CC BY
13УДК 338.512:631.15
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОДХОДОВ К ФОРМИРОВАНИЮ АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Бунчук Н. А., кандидат экономических наук, ассистент; Институт экономики и управления ФГАОУ ВО «КФУ имени В. И. Вернадского»
В статье рассмотрен традиционный подход к классификации производственных затрат на постоянные и переменные с целью использования информации о расходах в процессе управления ими. Определены основные недостатки использования традиционного подхода в управлении производственными затратами сельскохозяйственных предприятий и способы их преодоления.
Ключевые слова: управление затратами, постоянные затраты, переменные затраты, традиционный подход.
IMPROVING APPROACHES TO THE FORMATION ANALYTICAL MAINTENANCE OF MANAGEMENT OF PRODUCTION COSTS IN AGRICULTURAL ENTERPRISES
Bunchuk N. A., Candidate of Economic Science, Assistant Professor; Institute of Economics and Management FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University»
The article deals with the traditional approach to the classification of production costs into fixed and variable in order to use information on the costs in the process of management. The main disadvantages of the traditional approach in the management of production costs of agricultural enterprises and ways to overcome them.
Keywords: cost management, fixed costs, variable costs, the traditional approach.
Введение. Для любого сельскохозяйственного предприятия всегда актуален вопрос оптимизации использования имеющихся у него ресурсов, а также достижения наиболее благоприятного сочетания затратообразующих факторов и оптимизации структуры расходов. Применение традиционных методов сбора и обработки информации не всегда позволяет в полном объеме обосновывать и реализовывать требования управления современным сельскохозяйственным предприятием, в результате чего появляется необходимость в совершенствовании информационной и аналитической базы управления с целью своевременного получения данных о затратах для принятия оптимальных управленческих решений.
Проблема учета и анализа затрат всегда была в центре внимания ученых. Однако вопросы формирования информационной базы о производственных затратах предприятия остаются актуальным.
Материал и методы исследований. Несформированность хозяйственных связей между предприятиями, рост цен, в первую очередь на сырье, энергоносители и транспортные и другие услуги, привели к резкому повышению себестоимости, уменьшению объема производства, а во многих случаях, к прекращению деятельности и ликвидации предприятий. Современная экономика формируется на основе рыночных отношений, предприятиям предоставляется полная экономическая самостоятельность и ответственность за результаты своей деятельности, создает условия для повышения заинтересованности предприятий в эффективном управлении своими затратами и себестоимостью. Традиционные подходы к учету и анализу производственных затрат становятся все менее эффективными в управлении конкретным предприятием. В таких условиях многое начинает зависеть от организации эффективной системы управленческого учета и особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Чаще всего в целях принятия управленческих решений по производственным расходам предприятия менеджеры обращаются к принципам их классификации на постоянные и переменные, для определения той части расходов, на которые необходимо направлять управляющее воздействие с целью достижения лучших результатов в процессе изменения объемов производства предприятия. При этом принято под постоянными затратами понимать такие, объем которых не меняется в конкретном периоде в связи с изменениями объемов производства и реализации продукции. К таким расходам как правило относят амортизационные отчисления, обязательства по арендной плате, выплаты по кредитам, страховые взносы, расходы на содержание руководства предприятия и т.п. Таким образом, постоянные затраты предприятия должны быть погашены даже в условиях остановки производства.
Результаты и обсуждение. Переменные расходы, наоборот, напрямую зависят от объемов производства и реализации продукции предприятием, причем эта связь является прямой. К переменным затратам принято относить расходы на оплату труда основных производственных рабочих, расходы сырья и материалов, затраты топлива и электроэнергии для нужд производства, транспортные и другие услуги, предоставляемые как собственными подразделениями так и сторонними предприятиями и организациями. Руководство предприятия может относительно свободно менять состав и структуру затрат, изменять их размер и периодичность, то есть полностью манипулировать ими в зависимости от запланированных объемов производства и других внешних и внутренних факторов деятельности предприятия.
Таким образом, можно говорить о том, что целью управления любого предприятия, в том числе и сельскохозяйственного, является влияние именно на переменные расходы для обеспечения оперативного управления производственными затратами и регулирования их качественной и количественной составляющей.
Наиболее сложным и дискуссионным вопросам управления затратами в этом отношении является отнесение тех или иных расходов к постоянным или переменным.
Обычно производственные затраты предприятий группируются по статьям и элементам, причем статьи расходов зависят непосредственно от вида продукции и технологических и организационных особенностей ее производства. В качестве примера рассмотрим группировки статей затрат на производство продукции растениеводства и животноводства в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым в 2014-2015 гг. И оценим долю каждой из статей в себестоимости продукции (табл. 1 и табл. 2).
Таблица 1. Структура себестоимости продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым в 2014-2015 гг.,%
Статьи расходов 2014 г. 2015 г.
Расходы на оплату труда и отчисления 21,4 19,9
Семяна 9,7 7,5
Другая продукция сельского хозяйства 7,4 6,8
Минудобрения 13,2 11,3
Нефтепродукты 15,4 15,3
Оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями 14,7 16,8
Амортизация основных средств 6,5 6,2
Другие расходы 11,8 16,3
Расходы - всего 100,0 100,0
Таблица 2. Структура себестоимости продукции животноводства в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым в 2014-2015 гг.,%
Статьи расходов 2014 г. 2015 г.
Расходы на оплату труда и отчисления 8,5 7,3
Корма 56,1 54,3
Другая продукция сельского хозяйства 22,4 25,0
Нефтепродукты 3,8 3,8
Оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями 5,0 6,1
Амортизация основных средств 2,0 2,0
Другие расходы 2,2 1,6
Расходы - всего 100,0 100,0
В соответствии с традиционным подходом к постоянным расходам необходимо будет отнести только расходы, связанные с амортизацией основных средств и другие расходы, в состав которых входят преимущественно расходы предприятий связаны с арендой земельных участков и сельскохозяйственной техники (табл. 3).
Как видно из таблицы 3, при таком подходе к классификации расходов, заметно значительное преобладание доли переменных затрат в структуре себестоимости производства сельскохозяйственной продукции. Особенно высокой по-
лучена доля переменных затрат в структуре себестоимости животноводческой продукции (более 95% за весь период исследования). Проанализировав структуру себестоимости сельскохозяйственной продукции (см. табл. 1 и табл. 2), можно выделить основные затратообразующие статьи. В растениеводстве это расходы на оплату труда работников, минеральные удобрения, ГСМ и услуги сторонних организаций. А в животноводстве это затраты на корма и другую сельскохозяйственную продукцию.
Таблица 3. Классификация затрат сельскохозяйственных предприятий в зависимости от объема производства в соответствии с традиционным подходом
Расходы 2014 г. 2015 г.
Продукция растениеводства
Переменные,% 81,7 77,6
Постоянные,% 18,3 22,4
Продукция животноводства
Переменные,% 95,8 96,4
Постоянные,% 4,2 3,6
Первый вопрос, который возникает в этом случае: можно ли считать расходы на оплату труда полностью переменными? Ведь сельскохозяйственные предприятия, как правило, содержат определенный штат постоянных работников и только при необходимости прибегают к помощи найма временной рабочей силы. В то же время, оплата труда основных работников в сельскохозяйственных предприятиях чаще всего фиксируется окладом, не может быть меньше минимально установленной суммы и часто не зависит от колебаний объемов производства и реализации продукции. В таком случае, можно говорить об относительном постоянстве части затрат на оплату труда и включении этой части в состав постоянных расходов предприятия. К переменным расходам следует относить только ту часть, которая связана с оплатой труда сезонных работников.
Таким образом в 2014-2015 гг. к переменным расходам следует отнести только 24,5% и 19,5% расходов на оплату труда соответственно (это доля временно нанятых работников). В результате этого существенной меняется структура затрат на производство продукции растениеводства (табл. 4), а по расходам на производство продукции животноводства изменения не так очевидны в силу относительной незначительности доли расходов на оплату труда в себестоимости продукции.
Продолжая соблюдение традиционной логике, можно говорить также и о том, что руководство предприятия может принять решение о сокращении своих переменных затрат, и, гипотетически, даже решение о прекращении производства. Но, сельскохозяйственное производство особенное - его нельзя просто взять и остановить, а затем снова возобновить. Сельскохозяйственное производство непосредственно связано с биологическими активами -живыми организмами, которые необходимо поддерживать в жизнеспособном состоянии. Так, в растениеводстве, например, необходимо восстанавливать
плодородие почв, осуществлять ряд агротехнических приемов для борьбы с вредителями и эрозией. Без всех этих мер невозможно дальнейшее использование такого важного и основного сельскохозяйственного ресурса как земля.
Таблица 4. Классификация затрат сельскохозяйственных предприятий в зависимости от объема производства с учетом постоянной части в расходах на оплату труда
Расходы 2014 г. 2015 г.
Продукция растениеводства
Переменные,% 65,6 61,6
Постоянные,% 34,4 38,4
Продукция животноводства
Переменные,% 89,5 90,6
Постоянные,% 10,5 9,4
Так же можно говорить и о животноводстве. Невозможно остановить и даже прекратить производственный процесс, предметом труда в котором есть поголовье животных, которое требует соответствующего ухода и прежде всего кормления, независимо от того, предусматривается получение продукции или нет. Поэтому часть расходов, классифицированных ранее как переменные, необходимо отнести в состав постоянных затрат сельскохозяйственных предприятий (табл. 5).
Таблица 5. Классификация затрат сельскохозяйственных предприятий в зависимости от объема производства в соответствии с особенностями сельскохозяй-
ственного производства
Расходы 2014 г. 2015 г.
Продукция растениеводства
Переменные,% 59,2 55,7
Постоянные,% 40,8 44,3
Продукция животноводства
Переменные,% 45,1 46,5
Постоянные,% 54,9 53,5
Таким образом в растениеводстве кроме постоянной доли расходов на оплату труда, предлагаем считать постоянными и часть расходов, связанных с необходимыми агротехническими мероприятиями (около 25% расходов удобрений и 20% расходов ГСМ). А в животноводстве кроме части расходов на оплату труда, к постоянным относить 70% затрат на корма и все расходы, связанные с услугами сторонних организаций, так как зачастую в этой статье включаются расходы, связанные с ветеринарной помощью животным предприятия.
Выводы. Традиционные подходы помогают определиться с классификационным признаками затрат в зависимости от объема производства только в общем виде. Для предприятий различных отраслей народного хозяйства необходимо совершенствовать эти подходы в соответствии с особенностями функционирования предприятий и производственных процессов в них. В процес-
се же управления сельскохозяйственным предприятием, для классификации производственных затрат на постоянные и переменные необходимо учитывать особенности сельскохозяйственного производства и понимать под постоянными затратами не только традиционные статьи расходов, но и объективно необходимые затраты для поддержания основы сельскохозяйственного производства - биологических активов - в жизнеспособном состоянии.
Список использованных источников:
1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 570 с.
2. Вахрушина М. А. Управленческий анализ: учеб. пособие. М.: «Омега-Л», 2010. - 399 с.
3. Ивашкевич В. Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: учеб. Пособие - М: Финансы и статистика, 2004. - 160 с.
Сведения об авторе:
Бунчук Николай Александрович -кандидат экономических наук, ассистент кафедры экономики АПК Института экономики и управления ФГАОУ ВО «КФУ имени В. И. Вернадского», e-mail: buchuk.n@gmail.com, 295492, п. Аграрное, Академия биоресурсов и природопользования ФГАОУ ВО «КФУ им. В. И. Вернадского».
References:
1. Vahrushina M. A. Management accounting: schoolbook for students enrolled on economic specialties. M.: «Omega-L» Publishing House, 2010. -570 p.
2. Vahrushina M. A. Management analysis: schoolbook. M.: «Omega-L», 2010. - 399 p.
3. Ivashkevich V. B. Workshop on Management Accounting and Controlling: Proc. Manual - M: the Finance and statistics, 2004 - 160 p.
Information about the author:
Bunchuk Nikolay Alexandrovich -Candidate of Economic Science, assistant professor at the department of economy of agroindustrial complex of Institute of Economics and Management FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University», e-mail: buchuk.n@ gmail.com, Academy of Life and Environmental Sciences FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal Uni-versity» 295492, Republic of Crimea, Simferopol, Agrarnoe.
