CC BY
22
УДК 338.43.633
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА РАСТЕНИЕВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
СЕМИКОЛЕНОВА М.Н.,
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономической безопасности, бухгалтерского учета и анализа» ФГБОУ ВО «Алтайский государственный университет», email: semikmn@mail.ru, тел. 8-983-175-7224
Реферат. Данная статья посвящена разработке модели информационной системы растениеводческой организации, направленной на повышение конкурентоспособности и эффективности деятельности как в оперативном, так и в стратегическом аспектах. Автором доказана необходимость совершенствования системы управленческого учета и ее недостаточность на современном этапе. При этом основной категорией, лежащей в основе принятия и обоснования управленческих решений, является себестоимость продукции. Поэтому наибольшее внимание в исследовании уделяется вопросам формирования себестоимости и организации учета затрат в растениеводческих организациях. Объектами исследования выступает ряд растениеводческих организаций Алтайского края. Проведенное исследование состоит из нескольких этапов. Во-первых, автором аргументированы основные недостатки и предпосылки реформирования действующей системы учета затрат. Во-вторых, определены отраслевые особенности деятельности в растениеводстве, которые следует учитывать при построении информационной системы. И в завершении обозначены основные направления совершенствования учетной системы. В статье указаны основные элементы учетно-аналитической системы, необходимые для формирования целостной и полной картины о деятельности сельскохозяйственной организации. Автором предложена комплексная методика, сочетающая принципы методов АВС (учет затрат по видам деятельности) и SCM (управление цепочками поставок) и дающая возможности роста эффективности деятельности по всей цепочке производства и переработки сельхозпродукции. Нововведением является выделение в качестве объектов учета затрат отдельных видов деятельности (пулов затрат), предполагающих горизонтальную и вертикальную интеграцию учетных данных. Обмен данных и взаимосвязанное планирование растениеводческих, перерабатывающих и торговых организаций в системе SCM обеспечит продажи внутри созданной цепочки.
Ключевые слова: растениеводство, затраты, информационная система, управленческий учет, виды деятельности, пулы затрат, драйверы затрат, цепочка поставок, биснес-процессы
IMPROVEMENT OF INFORMATION SYSTEM OF MANAGEMENT OF CROP PRODUCTION ORGANIZATIONS
SEMIKOLENOVA M.N.,
Candidate of economic sciences, associate professor of the department "Economic security, accounting, audit and analysis", Federal Public Budgetary Educational Institution of Higher Education «Altai state university»
Essay. This article is devoted to the development of a model of the information system of the plant-growing organization, aimed at increasing competitiveness and efficiency of activities, both operationally and strategically. The author proves the necessity of improving the system of management accounting and its inadequacy at the present stage. At the same time, the main category underlying the adoption and justification of management decisions is the cost of production. Therefore, the most attention in the study is given to the formation of cost and organization of cost accounting in crop organizations. The objects of research are a number of crop organizations of the Altai Territory. The study consists of several stages. First, the author substantiates the main shortcomings and prerequisites for reforming the current cost accounting system. Secondly, the specific features of the activities in crop production are identified, which should be taken into account when building an information system. And in the end, the main directions of improving the accounting system are outlined. The article outlines the main elements of the accounting and analytical system necessary to form an integral and complete picture of the activities of the agricultural organization. The author suggests a comprehensive methodology that combines the principles of ABC methods (cost accounting by activity) and SCM (supply chain management) and provides opportunities for increasing the efficiency of activities throughout the entire production and processing of agricultural products. The innovation is the allocation as cost accounting objects of certain types of activities (cost pools), involving horizontal and vertical integration of accounting data. Data exchange and interconnected planning of crop, processing and trade organizations in the SCM system will ensure sales within the created chain.
Key words: plant growing, costs, information system, management accounting, activities, cost pools, cost drivers, supply chain, business processes
Введение. В современных условиях построение эффективной информационной системы учета является первоочередной задачей любой организации, в том числе растениеводческой. Количество и разнообразие управленческих решений, принимаемых менеджерами этих организаций, с каждым годом растет. А нестабильность общей экономической ситуации, конъюнктуры региональных рынков и условий хозяйствования приводит к увеличению ситуаций риска и неопределенности, которые также влияют на сложность и многомерность обоснования управленческих решений.
Значимость информации для менеджмента определяется возрастающим ее влиянием на эффективность всех сфер деятельности организации. Данные зарубежных исследований [1] говорят о том, что около 50 % всей необходимой информации занимают именно данные бухгалтерского управленческого учета. Думается, что и для управленческих структур отечественных организаций доля востребованности бухгалтерских данных ничуть не меньше.
Целью данного исследования является поиск основных направлений создания информационной системы
растениеводческих организаций, учитывающей особенности технологического процесса и современные требования менеджмента.
Материал и методика исследования. Необходимость совершенствования традиционного подхода к учету и калькулированию себестоимости подтверждается многими экономистами. Отсутствие комплексной, подробной и системной методики учета и калькулирования затрат в растениеводстве отмечается в работах и зарубежных, и отечественных авторов.
К S. Sharma [2], рассматривая организацию учета в растениеводстве, подтверждает высокую актуальность проводимого исследования именно в данной отрасли, т.к. сельское хозяйство играет большую роль в экономике и поставляет сырье для других отраслей промышленности. Особое внимание при организации системы учета предлагается уделить формированию показателей эффективности производства различных культур, а следовательно, и распределению затрат между ними.
G. Petelin [3] в качестве основных причин совершенствования учета в сельском хозяйстве называет снижение эффективности работы бухгалтерской службы из-за возрастающего количества информации и необходимости целостной всеобъемлющей картины деятельности организации.
Так, Алборов Р.А. считает, что нынешнее состояние бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях отмечается существенной недостачей качественной информации. В этой связи, в сельскохозяйственных предприятиях имеется возможность трактовать только отдельные события, или уже давно свершившиеся факты хозяйственной жизни, при этом тенденции развития деятельности предприятия определить невозможно [4. - С.7].
Постулат о том, что эффективность деятельности напрямую зависит от оперативной, точной и полной информации подтверждается и в исследованиях 1асоЬ и Капт
[5].
Как считает Хоружий Л.И. - требуется больше всего внимания уделять достоверному калькулированию себестоимости растениеводческой продукции, а также путям её снижения [6. - С. 11]. Это связано с тем, что для большинства сельскохозяйственных растениеводческих организаций себестоимость производимой продукции - это основная стратегия выживания на рынке сельхозтоваропроизводителей.
Анализ системы бухгалтерского учета затрат ряда растениеводческих организаций Алтайского края подтверждает некачественное предоставление учетной информации для системы управления, которое проявляет себя в форме отсутствия аналогичности, оперативности, полноты, достоверности учетной информации. В большинстве своем это обусловлено использованием инструментов бухгалтерского учета, которые на сегодняшний день утратили свою актуальность.
В связи с вышеизложенным, мы считаем, что актуальным и необходимым является устранение выявленных недостатков, а именно значительное изменение системы бухгалтерского учета, и в особенности управленческого учета. Так, требуется переоценить показатели учета затрат, результатов (отделять переменные затраты, формировать маржинальный доход), формы и методы предоставления отчетной информации различным пользователям, а также необходимо активно использовать автоматизированную систему учета в сельскохозяйственных организациях [7. - С. 52-58].
В процессе исследования вопросов организации учетной системы использовались методы системного подхода, логического и сравнительного анализа, классификации и аналогии.
Подводя промежуточные итоги, хотим отметить, что средства управления затратами в сельскохозяйственных растениеводческих организациях во многом не исчерпаны, в связи с этим во внедрении и активном развитии управленческого учета в подобных организациях имеется значительный потенциал и актуальность.
Основная часть. Организация бухгалтерского учета затрат и методика формирования себестоимости продукции растениеводства во многом определяется отраслевой спецификой деятельности организации, построением и взаимосвязью технологических процессов. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности предполагает разработку отраслевых стандартов бухгалтерского учета, которые к настоящему времени в отрасли растениеводства практически отсутствуют. При формировании учетной политики растениеводческой организации фактически происходит трансформация установленных общих правил учета, отраженных в ПБУ, через призму специфичных условий хозяйствования. Это приводит к «массовым вариациям формирования себестоимости различных групп продукции» [8. - С 14].
К таким специфичным условиям хозяйствования, влияющим на организацию учета затрат, относятся следующее. Прежде всего, это сезонный характер работ, так как длительность технологического процесса определяется стадиями развития определенной культуры. Технологический процесс в растениеводстве состоит из нескольких этапов:
- предпосевная подготовка (культивирование, пахота, борона);
- посев сельскохозяйственных культур;
- уход за растениями (полив, подкормка, протравливание, прополка);
- уборка урожая;
- подготовка земли к следующему сезону (очистка, снегозадержание, подкормка).
Как известно, в растениеводстве довольно много подотраслей с разнообразными культурами. Группы культур различаются, как по ботаническим, так и по биологическим свойствам, вдобавок и по степени механизации технологического процесса. В отрасли растениеводства объектами учета выступают:
- сельскохозяйственные культуры (классы однотипных культур),
- сельскохозяйственные работы,
- затраты, подлежащие распределению, прочие объекты.
В разное время года, неравномерно производятся затраты, которые связаны с оплатой труда, сельскохозяйственной техникой, средствами производства труда. Аналогично не совпадает в отчетном году производственный процесс и выпуск продукции. Из общего годового объема работ больше 50% понесенных затрат в растениеводстве приходятся на стадию посева и уборки растениеводческой продукции. В период сезонного снижения сельскохозяйственных работ объем затрат существенно сокращается. Вследствие этого, образуются крупные остатки незавершенного производства.
Наличие незавершенного производства ставит перед бухгалтерией сельскохозяйственного предприятия важную задачу - определение объема незавершенного производства, для того чтобы в дальнейшем правильно списать эти затраты. В такие остатки незавершенного производства входят: затраты, связанные с посевом озимых культур, подъемом зяби, или внесением органических и минеральных удобрений), затраты на подготовку почвы к посеву в следующем производственном периоде, затраты по освоению новых посевных площадей. Всё незавершенное
производство переходит в учет следующего отчетного года. Стоит отметить, что для каждого вида культуры или вида сельскохозяйственных работ, выполняемых под урожай будущих лет, необходимо выделять отдельный аналитический счет.
Продолжительность производственного цикла продукции растениеводства зависит от биологических свойств культуры и климатических условий, и это необходимо брать во внимание при организации учета затрат.
Производственный процесс по возделыванию растениеводческих культур подразумевает использование большого количества сельскохозяйственной техники, машин и оборудования. В связи с этим, возникает необходимость выделения специфических видов затрат -по механизированным работам и технологическим операциям, расходу горюче-смазочных материалов, запасных частей и инвентаря, по амортизации, созданию сооружений, содержанию техники и другие затраты.
В имеющихся рекомендациях, касающихся планирования учета и калькулирования себестоимости, работ, услуг [9] в сельскохозяйственных организациях, не уделено достаточного внимания учету и распределению затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений организации. Однако, в большинстве сельскохозяйственных предприятий имеется вспомогательное производство, что также обусловлено спецификой производственного процесса.
Производственный процесс в растениеводческой отрасли подразумевает параллельные затраты ресурсов под урожай смежных лет, в связи с чем учет затрат необходимо разграничивать на календарные периоды -затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Из-за специфичных особенностей производственного процесса продукции растениеводства, вероятно получение конечной продукции растениеводства в нескольких видах. В основном этих видов два: возделывание культуры или группы культур и переработка полученной растениеводческой продукции. В конечном результате, в процессе выпуска продукции растениеводства получают как основную, так и побочную продукцию (например, солому).
Также, производственный процесс растениеводческой продукции рассредоточен на больших площадях земельных угодий с применением большого количества техники, тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин. Вследствие этого бухгалтерский учет должен обеспечивать качественный учет всего машинно-тракторного парка.
Существенная доля растениеводческой готовой продукции в сельскохозяйственных организациях уходит не на реализацию, а во внутренний оборот предприятия. К такому внутреннему потреблению можно отнести остаток части готовой продукции на семена и посадочный материал. Поэтому возникает необходимость в организации в бухгалтерском учете четкого движения продукции для внутрихозяйственных нужд.
К еще одной основной особенности бухгалтерского учета растениеводческого производства, можно отнести существенную значимость первичной регистрации выпуска продукции с поля. Такая значимость обусловлена тем, что именно в растениеводстве, в отличие от других производственных отраслей, нет зависимости между объемом понесенных затрат и объемом выпущенной продукции.
В связи с этим, учитывая специфические черты производственного процесса получения продукции растениеводства, учет затрат призван обеспечивать их раз-
деление и получение итоговой достоверной информации, по ниже упомянутым показателям:
- по пограничным годам производства продукции растениеводства;
- в разрезе основных производств и культур продукции растениеводства;
- по видам выполняемых сельскохозяйственных работ;
- по номенклатуре элементов и статей затрат [9].
Также мы считаем, что два основных признака в
наибольшей степени влияют на организацию учета затрат в отраслях растениеводства - это вид получаемой продукции и временная специфика производства. Мы считаем, что функционирующий в нынешней практике сельскохозяйственных организаций состав затрат, включаемых в себестоимость несколько ограничен. Это не дает возможности обеспечить полную окупаемость вложенных денежных средств в издержки производственной деятельности. Данный факт влечет большое количество проблем по организации учета в сельскохозяйственном производстве.
Помимо этого, к особенностям учета затрат необходимо отнести тот факт, что присутствует относительно постоянный характер переменных затрат. Эти затраты относятся не к единице отдельных видов готовой продукции, а приходятся на обрабатываемую площадь поля. Однако, при увеличении посевных площадей, а также стабильном увеличении урожайности, необходимо принимать во внимание увеличение объема переменных затрат относительно роста объемов сельскохозяйственного производства. Тем более, при неблагоприятных природно-климатических условиях возникнет увеличение объема удельных переменных затрат по выпущенной растениеводческой продукции.
Мы считаем, что разграничивать затраты в растениеводстве на переменные и постоянные требуется только по отношению к выпущенной продукции. В данном случае выпущенная продукция является носителем затрат и уже в последующем в отношении её принимаются все текущие и будущие управленческие решения.
Аналитический учет затрат в управленческом учете необходимо формировать не только ограничиваясь видами производства и возделываемыми культурами, но и учитывать все объекты управления. Мы считаем, что в качестве отдельных учетно-аналитических единиц управленческого учета в растениеводстве необходимо рассматривать сегменты деятельности на уровне отрасли, на уровне предприятия, уровне производственной деятельности, центров ответственности или уровне производимой продукции.
Результаты исследования. Принимая во внимание подходы, используемые при формировании учета затрат на растениеводческих предприятиях обозначим несколько задач, которые, на наш взгляд, необходимо решать системе управленческого учета:
- принимать затраты к учету, понесенные при возделывании различных видов культур или групп культур растениеводства, а также различного типа сельскохозяйственных работ и операций, учитывать объем незавершенного производства, в полном объеме и точно в необходимые сроки;
- формировать достоверную, качественную, оперативную информационную базу в целях исчисления фактической себестоимости произведенной растениеводческой продукции;
- отслеживать точность и целесообразность расходования семян и посадочного материала, органических и минеральных удобрений, средств химической защи-
ты, обоснованность использования сельскохозяйственной техники, машин и оборудования, а также работ грузового и легкового автотранспорта, вспомогательных производств;
- организовать полный и своевременный учет принятия готовой продукции растениеводства с правильным и точным оформлением всей необходимой первичной и последующей документации;
- анализировать и контролировать процесс исполнения плановых заданий, касающихся затрат и выпуска готовой растениеводческой продукции;
- находить резервы для снижения затрат, благодаря обнаружению несоответствий понесенных фактически затрат от установленных норм;
- с определенной периодичностью анализировать результаты деятельности в разрезе выращиваемых культур или групп культур, а также в целом по всему сельскохозяйственному предприятию.
Отметим, что на уровне управления производственными сегментами в сельскохозяйственных организациях требуется информация о величине и структуре затрат на производство и реализацию продукции растениеводства. Опираясь на такую информацию, руководство сможет сделать выводы о конкурентоспособности как отдельных направлений деятельности, видов продукции, так и предприятия в целом.
Одним из направлений повышения эффективности разрабатываемых управленческих решений при минимизации затрат является внедрение положений методики SCM - Supply Chain Management (Управление цепочками поставок). Данная методика предполагает использование следующих инструментов:
Рисунок 1 - Классификация результатов SCM
Повышение эффективности деятельности достигается с помощью анализа цепочки процессов от поставки сель-хозматериала до сбыта готовой сельскохозяйственной продукции конечным потребителям.
Качество производимой продукции определяется целевыми запросами потребительских групп созданной цепочки. Выполнение стандартов качества всеми участниками и обеспечение прозрачности за контролем их исполнения обеспечивают успешное применение метода SCM.
Выводы. Для эффективного ведения производства растениеводческой продукции в сегодняшних условиях абсолютно необходимым является создание целостной, гибкой и исчерпывающей информационной системы, поддерживающей функции мониторинга, контроля и
- применение электронного обмена данными между участниками цепочки;
- анализ бизнес-процессов;
- калькуляция по видам деятельности (АВС);
- информационная поддержка менеджмента.
Т.е., ключевым фактором, обеспечивающим использование SCM, является оперативный, стандартизированный и безопасный обмен данными. В качестве объектов учета затрат должны выступать виды деятельности [10. -С. 79]. Ориентация учета на отдельные виды деятельности, с нашей точки зрения, приводит к вертикальной и горизонтальной интеграции затрат. Вертикальная интеграция подчеркивает отдельные виды деятельности по цепочке поставок и определяет драйверы затрат. Горизонтальная интеграция служит для формирования затрат в разрезе вариаций бизнес-процессов (например, производственных ограничений, связанных с потребительской группой).
АВС-данные содержат важную информацию для контроля биснес-процессов по всей цепочке поставок, прозрачного планирования и контроля косвенных затрат и облегчают стратегический расчет вдоль логистической цепочки, последующий расчет стоимости продуктов [11].
Основные результаты, планируемые при внедрении предлагаемой методики, представлены на рисунке 1. Синхронизация процессов по всей цепочке поставок обеспечивается ранними прогнозами и точным планированием, что приносит пользу всем участникам: поставщикам посадочного материала, растениеводческим организациям, перерабатывающим предприятиям, торговым и дилерским компаниям.
бюджетирования затрат. В связи с этим, весомое значение имеет качество информации, которая используется руководством для управления сельскохозяйственным предприятием. Системой сбора, обобщения и обработки этой информации должна стать система управленческого учета, которая способна учесть отраслевые особенности организации производственного процесса продукции растениеводства.
Выполнение намеченных направлений совершенствования учетного механизма предусматривает становление основных целей и задач управленческого учета в растениеводческом производстве, а также определяет состав качественной и количественной информации, разработку стандартов управленческого учета.
Список использованных источников
1. Ovidia D. Basic accounting, course support, available on-line at.[Электронный ресурс] - 2013. - Режим доступа: http://www.svedu.ro/ curs/ bc_ dovidia.pdf (Дата обращения: 25.06.2017 г.)
2. Sharma R. S. Accounting for Agriculture Department of ABST. - International Journal of Recent Research and Review, 2012. Vol. II.
3. Petelin G. Automation of accounting process in agriculture. - EFITA-WCCA-CIGR Conference "Sustainable Agriculture through ICT Innovation", Turin, Italy, 2013. June, Р. 24-27.
4. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика): учебное пособие. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2005. - 224 с.
5. Iacob, C., Karim, A.A. What we want to be the cost? - Munich Personal RePEc Archive. [Электронный ресурс] -2013. - Режим доступа http://mpra.ub.uni-muenchen.de/48606/ (Дата обращения: 21.05.2017 г.)
6. Хоружий, Л. И. Управленческий учет в сельском хозяйстве: учебник для студентов с.-х. вузов. - М.: ИН-ФРА-М, 2013. - 205 с.
7. Семыкин В.А., Пигорев И.Я. Научное обеспечение инновационного развития сельского хозяйства Курской области // Региональные проблемы повышения эффективности агропромышленного комплекса: материалы Всероссийской научно-практической конференции. - 2007. - С. 3-10.
8. Макаренко Е.Н. Особенности реализации приемов бухгалтерского (управленческого) учета в условиях сельскохозяйственной деятельности // Учет и статистика. - 2016. - № 1(41). - С. 10-18
9. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: приказ Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N792. [Электронный ресурс]. - 2017. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_59524/ (Дата обращения: 20.04.2017.
10. Scholz, Rainer /Vrohlings, Alwin (1994): Prozeß-Leistungs-Transparenz; in: G AITANIDES , M ICHAEL (Hrsg.): Prozeßmanagement, München, Wien, p. 57-98
11. Mau M. Supply Chain Management in Agriculture - Including Economics Aspects like Responsibility and Transparency. Paper prepared for presentation at the X EAAE Congress 'Exploring Diversity in the European Agri-Food System', Zaragoza (Spain), 28-31 August 2002. - P. 1-15.
List of sources used
1. Ovidia D. Basic accounting, course support, available on-line at.[ Electronic resours] - 2013. - Mode of access: http://www.svedu.ro/ curs/ bc_ dovidia.pdf (Date accessed: 25.06.2017 г.)
2. Sharma R. S. Accounting for Agriculture Department of ABST. - International Journal of Recent Research and Review, 2012. Vol. II.
3. Petelin G. Automation of accounting process in agriculture. - EFITA-WCCA-CIGR Conference "Sustainable Agriculture through ICT Innovation", Turin, Italy, 2013. June, Р. 24-27.
4. Alborov R.A. Accounting management accounting (theory and practice): a tutorial. - M.: The "Delo i Servis" publishing house, 2005. - 224 p.
5. Iacob, C., Karim, A. A. What we want to be the cost? - Munich Personal RePEc Archive. Electronic resours] -2013. - Mode of access: http://mpra.ub.uni-muenchen.de/48606/ (Date accessed: 21.05.2017 г.)
6. Horugiy L.I. Management accounting in agriculture: a textbook for students of agricultural sciences. Universities -M: INFRA-M, 2013 - 205 p.
7. Semykin V.A., Pigorev I.Y. Scientific support of innovative development of Agriculture of Kursk Region // Regional Problems of increase of efficiency of agro-industrial Complex: Materials of all-Russian scientific-practical Conference.- 2007. - P. 3-10.
8. Makarenko E.N. Features of the implementation of accounting (management) accounting in the conditions of agricultural activities / Accounting and statistics. - 2016. - № 1(41). - Р. 10-18
9. On approval of the Methodological recommendations on the accounting of production costs and the calculation of the cost of production (work, services) in agricultural organizations: the order of the Ministry of Agriculture of Russia of June 6, 2003 N792. [Electronic resours] - 2017. - Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_59524/ (Date accessed: 20.04.2017 г.)
10. Scholz, Rainer /Vrohlings, Alwin (1994): Prozeß-Leistungs-Transparenz; in: G AITANIDES , M ICHAEL (Hrsg.): Prozeßmanagement, München, Wien, p. 57-98
11. Mau M. Supply Chain Management in Agriculture - Including Economics Aspects like Responsibility and Transparency. Paper prepared for presentation at the X EAAE Congress 'Exploring Diversity in the European Agri-Food System', Zaragoza (Spain), 28-31 August 2002. - P. 1-15.
