CC BY
56
УДК 657:005.921
СИСТЕМА СТРАТЕПЧНОГО Ф1НАНС0В0Г0 0БЛ1КУ: АИАЛ13 СУНАСИОГО СТАНУ
I ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ
© 2014 БРУХАНСЬКИЙ Р. Ф.
УДК 657:005.921
Бруханський Р. Ф. Система стратепчного фшансового облiку: аналiз сучасного стану i перспективи розвитку
Мета cmammi полягае в досл/дженн/ сучасного стану i перспектив розвитку системи фшансового облку п/дприемств у напрям/ забезпечення ii стратег/чно/ ор/ентац//, вид/лення основних стратег/чних /мператив/в розвитку обл'жово-анал/тичного забезпечення стратег/чного менеджменту. У результатi досл/дження сформульовано пропозици щодо розвитку обл/ково-анал/тичного забезпечення стратег/чного менеджменту п/дприемства в розр/з/ вид/в стратег/чного управл'тня та основних стратег/чних 'мператив'в. Розробку стратег/чно ор/ентованоi системи об-л'шу рекомендовано зд/йснювати в розр/з/ двох напрям/в розвитку стратег/чного управл'тня: регулярного стратег/чного управл'тня; стратег/ч-ного управл/ння в реальному масштаб/ часу. Перспективою подальших досл/джень е об(рунтування /нтегрованоi системи стратег/чного облку на основ/ використання /нструмент/в бухгалтерського /нжин/рингу. Дом/нантою трансформацй у сфер/ бухгалтерського облку е необх/дн/сть проведення розширення /нформацШного простору ф/нансового облку в напрям/ забезпечення його стратег/чно/ор/ентацИ. Результатом такого розширення буде зб/льшення к/лькост/ показник/в, що оприлюднюються у ф/нансов/й зв/тност/ п/дприемства або в прим/тках до неi. Ключов'! слова: ф/нансовий обл/к, система стратег/чного ф/нансового облку, обл/ково-анал/тичне забезпечення стратег/чного управл/ння. Табл.: 1. Ббл.: 13.
Бруханський Руслан Феоктистович - кандидат економ/чних наук, доцент, зав/дувач кафедри облку / правового забезпечення агропромислового виробництва, Терноп/льський нац/ональний економ/чний ун/верситет (вул. Льв/вська, 11, Терноп/ль, 46020, Укра/на) E-mail: [email protected]
УДК 657:005.921
Бруханский Р. Ф. Система стратегического финансового учета: анализ современного состояния и перспективы развития
Цель статьи заключается в исследовании современного состояния и перспектив развития системы финансового учета предприятий в направлении обеспечения ее стратегической ориентации, выделения основных стратегических императивов развития учетно-аналитического обеспечения стратегического менеджмента. В результате исследования сформулированы предложения по развитию учетно-аналитического обеспечения стратегического менеджмента предприятия в разрезе видов стратегического управления и основных стратегических императивов. Разработку стратегически ориентированной системы учета рекомендуется осуществлять в разрезе двух направлений развития стратегического управления: регулярного стратегического управления; стратегического управления в реальном масштабе времени. Перспективой дальнейших исследований является обоснование интегрированной системы стратегического учета на основе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга. Доминантой трансформаций в сфере бухгалтерского учета является необходимость проведения расширения информационного пространства финансового учета в направлении обеспечения его стратегической ориентации. Результатом такого расширения будет увеличение количества показателей, которые публикуются в финансовой отчетности предприятия или в примечаниях к ней. Ключевые слова: финансовый учет, система стратегического финансового учета, учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления. Табл.: 1. Библ.: 13.
Бруханский Руслан Феоктистович - кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой учета и правового обеспечения агропромышленного производства, Тернопольский национальный экономическ-мй университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657:005.921 Brukhanskyi R. F. The Strategic Financial Accounting: An Analysis of the Current State and Prospects of Development
The purpose of the article is to study the current state and prospects of development of the financial accounting system of enterprises towards achieving its strategic orientation, focusing on major strategic imperatives of accounting and analytical support for strategic management. The study formulated proposals for the development of accounting and analytical support for the strategic management of the company by type of strategic management and key strategic imperatives. Development of strategically-oriented accounting system recommended in the context of two directions of development of strategic management: regular strategic management; strategic management in real-time. The prospect for further research is the study of the integrated system of strategic accounting based on the use of accounting engineering tools. The dominant transformations in the field of accounting are the need to expand the information space of financial accounting in the direction of ensuring its strategic orientation. The result of this expansion will increase the number of indicators, which are published in the financial statements of an enterprise or in notes thereto.
Key words: financial accounting, strategic financial accounting system, accounting and analytical support for strategic management. Tabl.: 1. Bibl.: 13.
Brukhanskyi Ruslan F. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Head of the Department, Department of accounting and legal support of agricultural production, Ternopil National Economic University (vul. Lvivska, 11, Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: [email protected]
Фшансовий облш, як шформацшна модель системи тдприемства, за допомогою в^пов^ного мето-долопчного шструментарш дозволяе фжсувати, ^ентифшувати i обробляти даш про факти господарського життя та генерувати i подавати шформацш про них ко-ристувачам за допомогою рiзних видш i форм бухгалтер-сько! звггность Однак зi змшою умов функщонування тд-приемств, 1х структури, набору ресурсш, як знаходяться у використанш менеджменту, змшою моделей i методш
прийняття управлшських ршень повинна бути належним чином удосконалена й облшова система, щоб в^пов^а-ти зростаючим шформацшним потребам внутршнк i зо-вншшх користувачiв облжово! шформацп.
Побудова стратепчно орiентовано! системи фшансового облшу в сучасних умовах розвитку ринково! економжи набувае значно! актуальности що викликано необх^шстю надання облжово! шформацп в^носно оцшки можливих ситуацш, здшснення вибору з наявних альтернативних ва-
рiантiв стратепчних управлiнських рiшень. В умовах зро-стаючого динамiзму економiчних систем необхкно вмiти ефективно змiнювати сво! цiлi та стратеги у вкповкноси до змiни обставин зовнiшнього середовища. Виконання цих задач, передусiм, повинна забезпечити облжова система, як найбкьш розвинена iнформацiйна технологiя, що забезпе-чуе пiдтримку функцiонування управлiнського процесу на шдприемствь
Як вiдмiчае з цього приводу проф. Г. Г. Юрейцев, обль кова iнформацiя складае основу шформацшно! пiдсистеми в системi управлiння; кориснiсть облiку - у використанш його шформаци для прийняття управлшських рiшень, об-Грунтування i контролю !х виконання, для оцшки викона-них рiшень i прогнозу майбутнього фшансового стану шд-приемства [3, с. 88 - 89]. Тому на сьогодш фшансовий облш повинен не лише достовiрно i повною мiрою висвiтлювати ретроспективнi аспекти дiяльностi пiдприемства, а й ство-рювати iнформацiйний простiр для ефективно! реалiзащ! стратеги пiдприемства (впровадження стратеги i виконання стратегiчних заходiв, а також адаптацiю пiдприемства до стратеги та мониторинг И ресурсного забезпечення) та П контролю (включаючи оцiнку ефективностi одержаних результатiв запланованим показникам), забезпечувати вза-емозв'язок мiж наявними ресурсами та найбкьш ефектив-ним стратегiчним варiантом !х використання, цим самим мiнiмiзуючи трансакцiйнi витрати тдприемства.
Питанням удосконалення облiково-аналiтичного забезпечення стратепчного менеджменту присвяченi пращ таких вгтчизняних i зарубiжних науковцш: I. М. Богато'!, М. В. Болдуева, Б. I. Валуева, В. Говшдараджана, С. Ф. Голова, З. В. Гуцайлюка, В. А. Залевського, В. Е. Керiмова, I. I. Кришто-пи, Г. 6. Крохiчево!, В. I. Кузя, С. Ф. Легенчука, А. А. Пили-пенка, Ю. М. Потаншо!, М. С. Пушкаря, Б. Райана, С. П. Су-ворово'1, К. Уорда, I. I. Хахоново'1, А. В. Шайкана, Дж. Шанка та iн. Мониторинг науково'1 лiтератури доводить вiдсутнiсть едност у поглядах дослiдникiв щодо системи стратепчного фшансового облшу.
Основною метою стати е аналiз сучасного стану i перспектив розвитку системи фшансового облжу пiдприемств у напрямi забезпечення И стратеично! орiентацil, видкен-ня основних стратегiчних iмперативiв розвитку облшово-аналiтичного забезпечення стратепчного менеджменту.
Формування облжово! шформаци стратепчного характеру для управлшня сучасними п1дприемствами мае важливе значення, що особливо стосуеться страте-гiчного фiнансового менеджменту як управлшсько! системи, орiентовано! на довгострокове п1двищення прибутково! дь яльност п1дприемства у порiвняннi з конкурентами, а також прогнозування перспектив фшансово! дiяльностi у майбут-ньому та параметров розвитку фiнансових процесш на основi передбачення впливу мiнливого зовншнього середовища.
Вiдсутнiсть належного облiково-аналiтичного забезпечення стратепчного менеджменту негативно впливае на процес управлшня тдприемством i е однiею iз причин ви-никнення значно! кiлькостi проблем управлшського характеру. Зокрема, як вiдмiчае Л. Н. Пчелiнцева, це призводить до того, що оргашзаци або взагалi не формують фiнансову стратеию, або ставляться до вибору стратеги та и елементiв формально, що позбавляе пiдприемства орiентирiв '1х по-дальшого розвитку, знижуе конкурентоспроможнiсть i стш-кiсть i, в кшцевому випадку, може призвести до фшансово! неспроможностi i банкрутства [6, с. 4]. Стратеична шфор-
мацiя дае тдприемству двоякий ефект: по-перше, прямий, що полягае в бкьш повнш мобшзацп власних ресурсiв; подруге, непрямий, що виражаеться в тому, що тдприемство отримуе можливють бкьш точно ощнювати свiй потенцiал i визначати цiлi в iснуючiй обстановщ [1, с. 30]. Тому в сьо-годнiшнiх умовах пошук, збiр та обробка необхiдних даних про внутршне i зовнiшне середовище та одержана на ви-ходi iз системи стратегiчного фiнансового облiку шформа-цiя може розглядатись як шформацшна пiдтримка процесу розробки i реалiзацil стратеги пiдприемства.
Cлiд обов'язково враховувати, що облжова шформа-цiя стратепчного характеру потрiбна не лише для функщонування системи стратегiчного менеджменту. Як вiдмiчае проф. Н. Н. Хахонова, у даний час пи-тання, пов'язаш з облiково-аналiтичним забезпеченням прийняття стратепчних ршень, набувають особливо! актуальность Дана шформащя необхкна при прийняттi рiшень про лжвкащю, продажу фiрми, при кризовому сташ, а також для забезпечення нормального функщонування [13, с. 9]. Вкповкно, можливють надання облiковою системою стратепчно! iнформацi! значно пiдвищить !! роль в системi управлiннi тдприемством i в цiлому дозволить тднести бухгалтерську професiю на новий яисний ршень, тдвищу-ючи !! значення i роль в суспiльствi.
При побудовi системи стратегiчного фiнансового облшу обов'язково слк враховувати обрану тдприемством мгаю, стратегiчнi цiлi, а також тип i вид обрано! стратеги. Як вiдмiчае з цього приводу К. Уорд «оголошення мiсil тд-приемства мае вiдображати специфiчну роль, яку оргашза-цiя плануе виконувати у суспiльствi в довгостроковш пер-спективi, i якою обмежуеться дiяльнiсть органiзацi!, тобто цю заяву навмисно виключае ва iншi види дiяльностi» [10, с. 23]. Таким чином, обрана мгая пiдприемства вказуе на його спецiалiзацiю на певному секторi ринку i е оргашза-цiйною формою, яка дозволяе сформулювати головш цiлi компани, обмежити вибiр можливих типiв i видш стратегш i варiант побудови системи стратепчного облшу, обрання якого залежить вк всього вищеперерахованого ланцюжка.
Наприкiнцi 90-х рр. ХХ ст. серед вчених у сферi бухгалтерского облжу популярною була думка з приводу того, що фшансовий облш, як бкьш регламентована стандартами система, орiентований в минуле, а управлшський облж - у майбутне. Внаслкок чого для побудови системи шформацшного забезпечення стратепчного менеджменту бкьш доцкьно використовувати систему управлшського облжу. Проте, розвиток системи облжових стандартов у сучасних умовах дозволяе спростовувати дане тверджен-ня, осккьки значна ккьисть методологiчних iнструментiв фiнансового облiку передбачае використання бухгалтером прогнозних значень, особливо, у частит визнання об'екив облжу та облшово! оцшки (визнання активш i зобов'язань, справедлива оцiнка активiв i зобов'язань тощо). У сферi фь нансового облiку реалiзацiя таких бухгалтерських компе-тенцiй називаеться професшним судженням бухгалтера -думкою, висловленою добросовкно вiдносно iснуючих об-лшових альтернатив та орiентованою на прийняття дiевих управлiнських рiшень. Вiдповiдно, на сьогодш, бухгалтер iз спостернача i реестратора господарських операцiй по-ступово перетворюеться на активного учасника процесу управлшня вартiстю пiдприемства.
I хоча в системi облiкових стандартiв i вкбуваеться рух до наближення до потреб стратепчного менеджмен-
ту (перехГд вГд iсторичних - до справедливих оцшок, вiд достовiрностi - до релевантной облiково! iнформацi!), однак цих змш не зовсiм достатньо для побудови повно-цiнно! системи облжового забезпечення стратегiчного менеджменту на базi фiнансового облiку. Зокрема, як вiдмiчае Е. Харламова, з часом користувачi все бкьше i бкьше ви-магатимуть облiкову шформащю про те, що буде з фшансо-вим становищем i результатами дiяльностi компанГ!, якщо прийняти те чи шше конкретне управлiнське ршення. Крiм того, виникне необхiднiсть аналiзу альтернативних варГан-тiв прогнозно! облжово! iнформацi! вiдповiдно до дерева управлшських рiшень [12, с. 15]. Проф. В. О. Рожнова та-кож зазначае, що, незважаючи на змши в системi облiкових стандартiв, тим не менш, користувачi очiкують вк фшан-сово! звiтностi бiльшо! нацкеносп на майбутне. Зокрема, фiнансова звГтшсть компанГ! повинна iнтерпретуватись як шформацшне вiдображення гснуючо! г заплановано! стратеги [8, с. 145 - 146].
Для задоволення юнуючих потреб користувачГв в облжовш шформаци стратепчного характеру, що генеру-ватиметься системою фшансового облГку, необхГдною е розробка тако! системи, яка б забезпечувала одночасне ви-конання таких двох вимог:
1. ¡нформацшний супровiд процесу аналiзу i плану-вання стратегИ тдприемства, и реалiзацii та контролю, що передбачае адекватне вГдображення цих процесГв у фь нансовому облжу; ГнформацГйне забезпечення планування, вибору Г побудови ново! стратеги; ГнформацГйне забезпечення процесу реалГзацГ! прийнято! стратеги для прове-дення и аналГзу та стратегГчного контролю; ГнформацГйне забезпечення процесу коригування розроблено! стратеги вГдповГдно до запланованих Г фактичних показниив у ви-падку необхГдностГ змГни стратегГчних цГлей та задач;
2. ¡нформацшну тдтримку стратегiчного управлш-ня в режимi реального масштабу часу (коли штервал мГж моментом введення господарсько! операцГ! та и обробкою мае наближатись до нуля) з метою невГдкладного виршен-ня стратегГчних задач, що виникають у процесГ господарсько! дГяльностГ в умовах динамГчних Г непередбачуваних змш зовншнього середовища пГдприемства. Це пов'язано з тим, що виживання тдприемств у сучасних умовах гос-подарювання та успшшсть реалГзацГ! !х стратеги зале-жить вГд адекватно! реакцГ! на конкурентний тиск бГзнес-середовища та реалГзацГ! стратегГчних можливостей, для чого обов'язковим е використання облжово! шформаци.
Виконання цГе! вимоги передбачае необхГдшсть опти-
мГзацГ! реалГзацГ! взаемодГ! трьох основних елемен-
тГв стратегГчного управлшня: обрано! мГсГ! та стратегГчних цкей; стратеги !х досягнення; оперативних заходГв щодо об'ектав чи бГзнес-процесГв пГдприемства, що забез-печують виконання обраних стратегГй. ВГдповГдно, обль кове забезпечення стратегГчного менеджменту повинно забезпечувати не лише надання шформаци для прийняття довгострокових управлГнських ршень, а й надавати опера-тивну облжову ГнформацГю про об'екти зовншнього Г вну-трГшнього середовища, яи мають значний вплив на усшшшсть реалГзацГ! стратеги.
ДослГдники М. М. Скорев, Т. О. Графова та А. Г. Сель ванова з метою побудови едино! системи для вГдображення господарських операцш, що вГдбуваються у внутрш-ньому Г зовншньому середовищГ пГдприемства, називають !х трансакцГями (внутрГшньофГрмовими та ринковими),
а систему облжу, що забезпечуе ïx iдентифiкацiю i в:до-браження,- системою трансакцiйного облiку1. На ïx думку, необх:дно враховувати трансакцп, як внутрiшньофiрмовi, так i ринковi, суворо в:дстежувати ïx вiдxилення, виявляти причини, використовуючи iнструменти iнжинiрингу, при створенш стратег:! i виявленнi та оцшки динамiки показ-ник1в власност: [9]. У цкому, як вважають автори, завдяки трансакцшному стратепчному облжу власност: шформа-щя, необх:дна для прийняття управлшських i стратепчних ршень, буде найбкьш точною i докладною. Виходячи з такого шдходу система трансакцшного облжу, як елемент системи стратепчного фшансового облжу, може роз-глядатись як система, що забезпечуватиме шформацшну тдтримку стратегiчного управлiння в режимi реального масштабу часу. При цьому обов'язковою вимогою е засто-сування сучасних шформацшно-комп'ютерних теxнологiй (Data Warehouse, Data Mining, OLAP тощо), яи б забезпе-чили теxнiчнi аспекти ïï практично'! реалiзацiï.
З одного боку, включення мошторингу зовншнього середовища до складу функцш бухгалтерського облжу е додатковими затратами тдприемства, однак на сучасному етат розвитку вгтчизняних товарних i фiнансовиx ринк1в, яи характеризуються значним ступенем невизначенос-ri, '!х понесення можна вважати швестищями у створення вартостi пiдприемства, осильки вiдслiдковування змш зовншнього середовища та ризиив е однiею з: складо-вих як системи стратегiчного менеджменту, так i системи вартiсно-орiентованого управлшня тдприемством.
Однак в кснуючому на сьогодш вигляд: система фь нансового облжу лише частково забезпечуе виконання ви-щенаведених вимог. Зокрема, проф. С. Ф. Голов в:дм:чае, що облжова система може забезпечувати потреби стратепчного менеджменту в р:зний спос:б, зокрема за рахунок: 1) використання даних облжу для анал:зу ринкш, на яких дь ятиме компашя; надання ключово'! шформаци, пов'язано"! з обраними стратепями; 2) забезпечення зворотного зв'язку для мониторингу досягнутих результат та '!х узгодження стратеичними цкями; 3) надання шформаци щодо довгострокових наслоив р:зних напрям1в д:яльност: [2, с. 509]. Водночас, д:ев: облжов: методики, яи б дозволили забезпе-чити виконання навпъ наведених вище завдань, вксутт, що зумовлюе необхктсть удосконалення системи фшансового облжу в напрям: забезпечення ïï стратегiчноï орiентацiï.
Таким чином, наявна система фшансового облжу з метою забезпечення ïï вкпов:дноси потребам стратепчного менеджменту потребуе вдосконалення урахування видкених двох основних вимог. У табл. 1 в:д-пов:дно до визначених вимог видкено види стратепчних :мператив:в - процедурш елементи стратепчного менеджменту, у розр:з: яких мае бути побудована вдосконале-на система фшансового облжу як складова системи його облжово-анал:тичного забезпечення.
У табл. 1 наведено складов: системи стратепчного фь нансового облжу, яи повинш бути впроваджеш для забезпечення наближення облiково-аналiтичноï системи до вимог
1 У даному випадку слiд вiдрiзняти запропонований автором тдхщ до розумiння трансакцшного обл^у вiд пiдходу окремих автс^в (наприклад, Н. Т. Лабинцев), яга розумтоть пiд останнiм облiк трансакцшних витрат як одного з видiв витрат, що був виокремлений Р. Коузом i на якому побудована сучасна шституцшна теорiя.
Таблиця 1
Узагальнеш пропозицм щодо розвитку облшово-аналггичного забезпечення стратегiчного менеджменту в розрiзi видiв стратегiчного управлiння та основних стратегiчних iмперативiв
Види стратепчних iмперативiв Складовi системи облшово-аналiтичного забезпечення, що використовуються для реалiзацм iмперативiв Напрями д1й, що забезпечують наближення облiково-аналiтичноi' системи до вимог стратепчного менеджменту
1. Регулярне стратег'шне управлшня
1.1. Сканування внутршнього середовища (оцшка ресурсного потен^алу) Фiнансовий i управлшський облiк, стратегiчний фiнансовий i стратепчний управлiнський облiк Введення нових об'вк^в облку, засто-сування нових метс^в облiку (оцiнки об'£ктiв облку, обробки i структуризацГГ облiкових даних)
1.2. Сканування зовшшнього середовища (оцшка зовшшых умов i ринку) Стратегiчний фiнансовий i стратегiчний управлiнський облiк, фiнансовий i управлiнський облiк Введення майбутых фактiв господарсь-кого життя
Введення об'£кпв зовнiшнього сере-довища
Сценарний аналiз Введення стратепчно'Г звiтностi
2. Формулювання стратегГГ Впровадження методики сценарного аналiзу на основi стратегiчних показникiв
3. Впровадження стратегГГ Фшансовий i управлiнський облiк, стратегiчний управлшський облк Розробка облiкового забезпечення управлшня ланцюжками цiнностей
4. Оцшювання i контроль стратегГГ Фiнансовий i управлiнський облк, стратегiчний управлiнський облiк, економiчний аналiз
II. Стратег'/чне управлшня в реальному масштаб/' часу
2.1. Облкове забезпечення екстреного реагування на екстерналГГ Стратегiчний фiнансовий i стратегiчний управлшський облк Введення нових об'£тв облiку
Введення майбутнiх фаств господарсь-кого життя
Введення об'£кпв зовнiшнього сере-довища
2.2. Облкове забезпечення управлшня стратепчними змiнами Стратегiчний фiнансовий i стратепчний управлшський облк Розробка системи перюдичного облiку i оперативного аналiзу зовншнього середовища
стратегiчного менеджменту. В^пов^но, при розробцi системи стратепчного фшансового облжу обов'язково слд акцен-тувати увагу на формуванш iнструментарiю для побудови альтернативних стратеий розвитку пiдприемства, 1х реалiза-Ц11 в умовах динамiчного зовнiшнього середовища, ризикш i невизначеностi тощо. В^сутшсть можливостi формувати стратегiчнi альтернативи на основi облжово1 iнформацГ¿ для здшснення вибору оптимально! з них е одним iз основних не-должш системи фiнансового облiку з позицп стратегiчного менеджменту, внаслiдок чого в працях багатьох дослiдникiв ця функщя перекладаеться на систему стратегiчного аналiзу.
У дослiдженнi розробка стратегiчно орiентованоl системи облiку здiйснюеться в розрiзi двох напрямiв розвитку стратепчного управлшня:
1) регулярне стратегiчне управлшня, що передбачае здшснення класичного набору процедур - аналiз, форму-лювання, впровадження, оцiнювання, контроль стратеги тдприемства;
2) стратеичне управлiння в реальному масштабi часу - пов'язане з виникненням нагальних стратегiчних задач, таких як екстрене реагування на змши у внутршньому i зовншньому середовищi пiдприемства, i з конкретизащ-ею й уточненням стратеги задля успшного досягнення мь сГ1 та проголошених стратегiчних цiлей.
Особливу увагу сл^ звернути на тi аспекти функщонування системи фшансового облжу, як стосуються 'й можливостей задовольняти вимогам стратепчного менеджменту в майже незмшному виглядь Система фшансового облжу з 11 розвинутим методолоичним шструментарь ем дозволяе забезпечувати облiкове вiдображення впровадження стратеги, що дозволяе надавати необхiдну шформацш для проведення 11 оцшювання, аналiзу та контролю. Особливу роль фшансовий облж вiдiграе як шформацшно! основи при проведеннi стратегiчного планування.
Проф. Р. А. Фатхутдшов до кола питань, що стосуються оргашзаци реалiзацi1 стратегiчних планш i пов'язанi з бухгалтерським облiком, взносить органiзацiю облiку i контролю виконання стратепчних планiв i регулювання процесу реалiзацi1 стратегiчних планiв при появi змiн у зовнiшньому i внутршньому середовищi фiрми. Веден-ня регулярного, повного та яисного облiку виконання стратепчних плашв е одним з основних умов тдвищення ефективностi менеджменту. Облж повинен бути оргашзо-ваний з виконання вйх планiв, програм, завдань за такими параметрами, як ильисть, яисть, витрати, виконавцi та термши. Облiк витрати ресурсiв бажано оргашзувати за всiма видами ресурсш, виготовлених товарiв, стадiями 1х життевого циклу i пiдроздiлами [11, с. 398 - 399]. Водночас,
для здшснення стратегГчного планування необхГдна шфор-мацГя не лише про внутршне, а й про зовнГшне середовище тдприемства, що на сьогоднГ не в змозГ забезпечити система фшансового облГку.
СтратегГчне планування - орГентований в майбутне Г на конкуренщю стиль управлГння, а також процес, що охоплюе шформащю, комунжащю, прийняття рГшень Г планування, в якому вище керГвництво Г персонал тдприемства встановлюють конкретш бГзнес-цГлГ [1, с. 33]. Тому для його ефективного функщонування повинна використовуватись вГдповГдна ГнформацГйна система, яка надаватиме шформащю про стан тдприемства в бГзнес-середовищГ та з високою прогностичною цшшстю.
Система фГнансового облГку, у силу обмеженостГ свое! методологи, звуженостГ свого предмету Г орГентацГ! на ретроспективу не дозволяе виступати джерелом шформаци для планування Г формулювання стратеги. Якщо в частит надання шформаци про внутршне середовище дана система з незначними змшами Г вдосконаленнями може бути приведена у необхГдний для одержання шформаци стратепчного характеру вигляд, то в частиш надання шформаци про зовнГшне середовище тдприемства та шформаци прогнозного характеру одразу проявляються И слаби мкця.
Як вГдмГчае проф. М. С. Пушкар, фшансовий облГк -консервативний елемент, який не виконуе свою сервкну роль у системГ менеджменту. Ыформащя фГнансового облГку не е штелектуальною Г не вГдповГдае запитам системи управлГння. Ось чому необхГдш пошуки шляхГв удоскона-лення фГнансового облГку в найближчш перспективГ [5, с. 39]. На думку проф. Б. Райана, фшансовий облж, який вГдповГдае вимогам часу, повинен бути оргашзований таким чином, щоб вГдповГдати потребам ефективного прийняття ршень на рГвш керГвництва. Попереднш пГдхГд з упором на стандартизован процедури звГльнив мГсце бГльш гнучким системам облГку, що орГентоваш на аналГз можливостей пГдприемства [7, с. 13]. ПодГбно! позицГ! також дотриму-еться проф. Т. Б. Кувалдша, яка вважае, що за допомогою традицшного бухгалтерського облГку неможливо з високим ступенем достовГрноси прогнозувати результати подш, якГ повиннГ вГдбутись у майбутньому. Це дозволило !й зробити висновок, що юнуючий бухгалтерський облж не охоплюе всГ аспекти, необхГдш для прийняття стратеичних рГшень [4, с. 111]. Тому одним Гз подальших шляхГв розвитку системи фГнансового облГку е подолання Н консерватизму, збГльшення кГлькостГ професГйних суджень бухгалтера у складГ облжо-вих процедур (тдвищення гнучкостГ облГкових систем) Г суцГльна ГнтелектуалГзацГя облГку шляхом наближення до потреб користувачГв облжово! шформаци. Також важлива увага мае бути придГлена пГдвищенню рГвня якостГ фГнансового облГку та його шформацшному продукту - звГтностГ, осильки пГдвищення рГвня якостГ стратегГчного менеджменту на тдприемствах напряму залежить вГд пГдвищення рГвня якостГ його облжово-анамтичного забезпечення.
ВИСНОВКИ
Для забезпечення повно! вГдповГдностГ системи фГнансового облГку потребам стратегГчного менеджменту вона повинна бути вдосконалена на основГ врахування принципГв, якГ виступатимуть з'еднуючою ланкою мГж об-лГковою методолопею та системою стратегГчного менеджменту. Таке вдосконалення слГд проводити шляхом штегра-цГ! зГ системою стратегГчного фГнансового облГку, що забез-
печить ïï ефективнiсть, а сам процес побудови штегровано! системи стратегiчного облжу слiд здiйснювати на основi використання шструменттв бухгалтерського iнжинiрингу.
На сьогодш одним Í3 нагальних завдань для дослд-никтв у сферi бухгалтерського облжу е необхiднiсть прове-дення розширення iнформацiйного простору фiнансового облжу в напрямi забезпечення його стратепчно! орiентацï¿. Результатом такого розширення буде збкьшення кiлькостi показниюв, що оприлюднюються у фiнансовiй звiтностi пiдприемства або в приметках до не'1. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Алексеева И. В. Стратегический учет и планирование -основа эффективного функционирования предприятия / И. В. Алексеева // Учет и статистика. - 2008. - № 1 (11). - С. 24 - 33.
2. Голов С. С. Управлшський облк : пщручник / С. Ф. Голов. - 3-т£ вид. - К. : Лiбра, 2006. - 704 с.
3. Юрейцев Г. Г. Розвиток бухгалтерського облку: теорiя, профеая, м^жпредметш зв'язки : моногрaфiя / Г. Г. ^рейцев. -Житомир : ЖДТУ, 2007. - 236 с.
4. Кувалдина Т. Б. Сущность, содержание и задачи стратегического учета / Т. Б. Кувалдина // Вестник ЧелГУ. - 2007. -№ 10 (88). - С. 110 - 115.
5. Пушкар М. С. Фшансовий облк у систем управлш-ня : монографiя / М. С. Пушкар, М. Т. Щирба. - Тернопть : Карт-Бланш, 2006. - 178 с.
6. Пчелинцева Л. Н. Учетно-аналитическое обеспечение выбора финансовой стратеги / Л. Н. Пчелинцева // Автореф. дис. ... канд. экон. наук по спец. 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика». - Нижний Новгород, 2006. - 23 с.
7. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер с англ. под. ред. В. А. Микрюкова. / Боб Райан. - М. : Аудит, ЮНИ-ТИ, 1998. - 616 с.
8. Рожнова О. В. Финансовый учет. Теоретические основы. Методологический апарат. - 2-е изд., перераб и доп. / О. Рожнова. - М. : Экзамен, 2003. - 192 с.
9. Скорев М. М. Стратегия развития предприятия в контексте динамики его собственности / М. М. Скорев, Т. О. Графо-ва, А. Г. Селиванова // Инженерный вестник Дона. - 2012. - Номер 4 (часть 2) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// www.ivdon.ru/magazine/archive/n4p2y2012/1353
10. Уорд К. Стратегический управленческий учёт / Кит Уорд / Пер. с англ. - М. : ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. - 448 с.
11. Фатхутдинов Р. А. Стратегический менеджмент : учебник. - 7-е изд., испр. и доп. / Р. А. Фатхутдинов. - М. : Дело, 2005. - 448 с.
12. Харламова Е. Векторы развития бухгалтерского учета / Е. Харламова // Всё про МСФО. - 2014. - Випуск 1. - С. 14 - 15.
13. Хахонова Н. Н. Разработка системы учетно-анали-тического обеспечения стратегического управления денежными потоками коммерческих организаций / Н. Н. Хахонова // Финансы и учет. - 2013. - № 1 (19). - С. 8 - 11.
REFERENCES
Alekseeva, I. V. "Strategicheskiy uchet i planirovanie - osno-va effektivnogo funktsionirovaniia predpriiatiia" [Accounting and Strategic Planning - the basis for efficient operation of the enterprise]. Uchet istatistika, no. 1 (11) (2008): 24-33.
Fatkhutdinov, R. A. Strategicheskiy menedzhment [Strategic management]. Moscow: Delo, 2005.
Holov, S. S. Upravlinskyi oblik [Management Accounting]. Kyiv: Libra, 2006.
Kuvaldina, T. B. "Sushchnost, soderzhanie i zadachi strate-gicheskogo ucheta" [Essence, content and objectives of the strategic account]. VestnikChelGU, no. 10 (88) (2007): 110-115.
Kireitsev, H. H. Rozvytok bukhhalterskoho obliku: teoriia, profesiia, mizhpredmetni zv'iazky [Development of Accounting: Theory, profession, interdisciplinary communication]. Zhytomyr: ZhDTU, 2007.
Kharlamova, E. "Vektory razvitiia bukhgalterskogo ucheta" [Vectors of accounting]. Vsepro MSFO, no. 1 (2014): 14-15.
Khakhonova, N. N. "Razrabotka sistemy uchetno-analit-icheskogo obespecheniia strategicheskogo upravleniia denezhny-mi potokami kommercheskikh organizatsiy" [Develop a system of accounting and analytical support for strategic cash management business organizations]. Finansy i uchet, no. 1 (19) (2013): 8-11.
Pushkar, M. S., and Shchyrba, M. T. Finansovyi oblik u systemi upravlinnia [Financial accounting management system]. Ternopil: Kart-Blansh, 2006.
Pchelintseva, L. N. "Uchetno-analiticheskoe obespechenie vy-bora finansovoy strategii" [Accounting and analytical support to select financial strategy]. Avtoref.dis.... kand.ekon.nauk:08.00.12,2006.
Rozhnova, O. V. Finansovyy uchet. Teoreticheskie osnovy. Met-odologicheskiy apparat [Financial Accounting. Theoretical bases. Methodological apparatus]. Moscow: Ekzamen, 2003.
Rayan, B. Strategicheskiy uchet dlia rukovoditelia [Strategic consideration for the head]. Moscow: Audit, 1998.
Skorev, M. M., Grafova, T. O., and Selivanova, A. G. "Strate-giia razvitiia predpriiatiia v kontekste dinamiki ego sobstven-nosti" [Enterprise development strategy in the context of the dynamics of its property]. http://www.ivdon.ru/magazine/archive/ n4p2y2012/1353
Uord, K. Strategicheskiy upravlencheskiy uchet [Strategic management accounting]. Moscow: Olimp-Biznes, 2002.
УДК 657.1.013
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО 0БЛ1КУ ЯК ВИЗНАЧАЛЬНИЙ ЧИННИК ЙОГО ОРГАЖЗАЦИ
© 2014
Р0ЖЕЛЮК В. М.
УДК 657.1.013
Рожелюк В. М. Нормативно-правове регулювання ведення бухгалтерського облту як визначальний чинник його оргашзацп
Устатт/ розкрито теоретичн/основи нормативно-правового регулювання обл/ковоiсистеми в Укра/н/та св/т/, досл/джено /снуюч/модел/ побу-дови облту та зв/тност/з урахуванням нац/ональних особливостей побудови б/знесу та оргашзацй облку в/дпов/дно до них, зроблено пор/вняння п/дход/в р/зних кра/н до розробки норм бухгалтерського облку, висв/тлено складов/ нормативно-правового регулювання ведення в/тчизняноi системи бухгалтерського облку з урахуванням заруб/жного досв/ду, розкрито сутн/сть регламентацИ облку, вид/лено ii об'екти та суб'екти, визначено /сторичн/ аспекти розвитку нормативно-правових акт/в у частин/ формування обл/ковоi системи, розкрито порядок нормативно-правового регулювання за в/тчизняними законами, стандартами та /нструктивними матер/алами, узагальнено св/товий досв/д правового ре-гулювання обл/ковоi системи з ор/ентац/ею на потреби р/зних груп користувач/в обл/кових даних, визначено р/вн нормативно-правового регулювання в УкраЫ з урахуванням ринкових важел/в впливу на д/яльн/сть суб'ект/в господарювання.
Ключов'1 слова: орган/зац/я облку, закони, стандарти, нормативно-правове регулювання, обл/кова /нформац/я, система облку, норми Рис.: 2. Табл.: 2. Шбл.: 8.
Рожелюк Вiкторiя Миколавна - кандидат економ/чних наук, доцент, кафедра облку в державному сектор/ економ/ки та сфер/послуг, Терноп/ль-ський нац/ональний економ/чний ун/верситет (вул. Льв/вська, 11, Терноп/ль, 46020, Укра/на) E-mail: [email protected]
УДК 657.1.013
Рожелюк В. Н. Нормативно-правовое регулирование ведения бухгалтерского учета как определяющий фактор его организации
В статье раскрыты теоретические основы нормативно-правового регулирования учетной системы в Украине и мире, исследованы существующие модели построения учета и отчетности с учетом национальных особенностей построения бизнеса и организации учета в соответствии с ними, сделано сравнение подходов разных стран к разработке норм бухгалтерского учета, отражены составляющие нормативно-правового регулирования ведения отечественной системы бухгалтерского учета с учетом зарубежного опыта, раскрыта сущность регламентации учета, выделены ее объекты и субъекты, определены исторические аспекты развития нормативно-правовых актов в части формирования учетной системы, раскрыт порядок нормативно-правового регулирования по отечественными законам, стандартам и инструктивным материалам, обобщен мировой опыт правового регулирования учетной системы с ориентацией на потребности различных групп пользователей учетных данных, определены уровни нормативно-правового регулирования в Украине с учетом рыночных рычагов влияния на деятельность субъектов хозяйствования. Ключевые слова: организация учета, законы, стандарты, нормативно-правовое регулирование, учетная информация, система учета, нормы. Рис.: 2. Табл.: 2. Библ.: 8.
Рожелюк Виктория Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра учета в государственном секторе экономики и сфере услуг, Тер-нопольский национальный экономическмй университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657.1.013
Rozhelyuk V. M. Normative and Legal Regulation of Accounting as the Determining Factor of its Organization
In this paper the theoretical bases of normative and legal regulation of accounting system in Ukraine and in the world were revealed, existing models of accounting and reporting organization were researched according to national circumstances of the business structures and accounting management in accordance with them. A comparison of different countries approaches to the development of accounting standards was made, the components of normative and legal regulation of national accounting system based on international experience were revealed, the essence of accounting regulation was disclosed, its objects and subjects were highlighted. The historical aspects of the legal acts development of normative and legal regulation in the formation of the accounting system were defined, the procedure of normative and legal regulation on domestic laws, standards and guidance materials was disclosed, the global experience of legal regulation of the accounting system with a focus on the needs of different groups of users credentials were generalized and the levels of legal regulation in Ukraine with market leverage on business entities were defined. Key words: organization of accounting, laws, standards, normative and legal regulation, accounting information, system accounting, standards Pic.: 2. Tabl.: 2. Bibl.: 8.
Rozhelyuk Victoriya M.- Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of accounting in the public sector and the services sector, Ternopil National Economic University (vul. Lvivska, 11, Ternopil, 46020, Ukraine)
E-mail: [email protected]
