CC BY
54
УДК 657.1.012.1
СТАНОВЛЕННЯ I РОЗВИТОК ПАРАДИГМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ
© 2014 РЕТА М. В.
УДК 657.1.012.1
Рета М. В. Становлення i розвиток парадигми бухгалтерського облту
Метою статт'> е дослдження методологчних засад формування бухгалтерськоI ¡нформацп як основи для прийняття стратег1чних управл'ш-ських ршень. У статт/ розглянуто та критично проанал'вовано розвиток сучасних концепцш бухгалтерського облщ як враховують вимоги глобал/зацйних процеав I спрямован на тдвищення аналтичностоб'ективност/ та прозорост: бухгалтерськоI ¡нформацп. При цьому виявле-но, що сучасному розвитку системи бухгалтерського облку притаманн/ певш протир'тя, як! не дають можливост/ на даному етат сформува-ти единий теоретичний базис. У роботI доведено, що саме управлнськI концепцИ визначають ¡нформац:йн1 вимоги сучасного бухгалтерського облку, I тому розвиток парадигми бухгалтерського облку мае в'дбуватися в напрямку п:двищення його сприяння розробц та реал'ваци д'шовоI стратеги тдприемства. Дом/нантою перетворень у сферI бухгалтерського облку визначено необх/дн/сть розширення ¡нформац/йного простору облщ в напрямI забезпечення його стратегчноI ор'кнтаци.
Кпючов'1 слова: бухгалтерський обл'ж, парадигма облщ ¡нформац:йн1 вимоги, стратег/я тдприемства. Рис.: 1. Табл.: 1. Вбл.: 21.
Рета Марина Володимир'вна - кандидат eKOHOMi4Hux наук, доцент, доцент кафедри економ'много анал'ау та облщ Нацюнальний техн'мний утверситет «Хармвський полтехтчний i'нститут»(вул. Фрунзе, 21, Харщ 61002, Украна) E-mail: gimala@rambler.ru
УДК 657.1.012.1
Рета М. В. Становление и развитие парадигмы бухгалтерского учета
Целью статьи является исследование методологических основ формирования бухгалтерской информации как основы для принятия стратегических управленческих решений. В статье рассмотрено и критически проанализировано развитие современных концепций бухгалтерского учета, учитывающих требования глобализацион-ных процессов и направленных на повышение аналитичности, объективности и прозрачности бухгалтерской информации. При этом обнаружено, что современному развитию системы бухгалтерского учета присущи определенные противоречия, которые не дают возможности на данном этапе сформировать единый теоретический базис. В работе доказано, что управленческие концепции определяют информационные требования к системе современного бухгалтерского учета, и поэтому развитие парадигмы бухгалтерского учета должно быть направлено на повышение его содействия разработке и реализации деловой стратегии предприятия. Доминантой преобразований в сфере бухгалтерского учета определена необходимость расширения информационного пространства учета в направлении обеспечения его стратегической ориентации. Ключевые слова: бухгалтерский учет, парадигма учета, информационные требования, стратегия предприятия. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 21.
Рета Марина Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономического анализа и учета, Национальный технический университет «Харьковский политехнический институт» (ул. Фрунзе, 21, Харьков, 61002, Украина) E-mail: gimala@rambler.ru
UDC 657.1.012.1
Reta M. V. The Formation and Development of the Accounting Paradigm
The article aimes to study the methodological bases of formation of the accounting information as a basis for making the strategic management decisions. In the article the development of modern accounting concepts in view of the globalization processes demands and directed towards enhancing of the analytical, objective and transparent accounting information were reviewed and critically analyzed. It was found that the modern development of the accounting system had intrinsic contradictions that make it impossible at the present stage to form an unified theoretical basis. It was proven that the managerial concepts determine the information requirements of the modern accounting system and therefore the development of the accounting paradigm should be aimed at increasing of its support of the development and implementation of the business strategy of the enterprise. The dominant feature of the transformations in the field of accounting is defined as the necessity to expand the informational space of accounting in the direction of ensuring its strategic orientation.
Key words: accounting, accounting paradigm, information requirements, strategy of enterprise. Pic.: 1. Tabl.: 1. Bibl.: 21.
Reta Maryna V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Departmentof Economic Analysis and Accounting, National Technical University «Kharkiv Polytechnic Institute» (vul. Frunze, 21, Kharkiv, 61002, Ukraine) E-mail: gimala@rambler.ru
Глобальний свиовий розвиток зумовив переход в1д «шдустрiальноí економжи» до «економжи знань», характерною рисою яко'1 е домшування шформа-цшного ресурсу. Вцповцно успшне функцюнування i розвиток шдприемств у сучасних умовах потребуе ство-рення ефективних механiзмiв, алгоритмiв i пiдходiв до шформацшного забезпечення, яю зможуть охоплювати уа рiвнi i напрями його дiяльностi. Бухгалтерський об-лж, як одна з ключових шформацшних систем шдпри-емства, що забезпечуе отримання, накопичення, оброб-ку, аналiз, передачу та збертання шформаци про госпо-дарську дшльшсть тдприемства, стае одним з прюри-тетних об'екпв удосконалення як на рiвнi держави, так i на рiвнi окремих шдприемств.
Не заважаючи на протирiччя, яю притаманш сучасному розвитку бухгалтерсько! науки, пошуком вцпо-вцей на питання щодо напрямюв удосконалення мето-долопчних пiдходiв бухгалтерського облжу займалася значна ккьюсть науковщв. Серед в^чизняних авторiв слц вцзначити роботи Ф. Ф. Бутинця, С. Ф. Голова, С. Ф. Легенчука, В. М. Жука, Н. М. Малюги, М. М. Шигун, П. Я. Хомина, М. В. Кужельного, А. М. Кузьмiнського, М. С. Пушкар, В. В. Сопко, М. Г. Чумаченко, А. М. Га-лаган та ш., а також надбання зарубiжних економкйв: Х. Андерсона, А. Апчерча, I. М. Богатую, М. Ф. Ван Бреда, Р. В. Вка, Д. Друр1 Р. Каплана, В. 6. Керiмова, Д. Колдуе-ла, М. Р. Метью, Б. Шдлза, О. 6. Школаева, Д. Нортона, В. Ф. Палш, Я. В. Соколова, М. Х. Б. Перера, Б. Райана,
Е. С. Хендрксена, Ч. Т. Хорнгрена. Проте найбкьшого опрацювання в роботах науковщв отримали методоло-ичш та оргашзацшш аспекти бухгалтерського облiку з точки зору поточного управлшня, а питання розробки шформацшного шдгрунтя для стратегнного управлiння пiдприeмством у системi бухгалтерського облiку на сьо-годншнш день не отримали належного висвГтлення.
Отже, метою статтi е дослдження методологiчних засад формування бухгалтерсько! шформаци як основи для прийняття стратегiчних управлiнських рiшень.
Питання щодо необхГдностГ внесення змiн до теорГ! бухгалтерського облiку назрiвали поступово. Так, наприклад, у сво!й роботi проф. В. Ф. Палш досить чггко визначив необхiднiсть вдосконалення теорГ! бухгалтерського облку: «Теорiя бухгалтерського облiку вГдстае вiд об'ективно виниклих на практищ проблем; за змiстом вона мало вГдрГзняеться вГд сформовано! в трид-цятi роки. Теорiя бухгалтерського облку переважно по-яснюе технку облку. Суть i змiст бухгалтерського облку майже не розглядаються...» [1]. Проф. П. Я. Хомин також наголошуе, що сучасна парадигма бухгалтерського об-лiку та звiтностi була сформована ще у тридцятi роки минулого столптя i потребуе «формацiйного переходу до ново! парадигми у зв'язку з сощальною, культурною, полГтичною та економiчною модернiзацiею суспГльства» [2, с. 13]. Уявлення про напрямок розвитку захГдно! бухгалтерсько! думки можливо зробити на основi положень концепцГ! Американсько! асоцiацГ! бухгалтерiв (AAA), яка вбачае цГль ново! (або модифгковано!) теорГ! бухгалтерського облку в тому, щоб зробити непередбачуване передбачуваними, перетворити аномальнГ випадки у прогнозованг та пояснюваннг [3]. З. В. Гуцайлюк у сво!й робой, узагальнюючи проблеми бухгалтерського облг-ку, визначае три основнг: надто повГльний, спонтанний та безсистемний розвиток [21].
Бухгалтерський облгк, виконуючи, з одного боку, шформацшну функцгю, а з гншого - контрольно-аналг-тичну, знаходиться в жорстких рамках нормативно-законодавчо! бази, наслГдком чого е унГфГкацГя форми подачг шформаци та централгзацГя самого процесу Г! пгдготовки. Це, звичайно, дозволяе накопичувати та аналгзувати шформацш, але в цГлому не завжди задо-вольняе потреби як зовншнГх, так Г внутршнГх користу-вачш, швелюючи !х специфнш шформацшш потреби.
Сучасний бухгалтерський облГк зосереджений на представлены ретроспективно! шформаци Г тому не вГдирае впливово! ролГ серед шструментш прийняття ршень, у той час, як сучасш вимоги до якостГ, рГвня деташаци та аналГтично! обробки шформаци визнача-ються саме метою процесу прийняття ршень. У свою чергу, ГнформацГйнГ потреби процесу прийняття рГшень зумовлюються особливостями вГтчизняно! економГки, якГй на сьогоднГшнГй день притаманнГ вГдкритГсть, не-стабГльшсть, динамГчнкть, вГдноснкть, що потребуе вГдповГдних шдходш формування шформаци. Проте к-нуючГ законодавчГ вимоги, обмеження в поеднанш з тра-дицшними шдходами до ведення облку не дозволяють, наприклад, використовувати нефГнансовГ показники, у той час, як бГльшкть сучасних факторш не можна вГдо-
бразити в грошовому вимiрнику, вони важко шддаються навiть кiлькiсному вимiру, що на практицi призводить до неможливост управляти витратами, якi повязан з впливом цих факторiв.
Таким чином, традицшний бухгалтерський облiк на сучасному еташ розвитку не можна вважа-ти стовiдсотково придатним для вГдображення впливiв рiзноманiтних зовнГшнГх факторiв на функцю-нування пiдприeмства та ефективнкть виконання управ-лiнських i контрольних функцiй.
Удосконалення бухгалтерського облку можливе за умови системного розвитку двох складових:
+ теоретичного базису на рiвнi формування вГд-повГдно! парадигми, концепцГ!, теорГ!, якi ви-значатимуть основний пГдхГд до побудови сис-теми о6лГку та звГтностГ, що запроваджуеться на рГвнГ держави; + практичного пгдгрунтя для реалшацГ! теоретич-них розробок через систему нормативного ре-гулювання процедур органiзацi! та ведення облку господарсько! д1яльностГ на нацюнальному, галу-зевому та локальному рГвнях господарювання.
У зв'язку з цим останшм часом розгорнулася дискусш стосовно формування науково обгрунтова-но! парадигми, завдяки якГй можливо буде розширити шформацшно-аналп'ичш можливостГ о6лГку.
Так, уперше поняття «парадигма бухгалтерського облку» було запропоноване у 1985 р. В. Я. Соколовим [4], який виокремив три парадигми, що вiдповiдали к-торичному розвитку бухгалтерського облку: унирафГч-на, камеральна та дiграфiчна. З того часу класифiкацiя кнуючих парадигм мае вже досить значну кторш г мк-тить не один з класифкацшних пГдходГв, перелк яких постГйно розширюеться.
У данш роботГ не ставилося за мету провести пов-ну класифГкацГю кнуючих парадигм, але пропонуемо звернути увагу на науковГ розробки сучасних вггчизня-них науковцГв.
С. Ф. Голов сучасну парадигму бухгалтерського облку в УкраМ характеризуе як симбюз трьох складових: адмшктративних Г ринкових концепцГй; нацГональних Г мГжнародних стандартГв; юридично! та економГчно! мо-делГ [5]. З його точки зору, нова облкова парадигма - це парадигма глобального облку, яка базуеться на паритет-ност потреб користувачш, поеднуючи Где! унГграфГчно!, камерально!, дГграфГчно! парадигм, Г враховуе надбання сушжних галузей знань» [6, с. 453]. С. Ф. Голов вважае, що головним принципом глобально! системи облку мае бути збалансовашсть грошових Г негрошових вимГрникГв Г пропонуе видГляти стратегГчно орГентовану систему об-лку на рГвк пГдприемства та глобальну систему бухгалтерського облГку [6, с. 453]. Але розподГл бухгалтерського облку на два ркш техшчно ускладнюе процес шдготов-ки шформаци, хоча поеднання фГнансових Г нефшансових показникГв дасть можливГсть всебГчного аналГзу Гнфор-мацГ! в процесГ прийняття управлшських рГшень.
Н. М. Малюга нову парадигму бухгалтерського облГку називае подвшною ГнформацГйною динамГкою та пояснюе Г! суть з точки зору змши способГв вироб-
ництва, технки облку внаслГдок використання нових ГнформацГйних технологГй та появи нових облкових об'ектГв (зокрема, нематерГальних активГв), що передба-чае основою облково! парадигми визначення реально! ринково! вартостГ пГдприемства [7, с. 19]. Змша шдхо-ду до оцГнки в бухгалтерскому облГку розширюе його аналкичт можливостГ, проте з точки зору прийняття ршень цього недостатньо, бо це концентруе увагу на окремих складових шструментарш бухгалтерського облГку, але в цГлому не змшюе фкософш облГку.
В. М. Жук пропонуе парадигму бухгалтерського облГку економки гармоншного розвитку, що базуеться на Гдеях фГзично! економГ!, якГ, на думку автора, повинш забезпечуватися яккно новими МГжнародними стандартами фшансово! звГтностГ (далГ - МСФЗ), в основГ яких мае визначатися прюритет показникГв реально! еконо-мГки, природно-ресурсний та бюлопчний потенцГал [8]. Головною особливГстю запропоновано! парадигми е ак-центування уваги на революцГйному, а не еволюцшному пГдходГ до змши парадигми. Такий пГдхГд також перед-бачае поеднання фГнансових Г нефшансових показникГв, але так само, як Г попереднш, висвГтлюе ткьки частину удосконалення бухгалтерського облГку.
М. С. Пушкар зосереджуе увагу на необхГдностГ штелектуалГзацГ! облГку, вважаючи, що штелектуальна модель облГку - це реалГзацш Где!, яка народжена у результат пошуку засобГв змусити оргашзацш працювати Г створювати додаткову вартГсть через знання [9, с. 49]. Говорячи про змшу парадигми облГку в економщ знань, М. С. Пушкар зауважуе, що й «до цього часу залишаеть-ся не до кшця з'ясованим генезис облГку, коли шд ним розумшть лише техшку збору та обробки даних, що вГд-ривае сутнГсть складного явища вГд теорГ! пГзнання та шдмшяе проблему теорГ! науки другорядними питання-ми практично! дшльност [9., с. 46].
ЗахГдш дослГдники Д. Дж. Гоувс Г А. Ревшкель [16] за допомогою використання трансдисциплшарних досль джень визначили субпарадигму бухгалтерського облГку, сутнГсть яко! полягае у формуванш цккних перспектив змГн парадигми вГдносно часово! та шформацшно! мкт-костГ, вГдповГдно до чого вдосконалення облГку мае вГд-буватися в напрямГ розширення свободи Г творчостГ, що дозволить розкривати у бухгалтерськш звГтностГ прихо-ванГ фактори, що впливають на дшльшсть пГдприемств. Вичизняний дослГдник I. Й. Яремко також вважае, що сучасна концептуальна основа бухгалтерського облГку не вГдповГдае потребам Г вимогам сучасного суспкьства та потребуе змш у напрямку послаблення норм стандар-тизацГ!, а в основГ змГни парадигми облГку пропонуе по-класти принцип управлГнського облГку - «рГзна шфор-мац1я для рГзних цкей Г користувачГв» [17].
Креативний пГдхГд до облГку мГстить суперечливГ протирГччя: з одного боку, вш може стовГдсотко-во забезпечити врахування окремих вимог сис-теми прийняття ршення, з Гншого - призвести до ви-кривлення методологГчних основ облГку Г маншуляцш показниками та шдикаторами фГнансово! звГтностГ.
М. М. Шигун пропонуе парадигму штернацюналь-ного бухгалтерського облГку, яка спрямована на забез-
печення гнтересгв гнтернацгональних власникгв капгталу та ГнвестицГйнГ процеси, оцшку спроможностГ пГдприемства сплачувати заробину плату, забезпеченГсть по-зикових сум, визначення сум прибутку та дивГдендк
[10]. Такий пГдхГд в умовах глобалГзацГ! е досить при-вабливим, проте вш також спрямований здебкьшого на забезпечення процесу пГдготовки шформацГ! для об-меженого кола користувачГв, що неодмшно призведе до зниження рГвня об'ективностГ облГково! ГнформацГ!.
А. Н. Кузьминський також наголошував, що облГку, як системГ, мають бути притаманш такГ змГстовнГ ознаки, як оргашзовашсть та синергГзм [11, с. 14]. Продовжуючи щ думки, С. А. Кузнецова наголошуе на тому, що форму-вання ново! парадигми бухгалтерського облГку мае бути спрямоване на досягнення саме синергетичного ефекту
[11] шляхом взаемодГ! трьох складових бухгалтерського облГку: теоретично!, оргашзацшно! та методологнно!. Го-ловш ознаки, якГ, на думку автора, повинен набути облк у процеа синергетичного розвитку, це: сощальний (еко-логГчний), стратегГчний (прогнозний), штегрований, ди-намГчний, креативний, актуарний, електронний, що дозволить сформувати облкову систему, яка за допомогою використання сучасно! комп'ютерно! технки буде спро-можна задовольняти шформацшк потреби користувачГв як на ршт бухгалтерського облку, так Г на ршт загально! системи управлшня суб'ектами господарювання [12].
С. Ф. Бутинець досить критично ставиться до сучасних спроб визначення напрямюв розвитку бухгалтерського облГку та стверджуе, що застосовувати термш «парадигма» в облГку необхГдно з обережшстю. Вш впевнений, що необхГдно поеднання нових Г вже к-нуючих парадигм бухгалтерського облГку, а теорш на-укових революцГй Т. Куна вважае «теорГею катастроф» Г пропонуе обирати стратегГчнГ прГоритети розвитку бух-галтерського облГку на базГ радянсько! школи шляхом поеднання традицГйного облГку Гз застосуванням мГж-народних стандартк [13].
Таким чином, аналГз вищенаведених парадигм, на наш погляд, свГдчить про Гснування значного Гн-тересу науковцГв щодо доповнення Г поступового розширення функцГ! бухгалтерського облГку, перелку його об'ектГв, впровадження ГнформацГйних технологГй та мГжнародних стандартГв у практику бухгалтерського облГку, проте не змшюе концептуально основи бухгалтерського облГку. КрГм того, наприклад, С. Ф. Легенчук, аналГзуючи роботи вГтчизняних Г захГдних учених, доходить висновку, що «в бухгалтерському облГку вГдсутне едине трактування поняття «парадигма бухгалтерського облку», Г, зокрема, парадигма бухгалтерського облГку як науки» [14]. На думку С. Ф. Легенчука: «На сьогод-нГ в облГку не Гснуе единого методу (пГдходу) побудови бухгалтерських теорш. 1снуе значна ккьккть шдходк, якГ об'еднано у двГ групи: фкософсью (дедуктивний (гГпотетико-дедуктивний, аксГоматико-дедуктивний, ге-нетичний), Гндуктивний, ГдеографГчний, еклектичний) та бухгалтерськГ (соцГологГчний (етичний), економГч-ний, ситуацГйний, бГхевГористичний, прогнозний, пГдхГд управлГнських моделей, шдхГд ГнформацГйно! економки, еклектичний)» [15]. Вш пропонуе вщйти вГд викорис-
тання теори Т. С. Куна та застосовувати шшу модель роз-витку науки: науково-дослiдницьких програм I. Лакатоса, яка Грунтуеться на виокремленнi двох рiвнiв. Перший рь вень - це «тверде ядро» (подвiйний запис, рахунки, баланс i т. п.), яке залишаеться незмiнним, i другий рiвень - «за-хисний пояс» (фшансова звiтнiсть, системи калькулю-вання, методи оцшки та ш.), який мае вдосконалюватися та змшюватися вцповцно до вимог сьогодення.
Але бухгалтерський облiк, виконуючи шформацш-ну функцш на мiкрорiвнi, не iзольований, у першу чергу, саме в1д системи управлшня господарського суб'екта, а це означае, що концепцiя бухгалтерського облжу мае Грунтуватися на засадах управлшсько! парадигми, допо-внюючи та розвиваючи 'й. Саме таку думку висловлю-ють А. А. Пилипенко, А. В. Шайкан, О. А. Лаговська та ш. Так, А. А. Пилипенко розглядае розвиток облжово! парадигми з точки зору и облiково-аналiтичного забез-печення системи менеджменту та процесу прийняття рiшень, можливостей штеграци в систему стратепчного управлiння пiдприемством [18]. О. А. Лаговська у сво-'1х дослiдженнях вказуе на iнформацiно-комунiкативну роль бухгалтерського облжу в системi управлшня як одного з ключових елеменпв, що зумовлюе ефективнiсть
системи управлшня в цкому [19]. А. В. Шайкан ствер-джуе, що «на сучасному шдприемств! яке бажае до-сягти успшв у бiзнесi, загальна система облiку повинна мати стратеичну орiентацiю. У цьому разi iнформацiя, що надаеться системою облшу, буде сприяти процесу розробки та регшзаци дково! стратег!' пiдприемства, а iнструменти бухгалтерського облжу, як класичш, так i запозиченi з менеджменту, будуть оргашчно вписанi в процес стратепчного управлшня» [20].
На перший погляд, такий шдхц выводить бухгалтерскому облшу ткьки додаткову, обслуговуючу роль, проте з шшого - саме в рамках цього шдходу бухгалтерський облш найповнiше може виконувати сво'1 шформа-цшш завдання i бути найбкьш придатним для викорис-тання в процесi прийняття ршень, як на стратегiчному так i на тактичному р!внях управлшня. Аналiз кнуючих концепцiй управлiння та !х вплив на бухгалтерський облш узагальнено в табл. 1. Таким чином, кожна управлш-ська концепцш висувала сво'1 вимоги щодо змктовного наповнення бухгалтерського облшу, що дае можливкть стверджувати: бухгалтерський облш саме шд впливом управлiнських теорш зазнав найбкьших яюсних змш:
Таблиця 1
Класифiкацiя концепцп менеджменту та Ух вплив на облiкову систему
Концепщя менеджменту Вимоги до облшовоТ системи
Концепцт управлшня знаннями Збтьшусться перелк об'скпв облку
Концепцт динамтних компетенцш Необхщне виокремлення вид1в компетенцп, виникнення провесно-оркнтованих моделей облку для фксування витрат на реалвац1ю компетенцш, визначення дохода i результат^ в1д тако''' реал1зацГГ
Збалансована система показниюв Посднання фшансових та не фшансових, кшьюсних та яюсних показниюв, побудова стратепчних матриць
Теорт органвацп на-вчання Облкова система мас стати ¡нтегруючим фактором, розробка облкових процедур на основ! кон-цептуальних карт, каталопв, онтологш
Консолщацт ¡нформацГГ та конкурентна розвщка Прогнозування, передбачення нам1р1в конкурент^, вивчення основних тенденцш б|знесу, аналв ризиш, збирання, накопичення та обробка ¡нформацш для прийняття управлшських ршень
Процесний п1дх1д Розширення складу обл1ковоГ' номенклатури, облк витрат за процесами та облк витрат за видами дтльносп
Ситуацмний п1дх1д Формування ситуацшних сховищ даних. Пор1вняння поточноГ' ситуацп з еталоном
Арх1тектурний п1дх1д Оркнтацт на створення процедур трансформування даних через ¡нформа^ю у знання з Т'х розподтом у розр1з1 арх1тектурних проекцш «ресурси - поди - агенти»
Управлшня вщносинами 3i споживачем Виникнення ¡нтегрованих ¡нформацшних систем
1нтеграц|йн1 теорГГ та кон-цепцт життсвого циклу Пщтримка лопстично''' взасмодп ¡нтегрованих суб'скпв господарювання. 1нтеграцт до облкового процесу елементв стандарту ISO 15926
Управлшня вартктю £ поштовхом до пошуку нових критерй'в оцшки результат^ дтльносп суб'скт1в господарювання i зумовило зростання ¡нтересу до показниш нефшансового характеру
Системна динамка Форма балансу та принципи його побудови можуть бути реалвоваш у термшах системно'' динамки Моделювання облку вщбувасться через створення моделей реалвацп функц|й облку
1нституцюнальна теорт Вщображення в облку трансакцшних витрат. Потребус розширення рахунюв облку такими, що не вщображаються у сучаснм систем!
Системна ¡нженерт Фксування витрат, дохода та результата в розрЫ елементарних одиниць дтльносп, сукупнкть яких утворюс процеси ЖЦ
Соц1альний капрал Вщображення у ф|нансов1й звгсносп людського капралу
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
< £
О ш
Джерело: узагальнено автором на 0CH0Bi [18, 19, 20].
1) поеднання в облку фшансових i нефшансових показниюв;
2) розширення об'ектк облiку: вiдображення в облiку нових видк витрат (екологiчних, логiстичних, трансакцшних та iн.) i нових видiв кашталу (людського, соцiaльного та ш.);
3) пiдвищення технологiчностi процесу облiкy (створення iнтегровaних iнформaцiйних систем, баз да-них, iнформaцiйних сховищ).
Саме шформацшш потреби менеджменту дик-тують iнформaцiйнi вимоги до бухгалтерського облку (рис. 1).
Тобто сучасний бухгалтерський облк мае пред-ставляти собою вккриту систему, яка забезпечуе зво-ротнш зв'язок у системi менеджменту i виконуе одну з ключових шформацшних фyнкцiй.
Отже, пiдсyмовyючи iснyючi концепци i парадигми облку, 'к змiст i напрямки еволюци, можна вкзначи-ти, що рyшiйною силою цих перетворень е три ключовi фактори:
1) змiни iсторичного перюду, якi зумовлюють пе-рехiд вк, однiеï економiчноï моделi до шшо'1;
2) iнститyцiонaльнi перетворення, якi визначають систему регулювання бухгалтерського облiкy та звк-ностi;
3) змiни управлшських концепци, якi визначають перелiк функци та вимоги до детaлiзaцiï бухгалтерсько'1 iнформaцiï.
Саме накопичення взаемопов'язаного впливу озна-чених фaкторiв зумовлюють перехк вiд однiеï облiковоï парадигми до шшо! Але на сьогоднiшнiй день запропо-новaнi новаци, розробки та дослдження щодо окремих об'ектiв i процедур облку фундаментально не виршу-ють головну проблему розвитку вкчизняного бухгалтерського облку - формування адаптовано'1 до сучасно'1 економiки методологи.
ВИСНОВКИ
Таким чином, сучасш умови господарювання ви-сувають до бухгалтерського облку новi вимоги:
3oBHirnHi фактори функцюнування пщприемства
Внутршы фактори функцюнування пщприемства
Aналiз середовища
Практична оцшка та контроль за виконанням плаыв
Розробка альтернативних piшень
Менеджмент пщприемства
1нформацшш потреби
Визначення Midi, мети, ц^ пщприемства
Oцiнка кoнкypентiв i прогнозування змiн
Створення та розповсюдження знан ь
Виявлення можливостей / загроз, сильних / слабких сторш
Прогнозування майбутнього розвитку
Моыторинг окремих пщрозд^в
Вплив ¡нформащйних потреб на елементи та процес бухгалтерського обл!ку~*^
Бухгалтерський обл1к
-<—- Методи облку Об'екти oблiкy -— - Процедури (технiка) oблiкy Г-->- Принципи,правила, вимоги oблiкy
Виявлення Bимipювання Реестра^я Накопичення Узагальнення Збеpiгання
Зв^на стратепчна iнфopмацiя
Рис. 1. Сучасш шформацшш потреби та ïx вплив на складовi бухгалтерського облiку
f традицшт: яюсть, надiйнiсть, cBoe4acHicTb, без-
перервшсть iнформaцiï; f HOBimHi: можливкть прогнозування витрат i aoxoaîb; можливкть моделювання BapTOCTi господарського суб'екта на octobî бухгалтер-сько'1 iнфоpмaцiï; мiнiмiзaцiя pизикiв впливу влaсникiв на результати фшансово'1 звiтностi, виявлення та оцшка нефiнaнсових фaктоpiв, якi iстотно впливають на вapтiсть бiзнесу.
Не зважаючи на численнi розробки, достатньо на-уково обгрунтовано'1 та задовкьно! з практично! точки зору парадигми сучасного облку на сьо-годншнш день не запропоновано. Узагальнюючи iснуючi вимоги щодо шформацшного забезпечення процесу при-йняття ршень, сучасна парадигма облку мае мiстити еле-менти i поняття, що дають змогу на основi цiлiсноï обль ково'1 шформаци неупереджено i своечасно задовольнити шформацшш потреби зовншшх i внутршнк користува-чiв, i зокрема готувати шформацш для прогнозування та aнaлiзу розвитку можливих подiй. Проте необх1дно заува-жити, що piзномaнiтнiсть дiaметpaльно протилежних на-укових розробок може призвести до неможливост поед-нання ïx у едину теоретичну конструкцию для формування ново! парадигми бухгалтерського облку. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Палiй В. Ф. Актуальн питання Teopiï бухгалтерського облку / В. Ф. Палм // Бухгалтерський облiк. - 2005. - № 3. - С. 45 - 49.
2. Хомин П. Я. Парадигмы и контрверсии в бухгалтерском учете (попытка консеквентного анализа) : монография / П. Я. Хомин, Г. П. Журавель. - Тернополь : Экономическая мысль, 2007. - 299 с.
3. American Accounting Association. Report of Committee on Accounting. Theory Construction and verification // The Accounting Review - 1971. - Supplement to Vol. XLVI. - P. 53 - 79.
4. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. / Я. В. Соколов - М. : Аудит, ЮНИ-ТИ, 1996. - 638 с.
5. Голов С. Ф. Бухгалтерський облк: спогади про майбутне [Електронний ресурс] / С. Ф. Голов - Режим доступу : http://www. probusiness.in.ua/publications/22/
6. Голов С. Ф. Бухгалтерський облк в Украшк аналiз стану та перспективи розвитку / С. Ф. Голов / Мiжн. ш-т менеджменту (М1М-КиТв). - К. : ЦУЛ, 2007. - 522 c.
7. Малюга Н. М. Концеп^я розвитку бухгалтерського обл^ в Укра'У теоретико-методолопчш основи : наук. доповщь / Н. М. Малюга. - Житомир : ЖДТУ, 2006. - 84 с.
8. Жук В. М. Парадигма бухгалтерського обл^ економки гармоншного розвитку / В. М. Жук : зб. наук. праць. - Луцьк : ЛНТУ, 2009. - Вип. 6(24). - С. 171 - 182.
9. Пушкар М. С. Створення штелектуально!' системи облку : монографiя / М. С. Пушкар. - Тернопть : Карт-бланш, 2007. - 152 с.
10. Шигун М. М. Парадигмальний розвиток системи бухгалтерського обл^ / М. М. Шигун // Часопис економiчних реформ. -2013. - № 3 (11). - C. 134 - 139.
11. Кузьминський А. Н. Учетная и аналитическая информация в объединении / А. Н. Кузьминский. - Киев : Издательское объединение «Вища школа», Головное изд-во, 1979. - 96 с.
12. Кузнецова С. А. Теоретические предпосылки формирования парадигмы бухгалтерского учета в экономике знаний: синергетический эффект / С. А. Кузнецова // Основы экономики, управления и права. - 2013. - № 6 (12). - С. 42 - 46.
13. Бутинець С. Ф. Ревiзiя теорп бухгалтерського облку або парадигма ТХОМ / С. Ф. Бутинець // Вкник ЖДТУ. - 2008. - № 1 (43). -С. 6 - 17.
14. Легенчук С. Ф. Розвиток бухгалтерського обл^ в контек-CTi парадигмального методу Т. С. Куна: зарубiжний досвщ / С. Ф. Легенчук // Вкник ЖДТУ. - 2008. - № 2 (44). - С. 87 - 100.
15. Легенчук С. Ф. Класифка^я теорш бухгалтерського облку / С. Ф. Легенчук // Мiжнародний збiрник наукових праць. -2010. - Випуск 3(18). - С. 190 - 211.
16. Gouws D. G. Financial accounting and reporting: sustaining relevance in the present time paradigm / D. G. Gouws, А. Rehwinkel // Meditari Accountancy Research. - 2004. - Vol. 12. No. 1. - Р. 77 - 99.
17. Яремко I. Й. Концепцп i парадигми бухгалтерського облку як система наукових основ теорп / I. Й. Яремко [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ ntb/10012/1/38.pdf
18. Пилипенко А. А. Розвиток облково''' парадигми в контекст сучасних теорм менеджменту та процеав поширення шно-вацмних знань / А. А. Пилипенко, Д. Р. Пилипенко [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://eztuir.ztu.edu.ua/1396/1Z48.pdf
19. Лаговська О. А. Бухгалтерський облк як шформацшно-комункативна система: конструктивний пщхщ / О. А. Лаговська // Вкник ЖДТУ. 2011. - № 3(57). - С. 76 - 78.
20. Шайкан А. В. Розвиток бухгалтерського облку як ш-струментарто стратепчного управлшня пщприсмством у конкурентному середовищi / А. В. Шайкан [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://npv.n-auditor.com.ua/ua/zmist-zhurnalu-npv-1/ item/253-1-shajkan-a-v-rozvitok-bukhgalterskogo-obliku-yak-instrumentariyu-strategichnogo-upravlinnya-pidpriemstvom-u-kon kurentnomu-seredovishchi
21. Гуцайлюк З. В. Облк i контроль у ринковш економщк елементи концепцп : монографiя / З. В. Гуцайлюк. - Тернопть : Крок, 2013. - 176 с.
REFERENCES
"American Accounting Association. Report of Committee on Accounting. Theory Construction and verification". The Accounting Review Supplement to Vol. XLVI (1971): 53-79.
Butynets, S. F. "Reviziia teorii bukhhalterskoho obliku abo para-dyhma TKhOM" [Revision of accounting theory or paradigm THOM]. VisnykZhDTU, no. 1 (43) (2008): 6-17.
Gouws, D. G., and Rehwinkel, A. "Financial accounting and reporting: sustaining relevance in the present time paradigm". Meditari Accountancy Research, vol. 12, no. 1 (2004): 77-99.
Holov, S. F. "Bukhhalterskyi oblik: spohady pro maibutnie" [Accounting: A Memoir of the Future]. http://www.probusiness.in.ua/ publications/22/
Holov, S. F. Bukhhalterskyi oblik v Ukraini: analiz stanu ta perspek-tyvy rozvytku [Accounting in Ukraine: analysis and prospects for development]. Kyiv: TsUL, 2007.
Hutsailiuk, Z. V. Oblik i kontrol u rynkovii ekonomitsi: elementy kontseptsii [Accounting and control in a market economy: elements of the concept]. Ternopil: Krok, 2013.
Kuzminskiy, A. N. Uchetnaia i analiticheskaia informatsiia v obe-dinenii [Accounting and analytical information in the union]. Kyiv: Vish-cha shkola, 1979.
Kuznetsova, S. A. "Teoreticheskie predposylki formirovaniia par-adigmy bukhgalterskogo ucheta v ekonomike znaniy: sinergeticheskiy effekt" [Theoretical background of forming paradigms of accounting in the knowledge economy: a synergistic effect]. Osnovy ekonomiki, upravleniia i prava, no. 6 (12) (2013): 42-46.
Khomin, P. Ya., and Zhuravel, G. P. Paradigmy i kontrversii v bukh-galterskom uchete (popytka konsekventnogo analiza) [Paradigms and kontrversion in accounting (attempt consequent analysis)]. Ternopol: Ekonomicheskaia mysl, 2007.
Lehenchuk, S. F. "Rozvytok bukhhalterskoho obliku v konteksti paradyhmalnoho metodu T. S. Kuna: zarubizhnyi dosvid" [The development of accounting in the context of paradigmatic method T. S. Kuhn: international experience]. Visnyk ZhDTU, no. 2 (44) (2008): 87-100.
Lehenchuk, S. F. "Klasyfikatsiia teorii bukhhalterskoho obliku" [Classification theories of accounting]. Mizhnarodnyi zbirnyk naukovykh prats, no. 3 (18) (2010): 190-211.
Lahovska, O. A. "Bukhhalterskyi oblik iak informatsiino-komu-nikatyvna systema: konstruktyvnyi pidkhid" [Accounting as an infor-
mation and communication system: a constructive approach]. Visnyk ZhDTU, no. 3 (57) (2011): 76-78.
Maliuha, N. M. Kontseptsiia rozvytku bukhhalterskoho obliku v Ukraini teoretyko-metodolohichni osnovy [The concept of accounting in Ukraine theoretical and methodological foundations]. Zhytomyr: ZhDTU, 2006.
Pushkar, M. S. Stvorennia intelektualnoisystemy obliku [Creating intelligent system of accounting]. Ternopil: Kart-Blansh, 2007.
Palii, V. F. "Aktualni pytannia teorii bukhhalterskoho obliku" [Current issues of accounting theory]. Bukhhalterskyi oblik, no. 3 (2005): 45-49.
Pylypenko, A. A., and Pylypenko, D. R. "Rozvytok oblikovoi paradyhmy v konteksti suchasnykh teorii menedzhmentu ta protsesiv poshyrennia innovatsiinykh znan" [The development of accounting paradigm in the context of current theories of management and dissemination of innovative knowledge processes]. http://eztuir.ztu.edu. ua/1396/1/48.pdf
Shyhun, M. M. "Paradyhmalnyi rozvytok systemy bukhhalterskoho obliku" [Paradigmatic development accounting system]. Cha-sopys ekonomichnykh reform, no. 3 (11 (2013): 134-139.
Shaikan, A. V. "Rozvytok bukhhalterskoho obliku iak instrumen-tariiu stratehichnoho upravlinnia pidpryiemstvom u konkurentnomu seredovyshchi" [The development of accounting as a tool of strategic management in a competitive environment]. http://npv.n-auditor. com.ua/ua/zmist-zhurnalu-npv-1/item/253-1-shajkan-a-v-rozvitok-bukhgalter skogo-obliku-yak-instrumentariyu-strategichnogo-uprav-linnya-pidpriemstvom-u-konkurentnomu-seredovishchi
Sokolov, Ya. V. Bukhgalterskiy uchet: ot istokov do nashikh dney [Accounting: from the beginnings to the present day]. Moscow: Audit; YuNITI, 1996.
Yaremko, I. I. "Kontseptsii i paradyhmy bukhhalterskoho obliku iak systema naukovykh osnov teorii" [Concepts and paradigms of accounting as a system of scientific foundations of the theory]. http:// ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/10012/1/38.pdf
Zhuk, V. M. "Paradyhma bukhhalterskoho obliku ekonomiky harmoniinoho rozvytku" [The paradigm of accounting economy harmonious development]. Zbirnyk naukovykh prats LNTU, no. 6 (24) (2009): 171-182.
УДК 657.633:657.3
ТЕОРЕТИЧН1 ЗАСАДИ ОРГАН1ЗАЦН ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ
© 2014
КАЛ1ИК1И Д. В.
УДК 657.633:657.3
Калшюн Д. В. Теоретичн засади оргашзацм внутршнього аудиту в бюджетних установах
Метою статт'> е розкриття теоретичных засад органЬацИ внутршнього аудиту в бюджетних установах. Проанал'вовано тдходи до визначен-ня термна «орган1зац1я» та надано власне бачення поняття «оргашза^я внутршнього аудиту», яке дозволяе розглядати орган:зац:ю внутрш-нього аудиту як частину системи б'шьш високого порядку - системи державного ф'шансового контролю УкраЫ. Розглянуто елементи системи органЬацИ внутршнього аудиту бюджетних установ, до яких належать: суб'екти та об'екти, мета та принципи, р'вт та етапи й забезпечен-ня органЬацИ внутршнього аудиту. Запропоновано схему органЬацИ внутршнього аудиту на тдстав: системного шдходу, в якш вид'шяються три етапи: планування внутршнього аудиту; реалвацт контрольних заход'в у рамках проведення внутршнього аудиту бюджетних установ I тдбиття тдсуммв контрольноI д'тльностI в рамках внутршнього аудиту. Кр1м того, проанал/зовано особливост/ та напрями адаптацИза-руб'жного досв/ду орган/зацИ внутршнього аудиту в бюджетних установах до нацонального середовища. Ключов'! слова: внутршнш аудит, державний ф'шансовий контроль, орган/зац/я внутршнього аудиту. Рис.: 5. Табл.: 1. Ббл.: 8.
Калшшн Дмитро Володимирович - астрант, кафедра контролю та аудиту, Харювський нацональний економЫний ушверситет :м. С. Кузнеця (пр. Ленна, 9а, Хармв, 61166, Украта)
УДК 657.633:657.3 Калинкин Д. В. Теоретические основы организации внутреннего аудита в бюджетных учреждениях
Целью статьи является раскрытие теоретических основ организации внутреннего аудита в бюджетных учреждениях. Проанализированы подходы к определению термина «организация» и предоставлено собственное видение понятия «организация внутреннего аудита», позволяющее рассматривать организацию внутреннего аудита как часть системы более высокого порядка - системы государственного финансового контроля Украины. Рассмотрены элементы системы организации внутреннего аудита бюджетных учреждений, к которым относятся: субъекты и объекты, цели и принципы, уровни и этапы и обеспечение организации внутреннего аудита. Предложена схема организации внутреннего аудита на основании системного подхода, в которой выделяются три этапа: планирование внутреннего аудита; реализация контрольных мероприятий в рамках проведения внутреннего аудита бюджетных учреждений и подведение итогов контрольной деятельности в рамках внутреннего аудита. Кроме того, проанализированы особенности и направления адаптации зарубежного опыта организации внутреннего аудита в бюджетных учреждениях к национальной среде.
Ключевые слова: внутренний аудит, государственный финансовый контроль, организация внутреннего аудита. Рис.: 5. Табл.: 1. Библ.: 8.
Калинкин Дмитрий Владимирович - аспирант, кафедра контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина)
UDC 657.633:657.3 Kalinkin D. V. Theoretical Bases of Organizing of the Internal Audit in the Budgetary Institutions
The article is aimed at disclosure of the theoretical bases of the internal audit in the budgetary institutions. Approaches to the definition of the term «organizing» were analyzed and the author's own vision of the concept «organizing of the internal audit» was presented, allowing to consider the organizing of the internal audit as a part of the higher order system - the State financial control system of Ukraine. The elements of the organizing system of the internal audit in the budgetary institutions were reviewed, which are: subjects and objects, purposes and principles, levels and stages, as well as ensuring of organizing of the internal audit. The scheme of organizing of the internal audit on the basis of systematic approach was proposed in which three phases were allocated: internal audit planning; implementation of control measures in the framework of the internal audit in the budgetary institutions and summarizing of the control activities' results in the framework of the internal audit. In addition, peculiarities and directions of adaptation of the foreign experience as to the internal audit in the budgetary institutions towards the national environment were analyzed.
Key words: internal audit, State financial control, organizing of the internal audit. Pic.: 5. Tabl.: 1. Bibl.: 8.
Kalinkin Dmitry V. - Postgraduate Student, Department of Control and Audit, Kharkiv National Economic University named after S. Kuznets (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine)
