CC BY
8УДК 331
Прикладные экономические исследования, ООО «Научный консультант», 2021
СИСТЕМА ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ КОНТРОЛЛИНГЕ
СОВРЕМЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Мелентьев Петр Антонович
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,
Москва, Россия
Аннотация. В статье рассматривается вопрос формирования системы центров ответственности при контроллинге современной организации. Поученные данные позволили сформулировать совершенно новые взгляды на данную проблему. Статья будет интересна для широкого круга лиц.
Ключевые слова: контроллинг; учет; затраты; доходы; расходы; эффективность. UDC 331
Applied Economic Researches, SA LLC, 2021
THE SYSTEM OF RESPONSIBILITY CENTERS IN CONTROLLING A
MODERN ORGANIZATION
Melentiev Petr Antonovich
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
Abstract. The article deals with the issue of forming a system of responsibility centers in the controlling of a modern organization. The obtained data made it possible to formulate completely new views on this problem. The article will be of interest to a wide range of people. Keywords: controlling; accounting; expenses; income; expenses; efficiency.
Центр ответственности - это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. Классификация центров ответственности представлена на рис. 1 [1].
Центр затрат - это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может служить цех по ремонту энергетического оборудования [2]. Можно считать, что центр затрат - самое мелкое подразделение, а остальные центры ответственности состоят из центров затрат. В соответствии с классификацией затрат центры затрат можно разбить на центры регулируемых затрат и центры частично регулируемых (произвольных) затрат.
Примером центра регулируемых затрат может служить цех основного производства. Следует отметить, что помимо достижения оптимального соотношения между затратами и выпуском у центров регулируемых затрат есть и другие важные цели, например, обеспечение необходимого уровня качества продукции [3]. Среди затрат указанных центров преобладают полностью регулируемые затраты, но есть и затраты других типов (например, в цехе основного производства - амортизация оборудования).
Примерами центров произвольных (слабо регулируемых) затрат могут служить конструкторское бюро, администрация предприятия.
Рисунок 1. - Классификация центров ответственности
Центры прибыли
Центры выручки
Центры инвестиций
Центры регулируемых затрат
Центры частично регулируемых (произвольных) затрат
Центр выручки - это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты (строго говоря, он же отвечает за затраты, но в ограниченном объеме), например, отдел сбыта, который отвечает не за всю себестоимость реализуемой продукции, а лишь за затраты на ее реализацию [4].
Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыли, например, предприятие в составе крупного объединения. Центр прибыли может в свою очередь состоять из нескольких центров затрат. Например, предприятие, входящее в состав объединения, в свою очередь состоит из цехов и подразделений. Примером может служить одиночное предприятие в составе объединения [5].
Деление предприятия по центрам прибыли обычно применяется при дивизиональной организационной структуре (один дивизион -один центр прибыли), но возможны и исключения. Например, иногда в качестве центров прибыли выделяются функциональные подразделения предприятия или его вспомогательные службы: отдел маркетинга, подразделения вспомогательного производства [6]. В этом случае затратами отдела маркетинга
будет считаться нормативная заводская себестоимость продукции плюс затраты самого отдела маркетинга, выручкой - выручка от реализации, а прибылью - разность между ними. Такие функциональные центры называют «псевдоцентрами прибыли». Если предприятие выделяет в качестве центров ответственности функциональные подразделения или вспомогательное производство, то встает вопрос о механизме формирования внутренних цен [7].
Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения, доходы и затраты, например новый строящийся производственный объект, предприятие в составе объединения.
Итак, мы рассмотрели особенности различных видов центров ответственности. Определим принципы выделения центров ответственности на предприятии. Чаще всего на практике применяют следующие принципы: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат [8].
По мнению автора, по функциональному принципу можно выделить следующие центры ответственности: обслуживающие,
материальные, производственные, управленческие, сбытовые. Обслуживающие центры ответственности оказывают услуги другим центрам внутри предприятия (примерами могут служить электроподстанция, рабочая столовая и др.) - это вспомогательные центры [9].
Материальные центры ответственности служат для заготовления и хранения материалов (например, отдел материально-технического снабжения, склады) - это могут быть как основные, так и вспомогательные центры. Обычно затраты материальных центров ответственности можно отнести на конкретный вид продукции (при достаточно детальном учете).
Производственные центры ответственности - это подразделения основного и вспомогательного производств. Затраты подразделений основного производства обычно можно отнести на конкретную продукцию. Затраты вспомогательных производственных центров включаются в себестоимость продукции опосредованно (через основные центры ответственности) [10].
Управленческие центры ответственности - заводоуправление, бухгалтерия, юридический отдел и т. п. Затраты этих центров непосредственно не связаны с конкретными видами продукции. На практике обычно их распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе (зарплате, прямым затратам), хотя такое распределение достаточно условно.
Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией продукции (например, отдел маркетинга, отдел сбыта) - это основные центры ответственности, их работу, как правило, можно соотнести с конкретными видами продукции [11].
Существует два варианта деления на центры ответственности по территориальному принципу (оно обычно дополняет деление по функциональному принципу).
Первый вариант. В рамках одного центра ответственности объединены несколько функций. Например, некоторое предприятие имеет несколько представительств в разных регионах, и каждое такое представительство занимается маркетингом, рекламой, сбытом продукции и отслеживанием договоров.
Представительства эти небольшие, а потому делить их на более мелкие центры ответственности нерационально. Каждое такое представительство становится единым центром ответственности, объединяющим сразу несколько функций: маркетинг, рекламу, сбыт и отслеживание договоров [12].
Второй вариант. Одно функциональное направление деятельности подразделяют на несколько центров ответственности, например предприятие, имеет несколько складов, расположенных в разных концах города [13].
Идею деления предприятия на центры ответственности по функциональному принципу можно развить дальше, разделив функциональные центры по принципу сходства структуры затрат (дополнительное удобство - возможность работы с одинаковыми калькуляциями затрат, одинаковыми нормативами). Например, в ремонтном цехе есть несколько сверлильных, несколько фрезерных станков, которые можно объединить в одну структуру для упрощения расчетов.
Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования [14]:
- в каждом центре затрат должны быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;
- в каждом центре должен быть ответственный;
- степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;
- желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр, для которого данные затраты являются прямыми [15];
- на центры затрат желательно относить только прямые затраты (непосредственно связанные с его работой), а распределение общехозяйственных затрат не учитывать;
- поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.
Деление предприятия на центры ответственности и классификация затрат являются фундаментом для создания на предприятии системы управленческого учета, представляющей собой важнейший элемент всей системы контроллинга мобилизационной подготовки.
Таким образом из важнейших задач контроллинга - управление прибылью предприятия, поэтому в фокусе внимания контроллинга находятся затраты: их виды, места возникновения и принципы управления ими. В рамках одного центра ответственности объединены несколько функций. Например, предприятие имеет несколько представительств на территории разных субъектов РФ, каждое из которых занимается маркетингом, рекламными услугами, реализацией продукции и контролем за договорами. Так как представительства небольшие, то нет смысла их
делить на мелкие центры ответственности. Кроме того, функциональное направление деятельности подразделяют на несколько центров ответственности (например, предприятие имеет склады в разных концах города. Каждый склад - центр ответственности). Функциональный принцип деления предприятия на центры ответственности можно развивать дальше, распределяя функциональные центры по принципу сходства структуры затрат (создаются дополнительные удобства -возможность работы с одинаковыми калькуляциями затрат, одинаковыми нормативами). За размеры затрат на предприятии отвечают руководители различных служб и подразделений («центров ответственности», согласно терминологии контроллинга). Поэтому важнейшими объектами контроллинга являются «затраты» и «центры ответственности».
Список литературы:
1. Экономика и организация производства. Задачи и упражнения: Учеб. пособие / Сост. Бо-бриков В. А., Дубровин И. А., Евдокимова А. Ф. и др.; под ред. проф. И. А. Дубровина. - М.: КолосС, 2007.
2. Клевлин А.И., Моисеева Н.К. Организация гармоничного производства (теория и практика): Учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2009.
3. Хейвуд Дж. Б. Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ: Пер. с англ. - М.: Ви-льямс, 2009.
4. Цепелев Д., Соколов А.П. Классификация источников инвестирования в инновации АПК. В сб.: Проблемы развития современного общества. Сборник научных трудов 2-й Международной научно-практической конференции. 2015. С. 177-180.
5. Гарбар Т.В., Соколов А.П. Основные направления развития инновационно-инвестиционной деятельности на предприятии. В сб.: Новые технологии в учебном процессе и производстве. Материалы XIII межвузовской научно-технической конференции. Под редакцией Паршина А Н., 2015. С. 222-224.
6. Гарбар, Т. В. Основные направления развития инновационно-инвестиционной деятельности на предприятии / Т. В. Гарбар, А. П. Соколов // Новые технологии в учебном процессе и производстве : Материалы XIII межвузовской научно-технической конференции, Рязань, 27-30 апреля 2015 года / Под редакцией Паршина А.Н.. - Рязань: Общество с ограниченной ответственностью «Рязанский Издательско-Полиграфический Дом «ПервопечатникЪ», 2015. -С. 222-224.
7. Соколов А.П. Взаимосвязь инвестиций и инноваций в АПК. В сб.: Современная экономика: проблемы, пути решения, перспективы. сборник научных трудов Международной научно-практической конференции. 2015. С. 35-36.
8. Соколов, А. П. Взаимодействие макро- и микроуровней при формировании экономической безопасности страны / А. П. Соколов // Индустриальная экономика. - 2020. - № 1. - С. 6-9.
9. Поликанова, О. А. Интеллектуальный капитал как основа развития организации / О. А.
Поликанова, И. И. Савельев, С. В. Никифорова // Индустриальная экономика. - 2020. - № 1. -С. 10-13.
10. Ельшин, В. А. Методы оценки теневых цен на НИОКР в оборонно-промышленном комплексе / В. А. Ельшин, О. Г. Кебадзе // Индустриальная экономика. - 2020. - № 1. - С. 14-18.
11. Щедрина, Ю. П. Кадровая ситуация организации: диагностика и мониторинг / Ю. П. Щедрина, С. В. Никифорова // Индустриальная экономика. - 2020. - № 1. - С. 19-21.
12. Кулхард, Г. Д. Система разработки, принятия и исполнения управленческих решений на промышленном предприятии / Г. Д. Кулхард, И. В. Рыжов // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 5(34). - С. 601-608.
13. Романцова, Т. В. Организационно-экономические и методические аспекты реализации и оценки результатов инновационно-инвестиционных проектов в сельскохозяйственном производстве на уровне региона (муниципального района) / Т. В. Романцова, И. В. Рыжов, А. Е. Кротов // Репутациология. - 2016. - № 4(42). - С. 17-25.
14. Sea ice evolution and internal wave generation due to a tidal jet in a frozen sea / E. G. Morozov, A. V. Marchenko, N. A. Marchenko [et al.] // Applied Ocean Research. - 2019. - Vol. 87. - P. 179191. - DOI 10.1016/j.apor.2019.03.024.
15. Рыжов, И. В. Ретроспективный анализ взаимосвязи больших циклов конъюнктуры и преобразований в отечественной промышленности и сельском хозяйстве / И. В. Рыжов, А. В. Кучумов // Международные научные исследования. - 2016. - № 1(26). - С. 189-197.
References:
1. E'konomika i organizaciya proizvodstva. Zadachi i uprazhneniya: Ucheb. posobie / Sost. Bobrikov V. A., Dubrovin I. A., Evdokimova A. F. i dr.; pod red. prof. I. A. Dubrovina. M.: KolosS, 2007.
2. Klevlin A.I., Moiseeva N.K. Organizaciya garmonichnogo proizvodstva (teoriya i praktika): Ucheb. posobie. M.: Omega-L, 2009.
3. Xejvud Dzh. B. Autsorsing: v poiskax konkurentny'x preimushhestv: Per. s angl. M.: Vil'yams, 2009.
4. Cepelev D., Sokolov A.P. Klassifikaciya istochnikov investirovaniya v innovacii APK. V sb.: Problemy' razvitiya sovremennogo obshhestva. Sbornik nauchny'x trudov 2-j Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. 2015. S. 177-180.
5. Garbar T.V., Sokolov A.P. Osnovny'e napravleniya razvitiya innovacionno-investicionnoj deyatel'nosti na predpriyatii. V sb.: Novy'e texnologii v uchebnom processe i proizvodstve. Materialy' XIII mezhvuzovskoj nauchno-texnicheskoj konferencii. Pod redakciej Parshina A.N., 2015. S. 222224.
6. Garbar, T. V. Osnovnye napravleniya razvitiya innovacionno-investicionnoj deyatel'nosti na predpriyatii / T. V. Garbar, A. P. Sokolov // Novye texnologii v uchebnom processe i proizvodstve : Materialy' XIII mezhvuzovskoj nauchno-texnicheskoj konferencii, Ryazan', 27-30 aprelya 2015 goda / Pod redakciej Parshina A.N.. Ryazan': Obshhestvo s ogranichennoj otvetstvennost'yu "Ryazanskij Izdatel'sko-Poligraficheskij Dom "Pervopechatnik''", 2015. S. 222-224.
7. Sokolov A.P. Vzaimosvyaz' investicij i innovacij v APK. V sb.: Sovremennaya e'konomika: problemy', puti resheniya, perspektivy'. sbornik nauchny'x trudov Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. 2015. S. 35-36.
8. Sokolov, A. P. Vzaimodejstvie makro- i mikrourovnej pri formirovanii e'konomicheskoj bezopasnosti strany' / A. P. Sokolov // Industrial'naya e'konomika. 2020. № 1. S. 6-9.
9. Polikanova, O. A. Intellektual'ny'j kapital kak osnova razvitiya organizacii / O. A. Polikanova, I. I. Savel'ev, S. V. Nikiforova // Industrial'naya e'konomika. 2020. № 1. S. 10-13.
10. El'shin, V. A. Metody' ocenki tenevy'x cen na NIOKR v oboronno-promy'shlennom komplekse / V. A. El'shin, O. G. Kebadze // Industrial'naya e'konomika. 2020. № 1. S. 14-18.
11. Shhedrina, Yu. P. Kadrovaya situaciya organizacii: diagnostika i monitoring / Yu. P. Shhedrina, S. V. Nikiforova // IndustriaTnaya e'konomika. 2020. № 1. S. 19-21.
12. Kulxard, G. D. Sistema razrabotki, prinyatiya i ispolneniya upravlencheskix reshenij na promy'shlennom predpriyatii / G. D. Kulxard, I. V. Ry'zhov // E'konomika i predprinimatel'stvo. 2013. № 5(34). S. 601-608.
13. Romanczova, T. V. Organizacionno-e'konomicheskie i metodicheskie aspekty' realizacii i ocenki rezul'tatov innovacionno-investicionny'x proektov v sel'skoxozyajstvennom proizvodstve na urovne regiona (municipal'nogo rajona) / T. V. Romanczova, I. V. Ry'zhov, A. E. Krotov // Reputaciologiya. 2016. № 4(42). S. 17-25.
14. Sea ice evolution and internal wave generation due to a tidal jet in a frozen sea / E. G. Morozov, A. V. Marchenko, N. A. Marchenko [et al.] // Applied Ocean Research. 2019. Vol. 87. P. 179-191. DOI 10.1016/j.apor.2019.03.024.
15. Ry'zhov, I. V. Retrospektivny'j analiz vzaimosvyazi bol'shix ciklov kon'yunktury' i preobrazovanij v otechestvennoj promy'shlennosti i sel'skom xozyajstve / I. V. Ry'zhov, A. V. Kuchumov // Mezhdunarodny'e nauchny'e issledovaniya. 2016. № 1(26). S. 189-197.
