CC BY
149
УДК 657.47
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЦВЕТОВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА
О.В. КОТЛЯЧКОВ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита E-mail: ovkotlaychkov@mail.ru
Ижевская государственная сельскохозяйственная академия
Е.В. МЕНЗОРОВА,
директор компании «АВТО-ТРИУМФ», г. Ижевск E-mail: avto-t@mail.ru
Эффективность промышленного цветоводства, как и любого другого вида деятельности, во многом зависит от степени эффективности системы управления, поэтому возникает необходимость изменения существующих методов формирования учетной информации, ее содержания, способов и форм представления управленческому аппарату цветоводческих организаций. Все это требует развития и совершенствования управленческого учета и контроля, повышения их контрольно-аналитических функций в системе управления цветоводческими организациями. Управленческий учет и контроль, являясь функциями управления, оказывают существенное влияние на эффективность системы менеджмента организаций промышленного цветоводства, а также являются базой развития данной системы и совершенствования методов познания объектов управления. В статье изложены основные направления развития управленческого учета затрат на производство продукции цветоводства.
Целью исследования являются обоснование положений и разработка организационно-методических рекомендаций по развитию применяемых методов и систем управленческого учета затрат
на производство продукции цветоводства в защищенном грунте. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи исследования: рассмотрены необходимость создания рациональной модели управленческого учета затрат на производство продукции цветоводства, а также разработки рекомендаций по использованию различных современных систем управленческого учета и методов производственного учета затрат в цветоводстве как информационной основы системы управления цветоводческими организациями.
В настоящей работе применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы.
Разработанные положения и рекомендации направлены на совершенствование и повышение эффективности функционирования системы управления в цветоводческих организациях.
Практическое применение полученных результатов позволит: создать в цветоводческих организациях рациональную информационную базу управления эффективностью производства цветочной продукции, усилить взаимосвязь и взаимодействие всех функций управления деятельностью цветоводческих организаций, обеспечить комп-
лексный подход к оценке использования ресурсов организаций, оптимизации принятия управленческих решений по регулированию производственных процессов.
Ключевые слова: управленческий учет, система учета затрат, метод учета затрат, аналитический учет затрат на производство продукции цветоводства
Цветоводство как отрасль сельского хозяйства является неотъемлемой составной частью всего растениеводства. Оно охватывает специфическую группу растений, предназначенных для облагораживания окружающей среды и озеленения территорий населенных пунктов. Развитие цветоводства обусловливается непрерывным ростом площадей населенных пунктов и возрастающим спросом на цветочную продукцию населения для индивидуального потребления. В зависимости от назначения и состава растений различают цветоводство открытого и закрытого грунта (теплицы, оранжереи, парники). В открытом грунте возделывают приспособленные к местным условиям многолетние и однолетние цветочные культуры (флоксы, пионы, ирисы, анютины глазки, шалфей, лобелию, петунию и др.). В закрытом грунте - теплолюбивые растения (розы, гвоздики, цикламены, лилии, тюльпаны и др.), комнатные растения (пальмы, кактусы, алоэ, аспарагусы и др.), а также проводят зимнюю выгонку сирени, тюльпанов и др.
В настоящее время промышленное цветоводство в РФ имеет тенденцию развития, особенно защищенного грунта (тепличное). Объем цветочного рынка в РФ составляет 1,5-2 млрд долл. США. При этом 90% всего рынка - это импорт, из них 70% цветов поступают с голландских аукционов. Однако в последние годы доля цветов с аукционов стала уменьшаться за счет того, что страны-производители (Дания, Италия, Эквадор, Израиль и др.) начинают работать с покупателями напрямую, минуя аукционы, так как это позволяет снизить затраты импортеров (комиссия посредников на голландских аукционах составляет 10-12%). Менее 15% импорта приходится на цветы, выращенные в странах Латинской Америки, в основном в Эквадоре и Колумбии. Незначительную долю (5%) занимают Израиль,
Кения, Зимбабве, Индия, страны Юго-Восточной Азии, Южной Европы. И только 10% рынка составляют отечественные цветы [11, с. 46].
Однако в условиях жесткой конкуренции, в которой отечественная цветочная продукция уступает импортной, поступающей из стран-производителей с высокоразвитой отраслью промышленного цветоводства и более благоприятными климатическими условиями, возникает необходимость принятия принципиально новых и научно обоснованных управленческих решений по стратегии развития систем управления в организациях промышленного цветоводства.
Сдерживающим фактором развития отрасли, на взгляд авторов, являются климатические факторы, например, на территории Удмуртии возможно исключить их влияние на отрасль, используя специальные сооружения - теплицы, т.е. развивая промышленное цветоводство защищенного грунта.
Следует выделить, по мнению авторов, следующие исторически сложившиеся причины оттеснения российских производителей с цветочного рынка, которые сформулированы учеными и специалистами:
1) высокая себестоимость выращивания цветов в России. Круглогодичное выращивание цветов в российских климатических условиях сопряжено с серьезными трудностями, в результате себестоимость отечественных цветов довольно высока (по различным оценкам, на 20-30% выше импортных). Так, в процессе производства роз в средней полосе РФ в осенне-зимний период досвечивание цветов доводят до 19 ч в сутки. Затраты тепла на обогрев 1 га составляют 3-4 Гкал/ч, а капиталовложения в строительство современных комплексов с учетом стоимости посадочного материала достигают 1,4-1,5 млн евро на 1 га с окупаемостью 7-8 лет;
2) отсутствие финансовой возможности у предприятий организовать выращивание цветов по современным технологиям. В настоящее время промышленное производство цветов в РФ представлено лишь незначительной частью высокотехнологичных комплексов, владеющих передовыми технологиями -это агрокомбинат «Южный» в Карачаево-
Черкесской Республике, филиалы государственного унитарного предприятия (ГУП) по содержанию зеленых насаждений Москвы (Мосзеленхоз), «Галантус» в Калуге, совхоз «Победа» в Клину, «Цветы Удмуртии» в Сарапуле, «Мир цветов» в Мордовии и др. Подавляющее большинство хозяйств - это старые муниципальные совхозы бывших хозяйств по озеленению городов (горзе-ленхозов), нуждающиеся в дорогостоящей реконструкции [9, с. 62];
3) отсутствие финансирования селекционных работ по выведению новых сортов цветов, менее требовательных к теплу и свету, имеющих короткий период развития, занимающих мало места, т.е. энергомалоемких культур [20, с. 4]. Так, из-за отсутствия финансирования прекратили свое существование отделы селекции по декоративному садоводству на Алтае, в Черноземье и в Сибири. Если до распада СССР селекционеры за выведение новых сортов получали вознаграждение, авторские свидетельства, государственные награды, то с 1990-х гг. селекционер должен сам платить за регистрацию выведенного сорта [19];
4) несостоятельность и неконкурентоспособность российских производителей цветов по качеству, ассортименту и количеству производимой ими продукции. Цветы, выращенные в теплицах, построенных по старым технологиям, сильно уступают по качеству импортным цветам. Кроме того, зарубежные страны предлагают более широкий ассортимент, в том числе экзотические сорта, технологии выращивания которых в российских условиях пока не освоены. Известно, что для освоения даже самого простого цветочного ассортимента необходимы немалые инвестиции [19];
5) цикличность производства. Российские тепличные хозяйства не являются стабильными поставщиками на протяжении всего года, большая часть цветов выращивается к праздничным дням;
6) отсутствие в РФ организованной системы сбыта (центров распределения) цветочной продукции [21]. В настоящее время устойчивых, стабильных связей в цепочке между производителями, оптовиками и розничными
торговцами не существует. Такие связи имеют бессистемный, эпизодический характер [4, с. 23]. При этом цветоводческие хозяйства вынуждены сами налаживать мелкооптовый сбыт [9, с. 63].
Одним из направлений решения современных проблем развития цветоводства защищенного грунта в РФ является совершенствование информационного обеспечения управления в организациях. Эта задача может быть решена за счет развития системы управленческого учета.
Для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений хозяйствующему субъекту, чтобы поддержать конкурентоспособность отрасли цветоводства, по мнению авторов, необходима грамотно обработанная и подготовленная информация, которая обладала бы необходимыми свойствами (достоверностью, оперативностью, уместностью, гибкостью и др.) и качественными характеристиками (существенностью, релевантностью, надежностью, полезностью).
Характеристика информации для управленческого учета была предметом изучения многих ученых и специалистов. Среди них особо следует отметить Р.А. Алборова [1, 2, 3], Н.П. Кондракова [5], В.Б. Ивашкевича [3, 12] и многих др. Таким образом, основной информационной базой системы управления цветоводческими организациями являются управленческий учет и контроль, которые способны обеспечивать информационные потребности внутреннего управления различной иерархии.
Информационное обеспечение управления в цветоводстве защищенного грунта требует развития и совершенствования методов формирования учетной информации, ее содержания, способов и форм ее представления управленческому аппарату корпорации, поэтому необходимо совершенствовать и рационализировать применяемые методы управленческого учета и контроля, повышать их контрольно-аналитические функции в целях управления в цветоводческих организациях.
Вместе с тем планирование (бюджетирование), учет и контроль за затратами на производство продукции цветоводства должны строиться на единой методологической основе. Общая методологическая основа необходима для обеспечения
единства в планировании и учете показателей объема производства и себестоимости, возможности их обобщения на уровне отрасли цветоводства в целом, сопоставимости себестоимости однородной продукции на различных предприятиях, выявления неиспользованных резервов для ее дальнейшего снижения.
Начальным этапом развития управленческого учета в цветоводстве может выступить рационализация аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции. Рациональная организация аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции в цветоводческих организациях должна быть построена с учетом особенностей технологии и организации их основных и вспомогательных производств.
В целях рациональной организации планирования, контроля затрат и калькулирования себестоимости продукции в цветоводстве защищенного грунта необходимо установить:
• оптимальное количество объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• обоснованные системы и методы учета затрат, а также калькулирования себестоимости продукции;
• экономически обоснованную номенклатуру статей калькуляционных затрат;
• оптимальное количество аналитических счетов к сч. 20 «Основное производство». Организация учета и контроля за затратами на
производство продукции в цветоводстве должна основываться на научно обоснованном подходе к выбору и оптимизации наиболее прогрессивных и максимально удовлетворяющих информационные потребности управления методах производственного и системах управленческого учета.
При этом выбранная модель сочетания методов производственного и систем управленческого учета в цветоводстве должна отвечать детальному учету издержек:
• по видам (какие виды издержек возникли в цветоводстве в процессе производства продукции в отчетном периоде);
• по местам их возникновения и центрам ответственности (где они были осуществлены и какое подразделение несет за них ответственность, кому подконтрольны);
• по носителям (на что и в каком размере относятся эти издержки (на объекты учета, виды продукции)).
Выбранные методы производственного учета и системы управленческого учета также должны отвечать требованиям определения и анализа закономерностей (тенденций) изменения величины издержек, выпуска продукции и ее эффективности в конкретных подразделениях цветоводства.
Метод учета затрат на производство продукции в цветоводстве - это совокупность приемов и способов наблюдения за производственными затратами, обеспечивающая достоверное и всестороннее их отражение по объектам учета и позволяющая получать объективные обобщенные показатели.
При этом следует отметить, что в настоящее время нет общепринятой классификации методов производственного учета затрат, так как данный вопрос до сих пор является предметом дискуссий.
За основу критериев разделения методов учета за затратами различные авторы [13; 50] берут:
1) тип объектов учета и калькулирования (вид или группу продукции, передел, процессы, заказ и др.);
2) вид применяемой технологии (химико-физическая, механическая обработка и др.);
3) характер производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);
4) способы контроля за себестоимостью продукции и др.
Учитывая мнения ведущих ученых и специалистов в области управленческого учета в сельском хозяйстве, учет и контроль затрат на производство продукции в цветоводстве по отношению затрат к технологическому процессу производства, на взгляд авторов, могут производиться следующими методами:
• простым;
• позаказным;
• поиздельным;
• попередельным;
• пофазным;
• попроцессным;
• котловым;
• нормативным.
При этом с учетом технологических особенностей выращивания цветов (кратким технологическим циклом, отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства) наиболее обоснованными в цветоводстве считаем применение попроцессного, поиздельного, позаказного и нормативного методов учета и контроля затрат на производство.
Отметим, что нормативный метод учета затрат является универсальным, так как может применяться со всеми остальными методами (с простым, позаказным, поиздельным, попередель-ным, пофазным, процессным, котловым), поэтому целесообразно считать его нормативной системой планирования и управления, используемой в учете и контроле за затратами.
Из основных систем управленческого учета затрат с учетом зарубежной практики в цветоводстве можно использовать: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (или традиционно калькуляционный вариант учета затрат), систему ограниченного включения затрат в себестоимость продукции (система «Директ-костинг») и систему нормативного учета затрат (система «Стандарт-кост»).
Однако в современных условиях отрасль цветоводства, как и в целом экономика России, должна быть ориентирована на инновационное развитие, поэтому необходимо внедрение современных систем и методов учета затрат, реализующих стратегические цели системы управления хозяйствующего субъекта.
В связи с этим, по мнению авторов, в цветоводстве могут применяться следующие современные системы управленческого учета, каждая из которых имеет свои преимущества и недостатки:
• система Just in Time (JIT) - «точно в срок», калькулирование по последней операции;
• метод ABC (Activity Based Costing) - метод учета затрат по работам;
• система «Таргет-костинг» (target costing);
• система «Кайзен-костинг» (kaizen costing);
• метод сравнения с лучшими показателями конкурентов (Benchmarking);
• концепция управления затратами жизненного цикла (Life Cycle Costing - LCC);
• функционально-стоимостный анализ (ФСА) и др.
При этом разработка и внедрение современных учетных систем в цветоводстве должны базироваться на системе управленческого учета на основе уже существующих систем и методов учета затрат, поэтому окончательная модель управления затратами в цветоводстве может быть результатом интеграции двух и более систем и методов учета затрат на производство продукции. Главное условие - выбор должен быть обоснованным.
Так, с целью организации управленческого учета в исследуемых цветоводческих организациях Удмуртии, по мнению авторов, целесообразно представить его содержание двумя уровнями: методами производственного учета и системами учета затрат.
Анализ применяемого в открытом акционерном обществе (ОАО) «Декоративно-цветочные культуры» (Ижевск) и обществе с ограниченной ответственностью (ООО) «Цветы Удмуртии» (Сарапул) обезличенного (котлового) метода учета затрат показал, что он не способствует усилению контрольных функций учета и управления издержками производства. С этой целью считаем возможным ведение учета затрат следующими методами производственного учета:
1) поиздельным - учет производственных затрат по видам продукции (в оранжерейном комплексе, на участке цветоводства, в питомнике);
2) попроцессным - учет производственных затрат по технологическим процессам по каждому виду продукции (оранжерейному комплексу, участку цветоводства, питомникам);
3) позаказным - учет производственных затрат по заказам (участок озеленения).
Отметим, что производственный цикл в цветоводстве включает ряд последовательных технологических процессов:
1) предпосевную подготовку почвы или неземляных субстратов (минеральной ваты на матах, опилок, моха и т.д.);
2) закладку луковиц, черенков или посев семян (рассада);
3) уход за молодыми растениями (полив питательным раствором, прищипку побегов стебля, срезку первых бутонов, пригибку побегов стебля, формирование «скелета куста»);
4) первую срезку цветов (через 60 дн. после закладки черенков роз);
5) уход за основными растениями (ежедневный полив питательным раствором, уборку пасынков и бутонов с побегов на пригибке, еженедельную пригибку слабых побегов, очистка посевов от сухих побегов, химическую обработку растений от вредителей);
6) ежедневную срезку цветов;
7) обработку цветов после срезки:
• прочистку сосудов цветоноса (цветы размещаются в баки с раствором гипохлорита натрия и помещаются в холодильные камеры с температурным режимом +2.. ,+4°С на одни сутки). Данная процедура увеличивает срок хранения цветка;
• сортировку по длине стебля (розы: от 40 см до 1 м) и по качеству бутона;
• упаковку и передачу цветов на склад готовой продукции (цветы размещаются в баки с раствором сульфата алюминия и помещаются в холодильные камеры с температурным режимом +2.+4о С.
Таким образом, специфика производственного цикла в цветоводстве приводит к необходимости дифференцированного учета издержек производства по отдельным технологическим процессам. Основными способами наблюдения за затратами в цветоводстве являются: попроцессный и поиз-дельный. В результате затраты группируются по технологическим процессам каждого вида продукции (срезочные цветы по видам и сортам, горшечные цветы по видам, цветочная рассада по видам, саженцы деревьев и кустарников по видам и т.д.).
Данный подход позволяет определять затраты не только по совокупности всех этапов технологического процесса выращивания цветов, но и по каждому этапу технологического процесса в отдельности, т.е. по завершении любой операции накопленные затраты можно проанализировать.
Предложенные методы учета затрат обеспечивают также наиболее точное исчисление себестоимости продукции цветоводства, эффективное использование учетной информации для управления производственным процессом и контроль за уровнем себестоимости культур по видам.
Кроме того, система управленческого учета исследуемых организаций должна включать в себя не только методы производственного учета, но и локальные системы учета затрат. Считаем
целесообразным синтез двух учетных систем -уже применяемой системы учета затрат «стан-дарт-кост»1 с системой «директ-костинг»2, следствием которого является вариант под названием «директ-стандарт».
Такая практика группировки и учета издержек, а также исчисления дохода обусловлена задачами контроля и необходима для принятия управленческих решений: краткосрочного планирования, оперативной корректировки, так как основой становится учет затрат за короткий период времени.
Для реализации стратегических целей системы управления ОАО «Декоративно-цветочные культуры» (Ижевск) и ООО «Цветы Удмуртии» (Сарапул) рекомендуем параллельное использование двух систем: «Таргет-костинг»3 и «Кайзен-костинг»4. Прогнозное калькулирование себестоимости начинается в системе «Таргет-костинг», а затем калькулирование уже фактических затрат продолжается в системе «Кайзен-костинг».
Сущность таргет-костинга заключается в управлении себестоимостью на этапе проектирования нового продукта или модернизации устаревшего за счет применения маркетинговых, производственных, инженерных исследований и разработок.
1 Стандарт-кост - основная задача этой системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
2 Директ-костинг (или директ-кост от англ. Direct Costs) -это понятие, введенное американским экономистом Д. Харри-сом в 1936 г., которое означает учет прямых затрат. Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные.
3 Таргет-костинг - система управления, направленная на снижение затрат производимой продукции (работ, услуг), а также система контроля за издержками и калькулированием себестоимости продукции с учетом фактического запроса потребителей и рыночной ситуации в целом в момент разработки и до начала выпуска продукции на рынок. Главной особенностью таргет-костинга является расчет себестоимости, исходя из предварительно установленной цены реализации, определяемой на основе маркетинговых исследований.
4 В основе кайзен-костинга лежат японская философия «кайдзен» (что в переводе с японского означает «улучшение, усовершенствование маленькими щагами») и понятие «бережливого производства» (лин-технологии). Цель применения данной системы учета затрат сводится к стремлению устранить все виды потерь. Главная задача кайзен-костинга -не поддержание производства в стабильном состоянии в соответствии со стандартами, а постоянное усовершенствование ключевых процессов за счет исключительно внутренних резервов таким образом, чтобы издержки на них непрерывно снижались.
В основу идеи таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости. При этом целевая себестоимость определяется как разность возможной продажной цены и желаемой прибыли. Затем проектируется и изготавливается такое изделие (услуга), сметная себестоимость которого соответствует целевой себестоимости. Для максимального уменьшения разницы между сметной и целевой себестоимостью в процессе проектирования изделия анализируется влияние каждой статьи расходов на себестоимость конкретного вида продукции и выявляются пути обоснованной минимизации этих статей без ущерба качеству. Если сметная себестоимость не достигнута и превышает целевую, то разработка изделия прекращается, если же она достигнута, то проект запускается в производство.
Рассмотрим механизм действия системы «Таргет-костинг», приведенной на рис. 1. Например, ООО «Цветы Удмуртии» регулярно проводит сортоизучение роз с целью выявления и адаптации к местным условиям наиболее урожайного и малозатратного сорта. Проведенный анализ различных сортов помог принять единственно верное решение о запуске в производство сорта № 1.
Использование системы «Таргет-костинг» может производиться не только в целях разработки новых проектов, но и усовершенствования технологического процесса уже выращиваемых цветов.
Сущность кайзен-костинга (в переводе с японского «усовершенствование маленькими шагами») заключается в процессе постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.
Организация эффективного аналитического учета затрат в цветоводстве также в значительной мере зависит от обоснованности определения и выбора объектов учета затрат.
Установление объекта планирования и учета затрат является начальным этапом управленческого учета и контроля при любых технических условиях его осуществления. Понятия «объект планирования» и «учет затрат» по-разному определяются в специальной литературе. Так, В.Ф. Палий под объектом учета затрат понимает группировку затрат на производство в текущем
учете, дающую возможность определить себестоимость продукции [18, с. 11]. В то время как Л.С. Васильева считает, что объект учета затрат -это группировка затрат на производство для калькулирования себестоимости видов продукции, контроля за использованием средств по целевому назначению, организации внутрипроизводственного хозяйственного расчета [7, с. 41].
Данный подход, по мнению авторов, является не совсем обоснованным, так как учет затрат по объектам ведется не только в целях калькулирования себестоимости, а прежде всего с целью необходимого информационного обеспечения управления затратами и производством.
Наиболее обоснованно к раскрытию содержания объектов учета подходят В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и П.С. Безруких [5, с. 273], которые считают, что объектом учета затрат принято называть совокупность затрат на предприятии (в организации), сгруппированных для решения задач управления себестоимостью.
Многочисленные объекты управленческого учета могут быть объединены в две группы:
1) производственные ресурсы (материальные, трудовые, финансовые);
2) хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия (снабжен-ческо-заготовительную, производственную, сбытовую, организационную).
При этом профессор Р.А. Алборов [1, с. 27] подчеркивает, что объекты наблюдения управленческого учета являются объектами управления хозяйствующего субъекта, которые познаются в управленческом учете не как вещи, не так, как они существуют сами по себе, а через факты хозяйственной жизни. В данном случае факт -действительное явление хозяйственной жизни, то, что действительно произошло, происходит, существует или произойдет в хозяйственной жизни.
В основу выбора объектов учета затрат в цветоводстве можно положить:
а) признаки классификации затрат;
б) обобщение и свод затрат на различных иерархических уровнях процессов производства и управления.
Исходя из этих двух основных условий, объектами учета затрат в цветоводстве могут быть:
Сортоизучение
(^^Сорт розы №
сз
Сорт розы № 2
Рис. 1. Модель процесса управления целевой себестоимостью в системе «Таргет-ко стинг»
Маркетинговые исследования
Установка возможной цены реализации
Сорт № 1 - 33 руб. за 1 шт.
Сорт № 2 - 30 руб. за 1 шт.
Определение желаемой прибыли
Сорт № 1 - 8 руб. с 1 шт.
Сорт № 2 - 6 руб. с 1 шт.
Определение целевой себестоимости
33 руб. - 8 руб. = 25 руб.
30 руб. - 6 руб. = 24 руб.
Калькулирование сметной себестоимости, руб.
Сорт № 1 Сорт № 2
Материальные затраты 4,00 5,00
Затраты на оплату труда 2,75 3,00
Отчисления 0,50 0,50
на социальные нужды
Амортизация 9,00 9,00
Газоснабжение 5,75 6,50
Электроэнергия 1,00 1,00
Прочие затраты 2,00 2,00
Итого себестоимость 25,00 27,00
Принятие решения
• виды и элементы затрат: семена и посадочный материал, удобрения минеральные и органические, средства защиты растений, оплата труда, отчисления на социальные нужды, затраты на досвечивание цветов и др.;
• технологические процессы: предпосевная подготовка почвы или неземляных субстратов, закладка луковиц, черенков или посев семян (рассада), уход за молодыми растениями, первая срезка цветов, уход за основными растениями, ежедневная срезка цветов, пос-лесрезочная обработка цветов и др.;
• виды продукции (работ, услуг): цветы на срез, горшечные растения, цветочная рассада, саженцы деревьев и кустарников декоративных и плодово-ягодных культур, работы по озеленению и капитальному ремонту зеленых насаждений территорий города и др.;
• виды цветов: роза, хризантема, тюльпан, аль-стремерия, гербера, лилия, нарцисс, гиацинт, гладиолус и др.;
• сорта цветов: розы «Аваланш», «Санриза», «Аква», «Вау», тюльпаны «Триумф», «Брест», «Абба», «Анжелика» и т.д.;
• структурные подразделения: оранжерейный комплекс (по участкам и бригадам), участок цветоводства, участок озеленения, питомник и др.;
• центры ответственности: центр затрат, центр доходов, центр прибыли, центр инвестиций и др.;
• смешанные объекты учета затрат. Выбирая конкретные объекты учета затрат в
цветоводстве, необходимо исходить из информационных потребностей системы управления хозяйствующего субъекта, хозяйственной самостоятельности внутрипроизводственных подразделений, а также особенностей технологии и организации производства и других факторов. Кроме того, решение данного вопроса зависит также от степени централизации, децентрализации учета и управления, уровня их автоматизации и квалификации кадров в этих системах. При этом, насколько обоснованно установлены объекты учета затрат на производство продукции, зависят и обоснованное исчисление себестоимости продукции, действенный контроль и управление ценообразованием и экономным расходованием ресурсов в цветоводстве.
Рассмотрим организацию аналитического учета затрат в цветоводстве, а также возможные варианты выбора объектов планирования и учета затрат в виде следующей модели (рис. 2).
При таком разнообразии выбора объекта учета затрат в цветоводстве создаются возможности и необходимые условия для формирования надежной информационной системы о производственных затратах для нужд экономического анализа, контроля и управления.
Следует сделать вывод, что метод калькулирования себестоимости продукции в цветоводстве -это исчисление себестоимости отдельных видов продукции и их калькуляционных единиц с помощью соответствующих приемов и способов.
При исчислении себестоимости продукции цветоводства применяются следующие методы калькулирования: простой, пропорциональный, комбинированный, нормативный.
Объектами калькуляции в цветоводстве являются все виды получаемой продукции: срезанные цветы по видам и сортам, цветы в горшках по видам, рассада, семена, саженцы деревьев, выполненные работы по озеленению территории и др. В свою очередь различные виды цветочной продукции, являясь объектами калькуляции, по своему назначению и хозяйственной ценности (полезности) неравнозначны, в связи с чем вся получаемая продукция в цветоводстве делится на основную и побочную.
При этом основной является такая продукция, для получения которой организовано то или иное производство. В цветоводстве к основной продукции относятся: цветы срезанные, горшечные растения, цветочная рассада, саженцы деревьев и кустарников, работы по озеленению территории и др.
К побочной относится продукция, получаемая одновременно в результате производства основной продукции. Она имеет второстепенное значение для данного производства, в частности, зеленая масса (цветоносы), бутоны и лепестки роз, посадочный материал после окончания продуктивного срока эксплуатации растений, например, корни роз и гербер, луковицы после выгонки и т.д. При этом отметим, что перечисленные виды побочной продукции в цветоводстве, как правило, не калькулируются, что объясняется небольшим объемом
Структурные подразделения основного производства: оранжерейный комплекс, участок цветоводства, участок озеленения, питомник
i г
Виды продукции (работ, услуг): цветы на срез, горшечные растения, цветочная рассада, саженцы деревьев и кустарников, работы по озеленению территории
i г
Виды и с розы «Аваланш», «Санриза», т орта цветов: юльпаны «Триумф», «Брест» и др.
Рис. 2. Модель определения объектов наблюдения для целей организации аналитического учета затрат на производство продукции в цветоводстве
Технологические процессы выращивания конкретного вида культуры:
1) предпосевная подготовка почвы или неземляных субстратов;
2) закладка луковиц, черенков или посев семян;
3) уход за молодыми растениями;
3) первая срезка цветов;
4) уход за основными растениями;
5) ежедневная срезка цветов;
6) послесрезочная обработка цветов и др.
Весенне-летний период
Осенне-зимний период
Основная продукция:
цветы срезанные; горшечные растения; цветочная рассада; саженцы деревьев и кустарников; работы по озеленению территории
Побочная продукция:
зеленая масса (стебли); бутоны и лепестки роз; посадочный материал (корни роз и гербер, луковицы) после окончания продуктивного срока эксплуатации растений
выхода продукции и незначительным спросом в цветоводстве на ее дальнейшее использование.
В зависимости от конкретных целей калькулирования в цветоводстве избирается определенная калькуляционная единица, которая является измерителем объекта калькуляции. При калькулировании себестоимости продукции цветоводства могут применяться следующие калькуляционные единицы: 1 шт., 1 тыс. шт., 1 кг, 1 м2.
Калькуляционным периодом является:
- по объектам калькуляции в целом - календарный месяц;
- по калькуляционным единицам - вегетационный период конкретной культуры, по окончании которого получают и калькулируют продукцию.
-38 (332)
Проанализировав современное состояние процесса калькулирования себестоимости продукции в цветоводстве, необходимо отметить, что этот процесс становится достаточно трудоемким в тех хозяйствах, где значительный ассортимент выпускаемой продукции (до 1 000 наименований). В связи с этим, на взгляд авторов, для обеспечения рационального учета и определения себестоимости продукции, растения, различные по наименованию, но сходные по срокам выращивания, уходу и другим признакам, можно объединить в сводные группы (подгруппы) (табл. 1).
Большое значение для организации эффективной системы управленческого учета и совершенствования качества информации о затратах
- 2014-
Управленческий учет Management accounts - 34 -
Таблица I
Рекомендуемый перечень калькуляционных групп в цветоводстве
Калькуляционная группа Объект Единица измерения
в цветоводстве калькуляции калькуляционных единиц
Летники Цветы срезанные по видам и сортам. l шт.
Двухлетники Цветы в горшках по видам. Рассада. Семена. Саженцы деревьев и кустарников. Работы, выполненные по озеленению территории l шт. l кг l тыс. шт. l шт. l м2
Многолетники: - луковичные (тюльпаны, нарциссы, гиацинты, крокусы); - клубнелуковичные (гладиолусы, лилии); - прочие многолетники (дельфиниум,
- ромашка, астра, флокс и др.)
Горшечные растения
Промышленно-длительные (розы)
Деревья и кустарники
Вечнозеленые
Рассада
и производстве продукции в цветоводстве имеет также построение номенклатуры элементов и статей затрат.
Группировка затрат по элементам основывается на принципе их участия в образовании стоимости продукта. Поэлементная группировка формирует важные данные о структуре и объеме затрат на производство по организации в целом, которые используются при расчете производственных затрат, финансовых результатов в финансовом отчете и других показателей. Однако поэлементная группировка не может полностью удовлетворить потребности управления в информации о затратах по их целевому назначению, местам возникновения и носителям затрат с разграничением по отдельным видам продукции, а также при осуществлении контроля за рациональным и экономным расходованием ресурсов.
Кроме того, анализ действующей типовой номенклатуры элементов и статей затрат позволяет сделать вывод о том, что большинство затрат в ней носит комплексный характер, т.е. здесь больше присутствует поэлементная классификация затрат, нежели их группировка по калькуляционным статьям. Она приспособлена в основном для планирования и учета затрат в целом по организации и не полностью учитывает технологические и организационные особенности промышленного выращивания цветов.
Поэтому для хозяйствующих субъектов промышленного цветоводства необходимо оптимально классифицировать затраты по калькуляцион-
-38 (332)
ным статьям в разрезе элементов затрат, а также организовать по ним планирование и учет.
В научной литературе калькуляционной статьей затрат ученые, как правило, считают определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и всей продукции в целом [8, с. 44; 5, с. 189]. В основе такой группировки лежит отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их к пропорционально выбранной на предприятии базе).
По мнению авторов, данный подход является обоснованным, но неполным, так как установление номенклатуры статей затрат необходимо не только в целях прямого или косвенного включения их в себестоимость продукции, но и для рационального построения управленческого учета с использованием различных методов и систем, а также осуществления контроля и выявления резервов снижения себестоимости продукции.
Поэтому при построении номенклатуры статей затрат кроме их удельного веса также необходимо учитывать роль и значение затрат в формировании себестоимости продукции, их связь с технологией производства, конкретные условия и специализацию производства, а также потребности в информации всей системы управления организацией.
В связи с этим в основе построения номенклатуры калькуляционных статей затрат могут быть положены различные признаки: отношение затрат
- 2014-
к производимому продукту [5, с. 27-32], конкретные условия и специализация производства [10], индивидуальные особенности технологии, организации производства [6, с. 17] и другие критерии.
По мнению авторов, для организации финансового и управленческого учета затрат в цветоводстве, а также внедрения современных методов и систем управленческого учета и контроля за затратами необходимо применять следующую номенклатуру статей и элементов затрат (табл. 2).
В основе построения табл. 2 положены следующие признаки классификации затрат:
• по экономическому содержанию;
• по отношению к технологическому процессу производства;
• по месту возникновения;
• по статьям калькуляции, по отношению к объему производства.
Последовательность применения данной номенклатуры рассмотрим на примере одной из цветоводческих организаций Удмуртии - ОАО «Декоративно-цветочные культуры» (Ижевск).
Приведенный перечень элементов и статей затрат является гибким для адаптации применительно к построению учета затрат и их обобщению по технологическим процессам, циклам и периодам (фазам) производства, видам и сортам цветов, иерархическим уровням оперативного контроля, а также анализу и управлению издержками производства.
Таблица 2
Номенклатура элементов и статей затрат для организации финансового и управленческого учета на примере открытого акционерного общества «Декоративно-цветочные культуры»
Финансовый учет (элемент затрат) Управленческий учет (статья затрат) Затраты на производство цветов на срез за 2013 г., руб.
А. Переменные и условно-переменные прямые затраты (ПЗ, УПЗ) 15 354 205,92
1. Материальные затраты 1.1. Семена и посадочный материал: а) собственного производства; б) покупные 12 926 409,35
1.2. Сырье для переработки 2 598 573,57
1.3. Удобрения: 2 878 537,45
а) органические;
б) минеральные; в) микробиологические;
г) прочие
1.4. Средства защиты растений: а) гербициды; 2 338 400,23
б) ядохимикаты;
в) пестициды;
г) прочие
1.5. Топливо и энергия на технологические цели: 4 325 711,02
а) газ;
б) дизельное топливо;
в) бензин по маркам;
г) электроэнергия
1.6. Запчасти и смазочные материалы 545 367,76
1.7. Тара и тарные материалы 22 048,40
1.8. Спецодежда, специнвентарь 126 704,82
1.9. Работы и услуги сторонних организаций 91 066,1
1.10. Прочие материальные затраты -
2. Оплата труда 1 867 535,82
2.1. Оплата труда основных работников 1 867 535,82
2.2. Оплата труда привлеченных работников -
Управленческий учет Management accounts - 36 -
Окончание табл. 2
Финансовый учет (элемент затрат) Управленческий учет (статья затрат) Затраты на производство цветов на срез за 2013 г., руб.
3. Отчисления на социальные нужды 560 260,75
3.1. Отчисления на социальные нужды от оплаты труда основных работников 560 260,75
3.2. Отчисления на социальные нужды от оплаты труда привлеченных работников -
3.3. Отчисления на социальные нужды от прочей оплаты труда -
Б. Переменные и условно-переменные косвенные затраты (ПЗ, УПЗ) 9 293 414,13
4. Работы и услуги 4.1. Работы и услуги собственных вспомогательных производств 8 278 496,34
4.2. Работы и услуги сторонних организаций 1 014 917,79
В. Смешанные прямые и косвенные затраты СЗ 772 335,58
5. Затраты на содержание основных средств 756 809,58
5.1. Затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств 139 413,35
5.2. Амортизация основных средств 617 396,23
5.3. Арендная и лизинговая плата по основным средствам
6. Прочие затраты 6.1. Потери от брака и непроизводительные расходы 15 526,00
Г. Постоянные прямые и косвенные затраты ПОЗ 3 024 467,48
7. Общепроизводственные расходы 7.1. По экономическим элементам 1 535 810,00
8. Организационно-управленческие расходы 8.1. По экономическим элементам 452 837,48
9. Налоги, сборы и другие обязательные платежи Налоги, сборы и другие обязательные платежи: а) налоги по видам; б) сборы по видам; в) расходы на получение лицензий 485 335,00
10. Расходы по страхованию 10.1. Расходы по различным видам страхований: а) страхование гражданской ответственности использования опасных объектов; б) обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО); в) комплексное автомобильное страхование, кроме ответственности (КАСКО); г) прочее страхование 550 485,00
Приведенный порядок и последовательность построения номенклатуры статей затрат по сравнению с типовой номенклатурой отличаются большей детализацией, предлагают обобщение, контроль и анализ затрат по совокупным, переменным, прямым и полным коммерческим издержкам. Более того, данная номенклатура отвечает современным принципам управления производством по модели «затраты - выпуск - результат», а также принципам маржинализма, т.е. анализ
окупаемости переменных затрат продукцией и выявление результатов на стадии производства.
Кроме того, предлагаемая номенклатура статей и элементов затрат позволяет сочетать системы управленческого учета, а именно, «Стандарт-кост» и внедрение новых систем учета затрат: «Директ-костинг», «Таргет-костинг», «Кайзен-костинг» и других современных систем. Предлагаемая номенклатура также полностью приспособлена к автоматизированной обработке учетной информации.
Данное деление затрат позволяет также организовать пирамидальность учета, анализировать результаты производства (табл. 3).
На основании табл. 3 определим порог рентабельности и запаса финансовой прочности по оранжерейному комплексу за 2013 г. (табл. 4).
Анализируя представленные в табл. 4 основополагающие показатели оценки деятельности оранжерейного комплекса ОАО «Декоративно-цветочные культуры» (Ижевск) в отчетном периоде, необходимо отметить, что безубыточный объем продаж по фактическим данным 2013 г. составил в денежном измерении 6 205 тыс. руб., в натуральных единицах - 269 тыс. шт. цветочной продукции. При данном объеме продаж организация уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. Таким образом, при прочих равных условиях каждая следующая штука цветочной продукции, проданная начиная с 270 тыс. шт., будет приносить прибыль, соответственно, при продаже лишь 268 тыс. шт. цветочной продукции образуется убыток. При этом порог рентабельности в процентах к максимальному объему реализации в 2013 г. составил 12,51%. Соответственно, на запас финансовой прочности приходится 87,49% выручки от реали-
Концептуальная модель форм
зации. Это означает, что организация при прочих равных условиях способна выдержать 87%-ное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.
В настоящее время синтетический учет затрат и выхода продукции в цветоводческих организациях ведется на сч. 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов по типовой номенклатуре статей и элементов затрат. Учет прямых затрат осуществляется по видам продукции (работ, услуг), а косвенных - в целом по подразделению (без выделения технологических процессов производства) с последующим их распределением.
В развитие предлагаемой модели управленческого учета и контроля за затратами в цветоводстве необходима детализация внутренней информации о затратах, учтенных на сч. 20 «Основное производство» по объектам учета затрат и объектам калькуляции себестоимости продукции с целью их эффективного управления, что обусловливает построение многоступенчатой структуры сч. 20 «Основное производство».
Таким образом, по дебету сч. 20 «Основное производство» будут отражаться все затраты по нормам и отклонения от норм, которые в сумме образуют фактическую себестоимость производства продукции в разрезе структурных подразделений
Таблица 3
>вания маржинального дохода
Показатель Условное обозначение Сумма, тыс. руб. Методика определения расчетных показателей
Выручка от реализации ВП 49 598 -
Переменные затраты и условно-переменные ПЗ, УП З 5 п 15 354 -
прямые затраты
Переменные затраты и условно-переменные ПЗ, УП З 5 к 9 293 -
косвенные затраты
Производственный маржинальный доход ПМД 24 951 ПМД = ВП - (ПЗ + УПпЗ+УПкЗ)
Смешанные затраты СЗ 772 -
Маржинальный доход МД 24 179 МД = ПМД - СЗ
Постоянные затраты ПОЗ 3 025 -
Прибыль П 21 154 П = МД - ПОЗ
Таблица 4
Определение порога рентабельности и запаса финансовой прочности по оранжерейному комплексу
Год Порог рентабельности Запас финансовой прочности
в денежном измерении, тыс. руб. в натуральных единицах, тыс. шт. в процентах к максимальному объему, % в денежном измерении, тыс. руб. в процентах к выручке от реализации, %
2013 6 205 2б9 12,51 43 393 87,49
-38 (332) - 2014-
Международный бухгалтерский учет International accounting
(оранжерейного комплекса, участка цветоводства, участка озеленения, питомника), видов продукции (работ, услуг), а также технологических процессов по рекомендованной ранее номенклатуре элементов и статей затрат (см. табл. 2).
Предлагаемая структура сч. 20 «Основное производство» указана далее в представленной форме.
При этом в течение отчетного периода условно-переменные прямые затраты (ПЗ, УПпЗ) учитываются непосредственно по дебету сч. 20 «Основное производство». Косвенные затраты (ПЗ, УПкЗ, СЗ) относятся на сч. 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции по окончании отчетного периода путем
их распределения между объектами калькуляции с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства» и сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Постоянные же прямые и косвенные затраты ПОЗ, учтенные по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода списываются в дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Общехозяйственные расходы».
В течение отчетного периода полученную из производства готовую продукцию ежедневно приходуют по нормативной себестоимости одним из двух вариантов: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство» (субсчета 20.1.1.1 «Роза голландская», 20.1.2.1 «Лилия царственная», 20.1.3.1 «Тюльпан «Триумф» и
Форма
Предлагаемая структура сч. 20 «Основное производство» в системе бухгалтерского учета
Синтетический счет (счет первого порядка) Субсчет (счет второго порядка) Субаналитический счет (счет третьего порядка) Счет четвертого порядка Счет пятого порядка
20 «Основное производство» 1. «Оранжерейный комплекс» 1.1 «Выращивание роз»; 1.2 «Выращивание лилий»; 1.3 «Выращивание тюльпанов»; 1.4 «Косвенные затраты по оранжерейному комплексу» По сортам цветов По технологическим процессам: 1) предпосевная подготовка почвы или неземляных субстратов; 2) закладка луковиц, черенков или посев семян; 3) уход за молодыми растениями; 4) первая срезка цветов; 5) уход за основными растениями; 6) ежедневная срезка цветов; 7) послесрезочная обработка цветов и др.
2. «Участок цветоводства» 2.2 «Выращивание горшечных растений»; 2.2 «Выращивание цветочной рассады»; 2.3 «Выращивание овощной рассады»; 2.4 «Выращивание иного посадочного материала»; 2.5 «Косвенные затраты по участку цветоводства» По сортам растений и видам посадочного материала
3. «Участок озеленения» 3.1 «Выполнение работ по озеленению открытых территорий города»; 3.2 «Выполнение работ по озеленению интерьеров, создание зимних садов»; 3.3 «Капитальный ремонт зеленых насаждений» По заказам По заказам
4. «Питомник» 4.1 «Выращивание саженцев деревьев и кустарников декоративных культур»; 4.2 «Выращивание саженцев деревьев и кустарников плодово-ягодных культур»; 4.3 «Косвенные затраты» По видам деревьев и кустарников По технологическим процессам
■38 (332) - 2014
т.д.) или Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Забракованную готовую продукцию оформляют записью: Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 20 «Основное производство».
В конце отчетного периода исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. После этого нормативную себестоимость продукции доводят до фактической одним из двух вариантов. Если выпуск продукции учитывался без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» -путем списания калькуляционной разницы дополнительной записью или методом «красного сторно» по дебету сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения», кредит сч. 20 «Основное производство». Если же выпуск продукции учитывался с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в конце отчетного периода сумма фактических затрат на производство списывается бухгалтерской записью: Д-т сч. 40 «Выпуск продукции» К-т сч. 20 «Основное производство».
Калькуляционная разница, выявленная на сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», списывается дополнительной записью или методом «красного сторно», и составляются бухгалтерские записи: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в случае реализации продукции.
Таким образом, основное отличие системы «Стандарт-кост» от отечественной нормативной системы состоит в том, что отклонения от установленных норм не включаются в затраты производства как при нормативном методе, а относятся на виновных лиц или на результаты деятельности организации.
С учетом изложенных методических, организационных и технических аспектов управленческого учета и контроля за затратами общая схема управленческого учета и документооборота в организациях промышленного цветоводства может быть представлена в виде схемы, которая составлена на основе разработок профессора Р.А. Алборова [2] и представлена на рис. 3.
-► Последовательность записей и коммуникации информации
-----► Сверка данных
Рис. 3. Модель учета, контроля за затратами и выхода продукции в организациях промышленного цветоводства для целей управления
■38 (332) - 2014
Таким образом, практическое применение предлагаемой постановки учета и контроля за затратами позволит:
1) повысить объективность и достоверность учета затрат на производство;
2) ликвидировать дублирование данных учета и вместе с тем обеспечить наглядность и аналитичность информации о производственных затратах и выходе продукции;
3) усилить контроль за производственными расходами непосредственно по местам их возникновения в процессе выполнения работ;
4) выявить причины и лиц, виновных в необоснованном перерасходе (экономии) средств, что необходимо для оперативного принятия управленческих решений с целью немедленного устранения недостатков.
Все это позволит проводить анализ эффективности производства и на его основе формировать экономическую стратегию развития организаций промышленного цветоводства.
Список литературы
1. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.: Дело и Сервис, 2005. 224 с.
2. Алборов Р.А. Концепция развития и методология бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. М.: Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003.230 с.
3. АлборовР.А., СелезневаИ.А., СелезневаИ.П. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве. Ижевск: Шеп («Колос»), 2000. 166 с.
4. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондра-ков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1996.
5. Важов А.Я. Учет производства и контроль использования кормов на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1984.
6. ВасильеваЛ.С. Бухгалтерский управленческий учет (порядок постановки и основные направления развития) / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2008. 314 с.
7. Васькин Ф.И. Изменения в исчислении себестоимости продукции // Планирование и учет на сельскохозяйственных предприятиях. 1987. № 8. С. 14-19.
8. Вдовина Ю.А. Проблемы и возможности российского рынка цветов // Региональная экономика: теория и практика. 2011. № 47. С. 60-64.
9. Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. № 10. С.24-31.
10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: Юристъ, 2003. 618 с.
11. Концевая С.М., Остаев Г.Я. Управленческий учет: учебник. Ижевск: Ижевская ГСХА, 2012. 284 с.
12. КостенковаН.К., Котлячков О.В., Суетин С.Н. Совершенствование контрольно-оценочного механизма управления организацией. Ижевск: КИГИТ, 2012. 104 с.
13. Котлячков О.В. Селезнева И.П. Методологические аспекты оценки материальных затрат в системе ценообразования и управления себестоимостью продукции // Современное экономическое образование: проблемы и перспективы развития: материалы Международной научно-практической конференции 29.11.2008. Ижевск: АВС, 2008. С. 80-83.
14. Котлячков О.В., Котлячкова Н.В. Адаптация международных систем учета затрат в коммерческих организациях для целей управления // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 41. С. 31-41.
15. Котлячков О.В., Кудрявцева Н.В., Зло-бина О. О. Учет издержек производства по местам возникновения для принятия управленческих решений // Сборник «Современные проблемы аграрной науки и пути их решения: материалы Всероссийской научно-практической конференции»). Ижевск: Ижевская государственная сельскохозяйственная академия. 2005. С. 467-470.
16. Палий В. Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. 288 с.
17. Рындин А.В. Этапы и перспективы развития цветоводства в России // Субтропическое и декоративное садоводство. 2008. № 41. С. 18-28.
18. Соколова Т.А., Бочкова И.Ю. Декоративное растениеводство: цветоводство: учеб. для студ. вузов. 5-е изд. испр. М.: Изд. центр «Академия», 2011. 432 с.
International accounting Management accounts
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
MAJOR DIRECTIONS OF MANAGEMENT ACCOUNTING DEVELOPMENT
IN INDOOR GARDENING
Oleg V. KOTLYACHKOV, Evgeniya V. MENzOROVA
Abstract
Importance The efficiency of industrial floriculture, as well as of any other activity largely depends on the effectiveness of management system. Therefore, there is a need to change the existing methods of generating accounting information, its content, methods and forms of presentation to the management of a floricultural organization. This requires developing and improving management accounting and control, increasing control and analytical functions in the management system of floricultural organizations. Management accounting and control, being management functions, have a significant impact on the effectiveness of the management system of floriculture industry organizations, and they also are a basis for developing the system and improving the methodology of management objects. The article outlines the main directions of developing management accounting for expenses for floriculture products. Objectives The aim of the study is to justify and work out regulations and methodological recommendations to develop methods and systems of management accounting for expenses for indoor gardening products. In accordance with the goal, we have defined the main objectives of the study: to review the need to build a rational model of management accounting for expenses for floriculture products and to develop recommendations for using various modern management accounting systems and cost accounting methods in horticulture as an information basis of management system of floriculture organizations.
Methods In this paper, we used system and process approaches to the problems under consideration, as well as scientific and special methods. Results The developed regulations and recommendations aim at improving and enhancing the efficiency of management systems in horticulture.
Conclusions and Relevance Practical application of the obtained results will enable to create a rational information base to manage flower production efficiency; to strengthen the relationship and interaction of all management functions of floriculture organizations; to ensure a comprehensive approach to assessing the use of resources, optimizing management decisions on production process regulation.
Keywords: management accounting, cost, production, floriculture, cost accounting, method, analytical accounting, expenses, flower gardening
References
1. Alborov R.A. Bukhgalterskii upravlencheskii uchet (teoriya i praktika) [Management accounting (theory and practice)]. Moscow, Delo i servis Publ., 2005, 224 p.
2. Alborov R.A. Kontseptsiya razvitiya i metod-ologiya bukhgalterskogo ucheta v sel 'skom khozyaist-ve [The concept of development and accounting methodology in agriculture]. Moscow, Ekonomika sel'skokhozyaistvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatii Publ., 2003, 230 p.
3. Alborov R.A., Selezneva I.A., Selezneva I.P. Uchet zatrat i kontrol ' effektivnosti proizvodstva produktsii v sel 'skom khozyaistve [Cost accounting and performance management of agricultural product output]. Izhevsk, Shep (Kolos) Publ., 2000, 166 p.
4. Bezrukikh P.S., Ivashkevich V.B., Kondra-kov N.P. Bukhgalterskii uchet: uchebnik [Accounting: a textbook]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 1996.
5. Vazhov A.Ya. Uchet proizvodstva i kontrol' ispol'zovaniya kormov na sel'skokhozyaistvennykh predpriyatiyakh [Accounting for production and control over use of feed in agricultural enterprises]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1984.
6. Vasil'eva L.S. Bukhgalterskii upravlencheskii uchet (poryadok postanovki i osnovnye napravleniya razvitiya) [Management accounting (recording procedure and major areas of development)]. Moscow, Eksmo Publ., 2008, 314 p.
7. Vas'kin F.I. Izmeneniya v ischislenii sebe-stoimosti produktsii [Changes in calculating cost of production]. Planirovanie i uchet na sel 'skokhozyaistvennykh predpriyatiyakh - Planning and accounting at agricultural enterprises, 1987, no. 8, pp. 14-19.
8. Vdovina Yu.A. Problemy i vozmozhnosti rossiiskogo rynka tsvetov [Problems and opportunities of the Russian flower market]. Regional'naya ekonomika: teoriya ipraktika - Regional economics: theory and practice, 2011, no. 47, pp. 60-64.
9. Golovanov A.A. Osobennosti organizatsii bukhgalterskogo ucheta zatrat na proizvodstvo, dokhodov i finansovykh rezul'tatov na predpriyatiyakh APK [Specifics of cost accounting, income and financial results accounting at agricultural enterprises]. Ekonomika sel'skokhozyaistvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatii - Economics of agricultural and processing enterprises, 1997, no. 10, pp. 24-31.
10. Ivashkevich V.B. Bukhgalterskii upravlencheskii uchet: uchebnik dlya vuzov [Management accounting: a textbook]. Moscow, Yurist" Publ., 2003,618 p.
11. Kontsevaya S.M., Ostaev G.Ya. Uprav-lencheskii uchet: uchebnik [Management accounting: a textbook]. Izhevsk, Izhevsk State Agricultural Academy Publ., 2012, 284 p.
12. Kostenkova N.K., Kotlyachkov O.V., Suetin S.N. Sovershenstvovanie kontrol'no-otsenochnogo mekhanizma upravleniya organizatsiei [Improving the control and evaluation mechanisms of corporate management]. Izhevsk, Kama Institute of Humanitarian and Engineering Technologies Publ., 2012, 104 p.
13. Kotlyachkov O.V., Selezneva I P. [Methodological aspects of assessing material costs in the system of product pricing and management accounting].
Sovremennoe ekonomicheskoe obrazovanie: proble-
my iperspektivy razvitiya (materialy mezhdunarodnoi nauchno prakticheskoi konferentsii 29.11.2008 [Proc. Int. Sci. Conf. "Modern economic education: problems and prospects", November 29, 2008]. Izhevsk,
000 "ABC" Publ., 2008, pp. 80-83.
14. Kotlyachkov O.V., Kotlyachkova N.V. Ad-aptatsiya mezhdunarodnykh sistem ucheta zatrat v kommercheskikh organizatsiyakh dlya tselei upravleniya [Adaptation of international cost accounting systems in commercial organizations for management purposes]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2011, no. 41, pp. 31-41.
15. Kotlyachkov O.V., Kudryavtseva N.V., Zlobina O.O. [Cost management at cost centers for management decisions]. "Sovremennye problemy agrarnoi nauki iputi ikh resheniya": materialy Vse-rossiiskoi nauchno-prakticheskoi konferentsii [Proc. all-Russ. Sci. Conf. "Modern problems of agricultural science and solutions"]. Izhevsk, Izhevsk State Agricultural Academy Publ., 2005, pp. 467-470.
16. Palii V.F. Osnovy kal'kulirovaniya [Fundamentals of calculation]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1987, p. 228.
17. Ryndin A.V. Etapy i perspektivy razvitiya tsvetovodstva v Rossii [Stages and prospects of developing floriculture in Russia]. Subtropicheskoe
1 dekorativnoe sadovodstvo - Subtropical and ornamental gardening, 2008, no. 41, pp. 18-28.
18. Sokolova T.A., Bochkova I.Yu. Dekorativnoe rastenievodstvo: tsvetovodstvo: ucheb. dlya stud. vuzov [Decorative plant-growing. Floriculture: a manual]. Moscow, Izdatel'skii tsentr Akademiya Publ., 2011, 432 p.
Oleg V. KOTLYACHKOV
Izhevsk State Agricultural Academy, Izhevsk, Russian Federation ovkotlaychkov@mail.ru
Evgeniya V. MENZOROVA
LLC AVTO-TRIUMF, Izhevsk, Russian Federation avto-t@mail.ru
