CC BY
205
УДК 657
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАК ЭЛЕМЕНТ СТРАТЕГИЧЕСКОГО
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
© 2018
Боровицкая Марина Владимировна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинский государственный университет (445020, Россия, Тольятти, улица Белорусская, 14, e-mail: [email protected])
Аннотация. В статье рассматриваются актуальные вопросы организации построения системы внутреннего контроля, которые с каждым годом становятся все насущней для каждой организации, компании, в силу происходящих в экономике трансформационных процессов. Автор подчеркивает важность внутреннего контроля, как наиболее действенного инструмента стратегического управленческого учета, так как, разработка и реализация стратегических эффективных решений, прежде всего, зависит от четкой системы контроля за происходящими событиями. В связи с этим на первый план выступает задача построения четко организованной и эффективной системы внутреннего контроля. В статье особое внимание уделено рассмотрению основных компонентов системы внутреннего контроля, таких как, контрольная среда, процедуры внутреннего контроля, информационная система, оценка внутреннего контроля. Немаловажную роль автор отводит, средствам контроля, которые являются гарантией реагирования на риски, мешающим достижению целей бухгалтерского учета и позволяют создать и внедрить предпосылки для стимулирования составления достоверной отчетности. В статье предпринята попытка трактовки и определения основных видов контроля -- превентивного контроля и детективного контроля, и их детализация. Для поддержания действенности и эффективности системы внутреннего контроля в организации, подчеркивается важность постоянного ее мониторинга. Мониторинг должен включать как полноту и постоянство выполнения контрольных процедур, так и периодический анализ соответствия существующих процедур актуальным рискам и бизнес-процессам, поскольку бизнес-процессы и риски могут с течением времени изменяться. Автор отмечает, что только правильное сочетание всех слагаемых контроля, контроллинга и управленческого учета, позволят экономическому субъекту своевременно реагировать на изменения внутренней и внешней среды, стабилизировать и укрепить свои позиции на рынке, и достичь наивысшего уровня прибыли.
Ключевые слова: система внутреннего контроля, стратегический управленческий учет, инструмент повышения эффективности деятельности, технологии управленческого учета, компоненты системы внутреннего контроля, внутренний аудит, архитектура системы внутреннего контроля, оценка эффективности бизнеса.
INTERNAL CONTROL SYSTEM AS AN ELEMENT OF STRATEGIC MANAGEMENT ACCOUNTING
© 2018
Borovitskaya Marina Vladimirovna, candidate of economic Sciences, associate Professor of Department "Accounting, analysis and audit" Togliatti State University (445020, Russia, Tolyatti, Belorusskaya St., 14, e-mail: [email protected])
Abstract. The article concerns topical issues of organization of construction of the system of internal control, which every year are becoming critical to every organization, company, because of what is happening in the economy transformation processes. The author emphasizes the importance of internal control as the most effective tool of strategic management accounting, as the development and implementation of strategic effective solutions, first of all, depends on a clear system of control over the events. In this regard, the task of building a well-organized and effective system of internal control is at the forefront. The article pays special attention to the main components of the internal control system, such as the control environment, internal control procedures, information system, evaluation of internal control. An important role the author assigns to the controls, which are the guarantee of response to the risks hindering the achievement of the objectives of accounting and allow you to create and implement the prerequisites for stimulating the preparation of reliable financial statements. In the article an attempt of interpretation and definition of the basic types of controls-preventive controls and detective controls, and their granularity. To maintain the effectiveness and efficiency of the internal control system in the organization, the importance of its continuous monitoring is emphasized. Monitoring should include both completeness and consistency of control procedures and periodic review of the compliance of existing procedures with current risks and business processes, as business processes and risks may change over time. The author notes that only the correct combination of all components of control, controlling and management accounting, will allow the economic entity to respond in a timely manner to changes in the internal and external environment, to stabilize and strengthen its position in the market, and to achieve the highest level of profit.
Keywords: internal control system, strategic management accounting, the tool of increase of efficiency of activity, technologies of management accounting, components of system of internal control, internal audit, architecture of system of internal control, estimation of efficiency of business
В данной статье остановимся на рассмотрении особенностей слагаемых системы внутреннего контроля в рамках реализации задач стратегического управленческого учета и контроллинга.
Можно с уверенностью утверждать, что сегодня управленческий учет, как составная часть бухгалтерского учета, занимает все более прочные позиции в экономике управления предприятием. Все больше современных руководителей понимают важность внедрения системы управленческого учета на предприятиях, и затраты, связанные с его постановкой, считают совершенно оправданными.
Возникает вопрос, почему те или иные технологии управленческого учета, становятся жизненно необходимыми для современных предприятий. Чтобы ответить на
этот вопрос, необходимо рассмотреть наиболее важные факторы, повлиявшие на изменения в управленческом учете.
Первостепенное значение среди данных факторов занимает внедрение информационных технологий. Дело в том, данная отрасль индустрии развивается невероятно быстро, и внедряемые информационные технологии, обеспечивают предприятиям высочайший уровень скоростного получения информации и предоставляют все новые возможности обработки и анализа учетно - аналитической информации. Немаловажную роль играют и изменения в организационной структуре предприятий. Происходит укрупнение бизнеса, образуются холдинги, корпорации, и соответственно, возникает необходимость в новых подходах организации управления, но-
Borovitskaya Marina Vladimirovna INTERNAL CONTROL SYSTEM .
вых стилях управления. Работа предприятий в условиях острой конкуренции, и стремление занять свою «нишу» на рынке определенного вида продукции, на одно из ведущих мест выдвигает ориентацию на потребителя, ориентацию на качество производимой продукции.
Удовлетворение интересов собственников, инвесторов вынуждают предприятия пересматривать и требования к внешней отчетности в целях обеспечения более открытой, правдивой и объективной информации о предприятии.
Передовые разработки в области экономики, требования времени, обязывают предприятия использовать современный инструментарий бухгалтерского учета, позволяющий идти в ногу со временем, оперативно и эффективно управлять предприятием. Внедрение сложных современных производственных технологий также способствует внедрению и постановке управленческого учета.
В целом стратегический управленческий учет может быть охарактеризован как передовое направление управленческого учета, предназначенное прежде всего, для информационного обеспечения принятия стратегических управленческих решений.
Как известно, разработка и реализация стратегических эффективных решений, прежде всего, зависит от четкой системы контроля за происходящими событиями. В связи с этим на первый план выступает задача построения четко организованной и эффективной системы внутреннего контроля.
Как только разработаны и утверждены стратегические планы, наступает, наконец, момент их внедрения. На данном этапе очень важно проконтролировать и отследить выполнение всех намеченных целей, вовремя сориентироваться при изменении внутренних и внешних условий хозяйствования, скоординировать деятельность всех подразделений предприятия в случае корректировки намеченных планов и путей их реализации.
Традиционно основными компонентами системы внутреннего контроля являются, во-первых, контрольная среда, как совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, регламентирующих требования к внутреннему контролю данного субъекта.
Во - вторых, процедуры внутреннего контроля, то есть перечень действий, направленных, прежде всего, на минимизацию рисков, связанных с достижением основной цели организации. К таким действиям можно отнести документирование всех хозяйственных операций, санкционирование или авторизацию хозяйственных операций, инвентаризацию.
В-третьих, информационная система, основанная на данных бухгалтерской отчетности, как способ коммуникации для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля.
И наконец, четвертым компонентом, является оценка внутреннего контроля, представляющая собой, определение эффективности внутреннего контроля посредством способов и методов, определяемых руководителем экономического субъекта. Оценка системы внутреннего контроля предполагает, что:
- руководство имеет возможность достаточно точно определять цели финансовой отчетности и критерии для идентификации рисков при составлении достоверной финансовой отчетности;
- проводятся идентификация рисков для целей составления финансовой отчетности и их анализ в целях создания соответствующего механизма по управлению ими;
- принимаются во внимание риски мошенничества
[1].
Отметим основополагающие принципы организации внутреннего контроля:
- внутренний контроль должен проводиться на всех уровнях организации, во всех подразделениях;
- во внутреннем контроле участвует весь персонал организации, однако руководство контролем может быть передано отдельному специальному подразделению;
- затраты на проведение контроля должны быть сопоставимы с экономическим эффектом от его проведения.
Средства контроля, действующие в организации, во-первых, являются гарантией реагирования на риски, мешающим достижению целей бухгалтерского учета. Во-вторых, выбор и разработка контрольных мер осуществляются с учетом затрат и эффективности. В-третьих, средства контроля позволяют создать и внедрить предпосылки для стимулирования составления достоверной отчетности. Для поддержания контрольных процедур активно применяются информационные технологии.
Очень важно для поддержания действенной, эффективной системы внутреннего контроля, проводить ее мониторинг, а именно, проводить последовательные оценки, позволяющие руководству правильно оценить достаточность и действенность внутреннего контроля в вопросах финансовой отчетности, осуществлять идентификацию и предоставление своевременной информации ответственным лицам о недостатках в системе внутреннего контроля в отношении финансовой отчетности [2]:
На этапе планирования аудиторской проверки производится оценка внутреннего риска. Значение этого риска играет очень важную роль для всей проверки. Переоценка значения риска системы внутреннего контроля ведет к переоценке надежности ее компонентов, безосновательно уменьшает количество процедур по существу, а, следовательно, и надежность проверки. Недооценка же, в свою очередь, увеличивает затраты и время на проведение аудита и снижает его эффективность. Поэтому аудиторским организациям необходимо иметь такую методологию анализа системы внутреннего контроля, которая бы позволяла максимально точно определить риск [3].
Архитектура системы внутреннего контроля состоит из следующих элементов:
- контрольной среды (внутренних условий функционирования компании, определяемых общими правилами управления компанией, коммуникациями между персоналом, документооборотом и регламентами, регулирующими осуществление производственных функций);
- учетной системы (подготовки финансовой отчетности в компании, учетной политики, методик, программного обеспечения, регламентов работы соответствующих подразделений);
- контрольных процедур (систематизированных мероприятий по предотвращению либо идентификации искажения данных отчетности и данных о хозяйственных операциях [4].
Все указанные выше элементы системы внутреннего контроля связаны между собой и не могут рассматриваться отдельно. Соответственно, система внутреннего контроля в отношении финансовой отчетности должна затрагивать не только процедуры, относящиеся непосредственно к учетной функции, ведению учетных регистров и подготовке отчетности, но и все процессы и хозяйственные операции, результатом которых будут бухгалтерские записи.
Чтобы система внутреннего контроля позволила выполнять поставленные задачи, нужно проработать основные параметры системы: дизайн контроля, операционную эффективность контроля.
Дизайн контроля - то, каким образом контроль функционирует. Главная задача системы внутреннего контроля в сфере подготовки финансовой отчетности - минимизация рисков искажения данных, представленных в ней. Контроль должен быть разработан таким образом, чтобы обеспечить идентификацию ошибок и предотвращение искажения [5].
Соответственно, можно выделить два основных вида контроля:
- превентивный контроль, направленный на предотвращение искажений;
- детективный контроль, направленный на фиксацию искажений.
Исходя из дизайна можно выделить следующие основные виды превентивного контроля:
- авторизация (предполагает, что какая-либо трансакция осуществляется после физической авторизации). Например, платежное поручение направляется в банк только при наличии подписи руководителя компании и главного бухгалтера, или счет поставщика оплачивается лишь после утверждения (визирования подписью ответственных лиц). В отношении финансовой отчетности авторизация означает, в частности, подписание отчетности руководителями компании как подтверждение того, что нет возражений относительно ее показателей. Еще один пример: электронное визирование бухгалтерских записей;
- управление доступом (в первую очередь касается ограничения доступа к бухгалтерским данным (системам)). К примеру, доступ к просмотру и редактированию блока программы, где ведется расчет заработной платы, предоставляется только бухгалтеру, который осуществляет расчет. Или, например, прекращение доступа к редактированию данных в закрытом бухгалтерском периоде, отчетность по которому уже выпущена;
- разделение полномочий. В частности, разделение функции по авторизации и физического осуществления трансакции. Например, руководитель имеет физическую возможность авторизовать платежное поручение, но не имеет доступа к бухгалтерским регистрам и не может внести в бухгалтерские книги данные о платеже. И, наоборот, бухгалтер, вносящий данные о платеже в бухгалтерские регистры, не вправе осуществлять эти платежи в системе «Клиент-Банк».
Еще один вид контроля - независимая проверка -предполагает, что после совершения трансакции и ее отражения в учете бухгалтерские записи проверяет независимое лицо. Например, бухгалтер формирует записи по начислению амортизации, а главный бухгалтер (либо внутренний аудитор) проверяет правильность расчета амортизации. Этот вид контроля является детективным, другими словами, направленным на выявление ошибок в уже отраженных операциях.
С точки зрения технической реализации дизайн контроля может быть «ручным» или автоматизированным. «Ручной» контроль предполагает, в частности: визирование документов ответственными лицами перед осуществлением трансакции (например, подпись ответственного лица ставится на счете поставщика перед передачей счета на оплату); проверку бухгалтерских записей независимым лицом, не отвечающим непосредственно за подготовку какого-либо регистра; сверку расчетов с контрагентами, оформляемую соответствующим актом.
Автоматизированный контроль включает: регулирование доступа к бухгалтерским системам; авторизацию бухгалтерских операций (т.е. трансакция регистрируется в системе лишь после авторизации уполномоченным лицом); блокировку от изменения бухгалтерских регистров по предыдущим отчетным периодам; создание резервных копий бухгалтерских данных.
Термин «операционная эффективность контроля» означает следующее: контроль работает так, как было задумано, и выполняется на регулярной основе; существуют доказательства выполнения контрольных процедур в привязке к каждому исполнителю, вовлеченному в разработанную систему контроля; применяются регламентированные процедуры по выявлению недостатков системы и их устранению.
Искажения данных отчетности могут быть следствием ошибки или намеренных действий. Соответственно, контроль и контрольная среда должны быть продуманы так, чтобы минимизировать риски искажения и вследствие ошибки, и из-за намеренных недобросовестных
действий. Это значит, что для разработки дизайна системы внутреннего контроля понадобится анализ областей, где присутствует риск искажения данных. Вся работа по системе внутреннего контроля строится исходя из идентификации рисков, их анализа с точки зрения вероятности (высокая, средняя, низкая), а также их существенности исходя из объема возможного искажения данных (материальное либо нематериальное искажение).
Контроль должен быть построен так, чтобы обеспечить достоверное представление отчетности во всех существенных аспектах. Обычно под этим подразумеваются следующие характеристики:
- полнота отражения операций в учете и отчетности. Это означает, что все операции, относящиеся к текущему отчетному периоду, отражены в отчетности. Например, работы выполнены в декабре текущего года, а акт выполненных работ подписан в январе следующего года, однако в нем указано, что работы проводились в декабре. Соответственно, расходы по работам, указанным в акте, должны быть отражены в декабре текущего отчетного периода;
- наличие, реальное существование фактов хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, выражается в наличии подтверждающих документов по отраженным в учете операциям (договоры, акты, накладные, постановления регулирующих органов и т.д.);
- правильность и точность расчета показателей отчетности. Например, это может означать, что амортизация рассчитана в соответствии с учетной политикой и бухгалтерскими стандартами (к примеру, метод амортизации пропорционально выпуску продукции применен методологически правильно, или оценка себестоимости запасов, списанных в производство, рассчитана в соответствии с методикой определения средней себестоимости);
- оценка показателей отчетности. Это означает, что активы, обязательства, доходы и расходы представлены в отчетности на основании стоимостной оценки, соответствующей правилам учета. Например, гудвилл отражен с учетом возможного обесценения, или финансовые активы отражены по справедливой стоимости, или резерв по налоговым рискам включает полную оценку возможных расходов по уплате штрафов, пеней и т.д.;
- обязательства и права, которые означают, что в отчетности учтены все имеющиеся обязательства, в том числе условные, а также то, что активы отражены с учетом имеющихся на них у компании прав (например, в отчетности в качестве актива учтены активы по долгосрочным договорам аренды). Также на все отраженные в учете активы у компании есть соответствующие права; например, активы, отраженные по договорам аренды, относятся к договорам, представляющим финансовую, а не операционную аренду;
- представление показателей в отчетности [должны быть представлены все основные формы (Отчет о финансовом положении, Отчет о совокупном доходе, Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств) и все пояснения к ним, а также раскрыта вся информация, раскрытия которой требуют бухгалтерские стандарты] [3].
Важной составляющей системы внутреннего контроля является 1Т-система, используемая компанией.
После разработки дизайна системы внутреннего контроля системы внутреннего контроля и ее внедрения важно обеспечить операционную эффективность системы внутреннего контроля и постоянное выполнение контрольных процедур. Для этого необходимо документировать выполняемые процедуры и проводить мониторинговые мероприятия [6].
Как правило, мониторинг выполняет служба внутреннего аудита. В ее отсутствие определенные мониторинговые мероприятия могут проводиться финансовой службой. Мониторинг должен включать как полноту и постоянство выполнения контрольных процедур, так
Borovitskaya Marina Vladimirovna economic
INTERNAL CONTROL SYSTEM ... sceinces
и периодический анализ соответствия существующих процедур актуальным рискам и бизнес-процессам, поскольку бизнес-процессы и риски могут с течением времени изменяться.
Резюмируя, можно выделить следующие основные моменты, влияющие на эффективность работы системы внутреннего контроля.
Во-первых, система должна охватывать все ключевые бизнес-процессы компании, а не только непосредственно процесс подготовки отчетности. Соответственно, построение системы внутреннего контроля должно начинаться с анализа бизнес-процессов.
Во-вторых, контроль строится на основе матрицы рисков и разрабатывается таким образом, чтобы снизить риски искажения отчетности. При этом должно учитываться, на какие характеристики отчетности влияют конкретный риск и конкретный бизнес-процесс.
В-третьих, каждый вид контроля должен быть продуман с точки зрения его дизайна, т.е. изначальной способности минимизировать риски, при условии, что все контрольные процедуры выполняются, как задумано. Предпочтение по возможности должно отдаваться превентивному автоматизированному контролю.
В-четвертых, дизайн контроля должен быть задокументирован в регламентах, которые должны содержать детальное описание контрольных процедур, полномочия и обязанности вовлеченных лиц, формы документов, используемых в контрольных процедурах, а также график документооборота.
В-пятых, для обеспечения операционной эффективности системы внутреннего контроля все контрольные процедуры должны документироваться. Необходимы мониторинговые мероприятия, направленные на проверку постоянства выполнения контрольных процедур.
В-шестых, мониторинг должен включать периодический анализ системы внутреннего контроля на предмет устаревания дизайна, т.е. определение степени соответствия действующих видов контроля актуальным бизнес-процессам.
В качестве приоритетов развития внутреннего контроля можно выделить следующие:
- независимость внутреннего контроля;
- системность в проведении внутреннего контроля;
- использование зарубежных стандартов внутреннего контроля;
- автоматизацию внутреннего контроля;
- использование СВОТ-анализа при проведении внутреннего контроля [7].
Бухгалтерия, экономические и финансовые службы, служба внутреннего контроля компании зачастую подчинены высшему руководству или единоличному руководителю экономического субъекта, а, следовательно, выполняют все указания единоличного исполнительного органа, например, генерального директора. Такая система внутреннего контроля не эффективна, если исполнительный орган и учредители - разные лица. При этом ориентирование внутреннего контроля только на руководителя организации является недопустимым, поскольку в этом случае учредитель не получает достоверной информации, снижается результативность в области внутреннего контроля. Именно независимость внутреннего контроля позволяет получать собственникам достаточно надежную и эффективную информацию о внутреннем контроле [8].
Если в стабильной ситуации компании могут проводить внутренний контроль нерегулярно, например, раз в год вместе с проведением инвентаризации, то в условиях кризиса, вызванного внешними или внутренними факторами, необходимо ежемесячно проводить мероприятия внутреннего контроля.
В Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» прописана обязанность экономических субъектов проводить мероприятия внутреннего контроля, однако соответствующие стандарты и мето-64
дология при этом не разработаны. В этой связи представляется целесообразным применение зарубежных стандартов и методологии осуществления мероприятий внутреннего контроля, что позволит обеспечить сохранность активов, выявить и предотвратить ошибки и искажение информации, а также своевременно донести до руководства информацию о проблемах и рисках, возникающих в компании [9].
Четкость процедур внутреннего контроля позволяет унифицировать мероприятия внутреннего контроля. В качестве подобных процедур внутреннего контроля следует назвать:
- проведение сверок;
- проверку аналитических счетов и оборотных ведомостей;
- сравнение данных, которые получены из внешних и внутренних источников;
- проведение проверки информационных систем;
- сравнение результатов инвентаризации ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета.
В настоящее время многие компании активно используют системы автоматизации внутреннего контроля, автоматизированные системы управления внутренними процессами предприятия, проверку поданных деклараций на предмет ошибок, что также является элементом внутреннего контроля. Многие компании автоматизируют процессы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, что позволяет своевременно выделять случаи значительной просрочки платежей, дифференцировать просрочки по видам задолженности и датам просрочки платежей.
В настоящее время существующие прогрессивные методы стратегического управленческого учета могут быть использованы и в рамках внутреннего контроля, поскольку SWОТ-анализ позволяет дать оценку угроз компании, а также новых возможностей ее развития.
При проведении внутреннего контроля также целесообразно осуществлять наблюдение за ключевыми экономическими показателями деятельности компании. Так, проведение ежемесячного мониторинга экономических показателей, выявление их отклонений от плановых значений позволят своевременно предпринять меры по стабилизации деятельности компании.
Архиважной задачей является и мониторинг внешнеэкономических факторов. Можно согласиться с М.М. Шигун, предлагающей уделять больше внимания таким внешним факторам, как усиление макроэкономической нестабильности, увеличение информационной и профессиональной нагрузки, усиление противоречий между интересами владельцев экономического субъекта и работников. При проведении мероприятий внутреннего контроля целесообразно также осуществлять анализ влияния курсов валют на процесс ценообразования, поскольку отсутствие такого анализа может вызвать образование отрицательных курсовых разниц в результате несвоевременной корректировки цен [10].
Необходимо также уделять внимание валютным долгам компании. В отношении подобных долгов служба внутреннего контроля должна предложить пути реструктуризации. При реструктуризации валютных кредитов необходимо учитывать, что в каждом конкретном случае банк принимает то или иное решение с наибольшей выгодой для себя. Если заемщик является платежеспособным и, соответственно, банк может получить выгоду от реструктуризации долга, то он может предложить применение фиксированного курса или установить курс на день конвертации. Возможно, удастся подписать с банком дополнительное соглашение о переводе валютных долгов в рублевые.
Достаточно серьезное внимание необходимо уделять при внутреннем контроле структуре активов, поскольку в настоящее время даже крупные банки, страховые компании, известные туристические агентства сталкивают-
ся с проблемными активами, которые фактически могут довести компанию до банкротства.
В условиях внешней нестабильности всегда увеличиваются внутренние риски, связанные с работой как отдельных подразделений компании, так и конкретных сотрудников. К сожалению, кризисные явления усиливают риски утраты и кражи материалов, основных средств, перевода финансовых ресурсов взаимозависимым лицам. И поэтому в задачи внутреннего контроля входят анализ проблем в организации учета, обеспечение экономической безопасности таких ресурсов, оценка экономических угроз, которые могут возникнуть в деятельности компании.
Важно сделать систему внутреннего контроля незаменимым помощником для всех подразделений компании. Внутренний контроль должен быть встроен в целостную систему стратегического управленческого учета и контроллинга компании, именно к системе внутреннего контроля должны обращаться все сотрудники, у которых возникают вопросы как в отношении организации учета, так и оформления договоров, расчета экономических показателей, оценки финансового микроклимата компании [2, 11-15].
Утверждение форм организации и функционирования внутреннего контроля осуществляется в каждой компании индивидуально. Но при этом важно наделить данную структуру необходимыми полномочиями, важно проводить совещания с участием сотрудников службы внутреннего контроля, адаптационные семинары, на которых сотрудников информировали бы о том, что в соответствующих случаях необходимо обращаться именно в службу внутреннего контроля.
Подводя итог вышесказанному, необходимо заключить, что только правильное сочетание всех слагаемых контроля, контроллинга и управленческого учета, позволят экономическому субъекту своевременно реагировать на изменения внутренней и внешней среды, стабилизировать и укрепить свои позиции на рынке, и достичь наивысшего уровня прибыли [7].
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Никольская Ю.П. Некоторые проблемы современного финансового контроля // Финансы. - 2015. - N 9. - С. 46 - 52.
2. Остренко Е.В. Система внутреннего контроля как инструмент повышения достоверности финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - 2016. - N 1. - С. 87 - 91
3. Иванов О.Б., Лаврова Т.В. Роль внутреннего аудита в обеспечении эффективного функционирования системы управления рисками компании // Аудиторские ведомости. - 2014. - N 10. - С. 61 - 72.
4. Резниченко С.М. Современные системы внутреннего контроля: учебное пособие / С.М. Резниченко, М.Ф. Сафонова, О.И. Швырева - Ростов н/Д. ФЕНИКС-Ростов н/Д, 2016. - 13 с.
5. Гузов Ю.Н., Пересторонина Л.Г., Стрельникова О.В. Теоретические основы аудита системы внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. - 2015. - N 12. - С. 15 - 25.
6. Курныкина О.В. Особенности внутреннего аудита электронных технологий и дистанционного банковского обслуживания в кредитных организациях // Аудиторские ведомости. - 2014. - N 4. - С. 16 - 24.
7. Никольская Ю.П. Некоторые проблемы современного финансового контроля // Финансы. - 2015. - N 9. - С. 46 - 52.
8. Филипьев Д.Ю. Эффективность внутреннего контроля: проблемы и критерии оценки // Аудиторские ведомости. - 2016. - N 9. - С. 69 - 82.
9. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
10. Шигун М.М. Субъекты внутреннего контроля в системе экономической безопасности предприятия // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - N 32. - С. 52 - 62.
11. Федеральный закон от 7.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»
12. Боровицкая М. В., Косарева К. В. Особенности организации внутреннего контроля задолженности в торговой организации // Молодой ученый. 2014. №3. С. 383-384.
13. Бердникова Л.Ф., Коростелев А.А. К вопросу о консолидации и корпоративном учете // Карельский научный журнал. 2016. Т. 5. № 4 (17). С. 53-55.
14. Попов К.О. ЖВ-подход должен сблизить интересы регулятора и банков // Внутренний контроль в кредитной организации. - 2012. - N 1. - С. 8 - 23.
15. Демидов А.Ю., Иванов О.Б., Мовчан С.Н. Система стандартов внутреннего аудита - основа его эффективного функционирования // Аудиторские ведомости. - 2015. - N 1. - С. 42 - 54.
Статья поступила в редакцию 18.12.2017
Статья принята к публикации 24.03.2018
