CC BY
48DOI 10.47576/2712-7516_2022_11_5_376 УДК 331.2
СИСТЕМА УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В СООТВЕТСТВИИ С МРОТ
Гаджиева Мадинат Ахмедовна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухучет-2», Дагестанский государственный университет народного хозяйства, г. Махачкала, Россия, е-mail: madina_gadzhieva_1982@mail.ru
В статье рассматриваются особенности учета оплаты труда в соответствии с показателем МРОТ, действующим на федеральном и региональном уровне. Рассматриваются отдельные виды начислений, которые зависят от размера МРОТ и не зависят от него. Приведен алгоритм действий бухгалтера организации при увеличении минимального размера оплаты труда. Отмечены меры наказаний организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушения законодательства по минимальному размеру заработной платы.
Ключевые слова: заработная плата; МРОТ; бухгалтерский учет; пособия; отпускные; прожиточный минимум трудоспособного населения; медианная зарплата.
UDC 331.2
THE SYSTEM OF ACCOUNTING FOR WAGES IN ACCORDANCE
WITH THE MINIMUM WAGE
Gadzhieva Madinat Akhmedovna,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department "Accounting-2", Dagestan State University of National Economy, Makhachkala, Russia, e-mail: madina_gadzhieva_1982@mail.ru
The article discusses the features of accounting for wages in accordance with the minimum wage indicator in force at the federal and regional levels. Separate types of accruals are considered, which depend on the size of the minimum wage and do not depend on it. The algorithm of actions of the accountant of the organization with an increase in the minimum wage is given. Measures of punishment of organizations and individual entrepreneurs for violations of the legislation on the minimum wage are noted.
Keywords: salary; minimum wage; Accounting; allowances; holiday pay; subsistence level of the able-bodied population; median salary.
Основной целью деятельности экономических субъектов является получение максимальной прибыли, и это становится все более актуальным в условиях кризиса. Предприниматели находятся в поисках способа оптимизации своих затрат. Сокращение в части переменных затрат зачастую приводит к потере качества продукции и, как следствие, к сокращению спроса на продукцию. В современных условиях хозяйствования нередки случаи, когда руководство идет на сокращение зарплаты работникам, аргументируя свои действия необходимостью сокращения затрат. Такой вариант оптимизации является не всегда самым эффективным, но
действенным. Государство в таком случае обязано дать гарантии безопасности работникам хозяйствующего субъекта относительно принудительного закрепления определенного уровня заработной платы, установления определенного лимита, ниже которого нельзя будет оплачивать труд работников организации. В качестве инструмента - гаранта интересов наемных работников выступает -минимальный размер оплаты труда (МРОТ).
МРОТ является индикатором социально-экономических преобразований в стране, сущность которого проявляется в необходимости обеспечения воспроизводства рабочей силы. МРОТ утверждается на уровне
государства, а на микроуровне за работодателем закрепляется обязанность по выплате заработной платы, минимальное значение которой приравнивается к утвержденному значению МРОТ. То есть вознаграждение за труд может быть больше МРОТ, верхних пределов нет, однако сократить установленные на законодательном уровне лимиты нельзя.
Понятие «МРОТ» впервые на законодательном уровне было введено Законом РСФСР от 19.04.1991 № 1028-1 «О повышении социальных гарантий для трудящихся» [6]. В Российской Федерации МРОТ выступает в качестве социального стандарта, основное предназначение которого заключается в обеспечении права работника на соответствующий уровень жизни, в снижении уровня бедности и неравенства в оплате труда.
В соответствии со ст. 133 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) «заработная плата работника за месяц, полностью отработавшего за установленный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда». В соответствии с принципами справедливости минимальный размер оплаты труда должен приравниваться либо быть выше размера прожиточного минимума трудоспособного населения [8].
Прожиточный минимум трудоспособного населения - это стоимостная оценка минимального набора продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности (потребительская корзина), а также обязательные платежи и сборы. Долгое время прожиточный минимум трудоспособного населения был значительно выше установленного минимального размера оплаты труда, конечно же, данный факт не соответствовал принципам социальной справедливости, в последнее время произошли существенные изменения в ориентирах, относительно которых рассчитываются и утверждается значения МРОТ.
С 2021 года правительство связало расчет показателей уровня прожиточного минимума и минимального размера оплаты труда с данными медианной зарплаты.
Медианная зарплата - это критерий анализа доходов трудоспособного населения, основанный на разделении всей заработной платы пополам, у одной части населения
заработок будет выше данного значения, у второй - ниже. Связано это с межтерриториальной дифференциацией в уровнях заработной платы.
С 2021 года соотношение МРОТ и медианной заработной платы устанавливается в размере 42 %. Соотношение МРОТ и медиан -ной заработной платы пересматривается не реже одного раза в 5 лет исходя из условий социально-экономического развития страны.
Исчисление медианной заработной платы осуществляется на основании методики, определяемой Росстатом.
Таким образом, государство, устанавливая МРОТ и контролируя минимальные заработки работодателя, гарантирует определенный уровень жизни трудоспособному населению, реализует социальную политику государства.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата включает: плату за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты.
Но не все компенсационные выплаты входят в категорию «заработная плата» и в суммарном выражении с окладом сравниваются с размером МРОТ, существуют определенные выплаты, которые идут сверх установленного МРОТ. К ним относятся такие выплаты, как:
1. Доплата за сверхурочную работу, за работу в ночное время, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни.
2. Доплата за замещение временно отсутствующего работника, совмещение профессии либо расширение зон обслуживания.
3. Районный коэффициент и процентная надбавка за работу в районах Крайнего Севера.
Не все стимулирующие выплаты включаются в понятие «зарплата» и, соответственно, должны идти сверх минимального размера оплаты труда. Например, премии, которые не входят в систему оплаты труда и не указываются в трудовом договоре, и, как следствие, они не должны учитываться при сравнении заработка сотрудника с МРОТ [7].
В соответствии со ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены меры наказания за нарушение данного требования. Если
нарушителем является юридическое лицо, предполагается штраф в размере от 30 тыс. до 50 тыс. руб., непосредственно для самого руководителя этой организации наказанием будет штраф от 10 тыс. до 20 тыс. руб., для нарушителя индивидуального предпринимателя - от 1 тыс. до 5 тыс. руб.
В случае рецидива будут применены следующие меры наказания: на руководителя организации - от 20 тыс. до 30 тыс. руб. (либо дисквалификация на срок от 1 до 3 лет), на предпринимателей-работодателей - от 10 тыс. до 30 тыс. руб., на юридическое лицо - от 50 тыс. до 100 тыс. руб.
Хотелось бы отметить, что положения ст. 133 ТК РФ являются актуальными в отношении работников с полным рабочим днем, и при условии выполнения ими возложенных обязанностей в соответствии с занимаемой должностью.
Существуют определенные моменты, когда при невыполнении нормы труда МРОТ также берется за основу при расчете заработной платы наемного рабочего. Приведем примеры таких ситуаций:
- в трудовом договоре изначально установлен неполный рабочий день или неполная рабочая неделя;
- работа по совместительству.
Работникам организации, при отмеченных
выше условиях, будет осуществлена доплата к заработной плате, если заработок окажется ниже значения МРОТ, определенного в пропорциональной зависимости отработанного рабочего времени.
Устанавливаемый на общегосударственном уровне показатель МРОТ распространяется на всех работодателей, находящихся на территории Российской Федерации. В силу значительной социально-экономической дифференциации регионов нашей страны не исключено, точнее, законодательно разрешено регионам - субъектам РФ - устанавливать свои региональные значения МРОТ.
Региональный МРОТ должен быть установлен в размере не ниже федерального значения. Показатель регионального МРОТ формируется следующими способами:
- в регионе действует районный коэффициент (к федеральному значению МРОТ);
- в регионе подписано трехстороннее соглашение между местной администрацией, профсоюзами и работодателями.
Что касается оплаты труда работников организаций, располагающихся в районах Крайнего Севера и имеющих аналогичный статус местностях, то в данном случае с МРОТ сравнивается размер зарплаты без учета районного коэффициента и процентной надбавки за стаж работы.
Теперь рассмотрим, каких именно начислений коснутся изменения в размере МРОТ.
Повышение показателя МРОТ приведет к необходимости установления доплат до минимального размера зарплаты таких видов начислений, которые рассчитываются исходя из среднего заработка. А конкретно:
- отпускные выплаты;
- командировочные выплаты;
- выплаты за простой;
- выходные пособия при сокращении работника;
- пособия по временной нетрудоспособности;
- компенсации за неиспользованный отпуск.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет рассчитываются исходя из размера МРОТ в сле -дующих случаях:
- при отсутствии заработка у застрахован -ного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая;
- в случае, если средний заработок, рассчитанный соответствующим способом, исходя из двух лет, предшествующих году наступления страхового случая, в расчете за полный календарный месяц ниже федерального МРОТ на дату начала заболевания;
- если стаж работника составляет менее шести месяцев.
В случае изменения МРОТ в первых двух вышеперечисленных условиях пособия не пересчитываются, в последних же двух - пе-ресчитываются и производятся соответствующие доплаты до уровня МРОТ.
Еще стоит отметить следующий нюанс при расчете пособия по нетрудоспособности: если при наступлении страхового случая было одно значение МРОТ, а при завершении заболевания другое, выше предыдущего, то расчет ведется исходя из МРОТ на дату наступления страхового случая.
По мнению автора, это не соответствует
принципам справедливости, поскольку начисление происходит после закрытия больничного листа, а на момент выдачи пособия будет действовать иной МРОТ, выше изначального значения. Учитывая тот факт, что для расчета среднего заработка берутся суммы, начисленные два года назад, то работник все равно не сможет компенсировать неполученную заработную плату. Ухудшает положение то, что применяемый МРОТ привязан к дате начала страхового случая.
Существует два способа увеличения заработной платы до размера МРОТ:
- начисление доплат до МРОТ;
- увеличение окладов.
Первый способ является наиболее простым, однако может подойти не ко всем организациям, например в случае, если на уровне субъекта Федерации установлено, что с МРОТ сравнивается сумма оклада без доплат и компенсаций, как, например, в районах Крайнего Севера. Второй способ более трудоемкий и подразумевает необходимость изменения и утверждения нового штатного расписания.
На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что использование МРОТ при расчете оплаты труда вызывает немало вопросов у специалистов, ведущих бухгалтерский учет, в разных видах начислений существуют свои нюансы применения данного законодательно установленного норматива.
Постоянная индексация МРОТ приводит к периодическому пересчету сумм оплаты труда и, как следствие, к изменениям сумм по отдельным строкам бухгалтерской отчетности, что нужно корректировать своевременно, так как недостоверное представление информации как внутренним, так и внешним пользователям может повлечь за собой определенные последствия.
Остановимся более подробно на случаях, когда зарплата сотрудников меньше МРОТ, но работодатель не выступает в качестве нарушителя законодательства.
1. Неполная ставка. Если сотрудник нанят на 0,5 ставки, то его зарплата будет, конечно же, ниже МРОТ, чем зарплата сотрудника, работающего на полную ставку (в случае получения минимальной зарплаты).
2. Пособия по временной нетрудоспособности. Больничные оплачиваются, исходя из стажа работы и ставки. Предположим, что
сотрудник заболел и вышел на больничный, до страхового случая он работал на неполную ставку. Рассчитанное таким образом пособие будет меньше значения МРОТ, действующего на дату возникновения страхового случая, в таких случаях бухгалтерия не обязана устанавливать доплату и доводит до действующего размера МРОТ.
3. Отпускные. С выплатами на отпуск складывается аналогичная ситуация. Расчет отпускных основывается на данных о начисленных суммах заработной платы за 12 предшествующих.
4. Прогул. Отсутствие заработной платы по причине прогула работника не подразумевает сохранения за ним минимального заработка.
5. Простой на работе. Причинами простоя работы являются: по вине работодателя, по вине работника, прочие причины.
По вине сотрудника про начисления заработной платы можно вообще не говорить. Если виноват работодатель, то выплачивается 2/3 от среднего заработка. К прочим причинам простоя относятся причины экономического, технологического или организационного характера.
При отсутствии вины как работодателя, так и работника простой придется компенсировать в размере 2/3 от оклада или тарифной ставки. В последнем случае законодательство не предусматривает привязку к МРОТ.
Детские пособия до полутора лет также при их расчете связаны с МРОТ. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть ниже 40 % от МРОТ, поскольку рассчитывается исходя из среднего заработка, а последний, как мы уже отмечали, если меньше МРОТ или вообще отсутствует, то расчет ведется от минимального.
В исследовании мы просто говорили о МРОТ и отмечали, какие виды начислений при оплате труда базируются на этом показателе. Немаловажным моментом является то, что субъекты Федерации наделены полномочиями по установлению собственного размера МРОТ, и, само собой разумеется, он не должен быть ниже федерального МРОТ.
Федеральный МРОТ с 1 июня 2022 года составил 15 279 руб. В 2023 году Правительство предложило увеличить прожиточный уровень до 14375 руб. на душу населения, а минимальный размер оплаты труда — до
16 242 рублей. То есть МРОТ будет увеличен либо по алгоритму, основанному на медианной зарплате, либо новому алгоритму, то есть МРОТ утвердят на уровне 16 242 рублей. По такой схеме МРОТ с 1 января 2022 года составил 13 890 рублей. С 1 июня значе -ние МРОТ внепланово подняли на 10 % - до 15 279 рублей. Следующее увеличение состоится 1 января 2023 года.
Рассмотрев основные зависимые от размера МРОТ начисления заработной платы, определим алгоритм действий бухгалтера организации при увеличении с 1 января 2023 года МРОТ:
1. Уточнить размер МРОТ своего региона.
2. Увеличить федеральный МРОТ при использовании районного коэффициента.
3. Проверить первую с момента введения нового МРОТ начисленную заработную плату:
- отработанное время;
- полную занятость;
- зарплату совместителей, для которых МРОТ определяется пропорционально ставке.
4. Увеличить заработную плату одним из следующих способов: индексация зарплаты всего персонала, увеличение зарплаты по приказу на отдельных сотрудников, посредством установления доплаты до МРОТ.
Список литературы_
1. Ахмедова Н.К. Развитие электронных систем и расчетов и их особенности в условиях Российской Федера -ции // Modern Science. 2022. № 4-1. С. 26-30.
2. Гильмиярова М.Р. Порядок и особенности учета оплаты труда в соответствии с МРОТ// Экономика и бизнес. 2019. № 3. С. 76-80.
3. Джамалудинова М. М. Расчеты с персоналом по оплате труда в 2022 г. // Вестник научной мысли. 2022. № 2. С. 42-47.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 24.09.2022). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/ (дата обращения: 07.10.2022).
5. Муслимова М.М. О современных проблемах развития бухгалтерского учета в России // Вестник научной мысли. 2022. № 2. С. 52-56.
6. О повышении социальных гарантий для трудящихся: Закон РСФСР от 19.04.1991 № 1028-1 (ред. от 30.03.1993). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_3179/ (дата обращения: 07.10.2022).
7. Постановление Верховного Суда РФ от 10.02.2020 № 65-АД20-1. URL: https://legalacts.ru/sud/postanovlenie-verkhovnogo-suda-rf-ot-10022020-n-65-ad20-1/ (дата обращения: 07.10.2022).
8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 07.12.2022). URL: https://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ (дата обращения: 07.10.2022).
References_
1. Akhmedova N.K. Development of electronic systems and calculations and their features in the conditions of the Russian Federation. Modern Science. 2022. No. 4-1. Pp. 26-30.
2. Gilmiyarova M.R. The procedure and features of accounting for wages in accordance with the minimum wage. Economics and business. 2019. No. 3. Pp. 76-80.
3. Jamaludinova M. M. Calculations with personnel on remuneration in 2022. Bulletin of Scientific Thought. 2022. No. 2. Pp. 42-47.
4. Code of the Russian Federation on Administrative Offences of 30.12.2001 No. 195-FZ (ed. of 24.09.2022). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661 / (accessed: 07.10.2022).
5. Muslimova M.M. On modern problems of accounting development in Russia. Bulletin of Scientific Thought. 2022. No. 2. Pp. 52-56.
6. On increasing social guarantees for workers: Law of the RSFSR of 19.04.1991 No. 1028-1 (ed. of 30.03.1993). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_3179 (date of appeal: 07.10.2022).
7. Resolution of the Supreme Court of the Russian Federation of 10.02.2020 No. 65-AD20-1. URL: https://legalacts. ru/sud/postanovlenie-verkhovnogo-suda-rf-ot-10022020-n-65-ad20-1 (date of application: 07.10.2022).
8. The Labor Code of the Russian Federation No. 197-FZ of 30.12.2001 (as amended on 07.12.2022). URL: https:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683 / (accessed: 07.10.2022).
