CC BY
14УДК 338.512:631.11
МЕСТО УЧЕТА ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Бунчук Н. А., кандидат экономических наук, ассистент; Институт экономики и управления ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет им. В. И. Вернадского»
В статье рассмотрен порядок формирования информации о затратах в системе управления предприятием. Проведен анализ возможных ошибок в организации системы учета затрат и их оценка в сельскохозяйственных предприятиях Крыма. Сформированы направления оптимизации системы учета затрат на сельскохозяйственном предприятии.
Ключевые слова: управление затратами, учет затрат, организация управленческого учета, информационная функция системы учета.
THE ROLE OF COST ACCOUNTING IN COST MANAGEMENT SYSTEM OF AGRICUL-TURAL ENTERPRISE
Bunchuk N. A., Candidate of Economic Science, assistant professor; Institute of Economics and Management FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University»;
The procedure of forming information on costs in the enterprise management system is considered in the article. It was analyzed possible errors in the organization of a system of cost accounting and their evaluation in agricultural enterprises of the Crimea. Directions of optimizing the cost accounting system in the agricultural enterprise is formed.
Keywords: cost management, cost accounting, organization of management accounting, information function of accounting system.
Введение. Сегодня спрос на большинство товаров, достаточно чутко реагирует на изменение цен. В таких условиях должна возрастать роль ценовой конкуренции в предпринимательской среде, поскольку понижение цен с большей вероятностью приведет к увеличению спроса и выигрыше в конечном итоге за счет увеличения объемов реализации. Однако такой сценарий не может быть спроецирован на деятельность сельскохозяйственных предприятий, во-первых, в силу того, что в отношении сельскохозяйственной продукции достаточно часто применяются механизмы регулирования процессов ценообразования, а во-вторых, по причине относительно высокой величины затрат на производство, хранение, переработку и реализацию своей продукции, сельскохозяйственные производители не могут снижать цену, так как это приведет к серьезному ухудшению финансовых результатов деятельности, что не сможет быть компенсировано за счет увеличения объемов продаж. Таким образом про-
изводителям сельскохозяйственной продукции необходимо все больше внимания уделять величине своих затрат: обеспечивать их постоянный мониторинг и анализ.
В связи с этим в отечественной и зарубежной литературе все больше внимания уделяется затратам предприятий. Весомый вклад в развитие и совершенствование подходов к анализу и дальнейшему управлению затратами предприятий вносят такие исследователи Бланк И. А., Вахрушина М. А., Друри К., Ивашкевич В. Б. и др., однако в связи с широкой номенклатурой статей затрат и подходов к калькулированию продукции особенности организации учета затрат сельскохозяйственных предприятий как управленческой системы были изучены недостаточно.
Материал и методы исследований. Финансовый и управленческий учет как система реализуется не только в процессе управления предприятия в целом, но и в процессе управления затратами в частности. Причем, в последнем случае на первый план выходит именно управленческий учет, основными объектами которого в этом случае становятся центры ответственности. В динамично меняющихся условиях внешней и внутренней среды деятельности в управлении сельскохозяйственными предприятиями необходимо осуществить смену парадигмы управления затратами и в целях стратегического планирования предприятиями реализовывать управление затратами как полноценной системы, а не через призму простого анализа фактических затрат и их последующего распределения.
Под стратегическим управлением затратами понимается аналитическая система для соотнесения значимой бухгалтерской информации со стратегией фирмы. Данные о затратах используются для разработки стратегии, направленной на создание и реализацию устойчивого конкурентного преимущества. А современный бухгалтерский учет выступает как информационная система, обслуживающая процесс принятия управленческих решений (рис. 1) [5].
Рисунок 1. Бухгалтерский учет как информационная система для принятия
управленческих решений
Результаты и обсуждение. Для повышения эффективности хозяйственной деятельности на современном сельскохозяйственном предприятии управление затратами должно быть построено как сложный циклический непрерывающийся процесс, который обязательно включает три ключевые этапа: планирование, организация и контроль. Важно понимать, что на разных этапах управления затратами будут ставиться разные задачи перед бухгалтерским учетом как основным источником информации принятия управленческих решений. В виду различий задач, будут отличаться также форма и содержание бухгалтерской информации (табл. 1).
Таблица. 1. Формы и содержание учетной информации в целях обеспечения управления затратами предприятия
Этапы управления затратами Форма информации Содержание информации и особенности ее формирования
Планирование Результаты финансового анализа бухгалтерской отчетности Анализ и мониторинг места и роли предприятия на рынке, исследование факторов внешней и внутренней среды, которые помогут в полной мере реализовать все конкурентные преимущества предприятия. Сопоставление затрат предприятия с соответствующими затратами его конкурентов и их приведение к более низкому или, как минимум, такому же уровню
Организация Понятные для всех пользователей формы бухгалтерской отчетности, а также результаты финансового анализа плановых показателей Согласование использования всех материальных, нематериальных и трудовых ресурсов предприятия с ключевыми целями деятельности. Структурная реорганизация предприятия с разработкой детальной политики действий для каждого структурного элемента
Контроль Сметы расходов. Финансовые бюджеты Составление бюджетов для структурных подразделений как центров ответственности. Мониторинг результатов деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом на основании данных бухгалтерского учета.
Таким образом, на стадии планирования преобладает необходимость в аналитической информации не только внутренней, но и внешней по отношению к предприятию информации. Сбор и анализ информации о внешней среде не являются задачами финансового учета, поэтому для этих целей особое внимание необходимо уделить формализации требований, систематизации и анализу полученной из внешней среды информации. На этапе организации особое значение приобретает информация, характеризующая внутренние процессы на предприятии и взаимосвязи между центрами ответственности. По мере вы-
полнения планов осуществляется контроль и анализ собираемых результатов, оценка эффективности. Если полученный результат расходится с поставленными планами, то руководство предприятия при существовании возможности управленческого воздействия корректирует плановые мероприятия, а при отсутствии такой возможности - корректирует цели и планы предприятия.
Управленческий учет сегодня практически не регулируется на законодательном уровне в отличие от бухгалтерского учета. В таких условиях предприятиям сложнее выбирать не только систему управленческого учета, а и отдельные его подходы и методы.
В процессе организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, прежде всего, необходимо начинать с учета затрат. Сами же затраты, как основной объект учета в этом случае, необходимо рассматривать с позиций их вида, места возникновения и носителей. В этом случае необходимо понимать, что данные финансового учета в силу несколько другого их целевого назначения, не могут в полной степени заменить данных учета затрат в контексте принятии управленческих решений.
При разработке и внедрении системы учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях особо остро стоит вопрос выбора подходящей системы учета. Если рассматривать затраты в разрезе их носителей, то в зависимости от цели определения себестоимости можно руководствоваться двумя подходами:
- исторический подход, ориентированный на накопление и распределение затрат, в наибольшей степени соответствующее характеристикам и особенностям их носителей;
- бюджетный подход, ориентированный на прогнозные затраты с целью разработки стратегии предприятия в условиях рынка на ближайшую перспективу.
Учет затрат должен снабжать всех участников управления предприятием только той информацией, которая будет релевантной для принятия решений. Причем необходимо стремится к тому, чтобы не перегружать систему учета затрат бесполезной информацией. Для этого на этапе планирования и организации системы учета затрат необходимо четко определить количество пользователей специальной управленческой информации, «зону» их ответственности и, как следствие, тот объем информации, который им будет необходим для выполнения своих функций. А для контроля их деятельности необходимо запланировать систему отчетности, которая будет максимально удобна и эффективна.
Несовершенство сформированной системы учета затрат чаще всего связано со сложностью сопоставления затрат, а также их отклонений, с определенными центрами ответственности предприятия. А в таких условиях крайне тяжело построить систематическую работу по эффективному сокращению затрат. В виду этого система учета затрат на любом предприятии должна формировать и предоставлять информацию о затратах по каждому центру ответственности в разрезе статей и факторов, находящихся в зоне ответственности этих центров [3].
Другим спорным моментом традиционных систем учета можно считать отсутствие полного объема информации для формирования реальной стоимо-
сти сельскохозяйственной продукции, а также стоимости услуг вспомогательных подразделений, в силу того, что в себестоимость включаются традиционно в основном прямые затраты, тогда как косвенные распределяются в конце периода в соответствии с некой утвержденной на предприятии базой, что редко отражает действительность.
В процессе исследования нами оценена организация системы учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях различных организационно-правовых форм: ООО «Дружба народов», КФХ «Агрис», ГП «Ливадия» (табл. 2). Такой подбор предприятий можно объяснить тем, что в предприятиях различных организационно-правовых форм существуют абсолютно разные подходы к организации системы управления, что откладывает свой отпечаток на порядок организации системы учета затрат и дальнейшего управления ими. Оценка проводилась балльным методом (по десятибалльной шкале) с учетом весовых коэффициентов значимости отдельных факторов, снижающих эффективность системы учета затрат.
Таблица 2. Оценка факторов снижения эффективности системы учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях АР Крым, 2015 г.
Факторы, снижающие эффективность Коэффициент значимости ООО «Дружба народов» КФХ «Агрис» ГП «Ливадия»
системы учета затрат баллы Е баллы Е баллы Е
Ошибки в расчете себестоимости по отдельным видам продукции 0,15 3 0,45 2 0,3 1 0,15
Отсутствие учета полной стоимости управленческих функций на предприятии 0,17 3 0,51 5 0,85 2 0,34
Неполный учет накладных расходов и мест их возникновения 0,14 2 0,28 3 0,42 2 0,28
Неопределение причин возникновения отклонений плановых затрат от фактических 0,12 2 0,24 3 0,36 3 0,36
Недостатки в организации работы центров ответственности 0,12 2 0,24 3 0,36 2 0,24
Невозможность определения действительной эффективности работы конкретных подразделений 0,1 4 0,4 2 0,2 2 0,2
Невозможность соотнесения затрат с центрами ответственности 0,2 2 0,4 3 0,6 2 0,4
Интегральный показатель снижения эффективности системы учета затрат х 2,52 3,09 1,97
Недостатки в организации системы учета затрат исследуемых предприятий обусловлены незначительным вниманием со стороны менеджеров предприятий к необходимости создания системы управленческого учета. В них недостаточно четко определены центры ответственности в целях учета прямых, распределения накладных затрат и оценки эффективности деятельности. Существенную долю в интегральном показателе по ООО «Дружба народов» и КФХ «Агрис» занимает фактор отсутствия учета полной стоимости управленческих функций на предприятии, большое значение в исследуемых предприятиях имеет также такой фактор как невозможность соотнесения затрат с центрами ответственности.
В ООО «Дружба народов» большой ассортимент производимой продукции приводит к ошибкам в расчете себестоимости по отдельным видам продукции, в связи со сложной организационной структурой предприятия часто невозможно определить действительную эффективность работы конкретных подразделений, однако деятельность центров ответственности организована достаточно хорошо. Также довольно успешно осуществляется планирование затрат, что обеспечивает возможность установления причин отклонений фактических затрат от плановых. В целом же, среди исследуемых предприятий интегральный показатель снижения эффективности системы учета затрат в ООО «Дружба народов» находится на среднем уровне (2,52).
В целом, среди исследуемых предприятий наиболее высок интегральный показатель снижения эффективности системы учета затрат в КФХ «Агрис» (3,09), что обусловлено наиболее простой структурой управления в данном предприятии и, следовательно, слабо выраженными отдельными управленческими функциями. В государственном предприятии значение интегрального показателя наименьшее (1,97), что положительно характеризует организацию системы учета затрат. В ГП «Ливадия» наиболее четко сформирована структура управления предприятием, разработана внутренняя нормативная база, регламентирующая реализацию функций управления.
Выводы. Отметим, что на исследуемых предприятиях не сформирован механизм окончательного расчета себестоимости конкретных видов готовой продукции в соответствии с фактическими объемами расходов ресурсов. В результате чего по этим видам продукции невозможно принять обосновано правильного решения в отношении их производства. Для повышения эффективности системы учета затрат необходимо рассмотреть возможность применения на предприятиях концепции «direct-cost», которая предполагает определение себестоимости путем сложения полной стоимости всех основных ресурсов, используемых для производства конкретных видов продукции.
В основу системы учета затрат должно быть положено определение полных издержек, связанных с работой отдельных подразделений на основе информации о затратах всех видов ресурсов как прямо, так и косвенно участвующих в производственном процессе. Такой шаг повысит реальность определения тех мест, где первоначально возникают накладные затраты. Это позволит в будущем оптимизировать работу руководителей отдельных центров ответственности в
результате отказа от использования неэффективных или малоэффективных ресурсов. Такая экономия в свою очередь будет отражать некую стоимость отдельных управленческих решений, которая может стать той некой базой сравнения эффекта от принятия управленческих решений с затратами, осуществленными на организацию управления в результате которого эти решения были приняты.
Список использованных источников:
1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 570 с.
2. Вахрушина М. А. Управленческий анализ: учеб. пособие. М.: «Омега-Л», 2010. - 399 с.
3. Жужгина И. А., Фомченкова Л. В. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией [Электронный ресурс] / Менеджмент в России и за рубежом. М.: «Финпресс». №3. 2000. URL: http://www.iteam.ru/publi-cations/strategy/section_18/article_1441/
4. Ивашкевич В. Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: учеб. Пособие - М: Финансы и статистика, 2004. - 160 с.
5. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. Бугаевой Е. П. - СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 2007. - 288с.
Сведения об авторе:
Бунчук Николай Александрович -кандидат экономических наук, ассистент кафедры экономики АПК Института экономики и управления ФГАОУ ВО «КФУ имени В. И. Вернадского», e-mail: buchuk.n@gmail.com, 295492, п. Аграрное, Академия биоресурсов и природопользования ФГАОУ ВО «КФУ им. В. И. Вернадского».
References:
1. Vahrushina M. A. Management accounting: Schoolbook for students enrolled on economic specialties. M.: «Omega-L» Publishing House, 2010. - 570 p.
2. Vahrushina M. A. Management analysis: schoolbook. M.: «Omega-L», 2010. - 399 p.
3. Zhuzhgina I. A., Fomchenkova L. V. Place and role of the general accounting system in the strategic management of the organization [electronic resource] / Management in Russia and abroad. M.: «Finpress». No. 3. 2000. URL: http://www. iteam.ru/publications/strategy/section_18/ article_1441/
4. Ivashkevich V. B. Workshop on Management Accounting and Controlling: Proc. Manual - M: the Finance and statistics, 2004 - 160 p.
5. Shank J., Govindarajan V. Strategic Cost Management / Trans. from English. Bugaeva E. P. - SPb.: JSC «Micro Business», 2007. - 288 p.
Information about the author:
Bunchuk Nikolay Alexandrovich -Candidate of Economic Science, assistant professor at the department of economy of agroindustrial complex of Institute of Economics and Management FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University», e-mail: buchuk.n@gmail. com, Academy of Life and Environmental Sciences FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University» 295492, Republic of Crimea, Simferopol, Agrarnoe.
