CC BY
232
СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ ОСНОВА УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ ЭКОЛОГИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА
Д.В. Бескровный, к.э.н., доцент кафедры гуманитарных и социально-экономических дисциплин
ФГБОУ ВПО «ВЛГАФК» bloodless [email protected]
Аннотация: в статье рассматриваются подходы к оценке информации о затратах на производство и их классификации в условиях необходимости экологизации производственных процессов в сельском хозяйстве. Представленный материал раскрывает аналитические и управленческие возможности бухгалтерской информации в решении производственных задач. Abstract: the paper considers approaches to the assessment of the information on costs of production and their classification in the conditions of the need for ecologization of production processes in agriculture. The material presented disclose analytical and managerial capabilities of the accounting information in the solution of production tasks.
Ключевые слова: информация, экологические безопасное производство, учет затрат, классификация затрат
Key words: information, ecological safe production, cost accounting, classification
of costs
Введение
В 1970 году Американский институт присяжных бухгалтеров заявил, что функция учета - обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений [17, C.12]. В 1998 году в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России было провозглашено о том, что “цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых ресурсах деятельности и изменениях в финансовом положении организации полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений”
[11, С.80].
С вступлением в силу с 01.01.2013г. Федерального закона от 06.12.2011 К402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который, по сути, коренным образом меняет систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, в ранг закона вместо понятия "хозяйственные операции" вводит более широкий термин "факты хозяйственной жизни" как никогда актуальной становится проблема формирования именно управленческих моделей на основе бухгалтерской информации о любых процессах экономического субъекта.
Таким образом, современный бухгалтер осуществляет деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства. Пользователей информацией должно интересовать выявление тенденций на основе обрабатываемых ими данных и эффект различных альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы. Управление деятельностью осуществляется через хозяйственный процесс, “в котором решающее значение имеют факты хозяйственной жизни, выражающие затраты”[18, С.329]. Одно из средств достижения стоящих перед администрацией целей - это система классификации производственных затрат, от которой в свою очередь зависит тот или иной подход к системе учета затрат. Классификацию можно осуществлять по различным основаниям. Некоторые затраты можно отнести к определенному изделию или к партии изделий, другие невозможно прямо отнести на продукцию. При сборе информации для принятия решений бухгалтер должен помнить, что определенный вид затрат может быть важным для одного типа решений и может не быть существенным для другого. На практике, производственные затраты можно классифицировать многими различными путями в зависимости от поставленных целей. В свою очередь неодинаковый характер и различное содержание издержек позволяет выявить множество классификационных признаков.
Нашей задачей является выявление возможности контроля и управления экологичностью производства на предприятии. Для этого необходим
сравнительный анализ существующих подходов к такому важному аспекту управленческого учета, как классификация затрат.
В России состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, является централизованно регулируемым. В сельском хозяйстве действует Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях". В соответствии с методическими рекомендациями в сельском хозяйстве производственные затраты делятся на основные и накладные. Основные затраты связаны непосредственно с производством продукции: они могут быть прямыми и косвенными, а накладные связаны с обслуживанием подразделений или организации в целом и управлением ими. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. При всем значении группировки затрат по элементам она не может полностью удовлетворить потребности в информации о затратах по их целевому назначению и местам возникновения с подразделением по видам продукции, в том числе при осуществлении контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Для этих целей предусматривается учет затрат с классификацией их по статьям калькуляции, где расходы группируют в зависимости от их назначения и производственного участка, где они совершены.
В учебной и научной литературе вопросам классификации затрат уделяется достаточное внимание [3, 10, 9, 14, 12, 6, 15]. Позиции ведущих специалистов в области отечественного бухгалтерского учета неоднозначны. Это позволяет сделать вывод о необходимости совершенствования классификации затрат на практике. С нашей точки зрения, современная классификация затрат должна быть гибкой и связанной с управлением процессом производства. Именно этим можно объяснить столь разнообразное
количество классификационных признаков (от двух у Козловой Е.П. до восьми у Безруких П.С.). С другой стороны, от предприятий требуется строгое соблюдение законодательства в части правомерности включения затрат в себестоимость и формирования финансового результата. Для чего, как пишет Данилевский Ю.А., достаточно знать, что затраты классифицируют по отношению к объему производства и по способу отнесения на себестоимость [7, С.35]. Но другие задачи производственного учета - использование информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат на основе такой классификации трудно осуществимы [4, С.52]. В самом деле, поскольку в себестоимость продукции должны включаться только те затраты, которые имеют отношение к изготовлению продукции, то законодательно необходимо закрепить лишь состав расходов, которые не включаются в себестоимость. Вопросы классификации затрат необходимо оставить в распоряжении самих предприятий, которые будут решать их в зависимости от поставленных задач, направления учета затрат. Этой позиции соответствуют, по нашему мнению, описываемые зарубежными специалистами классификации.
Например, Б. Нидлз, Х. Андерсен, Д.Колдуэлл “в общепринятую классификационную схему” включают три класса производственных затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда и производственные накладные расходы [13, С.429]. Материальные затраты и расходы на оплату труда считаются прямыми, общезаводские накладные расходы - косвенными. Также затраты делят на переменные и постоянные. К переменным относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и сырье, затраты на отопление, освещение и потребление электроэнергии. К постоянным - страховые взносы, арендная плата, заработная плата мастеров и амортизация.
Роберт Н. Антони пишет, что для определения суммарной себестоимости готового изделия следует сложить три элемента затрат на производство: затраты на материалы, на труд и накладные затраты. С позиции
бухгалтерского учета затраты представляют собой прямые затраты, связанные с производством продукции, и периодические - связанные с обеспечением жизнедеятельности компании[1, С.168].
Отечественные специалисты - З. Рахман, А. Шеремет, описывая бухгалтерский учет в рыночной экономике, также разделяют расходы на три составляющие: основные производственные материалы, труд
производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы [17, С.168].
Анализ Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N552, и действовавшего до 01.01.2002г. выявляет сходство именно с таким подходом к классификации расходов. В пункте 2 приведен подробный перечень затрат, связанных с производством, которые в большинстве случаев нельзя прямо отнести на конкретные виды готовых изделий (технологические, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством). Пункт 5-10 освещает состав затрат по элементам, которые, как известно, дают возможность определить соотношение между затратами живого (оплата труда) и овеществленного труда (амортизация, материальные затраты).
Эта классификация позволяет показать, что существуют элементы затрат, выражающие потребление факторов производства, в рамках которых расходы могут быть классифицированы в зависимости от конкретных задач.
Можно выделить три основных направления классификации: для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для принятия управленческого решения и планирования; для осуществления процесса контроля и регулирования.
Для определения себестоимости продукции и полученной прибыли все издержки группируются по статьям и элементам применительно к существующему методу учета затрат на производство и калькулирования (позаказному, попроцессному).
Контроль и регулирование затрат непосредственно связаны с их динамикой в зависимости от изменения объема производства, делением
издержек на переменные и постоянные. Такое разграничение позволяет учитывать необходимые изменения при составлении смет и правильно оценивать работу менеджеров, выбирать системы учета и калькулирования себестоимости, анализировать безубыточность производства, обосновывать альтернативные решения. Необходимо отметить, что делению расходов на переменные и постоянные большинство авторов придает наибольшее значение. С.В. Бабарыкин считает, что деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные стало “подлинной революцией в учете затрат, позволившей широко использовать данные бухгалтерского учета для целей управления производственными и коммерческими процессами” [2, С.94]. На практике же затраты целесообразно рассматривать одновременно в нескольких аспектах. Поскольку экологическое производство подразумевает наиболее полное использование имеющихся ресурсов, привлечение дополнительных производственных возможностей за счет использования биологических особенностей растений, природных факторов, внутренних сил агроэкосистемы, важно ориентировать учет на сам производственный процесс, четко контролировать рациональное расходование ресурсов. Такая тенденция уже существует в промышленности, что, например, выражается появлением метода JIT “JUST IN TIME”, в основу которого положены отклонения от графиков работ и стандартов (норм).
Поэтому при переходе на экологическое производство целесообразно вести традиционный учет полных затрат с применением элементов нормативного метода или метода стандарт-кост. Далее, когда производство стабилизируется, пройдет период конверсии, возможен переход на метод учета по переменным издержкам, который используется, например, на экологических фермах США. Использование этого метода дает возможность нагляднее показать преимущества экологического производства, поскольку наибольшая экономия затрат достигается здесь по переменных расходам.
Современный характер и масштабы воздействия хозяйственной деятельности человека на природу привели к возникновению проблем, необходимость решения которых объективна: неустойчивость экологической
ситуации; разрушение среды обитания; разрушение озонового слоя; загрязнение воздуха; загрязнение вод, их истощение, “цветение”; эрозия почв; деградация земель, их опустынивание; оскудение ресурсов; недостаточная утилизация отходов; исчезновение видов. Социальные проблемы: социальное неравенство; неравномерность распределения доходов [5, С.26]. Их решение влечет за собой затраты материальных и трудовых ресурсов. Сравнение перечня экологических проблем с классификацией уже описанных расходов на уровне предприятия указывает прежде всего на макроэкономический характер первых и “обезличенность” последних. Из этого можно сделать вывод, что содержание задач природоохранной деятельности будет не одинаково на разных уровнях народнохозяйственной системы. Так, на микроуровне эта деятельность будет заключаться в основном в реализации мероприятий по уменьшению отрицательного антропогенного воздействия на окружающую среду, а на макроуровне должна быть предусмотрена деятельность по ликвидации перечисленных выше экологических проблем. Шагом со стороны отдельного предприятия может стать создание центров ответственности и центров затрат, руководители которых будут отвечать за экологически безопасное потребление ресурсов закрепленное в технологическом процессе. Необходимо сочетать практикуемый ранее научнотехнический подход к использованию информации с тем, что предприятие в целом и его сотрудники должны научиться учитывать в своей повседневной работе экологический фактор, давать ему экономическую оценку.
В научной литературе описываются два основных направления природоохранной деятельности. Первое - очистка вредных выбросов предприятий. Этот путь по своей сути малоэффективен, так как использование очистных сооружений резко сокращает уровень загрязнения окружающей среды, но не решает этой проблемы полностью, поскольку в процессе функционирования этих установок тоже вырабатываются отходы, зачастую с повышенной концентрацией. Кроме того, загрязнители, на обезвреживание которых используются очистные сооружения, представляют собой объекты, на которые уже затрачены средства. Для достижения более высоких эколого-
экономических результатов необходимо процесс очистки вредных выбросов совмещать с процессом утилизации уловленных веществ.
Второе направление - устранение самих причин загрязнения, что требует разработки малоотходных, а в перспективе и безотходных технологий производства. Поэтому если ранее предприятия путем оптимизации производственных процессов пытались уменьшить влияние на окружающую среду, снижая, например, выбросы в атмосферу в результате более эффективного расходования материалов и энергии, то на сегодняшний день эти меры быстро достигают своих границ, так как проявляются экологические последствия на других этапах жизненного цикла продукции, а также в силу научно-технических ограничений. Основная часть экологических проблем сдвигается сейчас в область производственной политики, фирменной культуры, и ценностей, находящих выражение в стиле и форме управления производством. В случае с сельским хозяйством данная тенденция оправдана самой природой производственного процесса, где такой естественный элемент как земля является основным средством производства. Поэтому, равно как и в случае с традиционными производственными расходами, классификация расходов экологической направленности должна быть увязана со спецификой конкретных задач.
Концепция экологически безопасного производства основывается на принципе устойчивого развития экономики в окружающей ее природной среде. Отсюда возможным становится рассматривать расходы, связанные с ограничением неблагоприятного воздействия на окружающую среду в ходе обычных производственных процессов до приемлемых уровней, как природоохранные. В такой ситуации принципиальным вопросом совершенствования учета является проблема правильного определения величины сопряженных экологических затрат при работе по экологическим технологиям, и решение проблемы использования критериев разделения затрат по экологизации производства на производственные и собственно природоохранные. В сельском хозяйстве ситуация осложняется тем, что эта отрасль является по сути производственных процессов
природопотребляющей, использующей живые организмы. По этой причине производство растениеводческой продукции может быть экологически безопасным только при условии соответствия экологическим требованиям так же и отрасли животноводства.
В целях расчета соответствующих расходов можно выделить экологическую часть из общей суммы затрат путем сопоставления фактических затрат на производство экологической продукции с величиной затрат, которые были необходимы при отсутствии требований экологизации производства. Проведение такого анализа при экологически безопасном производстве продукции растениеводства позволяет выделить следующие расходы экологической направленности по:
1. Совершенствованию технологических процессов получения продукции, включая предварительные научно-исследовательские работы,
направленные на экономию природных ресурсов и сокращение негативного воздействия на окружающую среду
1.1. Использование приемов обработки почвы, отвечающих принципам
экологической безопасности
а) обработка почвы по типу полупара;
б) использование ранней зяблевой вспашки плугом с предплужником;
в) недопущение уплотнения почвы.
1.2. Использование удобрений качественно отвечающих экологическим
требованиям
1.2.1. использование компостов:
а) погрузка и доставка торфа
б) приготовление компостов
в) изменение места внесения компоста в севообороте
1.2.2. приобретение природных минеральных препаратов.
1.2.3. использование сидератов.
1.3. Затраты по использованию системы нехимической защиты растений
а) эффективная агротехника (отсутствие огрехов, разреженных посевов, разрывов между обработкой почвы и посевом, качественная заделка семян, увеличенная норма высева, выращивание промежуточных культур и т.д.);
б) ориентация на экономический порог вредоносности;
в) использование экологически безопасных препаратов.
1.4.Обеспечение семенами с заданными качествами
а) организация собственного семеноводства;
б) покупка семян новых сортов.
1.5.Затраты по приведению процесса переработки продукции в соответствие с требованиями стандартов:
а) контроль качества при переработке;
б) отдельное место хранения.
1.6.Обеспечение замкнутости производственного цикла
1.6.1. контроль за движением удобрений и кормов;
1.6.2. расходы на ведение животноводства в соответствии с экологическими стандартами:
а) затраты по переоборудованию ферм для создания условий по содержанию животных в соответствии с экологическими стандартами;
б) приобретение нехимических средств по уходу за помещениями и животными
1.7. Закрытие отдельных производств (ликвидация, перенос объектов из природоохранных зон, отказ от гидросмыва навозных стоков, изменение севооборота и др.), функционирование которых сопряжено со значительным негативным воздействием на окружающую среду;
2. Затраты по организации биологизированного севооборота
2.1.Предварительные научно-изыскательские работы по введению севооборота
2.2.Расходы по освоению севооборота
3. Затраты по утилизации и использованию отходов (оборудование складов, отстойников, хранилищ, оплата услуг по вывозке и утилизации)
4. Затраты по строительству и оборудованию природоохранных и ресурсосберегающих объектов
а) водоочистных, газо-пылеулавливающих установок и сооружений;
б) строительство площадок для компостирования.
5. Затраты по содержанию и эксплуатации очистных сооружений
6. Обустройство и содержание санитарно-защитных, буферных зон, лесополос
7. Затраты на мероприятия по восстановлению почвенного плодородия
8. Расходы на управление природоохранной деятельностью предприятия
8.1.Создание службы охраны природы (в лице специалиста хозяйства), обеспечивающей организацию и материально-техническое обеспечение природоохранных мероприятий, связь с инспекционными, контролирующими органами
8.2.Расходы по проведению экологической экспертизы производственного процесса, сертификации и контролю
8.3.Затраты по подбору специалистов и повышению квалификации работников хозяйства
8.4.Организация планирования, учета и анализа природоохранной деятельности, составление и предоставление установленных форм отчетности.
9. Осуществление экологических платежей.
Перечень затрат экологической направленности говорит о важной особенности сельского хозяйства: нельзя говорить об экологической
безопасности производства отдельно взятого продукта. Производство здесь рассматривается комплексно, поскольку является единой системой природопотребления. По сути же перечисленные расходы ничем не отличаются от традиционных и их можно классифицировать по любому из применяемых сегодня признаков. Некоторые авторы предлагают расходы в сельскохозяйственном производстве, известные своим экологическим и природоохранным действием, не рассматривать как экологические по причине того, что они имеют одну цель - получение товарной продукции [8, С.24].
Такое утверждение является ошибочным, поскольку оно полностью отвергает возможность экологизации хозяйственной деятельности в рамках так называемой “расширенной” трактовки понимания природоохранной деятельности. Совершенствование технологий производства в этом случае ограничивается рамками процессов, несущих “догоняющий”, в лучшем случае компенсирующий, а не предотвращающий характер. Поэтому отрицать наличие экологических затрат в сельском хозяйстве нецелесообразно. При решении проблемы идентификации исследуемых затрат необходимо использовать предлагаемые нами классификационные признаки:
• по отношению к предприятию - частные, внешние (общественные);
• по стадиям кругооборота капитала - затраты, влияющие на спрос и
предложение;
• по отношению к процессу производства - основные, накладные;
• по экономическому содержанию - текущие, капитальные;
• по объектам природы - затраты на охрану недр, земли, водного, воздушного бассейнов;
• по целевому назначению - затраты предотвращения загрязнения, издержки компенсации загрязнения;
• по источникам возмещения - из себестоимости, из прибыли, из средств экологических фондов;
• по уровню - в пределах норм, сверх норм;
• по времени - авансовые, текущие, последующие.
Деление расходов по отношению к предприятию может использоваться для определения степени управляемости экологическими затратами в рамках предприятия и для отнесения тех или иных расходов к экологическим. Так, если сельскохозяйственная организация несет расходы, снижающие отрицательные внешние эффекты, то их необходимо относить к экологическим (например, мероприятия по предотвращению деградации земельных угодий, предотвращению загрязнения воды, воздуха).
Деление экологических расходов по влиянию на спрос и предложение
необходимо для понимания следующих процессов. Хозяйство, с целью обеспечения устойчивости агроэкосистемы и снижения доз вносимых удобрений, пестицидов, приобретает новые сорта устойчивые к болезням и вредителям, семена сидеральных, бобовых культур, неся тем самым дополнительные расходы и изменяя свои предпочтения на стадии спроса.
Работая по экологически безопасным технологиям, производитель продукции растениеводства так же несет расходы, стремясь обеспечить максимальное соответствие набора культур и структуры посевных площадей тем природным условиям, в которых он находится. Это, безусловно, оказывает влияние на объем, ассортимент и цены предложения.
Классификация расходов по отношению к процессу производства позволяет определить степень экологичности производства и выделить две качественные категории экологических расходов. Это возникающие в условиях экологически безопасных процессов производства основные, собственно производственные расходы (затраты по использованию приемов обработки почвы, отвечающих принципам экологической безопасности), и затраты природоохранного направления (затраты по строительству природоохранных сооружений), которые будут накладными.
Очень важен для планирования и управления производством признак деления по экономическому содержанию. К капитальным относятся расходы инвестиционного характера в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных фондов природоохранного назначения. Текущие затраты непосредственно связаны с текущей природоохранной деятельностью.
Деление расходов по целевому назначению позволяет оценить качество осуществляемых мероприятий по охране окружающей среды и определить на какой стадии производственного процесса возникают экологические расходы. К примеру, расходы по организации и соблюдению севооборота, являются затратами по предотвращению деградации почвы, тогда как высев рекультивационных сортов и культур, является компенсирующими расходами деградации и загрязнения угодий.
Заключение
Как считают эксперты Межправительственной рабочей группы по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, необходимо принятие отдельных стандартов и рекомендаций в этой области с их присоединением к общепринятым стандартам бухгалтерского учета [19, С.184]. Это особенно справедливо для сельскохозяйственного предприятия: как видно из представленного перечня расходов, экологизация затрагивает сам производственный процесс как таковой. Начинать решение проблем учета экологических затрат при производстве сельскохозяйственной продукции можно, по нашему мнению, с выделения отдельных позиций в аналитическом учете и дальнейшей их группировке по статьям и элементам затрат на производство, а так же с совершенствования самой информационной основы бухгалтерского учета - первичной документации. В силу недостаточной изученности вопросов обеспечения бухгалтерской информацией процессов экологизации производства, необходимо, прежде всего, теоретическое обоснование целесообразности включения в систему бухгалтерского учета подобных данных.
Библиографический список
1. Антони, Р.Н. Основы бухгалтерского учета /Р.Н. Антони. М: Триада НТТ, 1992. - 318с.
2. Бабарыкин, С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании /С.В.Быбарыкин //Бухгалтерский учет, 1997. - №3. -С.91-94
3. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет /П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич,
Н.П.Кондраков и др. М: Бухгалтерский учет, 1996. - 576с.
4. Васин, Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство /Ф.П. Васин. // Бухгалтерский учет, 1995. - №4. - С.52
5. Грей, Р. Экологический учет: введение в основные проблемы /Р. Грей /Экологический учет и аудит: сборник статей. М: ФБК-ПРЕСС, 1997. -С.25-39
6. Гринман, Г.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве /Г.И. Гринман. М: Агропромиздат, 1989. - 494с.
7. Данилевский, Ю.А. Аудиторская проверка калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) /Ю.А. Данилевский //Бухгалтерский учет,
1996. - №2. - С. 34-38
8. Думнов, А. Расчет затрат на охрану окружающей природной среды /А.Думнов //Вопросы статистики, 1996. - №8. - С.22-26
9. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета /З.В. Кирьянова. М: Финансы и статистика, 1995. - 192с.
10.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко и др. М: Финансы и статистика, 1996. - 576с.
11.Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России //Бухгалтерский учет, 1998. - №3. - С.79-84
12.Ламыкин, И.А. Учет затрат и калькулирование сельскохозяйственной продукции /И.А. Ламыкин. М: Статистика, 1980. - 167с.
13.Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета: перевод с английского /Под ред. Я.В. Соколова / Б.Нидлз, Х.Андерсен, Д.Колдуэлл. М: Финансы и статистика, 1996. - 496с.
14.Петренко, И.Я. Экономика крестьянского хозяйства / И.Я.Петренко,
П.И. Чужинов, С.Б.Исмуратов. М: Интерпракс, 1995. - 326с.
15.Пизенгольц, М.З.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / М.З.Пизенгольц, А.П. Варава, Ф.И. Васькин. - Часть 2. - М: Колос, 1994. - 480с.
16.Попова, Л.А. Альтернативное земледелие: технологии, внедрение, эффективность /Л.А. Попова /Сборник докладов. М.: Агроконсалт,
1993. - С.31-42
17.Рахман, З. Бухгалтерский учет в рыночной экономике / З.Рахман, А. Шеремет. М: Инфра-М. 1996. - 272с.
18.Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета /Я.В. Соколов. М: Финансы и статистика, 1991. - 400с.
19.Экологический учет и аудит: сборник статей /Под ред. Л.З. Шнейдмана. М.: ФБК ПРЕСС, 1997. - 192с.
The bibliographic list
1. Anthony, R.N. The basis of accounting /R.N. Anthony. M: the Triad of the NTT, 1992. - 318p.
2. Babarykin, S.V. The emergence and development of the theory of cost accounting in the United States and the United Kingdom / S.V.Babarykin //Accounting, 1997. - №3. - P.91-94
3. Bezrukikh, P.S. Accounting / P.S.Bezrukikh, V.B.Ivashkevich, N.P.Kondrakov, etc. M: accounting, 1996. - 576p.
4. Vasin, F.P. On the issue of classification of expenses for manufacture /F.P. Vasin. // Accounting, 1995. - №4. - P.52
5. Gray, R. Environmental accounting: an introduction to the basic problem /S. Gray /Environmental accounting and audit: collection of articles. M: FBK-PRESS, 1997. - P.25-39
6. Grinman, G.I . Accounting in agriculture /G.I. Grinman. M: agrarian industry publishing house, 1989. - 494p.
7. Danilevsky, Y.U. Audit of calculation of cost of goods (works, services) /Y.U. Danilevsky //Accounting, 1996. - №2. - P. 34-38
8. Dumnov, A. Calculation of the costs of environmental protection /A. Dumnov //Questions of statistics, 1996. - №8. - P.22-26
9. Kiryanova, Z.V. Theory of accounting /Z.V. Kiryanova. M: Finance and statistics, 1995. - 192p.
10. Kozlova, Ye. Accounting / Ye.P. Kozlova, N.V. Parashutin, T.N. Babchenko and etc. M: Finance and statistics, 1996. - 576p.
11. The concept of accounting in the market economy of Russia //Accounting, 1998. - №3. - P.79-84
12. Lamykin, I.A. Accounting of costs and calculation of the production of agricultural products /I.A. Lamykin. M: Statistics, 1980. - 167p.
13. Needles, B. Accounting principles: translation with English /Under red. YA. Sokolova / B.Nidlz, Kh.Andersen, D.Kolduell. M Finance and statistics, 1996. -496p.
14. Petrenko, I.Ya. The economy of the peasant farm / I.Ya.Petrenko, P.I. Chuzhinov, S.B.Ismuratov. M: Interpraks, 1995. - 326p.
15. Pizengolts, M.Z. Accounting in agriculture / M.Z.Pizengolts, A.P. Varava, F.I. Vaskin. - Part 2. - Moscow: Kolos, 1994. - 480p.
16. Popova, L.A. Alternative agriculture: technology, implementation, performance /L.A. Popova /Collection of reports. M.: Agrokonsalt, 1993. - P.31-42
17. Rakhman, Z. Accounting for a market economy / Z.Rakhman, A. Sheremet. M: Infra-M. 1996. - 272p.
18. Sokolov, Y.A. Essays on the history of accounting /Y.A. Sokolov. M: Finance and statistics, 1991. - 400p.
19. Environmental accounting and audit: collection of articles /edited. L.Z. Shneydman. M.: FBK PRESS, 1997. - 192p.
