СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

EDN: EXSOSW

С.А. Чернявская - д.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, docsveta17@gmail.com,

S.A. Chernavskaya - doctor of economics, professor of the department of accounting theory, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;

И.П. Садко - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, 90313060704@avantpack.ru,

I.P. Sadko - undergraduate, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ PERFECTION OF ACCOUNTING OF STOCKS OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS

Аннотация. Запасы являются неотъемлемой частью любой организации независимо от вида деятельности. Их рациональное использование способствует стабильному поддержанию и росту деятельности, особенно в сельскохозяйственной сфере. Организация учета и сохранности запасов является одним из важный аспектов, качественный организованный учет в свою очередь позволяет пользователю получить достоверные и полные сведения, что дает возможности и для принятия взвешенных решений и драйвер роста для инвестиций. Важную роль запасы при оценке платежеспособности банком заемщика, поскольку довольно часто именно запасы становятся залоговым имуществом в рамках получения кредитных средств, которые в свою очередь жизненно необходимы для сельскохозяйственной сферы в силу сезонного характера деятельности. Создание и использование запасов является ключевым условием для стабильного роста производственно-коммерческого развития для сельскохозяйственной деятельности любого предприятия.

Abstract. Stocks are an integral part of any organization, regardless of the type of activity. Their rational use contributes to the stable maintenance and growth of activities, especially in the agricultural sector. The organization of inventory accounting and safety is one of the important aspects, high-quality organized accounting, in turn, allows the user to obtain reliable and complete information, which provides opportunities for making informed decisions and a growth driver for investments. Stocks play an important role in assessing the solvency of the borrower's bank, since quite often it is stocks that become collateral in the framework of obtaining credit funds, which in turn are vital for the agricultural sector due to the seasonal nature of activities. The creation and use of reserves is a key condition for stable growth of production and commercial development for agricultural activities of any enterprise.

Ключевые слова: оборотные активы, запасы, учет, сельское хозяйство.

Keywords: current assets, stocks, accounting, agriculture.

C выходом нового ФСБУ 5/2019 «Запасы» кардинально изменился подход в признании управленческих расходов в составе показателей финансового результате. В период применения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» распределение управленских расходов происходило пропорционально прямым расходам в составе незавершенного производства, однако сближение федеральных стандартов с международных стандартов внесла коррективы, в следствие которых учет управленческих расходов не связанных непосредственно с производством осуществляются по методу «Ди-рект-костинг», то есть подразумевая ежемесячное закрытие сальдо по счету 26 «Общехозяйственные расходы» на финансовые результаты того месяца за который они были понесены формирую сумму по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах. Таким образам обществу следует осуществлять следующие ежемесячные записи по закрытию управленческих расходов:

Дебет 90.08 «Управленческие расходы» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Нововведением стал подход к оценке запасов после их признания, в частности, запасы коммерческой организации должны оцениваться на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов.

При этом под чистой стоимостью продажи запасов подразумевается предполагаемая цена, по которой организации может продать запасы в рамках обычной деятельности, за вычетом расходов на продажу таких запасов. При этом превышение фактической себестоимости. Однако на практике для большинства экономических субъектов затруднительно произвести расчет такой цены. Поскольку расчет с практической точки зрения не изложен в федеральных стандарт, то обратимся к международной практике. В соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на

допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

Поскольку метод определения чистой стоимости продажи запасов не урегулирован на уровне федеральных стандартов - обратимся к международным стандартам финансовой отчетности. В соответствии с п. 9 IAS 10 «События после отчетной даты» продажа запасов, произошедшая после отчетного периода, может служить источником информации об их чистой возможной цене продажи на конец отчетного периода в целях корректного отражения стоимости запасов ООО «Зерновая компания «Полтавская». Такой подход может быть утвержден экономическим субъектом в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

При превышении фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи следует отразить обесценение запасов корреспонденцией:

Дебет 90.02 «Продажи» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Согласно пп. (б) п. 12 ФСБУ 5/2019 «Запасы» суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления. При этом по номенклатурный учет скидок, премий и бонусов достаточно затруднителен, целесообразно вести учет бонусы, полученные на отдельном счете учета дебиторов и кредиторов и производить неттинг с себестоимостью продаж пропорционально, при списании, продажи таких запасов.

Одним из основных принципов в бухгалтерском учете является принцип начисления (accruals basis). Согласно концептуальным основам МСФО учет по методу начисления отражает последствия операций, а также прочих событий и обстоятельств, на экономические ресурсы отчитывающейся организации и предъявленные к ней требования в тех периодах, в которых данные последствия имеют место быть, даже если являющиеся их следствием денежные поступления и выплаты происходят в другом периоде. Это важно, поскольку информация об экономических ресурсах отчитывающейся организации и требованиях к ней, а также об изменениях в данных экономических ресурсах и требованиях за период обеспечивает лучшую основу для оценки прошлых и будущих результатов деятельности организации, чем просто информация о поступлениях и выплатах денежных средств за этот период. Информация о финансовых результатах отчитывающейся организации за период, представленная изменениями экономических ресурсов организации и требований к ней, отличными от получения дополнительных ресурсов напрямую от инвесторов и кредиторов, является полезной при оценке прошлой и будущей способности организации генерировать чистые поступления денежных средств. Эта информация указывает на величину прироста доступных отчитывающейся организации экономических ресурсов и, как следствие, на ее способность генерировать чистые поступления денежных средств в ходе своей деятельности, а не посредством получения дополнительных ресурсов напрямую от инвесторов и кредиторов.

Аналогичный подход изложен в IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» согласно которому начисленные обязательства представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены, но не оплачены, счета по которым не выставлены или которые официально не согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленным отпускным). Несмотря на то, что иногда необходимо оценить величину начислений или их распределение во времени, неопределенность в данном случае, как правило, значительно меньше, чем в отношении оценочных обязательств. Начисленные обязательства часто представляются в отчетности как часть торговой и прочей кредиторской задолженности, в то время как оценочные обязательства представляются отдельно.

Довольно часто акты по предоставлению бонусов, полученных оформляются намного позже, в таком случае следует отразить такие бонусы без первичных документов в том периоде за который они начислены. В международной практике такие операции называют accruals и по сути являются оценочным значением. После получения первичного документа такие операции при необходимости сторнируются.

В рамках исследования выявлены несущественные искажения по агрохимикатам срок годности которых истек на входящую и отчетную дату. Организация контроля за сроком является достаточно важным аспектом, поскольку стоимость импортных и экспортных агрохимикатов в условиях геопо-

литического кризиса значительно выросла и отсутствие контроля может повлечь существенное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности в последующих периодах. Контроль целесообразно организовать при проведении годовой инвентаризации и (или) утвердить график проведения ревизии сроков годности портящихся запасов на уровне локальных нормативных актов. Испорченные запасы следует списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим списанием на 91.02 «Прочие расходы».

Обществу рекомендуется раскрыть порядок учета и отражение в отчетности долгосрочных активов к продаже. Порядок учета регламентируется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое). Долгосрочными активами к продаже считаются также предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов.

Аналогичный подход изложен в информационном сообщении Минфина России от 09.07.2019 ИС-учет-19 «Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.

Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже. Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов. Целесообразно организовать синтетический и аналитический учет на счете 41 «Товары» открыв, например, отдельный субсчет. Важно отметить, что если не осуществлять перевод со счета 01 «Основные средства» то будет существовать риск необоснованного начисления амортизации при ежемесячном закрытии, поскольку автоматизированная система «1С: 8.3» организована на автоматическое начисление амортизации при выполнение функции закрытия месяца, что идет в разрез требованиям ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», так как учет последующий учет долгосрочных активов к продаже осуществляется аналогично учету запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы». В свою очередь для таких долгосрочных активов ФСБУ 5/2019 «Запасы» не предусматривает начисление амортизации. Важно проконтролировать, чтобы при составлении отчетности соответствующая сумма долгосрочного актива к продаже числящаяся на отчетную дату учитывалась в строке 1210 «Запасы» и соответствующих табличных и текстовых пояснениях. Более того 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» предусматривают дополнительные раскрытия по таким активам.

Запасы, в частности строительные материалы, детали и запчасти, приобретенные предназначенные для строительства и срок использования, которых подразумевает более одного операционного цикла или более 12 месяцев следует классифицировать в качестве внеоборотного актива. Данный подход следует из п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств.

Обществу следует организовать синтетический и аналитический учет таких запасов, например, учитывать такие запасы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Альтернативным методом является учет на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Однако, как в первом, так и во втором случае при формировании отчетности сальдо по таким запасам следует учитывать в составе внеоборотных активов, например, по строке бухгалтерского баланса 1190

«Прочие внеоборотные активы» либо в случае, если создание основного средства, для которого предназначены такие запасы завершилось в период после отчетной даты можно учитывать по строке 1150 «Основные средства».

Источники:

1. Адаменко, А. А. Учетно-аналитическое обеспечение управления операциями с основными средствами в коммерческих организациях : монография / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская. - Краснодар : Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2021. - 186 с. - ISBN 978-5-91692-914-0.

2. Адаменко, А. А. Основополагающие принципы и этапы планирования прибыли экономического субъекта / А. А. Адаменко, М. И. Шмуйло // Вестник Академии знаний. - 2022. - № 49(2). - С. 12-17.

3. Белоусова, А.В. Формирование продовольственной подсистемы региона и инструменты ее развития / А.В. Белоусова, С.А. Чернявская. // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5 «Экономика». - 2011 г. - № 4. -С. 125-131.

4. Власенко Е.А. Отдельные аспекты анализа доходов и расходов сельскохозяйственных организаций Краснодарского края / Власенко Е.А., Чернявская С.А., Гончарова Н.В. // Финансовая экономика. 2019. № 6. С. 82-88.

5. Колесниченко А.Б. Состав, структура, динамика и эффективность использования оборотного капитала в аграрных формированиях Краснодарского края / Колесниченко А.Б., Чернявская С.А., Чернышов Д.С., Коркина А.В.// Естественно-гуманитарные исследования. 2021. № 34 (2). С. 239-244.

6. Колесниченко А.Б.: Развитие бухгалтерского учета и анализа эффективности использования оборотного капитала в аграрных формированиях: монография / С Колесниченко А.Б., Чернявская С.А.- Краснодар : КубГАУ, 2021. - 112 с.

7. Чернявская, С. А. Организация учета и анализа производственных затрат в растениеводстве в условиях автоматизированного учета / С. А. Чернявская, Власенко Е.А., Суюковская Н.Е., Парафесь Е.А. // Вестник Академии знаний. 2018. № 26 (6). С. 360-366.

8. Чернявская, С.А. Роль ревизии в управлении предприятием /С.А. Чернявская, Булах А.П., Шмыгленко Е.Н.// В сборнике: Пути повышения эффективности экономической и социальной деятельности кооперативных организаций. Материалы Х Международной научно-практической конференции. 2015. С.30-34.

9. Хорольская, Т. Е. Организация работы с документацией, содержащей коммерческие сведения компании / Т. Е. Хорольская, Б. М. Мусаева, А. Г. Дмитриева // Вестник Академии знаний. - 2022. - № 1(48). - С. 365-368.

EDN: DHUWZP

В.В. Шведов - к.ист.н., доцент кафедры государственного и муниципального управления, Уральский государственный экономический университет, Екатеринбург, Россия, shvedov-usue@mail.ru,

V.V. Shvedov - candidate of historical sciences, associate professor, department of state and municipal administration, Ural state university of economics, Yekaterinburg, Russia;

А.Д. Назарова - обучающийся кафедры бизнес-информатики, Уральский государственный экономический университет, Екатеринбург, Россия, alya.nazarova.02@inbox.ru,

A.D. Nazarova - student of the department of business informatics, Ural state university of economics, Yekaterinburg, Russia.

ПРОМЫШЛЕННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РАМКАХ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА INDUSTRIAL POLICY OF ENTREPRENEURSHIP WITHIN AGRICULTURE

Аннотация. Сельское хозяйство представляет собой немаловажную отрасль в сфере промышленности. Отметим, что именно благодаря этой отрасли мы получаем продукты питания. Вместе с тем, сфера сельхоз производства в комплексном соотношении с предпринимательством поддерживает экономическую составляющую большинства стран. В эпоху индустрии хозяйственной предпринимательской деятельности существует множество трудностей, с которыми начинающих бизнесмен может столкнуться. Здесь можно сказать и об особенностях сферы и возможных рисках предпринимательской деятельности. В данной статье рассматривается понятие «предпринимательство» в сельскохозяйственной деятельности с точки зрения экономики и политики. Приведены направления развития агропромышленных комплексов, представлены авторские выводы о промышленной политике сельского хозяйства в России: методология оценки уровня эффективности, рассмотрены проблемы сельхоз бизнеса, представлены концепции формирования инвестиционной политики в деятельности сельхоза. Актуальность темы заключается в необходимости формирования высокоэффективного, конкурентоспособного и качественного предпринимательства в сельском хозяйстве.

Abstract. Agriculture is an important branch of industry. Note that it is thanks to this industry that we get food. At the same time, the sphere of agricultural production in a complex relationship with entrepreneurship supports the economic component of most countries. In the era of the business-to-business industry, there are many difficulties that a novice businessman can face. Here we can say about the features of the sphere and the possible risks of entrepreneurial activity. This article discusses the concept of "entrepreneurship" in agricultural activities from the point of view of economics and politics. The directions of development of agro-industrial complexes are given, the author's conclusions about the industrial policy of agriculture in Russia are presented: the methodology for assessing the level of efficiency, the problems of agricultural business are considered, the concepts of forming investment policy in agricultural activities are presented. The relevance of the topic lies in the need to form a highly efficient, competitive and high-quality entrepreneurship in agriculture.

Ключевые слова: сельское хозяйство, проблемы предпринимательства, направления развития, промышленная политика, цифровизация АПК, бизнес.