CC BY
11Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского Серия «Юридические науки». Том 22 (61). № 2. 2009 г. С. 413-421.
УДК 343.985
СЛ1ДЧ1 СИТУАЦМ В РОЗСЛ1ДУВАНН1 ПОДАТКОВИХ ЗЛОЧИН1В
Шершньова В. О.
Ки/вський нацюнальний уыверситет внутршнх справ, Ки/в, Укра/на
В сгат проанатзовано понятая та сугшсгь слдчих сигуаци в розслщуванш податкових злочинш, розглянуто обставини, що впливають на характер слудта сигуащ, висвгглено типош слудщ сигуащ, вщображгно окрем заходи з оргаизащ розслщування злочинного ухилення вщ оподаткування.
Ключоа слова: розслщування податкових злочиив, слщщ сигуащ, типэш слщч1 сигуащ, перев1рка версш, ор-гаизащя розслщування злочиив.
Процес виникнення i зникнення доказ1в та шшо! кримшалстично значущо! шформаци, а також розслiдування злочинв диктуе необхщшсть врахування !х сигуацтно! природи при виршени багатьох питань тактики i методики розслщування та методики експертно-кримшалстично! дiяльностi [5, с. 214]. Поява в кримшалстичнш лiтературi публiкацiй досль дницького характеру з дано! проблеми послужило початком формування кримшалстично! теорй слiдчих ситуацiй [3, с. 168]. На даний час загальновизнаним е виклад рекомендацiй у галузi методики розслщування окремих видiв злочинiв шляхом аналзу типових слiдчих ситу-ацш iз пропозицiею оптимальних перелiкiв слщчих дiй i оперативно-розшукових заходiв, ха-рактерних для 1х розслiдування. Ситуацшний пiдхiд до розслiдування злочинiв дозволяе ви-рiшувати як традицiйнi кримшалстичш завдання, так i т1, що виникають на принципово новому ршт. Його можна вважати одним з найбтьш перспективних напрямiв у кримшалстищ [2, с. 247]. Для кримшалстики дуже важливий сигуацiйний аналз злочинiв, тому що, згщно з сучасними науковими уявленнями про предмет кримшалстики, до нього входить не лише слщча, але й злочинна дiяльнiсть, що теж мае ситуацшну природу [6, с. 6]. Ситуацшний пмхм до злочинно! дiяльностi дозволяе здiйснити наукову розробку диференцiйованих методичних рекомендацiй, що вказують на особливосп розслiдування подiбних видiв злочинiв залежно вiд рiзних кримiнальних сигуацiй (регюн, пора року, в примiщеннi або поза ним протiкала сигуацiя вчинення злочину, чи були очевидцi на мющ злочину тощо). В зв'язку з цим дослъ дження в кримшалстищ питань про кримiнальнi сигуаци, виокремлення 1х специфiки, побу-дова класифкацшно! схеми э актуальними та можуть принести безсумнiвну користь для ви-рiшення загальних питань викорисгання 1х при розслiдуваннi, осюльки саме кримiнальна си-туацiя обумовлюе шформацшну насиченiсть вихщно! слщчо! сигуаци. Тож при прi пiдготовцi дано! сгат й автор прагнув досягти мети опрацювання положень щодо розслiдування податкових злочинв.
Досвiд розслiдування злочинв, матерiали судово! практики, пов'язанi з подагковими злочинами, свiдчать про повторювашсть сукупносп фактiв, обстановки, поведiнки, дш зло-чинцiв тощо. Найчастiше таю закожмрносп повторення схожих фактiв i обставин зусгрiчаюгься в кримiнальних справах, що належать до одша категорй. Необхщно з'ясувати типовiсгь, повторюванiсгь ситуацш, уточнити умови, в яких будуть вирiшуватися тактичнi завдання розслiдування. Вони постшно змiнюються пiд впливом об'ективних i суб'ективних
413
факторiв. Беткш Р. С. вважае, що об'ективт фактори - це причини, що не залежать вiд учас-ниюв розслiдування i спричиняють змiну ситуацii; суб'ективнi фактори - причини, породжу-ванi дями та поведiнкою учасникiв розслiдування й шших оаб, яю належать до сфери судо-чинства [8, с. 72]. «Слдча ситуацiя, - пише Шейфер С. А., - це фактичний стан справи, що склався в певний момент розслiдування, вщ якого залежать подальший напрям розслщування та характер прийнятих слiдчих ршень» [12, с. 55]. Белкiн Р. С. справедливо зазначае, що слщча ситуацiя - це динамчна система, дат про яку утворюють в уяв1 слiдчого своерiдну iнформацiйну модель, згщно з якою вiн де.
Залежно вiд характеру слщчо! ситуаци, початкового етапу розслщування, наявносп фак-тичних даних висуваються слiдчi верси про подда в цшому та и окрем1 обставини. Побудова слщчих версiй у справi необхiдна для конкретизаци щлей розслiдування та слщчих дiй. Побудова версiй мае виршальне значення для розкриття злочину. Правильна побудова слiдчих версiй передбачае дотримання багатьох умов. На думку Хмирова О. О., слiдчий може розпо-чати побудову версiй лише за наявносп об'ективних i суб'ективних пiдстав - сукупностi фак-тичних даних, що дозволяють висунути ймовiрне пояснення розслщувано! поди або й окре-мих обставин [11, с. 61-62].
Розслщування - тзнавальний процес, метою якого е встановлення ютини, тобто знань про ва обставини злочину, що повнiстю вщповщають дiйсностi. Цей процес пщпорядкову-еться загальним гносеолопчним законам, однак йому властивi й деяю особливостi, обумовле-нi тим, що об'ектом шзнання е подiя минулого, яку суб'екти розслiдування не могли спосте-рц-ати безпосередньо. Ця подiя вiдрiзняетъся складшстю фактичних обставин, а порядок, за-соби та строки пiзнавалъноl дяльносп слiдчого суворо регламентованi законом [7, с. 260]. Виходячи з аналзу думок учених, можна дати визначення слiдчоl ситуацii' як стану або обстановки, що характеризуе процес розслщування на певному його етат. До змiсту цього по-няття можна включити всi обставини, яю визначають цiлi та завдання розслщування на тому або шшому його етат. Такими обставинами можуть бути, наприклад, вих]дна iнформацiя про подш злочину й iншi факти, що пщлягають доказуванню в кримiналънiй справ^ умови й можливост1 розслiдування злочинв, досвiд i знання слiдчого тощо. Розробка методичних ре-комендацiй у ситуацшному аспектi, тобто щодо рiзних слiдчих ситуацiй, робить цi рекомен-дацii' бiлъш диференцiйованими й, вщповщно, бiлъш точними. Ситуативний п1.1\1.1 не ттльки впливае на вибiр методики розслщування, але й дае можливють створити ]х види.
Розглянемо специфжу формування, змiст i види типових слiдчих ситуацiй, характерних для розслщування ухилення вiд сплати податкiв, зборiв, iнших обов'язкових платежiв. Розс-лщування названого злочину протiкае досить специфiчно. Особливост1 змiсту слiдчих ситуа-цш обумовленi iндивiдуалъними рисами злочинiв дано! групи, тобто ¡хньою кримiналiстич-ною характеристикою. При цьому однi елементи кримiналiстичноl характеристики i навiтъ окремi сторони того ж елемента, можуть одночасно сприяти розслiдуванню або негативно впливати на його \iд. Рiзномашття способiв ухилення вiд сплати податюв, поеднане iз засто-суванням рiзних прийомiв i засобiв маскування вчинених злочинiв, обумовлюе той факт, що дуже важко виявити ознаки цього злочину в хода проведення звичайних оперативно-розшукових i перевiрочних заходв. На вiдмiну вiд iнших економчних злочинiв, при вчиненнi податкових злочинв не вiдбуваетъся навiтъ вилучення майна в потерпшого (державного бюджету або державних позабюджетних фондiв). Зовт жодних ознак злочину не мае. Виявити
414
такий злочин можна лише за допомогою спещальних метод1в дослiдження - peBi3ii, перевiрки чи експертизи. Доказова база у зв'язку з особливостями податкового злочину також обмеже-на. В процес розслiдування цих злочинв слiдству й суду доводиться доказувати, чому певна частина майна платника податюв не надшшла до державного бюджету, тобто ставиться зав-дання - кримшально-правовими засобами доказати защщяння збитку у виглядi упущено! вигоди. Це пояснюе т недолжи, яю зустрiчаються на практицi. Досi не склалося чпко!, обгрунтовано! та зрозумто! системи процесуального доказування заподяння майнового збитку подiбним чином. Кр1м того, згщно з чинним податковим законодавством виявити по-датковий злочин можна лише через деякий час тсля його вчинення. Протягом цього строку документа можуть бути знищеш, свщки багато забудуть тощо. Подiбна ситуащя характерна для бтьшосп слiдчих ситуацш, що складаються по данш категорй справ, що, безумовно, негативно позначаеться на характерi, стан1 слщсгва в цшому та його перспективах.
Разом з тим, чисельн1сть та специфiчшсть способ1в вчинення податкових злочинв, окремi особливосп механ1зму 1х вчинення, стшка повторюван1сть, об'ективно обумовлена системою бухгалтерского й податкового облжу та звпносп, створюють передумови для усшшного використання типових схем i алгорипшв виявлення й розслiдування даних злочинв. 1х створення багато в чому спростить процедуру розслщування, а отже, й оцiнку слiдчих ситуацiй.
Вщсутшсть тако! ди як вилучення майна у власника значно ускладнюе встановлення злочинного характеру непередачi майна власника державi чи його органам. Коло джерел доказово! шформаци у зв'язку з цим стае обмеженим, що негативно позначаеться на характерi слщчо! ситуаци й стан слiдства в цшому. В той же час встановлеш законом порядок i процедура передачi податкiв i страхових внескiв, обов'язковi для виконання строки дано! передачi дозволяють чiтко визначити, якi й коли були допущен порушення платником податкiв. Це, безумовно, спрощуе окремi моменти розслiдування злочинв дано! категорй.
На характер слщчих ситуацш впливають й iншi особливосп згаданих злочинiв. У цьому проявляеться одна зi сторiн специфiки формування слiдчих ситуацiй у справах про податжга злочини; у цьому ж вбачаеться нерозривний зв'язок iнформацiйних баз слщчих ситуацш i кримiналiстично! характеристики злочинв, тобто справжня дiалектична еднсть, реалiзована в процесi розслiдування. Тому важливо пiдкреслити, що дослiдження тих обставин злочину, яю невiдомi в даний момент, але вiдповiдають структурним елементам кримiналiстично! характеристики податкових злочинв, що мiстять узагальнен1 дат, дозволяе заповнити iнформацiйну недостатн1сть, що виникае в ходi розслщування, i висунути на базi додатково отриманих вiдомостей перспективн1 верси, коло слщчих i оперативно- розшукових заходiв.
Специфку розслiдування злочинiв i, вiдповiдно, характер складних слiдчих ситуацiй обумовлюють й iншi фактори, що визначають особливосп слщства в справах дано! категорй. Так, на формування слщчих ситуацш, оргатзацшну й тактичну сторони розслщування податкових злочинв значно впливае сам факт проведення або ж, навпаки, непроведення документально! перевiрки платника податюв, а також наявносп вщомостей оперативно-розшукового характеру про несплату податкiв.
Формування ситуаци, И характер, а також напрям розслiдування, шляхи та засоби зби-рання доказiв суттево вiдрiзняються залежно вiд того, хто е платником податкiв, тобто суб'ектом розслiдуваного злочину: громадянин ^зична особа), приватний пiдприемець чи
415
оргашзацш (юридична особа). Важлива й сфера дiяльностi ще! органзаци, оскльки вона визначае документальну базу й слщову картину вчиненого злочину. Методика й тактичн сторони розслщування справ про подажга злочини в;^зняються залежно вiд видiв неспла-чених податтав i страхових внескв до бюджету. Система податкових платежш, !х ставки, порядок, пльги тощо по кожному з податтав чинним податковим законодавством Укра!ни визначенi по^зному. За видами податтав вiдрiзняються й способи !х злочинно! несплати, механзм злочинних дш, а отже, i дИ щодо викриття осiб, яю вчинили податковi злочини. В ттерату^ зустрiчаються рекомендацi! окремих методик розслщування ухилень вiд сплати податтав фiзичними особами й органiзацiями [1, с. 54-67; 10, с. 951-1081].
С вщмшносп у формувант ситуацiй вiдповiдно, самого процесу розслiдування залежно вщ якостi проведено! документально! податково! перевiрки, наявносп необхщних для розслщування бухгалтерських i податкових документа, обсягу й характеру iнформацi! про злочин i осiб, до нього причетних. Цший ряд проблем виникае пiд час аналiзу акта податково! перевiрки. Бiльшiстю слiдчих цей акт розглядаегься як основний доказ провини платника податтав, який притягуеться до вщповщальносп. На практицi платники податюв часто оскар-жують такий акт у сущ цивтьно! юрисдикцi! i досить часто одержують судовi ршення на свою користь. Часто до моменту прийняття такого судового ршення кримiнальна справа вже порушена, особа притягнута до кримiнально! вiдповiдальностi, шод справа навiть передана до суду. Розслщування податкових злочинв вiдрiзняеться залежно вщ того, визнае або заперечуе платник податтав факт злочинно! несплати податтав або страхових внескв, виявлен чи нi слiди податкового злочину в документах, вилучених у нього, вщ особливостей поведiнки платника податтав у ходi розслiдування, умов проведення слiдства i його можливо-стей. Таким чином, слiдчi ситуацi!, що складаються при порушеннi кримiнальних справ про ухилення вiд сплати податтав на рiзних етапах !х розслщування дуже рiзнi, що дае пщсгаву для !х класифiкацi!.
З урахуванням сказаного розглянемо типовi слiдчi сигуаци початкового етапу розслiдування податкових злочинв. Тага ситуацi! несуть основну шформацш й органiзацiйно-методичне навантаження в побудовi методики розслiдування ухилення вiд сплати податтав, оскльки слiдчi ситуацi!, що складаються на наступних етапах розслщування, зазвичай вносять лише деяи корективи у визначений на початковому етат напрям. Для ти-пових слщчих ситуацш, що складаються в справах про подажга злочини на первинному етат, загальною характерною й вщмшною рисою е визначенiсть вихщно! шформаци, на осжш яко! вони формуються i яка становить фактичну основу !х змiсту. Дйсно, незалежно вщ джерела iнформацi! (повiдомлення в преа, оперативнi маг^али, результати документально! перевiрки тощо) у первиннш iнформацi! завжди в певному обсязi га якосп мiстятъся данi про подш злочину, споаб його вчинення, мiсце, час, обстановку, пщозрюваних, предмети злочинного посягання, що випливае з особливостей даних злочинв. Тому для розслiдування податкових злочинв не е типовою, як для деяких iнших видiв i груп злочинв (наприклад, убивства, краджки), iнформацiйна невизначенiсть початкового етапу розслщування. Це дозволяе на початковому етат розслщування податкових злочинв конкретно спланувати слщчу роботу, видлити и основнi напрями, завдання, версi!, шляхи й засо-би !х перевiрки й збирання доказiв у справг
416
Iнфopмaцiя, щo мститься в пфвиннж: джepeлax, мoжe вiдpiзнятиcя за стягом i змicтoм. У бiльшocтi впадав виxiднa iнфopмaцiя мстить вiдoмocтi npo oзнaки складу зго-чину. Так, y мaтepiaлax пoдaткoвиx пepeвipoк, щo лpoвoдятьcя пoдaткoвими iнcпeкцiями aбo ДСБЕЗ, зазвичай e вiдoмocтi npo платникЕ пoдaткiв, пoдiю злoчинy, час mro вчинeння, cпociб i мexaнiзм злoчинниx дiй щoдo нсталяти пoдaткiв, poзмip зaпoдiяння збитку. Пeвнi тpyднoщi виникають не пoчaткoвoмy eтaпi poзcлiдyвaння з точним ycтaнoвлeнням пoвнoгo poзмipy зaпoдiянoгo збитку й oкpeмиx eлeмeнтiв cпocoбy злoчинниx дiй. Зaлeжнo вiд oбcягy, xaparae-py й cтyлeня визнЕчeнocтi виxiднoï iнфopмaцiï для пoчaткoвoгo erany poзcлiдyвaння mwairo-виx злoчинiв мoжнЕ видiлиrи двi ocнoвнi гpynи типoвиx cлiдчиx cиryaцiй - npocтi й складш. Пpocтi cлiдчi cиryaцiï складаються тoдi, кoли в cлiдчoгo e вiдoмocтi npo пoдiю злoчинy, ocí6, як йoгo вчинили, cпociб i мexaнiзм вчинeниx ними злoчинниx дй, poзмip нecплaчeнoгo тда-тку. Вoни xЕpaктepнi для cnpaв, пopyшeниx за фактами yxилeння вiд сплати тдаттав, виявлe-ниx y xoдi дoкyмeнтaльниx пepeвipoк, npoвeдeниx iнcпeктopaми ДПА e6o ДСБЕЗ. В мaтepiaлax пepeвipoк зазвичай метаться вci ocнoвнi вiдoмocтi, щo нaлeжЕть дo npeдмera дo-казування. Оcнoвним завданням cлiдчoгo в цж: cиryaцiяx e пepeвipкЕ й дoкaзyвaння виявлe-ниx oбcтaвин, виклaдeниx в акп дoкyмeнraльнoï пepeвipки платникЕ тдатюв, а ташж уста-нoвлeння пpямoгo умислу щoдo yxилeння вiд сплати тдатку в дiяx платника тдаттав.
Оcкiльки вiдoмi мaйжe вci eлeмeнти злoчиннoгo дiяння, в цiй ситуаци мoжнa пoбyдyвaти дocиrъ чiткy пocлiдoвmcIъ npoвaджeння cлiдчиx дiй i oпepaтивнo-poзшyкoвиx зaxoдiв. Haйбiльш onrимaльнoю e пocлiдoвнa система дiй, щo включae: дoпит ocí6, яи npoвoдили дo-кyмeнтaльнy пoдaткoвy пepeвipкy i склали акт npo iï npoвeдeння; вилyчeння, oгляд i npиeднaння дo мaтepiaлiв с^ави дoкyмeнriв платника пoдaткiв; oгляд м1сця вчинeння згочи-ну (за к^ндач^ю» i фaктичнoю aдpecoю); oбшyк за мтсщм npoживaння й poбoти платника тдаттав з вилyчeнням дoкyмeнriв, щo cтocyютъcя йoгo злoчиннoï дiяльнocтi; нaклaдeння apeшry на мaйнo платника тдаттав; дoпнrи як cвiдкiв cпiвpoбiтникiв, poдичiв, cyciдiв npo дoxoди й видатки платника пoдaткiв, npo вiдoмi ш oбcтaвини йoгo фiнaнcoвo-гocпoдapcькoï дiяльнocтi; npизнЕчeння кpимiнaлicтичниx (пoчepкoзнaвчиx, тexнiкo-кpимiнaлicтичниx то-щo), cyдoвo-бyxгaлrepcькиx, плaнoвo-eкoнoмiчниx, тexнoлoгiчниx й шшж: eкcпepтиз, oбy-мoвлeниx мaтepiaлaми cпpaви; дoпнr платника пoдaткiв y яшсп пiдoзpювaнoгo; вилyчeння, oгляд i e^nepray oцiнкy дoкyмeнriв, як! платник тдаттав вимагас дoдaткoвo npиeднЕти дo мaтepiaлiв poзcлiдyвaнoï cnpaви.
З ypaxyвaнням вд^^альн^: ocoбливocтeй виxiднoï iнфopмaцiï й iнфopмaцiï, oтpимaнoï в xoдi cлiдчиx дй, oкpeмi ди нaвeдeнoï cyкyлнocтi мoжyтъ бути aльтepнЕтнвними чи змшюватися. Так, мoжe бути виключeнe з пepeлiкy, за вiдcyтнocтi нeoбxiднocтi, npoвeдeн-ня oбшyкy за мicцeм npoживaння e6o poбoти платника пoдaткiв; кpимiнaлicтичнi eкcпepтизи -зaмiнeнi дoпнroм свщтав. Однак y зв'язку з npoблeмнicтю ситуаци зaпpoпoнoвaний шм-плeкc дш xoчa i e oптимaльним, aлe нe мoжe дати aбcoлютнoï гapaнriï ycnixy. В мeжax дaнoï систсми cлiдчиx дй мoжe здйснюватися кoмллeкc cлiдчиx i oпepaтивнo-poзшyкoвиx зaxoдiв, тoбro тактичш onepa^ï. В cnpaвax npo пoдaткoвi згочини нaйчacтiшe мoжyтъ зacтocoвyвaти-ся тактичш oпepaцiï ««юшу/к i дocлiджeння дoкyмeнтiв» i «вщшшдування мЕтepiaльнoгo збитку». Пфша тактична oпepaцiя oxoплюe сукулшсть oпepaтивниx i cлiдчиx зaxoдiв i cклaдaeIъcя з кoмллeкcy дш щoдo виявлeння нeoбxiднoгo кoлa дoкyмeнriв, щo пщтвфджують факт вчинeння пoдaткoвoгo злoчинy, зЕбeзпeчeння збepeжeння циx
417
документа i слдв злочину, яю несуть у co6i дат документа, вилучення й дослiдження цих документа фах1вцями. Друга тактична операця спрямована на забезпечення цивтьного позову й включае оперативну перев1рку наявносп майна в платника податтав, установлення його мсцезнаходження, оцнку вартосп, вилучення й забезпечення реатзаци для вмпгкодувяння заподiяного держав! збитку, а також допит оаб, яю можуть пiдтвердити приналежшсть майна платников! податтав тощо.
Можна вiдзначити два основы моменти, що стосуються проведення цих тактичних операцш: по-перше, винятковють ïx проведення; по-друге, ефектившсть проведення (повне виршення завдань, що стоять перед слщством). Серед виявлених недолшв практично! реатзаци цих тактичних операцш можна вiдзначити лише прогалини в процесуальному закршленш отриманих результата, у зв'язку з чим зустр1чаютъся випадки втрати доказ1в, навгть при добре оргашзованш i тактично грамотно проведенш операци.
1нша типова слiдча ситуаця початкового етапу розслщування податкових злочинв: вихщш дан про податковий злочин отримаш оперативно-розшуковим шляхом у результат проведення гласних i негласних заходв. Джерелом тако! шформаци можуть бути повщомлення негласних ствробгтнитав оргаив МВС, митнищ, СБУ, оперативне спостере-ження, негласний огляд бухгалтерсько! документаци, бесщи з сбзнаними про злочин особами, попередне дослiдження податкових i бухгалтерських документа, вiдомостi з оперативних i спещатзованих шформацшно-пошукових систем i баз даних. У подбних випадках ситуаця мае ознаки складно! й проблемно! i вимагае застосування для i! виршення бтьш широкого комплексу кримшатстичних прийом1в i засоб1в [4]. Залежно вщ характеру вихщно! шформаци вони можуть вщр1знятися, але в бтьшосп випадюв мають шформацш про подю злочину, платника податтав, заподяний збиток. Однак у повному обсяз! не визначеш споаб i механзм злочинного ухилення вiд сплати податтав, !х розмр i коло причетних до злочину оаб. Основ-не завдання розслiдування в такш ситуаци - з'ясування цих обставин шляхом висування слiдчиx версш i !х перев1рки. Проведен! заходи повинт бути неспод1ваними для пщозрюваних й шших зацжавлених оаб. Тому головне в даному випадку - раптовють i одночасшсть проведення першочергових слщчих i оперативно-розшукових заxодiв, спрямо-ваних на виявлення i вилучення документа, яю мстять слiди податкового злочину, чорнових запиав, що стосуються злочинно! д!яльносп. Необхщно запобити знищенню слщш ухилення вiд сплати податюв у документах платника податтав, фальсифжаци документа i змов1 оаб, як беруть участь у вчинены злочину. Успх реатзаци' проведених заxодiв залежить вщ погодженосп й налагодженосп взаемод! виконавщв цих заxодiв. До складу учасникв, кр1м слiдчого й оперативних пращвнитав, на початковому етап1 розслiдування зазвичай входять працвники, що проводять документальну податкову перев1рку, ствробгтники оперативно-техшчного вiддiлу, як! сбзнаш з комп'ютерною техшкою, програмним забезпеченням та шформацшними технолопями, експерти.
Ухилення вщ сплати податтав, як i будь-як шш! злочини, складаються !з системи взаемозалежних вчинюв людей. У силу загальносп вщображення щ вчинки не зникають безслщно. Вони викликають певн! наслщки у вигляд так званих «слщових картин» злочину. «Слщов! картини» ухилення вщ сплати податюв залежно вщ ступеня !х виразу подiляютъся на два види: очевидш («контрастт») i неочевидт, коли «контраст» м!ж слщом i загальним фоном правомрно! дяльносп мммальний. Очевидш i неочевидш слщи мають багатознач-
418
ний характер, що обумовлено закономрносгями вщображених процесв. Так, виникае понят-тя ознаки злочину, що показуе вiдношення м1ж предметами i явищами. Воно вказуе на те зна-чення власгивосп слiдоутворюючого об'екта, яке надаеться йому суб'ектом розслiдування. Ознака - категорiя суб'ективна, оцшна, е тею первинною iнформацiею, за допомогою яко1 об'ективт власгивосгi, сторони предмепв i явищ, що вiдображаюгь ухилення вiд сплати податкiв, використовуються для розслщування й доказування. Серед очевидних слiдiв (ознак податкових злочинiв) видляюгься насгупнi: повна невiдповiднiсгь реально1 господарсько1 операцiï ïï документальному вiдображенню; невщповщтсть записiв у первинних i облкових документах; невiдповiднiсгь записiв у звггних документах; наявнiсгь матерiальних пiдробок у документах, що мають вiдношення до розрахунку розмiру прибутку i суми податку.
До неочевидних ознак податкових злочинв належать: недогримання правил ведення облiку й звiтносгi; порушення правил ведення касових операцiй, списання товарно-матерiальних цiнностей, документообiгу; порушення технолопчно1 дисциплiни. Джерелами первинка iнформацiï, що мютить ознаки злочину, можуть бути не лише документа, але й особи: очевидц приховання розмiру доходу, яю усвiдомлююгъ цей факт, але не брали учасп в податковому злочинi (наприклад, продавцi); очевидцi, що спосгерТгали за кримшальними, господарськими й фшансовими операцiями, але не розцнювали ïх як гакi (секретарi, води, працвники охорони, iн.); контрагенти - пособники у вчинент податкових злочинв (постача-льники й споживачi, що склали пiдробленi документи: договори, товарно-транспортт накла-днi, прибутковi касовi ордери, довщки тощо); ревiзори, аудитори, члени швентаризацшних комiсiй. Разом iз зазначеними особами джерелами iнформацiï е й податковТ iнспектори, спiвробiтники ДСБЕЗ. Для них багатозначисгь ознаки служить лопчною пiдставою побудо-ви декiлъкох припущень, що пояснюють справжне значення, наприклад, споаб дiй при приховуваннi прибутюв. При цьому багатозначнiсгъ здатна зменшуватися при збiлъшеннi кiлъкосгi iнформацiï. Отже, зменшуеться й кiлъкiсгъ варiантiв можливих пояснень ознак. У виробленнi тактики перевiрочних дiй при розслiдуваннi зазначених злочинiв сугтево допома-гають консультаци з фахТвцями або ж ïх особиста участь в оперативно-розшукових заходах. Так, предметом консультаци з фахТвцем- бухгалтером (взором, аудитором) може бути: з'ясування виду й сгупеня приналежносп того або iншого документа до розслщування податкового злочину; з'ясування причетносп тих або шших оаб до складання конкретних документтв; тлумачення значення огриманих даних. В ход перевiрочних дiй не слiд зневажа-ти можливостями попереднiх дослiджень документтв (реквТзипв, почерку, пiдписiв) або ïх копiй. Складена експертом (фахТвцем) довщка про результаги дослiдження може бути надал приеднана до матерiалiв кримшальжа справи, якщо джерело походження цих документтв зафiксоване в допустимих i дощльних формах. Накопичення вих]днот' шформаци шодТ проводиться без будь-якого загального й чтгкого плану. Це пояснюеться гим, що для оперативних працiвникiв багато факттв представляють вщносно однакову цштсгь. Однак планування перевiрочних дй впорядковуе виявлення й збирання доказовот' iнформацiï [9, с. 201-207].
Верси будуються вiдразу тсля виявлення ознак вчинення податкового злочину. Однак таю верси виникають в основному на базi гиповоï кримiналiстичноï характеристики i е ймовТрними судженнями. На початковому етат розслiдування щ верси мають множинний характер, у зв'язку з явним дефщитом вихiдноï шформаци. В ходТ накопичення фактичних даних про хщ перевТрочних дй число версш закономрно скорочуеться за рахунок ïх
419
сисгематизаци та конкретизации Таким чином, побудова верст тсля того, як вихщна шфор-мацiя сформована, означае висування на новiй шформацшнш основi бiльш обгрунтованих i конкретних припущень про сутнiсть ухилення вщ сплати податтав i про його учасникш. Верси в основному будуються шляхом зiставлення вихщно! шформаци з типовою кримшалютичною характеристикою. Пюля завершення розробки кожно! з побудованих верст, починаеться планування !х перевiрки.
Спочатку необхщно визначити послiдовнiсть вирiшення сформульованих питань. Про-довження планування пов'язане з вибором дiй, у результата яких можуть бути вирiшенi поставлен питання, а отже, проведена перевiрка версiй. Форма проведення цих дй може бути оперативною, процесуальною або з одночасним використанням рiзних форм. Планування перевiрки версiй закшчуеться обранням виконавцiв зазначених дiй i призначенням сгрокш !х виконання. Наступне планування переноситься на рiвень тактики проведення конкретних дй з урахуванням протиди керiвникiв пiдприемств процесу розслщування. В ходi планування слiдчих дй необхщно передбачити можливосп використання науково-технчних засобiв фк-саци доказово! шформаци. Нами розглянуп типовi проблемнi стадо сигуаци, що складаються при розслщувани справ про ухилення вiд сплати податтав, i показанi основнi напрямки, шляхи й засоби виршення цих завдань. Практичне використання методики розслщування даних злочинв iз дотриманням запропонованих рекомендацiй дозволить забезпечити своечасне, якюне й ефективне проведення розслщування.
Перелш лтератури
1. Боровик Н В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов: На примере посреднической деятельности; правовые и криминалистические аспекты : дис. ... кандидата юрид. наук : 12.00.09 / Н В. Боровик. - Воронеж, 2001. - 228 с.
2. Волчецкая Т. С. Криминалистическая ситуалогия : дис. ... доктора юрид. наук : 12.00.09 / Т. С. Волчецкая. -М., 1997. - 395 с.
3. Герасимов И Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений / И Ф. Герасимов / [науч. ред. Л. Я. Драп-кин]. - Свердловск: Средне-Уральское книжное изд-во, 1975. - 184 с.
4. Драпкин Л. Я. Основы криминалистической теории следственных ситуаций : автореф. дис. на соискание учен. степени докг. юрид. наук: спец. 12.00.09 «Уголовный процесс и криминалистика; судебная экспертиза» / Л. Я. Драпкин. - М., 1987. - 45 с.
5. Колесниченко А. Н. Научные и правовые основы методики расследования отдельных видов преступлений : дис. ... доктора юрид. наук: 12.00.09 / А. Н. Колесниченко. - Х., 1967. - 392 с.
6. Криминалистика / Беляков А. А. , Герасимов И. Ф., Гусаков А. Н и др. / [под ред. И. Ф. Герасимова, Л. Я. Драшина]. - М. : Высш. шк., 1994. - 527 с.
7. Криминалистика : учеб. для вузов / Белкин Р. С. , Балугина Т. С. , Воробьев Г. А. и др. / [под ред. А. А. Хмы-рова, В. Д. Зеленского]. - Краснодар : Изд-во Кубанского гос. ун-та, 1998. - 568 с.
8. Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования / [под ред. Т. В. Аверьяновой, Р. С. Белкина]. - М. : Новый юрист, 1997. - 399 с.
9. Налоговая полиция : учеб .-пракг. пособие / [отв. ред. В. К. Бабаев]. - М. : Виктория, 1994. - 366 с.
10. Налоговое расследование: экспериментальный учеб. / Балакина А. П. , Ковалев В. Н. , Кваша Ю. Ф. и др. / [под общ. ред. Ю. Ф. Кваши]. - М. : Юрист, 2000. - 1093 с.
11. Хмыров А. А. Расследование хищений социалистического имущества, совершаемых должностными лицами : учеб. пособие / А. А. Хмыров. - Краснодар : КГУ, 1985. - 109 с.
12. Шейфер С. А. Следственные действия: Система и процессуальная форма / С. А. Шейфер. - М. : Юрид. лит., 1981. - 127 с.
420
Шершнева В. А. Следственные ситуации в расследовании налоговых преступлений / В. А. Шершнева //
Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского. - Серия: Юридические науки. -2009. - Т. 22 (61), № 2. - С. 413-421.
В статьи проанализировано понятие и сущность следственных ситуаций в расследовании налоговых преступлений, рассмотрено обстоятельства, влияющие на характер следственной ситуации, выявлено типичные следственные ситуации, отображено отдельные мероприятия по организации расследования преступного уклонения от налогообложения.
Ключевые слова: расследование налоговых преступлений, следственные ситуации, проверка версий, организация расследования преступлений.
Shershnyova V. Inquiring situations in tax crimes investigations / V. Shershnyova // Scientific Notes of Tavri-da National V. I. Vernadsky University. - Series: Juridical sciences. - 2009. - Vol. 22 (61), № 2. - P. 413-421.
In the article it is analyzed the concept and essence of inquiring situations in investigation of tax crimes, considered the consequences which influence the character of inquiring situations, elicited typical inquiring situations, displayed some measures as to the organization of criminal evasion investigation from taxation.
Keywords: investigation of tax crimes, inquiring situations, versions control, organization of crimes investigation.
Надйшла до редакцп 15.11.2009р.
421
