроля.
С позиций оперативного контроллинга сравнение тенденций развития поставленных целей внутрипроизводственного управления АО угольной отрасли с прошлыми периодами является признаков пассивного административного подхода. В методологии контроллинга любая альтернатива принятия решений должна базироваться на объединении прогноза и планирования с последующим контролем выполнения решения. Согласно этому принципу отчетность АО угольной отрасли становится неотъемлемой
частью системы внутрипроизводственного управления, поскольку отклонения, вычисляемые путем сравнения, становятся основой для выявления причин и последующего принятия соответствующих мер. В результате прогноз и планирование с позиции оперативного контроллинга являются регулярными процедурами как аудиторской, так и предпринимательской деятельности, результаты которых необходимы для активного развития предприятий АО угольной отрасли.
Методики контроллинга, разработанные специально для практических работников зарубежных фирм, слабо формализованы и требуют специальной проработки для использования в автоматизированных системах управления российских предприятий угольной отрасли. Однако, принципы, методики, модели принятия решений, способы достижения цели контроллинга дополняют и расширяют возможности внутрипроизводственного управления АО угольной отрасли. А в сочетании с традиционными методами экономико-математического моделирования, системного анализа, искусственного интеллекта позволяют успешно реализовать на практике компьютеризацию аудиторской деятельности в России.
В настоящее время автоматизированные информационно-
советующие системы поддержки принятия решении хозрасчета и предпринимательской деятельности широко распространены в странах с развитыми рыночными отношениями. Перенос подобных систем в российские условия допустимы, однако свойственное западной организации учета разделение бухгалтерии на управленческую и финансовую и ориентированное на компьютерные технологии не характерно для отечественной практики.
На российских предприятиях угольной отрасли в соответствии с потребностью совершенствования управленческого учета и перевода информационного обеспечения процессов принятия решений на современные технологии в допол-
нение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов, должна быть организована эффективная система интегрированного внутрипроизводственного учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-
хозяйственной деятельности на различных уровнях предприятий АО угольной отрасли. В результате появляется качественно новый вид учета, который в основное на базе бухгалтерского учета синтезирует все виды хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечивает возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных и финансовых ресурсов.
В такой системе внутренний аудит уже может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Главной задачей внутреннего аудита остается системный контроль за расходами предприятий АО угольной отрасли и их снижение.
Предлагаемый подход совершенствования информационного обеспечения системы управления АО угольной отрасли за счет интеграции внутрипроизводственного учета и внутреннего аудита предусматривает анализ и активный контроль комплексной взаимосвязи «прибыль - финансы -устойчивость работы» АО угольной отрасли. Контроль этой взаимосвязи определяет переход к более высокому уровню управления, а именно к уровню управления потенциалом развития. Такой переход обеспечивается внедрением управленческого учета как системы оперативного контроллинга, который является современным направлением компьютерной технологии комплексного финансового анализа внутреннего аудита.
Интеграция автоматизированных информационно-сове-
тующих систем поддержки принятия решений предприятий АО угольной отрасли с компьютерными технологиями комплексного
анализа внутреннего аудита обеспечивает также переход к более высокому уровню организации финансового управления, позволяет помимо традиционных анализа и контроля затрат и результатов предпринимательской деятельности осуществлять контроль и анализ финансового потенциала
развития предприятий, входящих в объединение, и дает качественное и количественное обоснование важнейших показателей эффективности финансовой политики АО уголь
ной отрасли в неустановившихся условиях российского рынка.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Шеремет А. Д., Суйц В.П.
Аудит. - М.: ИНФРА, 1995.
2. Яругова Л.Н. Управленческий учет. Опыт экономики развитых стран. - М. : Финансы и статистика, 1992.
3. Управление по результатам: Пер. с англ. - М. : Прогресс, 1995.
© Н.И. Федунец, М.Ю. Мусаев.
Файл:
Каталог:
Шаблон:
Заголовок:
Содержание:
Автор:
Ключевые слова: Заметки:
Дата создания:
Число сохранений: Дата сохранения: Сохранил:
Полное время правки: Дата печати:
При последней печати страниц: слов: знаков:
ФЕДУНЕ~2
G:\С диска по работе в универе\GIAB_99\GIAB4_99\Все
C:\Users\Таня\AppData\Roaming\Microsoft\Шаблоны\Normal.dotm
Проф
Гитис Л.Х.
25.05.1999 15:05:00
4
25.05.1999 15:48:00 Гитис Л.Х.
43 мин.
14.12.2008 20:34:00 6
3 839 (прибл.)
21 885 (прибл.)
