CC BY
20Система сбалансированных показателей как инструмент оценки операционной эффективности внутреннего контроля автономных учреждений
Турищева Татьяна Борисовна,
кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Бухгалтерского учета и налогообложения» ФГОБУ ВО «РЭА им. Г.В. Плеханова, ttb2812@mail.ru
В настоящей статье предложен механизм оценки эффективности внутреннего контроля в автономных учреждениях с использованием системы сбалансированных показателей и ключевых показателей эффективности. Отмечено, что система сбалансированных показателей, лежащая в основе оценки эффективности внутреннего контроля, служит своеобразным средством как мониторинга обстановки и состояния внутренней и внешней среды, так и инструментом текущего и долгосрочного управления стратегией автономного учреждения. В статье подчеркивается, что для эффективной оценки формируются ключевые показатели операционной эффективности внутреннего контроля, включающие показатели по четырем проекциям или аспектам деятельности автономного учреждения: финансовый аспект (проекция - финансы), бизнес-процессы ( проекция - внутренние бизнес- процессы); маркетинговый аспект ,ориен-тированный на оказание услуг (проекция рынок - клиенты); обучение и перспективы роста персонала (проекция - обучение и рост). Также для комплексной оценки эффективности внутреннего контроля дополнительно предлагается схема формирования интегральных показателей оценки эффективности. Сделан вывод о том, что система сбалансированных показателей является инструментом адаптации автономного учреждения к условиям внешней среды, а также инструментом управления, позволяющим «связать» стратегические цели учреждения с внутренними бизнес-процессами и повседневной деятельностью.
Ключевые слова: система внутреннего контроля (СВК), система сбалансированных показателей, автономное учреждение, ключевые показатели эффективности, блок-проекция.
Ощутимый вклад в разрешение теоретических проблем в области внутреннего контроля и его оценки эффективности внесли такие отечественные исследователи, как М.А. Вахрушина, Н.Д. Горюнова, В.В. Горлов, И.Д Демина и другие ученые. Но пока не все еще аспекты данной проблемы нашли разрешение и это относится к особенностям оценки внутреннего контроля в автономном учреждении.
Следует заметить, что оценка внутреннего контроля включает оценку эффективности дизайна, т.е. организации внутреннего контроля и оценку операционной эффективности внутреннего контроля, которая предполагает расчет определенных показателей.
В связи с этим цель данной статьи заключается в постановке и решении вопросов теории и практики оценки операционной эффективности внутреннего контроля в автономных учреждениях.
Нам представляется оптимальным использование для оценки операционной эффективности внутреннего контроля Системы сбалансированных показателей (ССП или BSG), позволяющей оценить внутренний контроль с помощью ключевых показателей эффективности (KPI). Система сбалансированных показателей (ССП) формируется по четырем проекциям или аспектам деятельности автономного учреждения:
• обучение и рост квалификации персонала;
• внутренние бизнес - процессы;
• маркетинговая проекция или соотношение рынок и клиенты;
• финансовый аспект1.
Таким образом, ССП призвана ответить на важнейшие вопросы для учреждения: как его деятельность позиционируют учредители, как его оценивают клиенты и партнеры, какие бизнес-процессы можно оптимизировать и каким способом можно добиться улучшения финансово-экономического состояния.
Разработанные для конкретного автономного учреждения ключевые показатели эффективности внутреннего контроля, как планируемые, так и фактические служат для руководства базовой информацией, позволяющей оценить эффективность внутреннего контроля в четырех основных блоках (проекциях) ССП. Таким образом, система сбалансированных показателей, лежащая в основе оценки эффективности внутреннего контроля, служит своеобразным средством как мониторинга обстановки и состояния внутренней и внешней среды, так и инструментом текущего и долгосрочного управления стратегией автономного учреждения.
Следовательно, можно констатировать, что ССП является инструментом адаптации автономного учреждения к условиям внешней среды, скорее негативно влияющей на конкурентное развитие, а также инструментом управления, позволяющим увязывать цели функционирования учреждения с бизнес-направлениями и работой персонала на каждом уровне управления и осуществлять контроль.
По каждому из блоков (проекций) формируются ключевые показатели операционной эффективности внутреннего контроля, среди которых «на вершине» дерева проекций учреждения стоят финансовые цели, определяющие драйверы эффективности и оценивающие их показатели.
Основными ключевыми показателями эффективности внутреннего контроля автономного учреждения являются показатели блока «финансы», такие как объем бюджетного финансирования (субсидии) на выполнение государственного задания, доля бюджетного финансирования в общем объеме финансирования, объем реализации платных услуг и другие.
Полагаем, что оценку операционной эффективности системы внутреннего контроля в автономном учреждении по первому блоку ССП «Финансы» можно осуществлять с использованием следующих ключевых показателей (табл.1).
О
3
в
S
г
5
сч ni £
Б
а
2 ©
Что касается оценки эффективности внутреннего контроля автономного учреждения по проекции ССП «бизнес-процессы», то ключевые показатели эффективности по этому блоку ССП приведены в табл. 2. Как нам представляется, набор показателей оценки может быть одинаковым для каждого бизнес-процесса автономного учреждения и включать определенные показатели блоков «финансы» и управления персоналом, в объеме, приходящемся на конкретный бизнес-процесс.
Что касается оценки эффективности внутреннего контроля по проекции «клиенты и рынок», то ключевые показатели эффективности по данному блоку приведены в табл. 3. и относятся в большей степени к оказанию платных услуг.
Следующей проекцией ССП по оценке эффективности внутреннего контроля являются ключевые показатели эффективности по блоку персонала (табл.4).
Такая система ключевых показателей эффективности позволяет реализовать комплексный подход к оценке эффективности системы внутреннего контроля автономного учреждения.
При формировании показателей для их структурирования было проведено деление на более или менее однородные функциональные группы. Основная целевая установка этой системы показателей состоит в формировании у пользователя определенного представления об объекте анализа на основе критериев и индикаторов, имеющих финансовую природу. Однако, помимо этого, существует другая не менее важная задача - устранение возникающей информационной асимметрии. Поэтому для комплексной оценки эффективности внутреннего контроля необходимо взаимоувязывать ключевые показатели эффективности по блоку финансовой деятельности, ключевые показатели эффективности по блоку отношений с клиентами, ключевые показатели эффективности по блоку «внутренние бизнес-процессы» и ключевые показатели эффективности по блоку управления персоналом посредством разработки интегральных показателей эффективности (рис. 1).
Основными интегральными ключевыми показателями оценки эффективности внутреннего контроля автономного учреждения следует считать показатели, ориентированные на результат, которые формируются, исходя из ключевых показателей эффективности блоков и, прежде всего, блока «Финансы».
Таблица 1
Ключевые показатели операционной эффективности внутреннего контроля по финансовой деятельности (блок-проекция финансы) автономного учреждения
Абсол ют н ыс показатсл и Относи тельн ыс показ ателн
1 Объем целевых субсидий
2 Объем дохода от приносящей доход деятельности 16 Доля доходов, от приносящей доход деятельности, направленной на оплату труда
3 Объем дебиторской задолженности 17 Дебиторская задолженность по доходам и выданным авансам - За счет бкщжегных средств -за счет доходов от приносящей доход деятельности
4 Объем кредиторской задолженности
5 Объем финансового обеспечения развития
6 Фактический объем вы полнен! и задания 18 Доля финансирования за счет платных потребителей услуг
7 Объем бюджетного финансирования (субсидии) на выполнение государственного задания 19 Доля бюджетного финансирования в общем объеме финансирования
8 Объем реализации платных услуг 20 Объем (доля) от приносящей доход деятельности, направленной на содержание капитала (имущества)
9 Объем бюджетных инвестиций 21 Доход от сдачи п аренду имущества
10 Общая сумма финансовых активов
11 Полная стоимость оказываемых услуг
12 Общая сумма прибыли после ! залогообложення 22 Прибыль на одного сотрудника
13 Обязательства по кредитам* в т.ч по привлеченным и погашенным
14 Общая балансовая стоимость, в т.ч недвижимо]"«, и особо ценного движимого
15 Балансовая стоимость имущества, приобретенного за счет бюджетных средств и дохода от приносящей доход деятел ьности
Таблица 2
Ключевые показатели операционной эффективности внутреннего контроля по блоку (проекции) «бизнес-процессы» автономного учреждения
Абсолютные показатели и битее-процессы Относи тельные показатели
1 2 3 4 56 бизнес-процесс 1 Доля (удельный вес) показателя, приходящегося на бизнес-процесс ]
Фактический объем выполнения задания по бизнес -процессу 1 Полная стоимость оказываемых услуг по бизнес-процессу 1 Объем бюджетного финансирования (субсидии) на выполнение государственного задания по бизнес-процессу 1 Объем реализации платных услуг по бизнес-процессу 1 Среднегодовая численность сотрудников по бизн ее-процессу 1 Средняя заработная плата сотрудников по бизнес -процессу 1
12 3 456 бизнес-процесс 2 Доля (удельный вес) 1 юказателя, приходящегося на бизнес-процесс 2
Фактический объем выполнения задания по бизнес-процессу 2 Полная стоимость оказываемых услуг по бизнес-процессу 2 Объем бюджетного финансирования (субсидии) на выполнение государственного задания по бизнес-процессу 2 Объем реализации платных услуг по бизнес-процессу 2 Среднегодовая численность сотрудников по бизнес -процессу 2 Средняя заработная плата сотрудников по бизнес -процессу 2
12 3 456 бизнес-процесс 3 и т.д. Доля (удельный вес) 1 юказателя, приходящегося на бизнес-процесс 3
Фактический объем выполнения задания по бизнес-процессу 3 Полная стоимость оказываемых услуг по бизнес-процессу 3 Объем бюджетного финансирования (субсидии) на выполнение государственного задания по бизнес-процессу3 Объем реализации платных услуг по бизнес-процессу 3 Среднегодовая численность сотрудников по бизне с-процессу 3 Средняя заработная miara сотрудников по бизнес -процессу 3
При помощи системы показателей оценки эффективности внутреннего контроля все элементы связываются в единой концепции, которая обеспечивает реализацию главной цели функционирования - стремление к устойчивому развитию и достоверности отчетных данных.
В качестве критериев эффективности контроля на краткосрочном периоде могут выступать показатели результата, например, прибыль, рассматриваемая как источник финансирования перспективного развития, а на долгосрочном - увеличение ценности капитала.
Таблица 3
Ключевые показатели операционной эффективности внутреннего контроля по блоку (проекции) «клиенты-рынок» автономного учреждения
Абсолютные показатели Относите л ы 1 ы е показ ател и
1 Среднее время заключения договора с потребителями продукции и услуг 12 Удельный вес заключенных договоров от числа контактов учреждения с потребителями услуг
2 Количество новых потребителей (клиентов) услуг 13 Индекс приверженности (удовлетворенности) потребителя
3 Количество постоянных клиентов 14 Средний размер услуг, оказываемых одному потребителю
4 Расходы на маркетинг 15 Доля (удельный вес) занимаемого рынка
5 Стоимость обслуживания 1 -го потребителя услуг
6 Количество потерянных потребителей 16 Индекс узнаваемости учреждения
7 Затраты на обслуживание одного потребителя услуг в год 17 Количество потребителей услуг, приходящихся на одного сотрудника
8 Количество претензий (рекламации) (Количество жалоб по услугам) 18 Уровень удовлетворенности потребителей качеством услуг
9 Число потребителей бесплатных, частично и полностью платных 19 Среднее время жизни потребителя
10 Плановое и фактическое количество потребителей услуг 20 Средняя стоимость каждого вида услуг
11 Значения показателен качества по каждой услуге 21 Средняя цена услуг
22 Уровень цены на продукцию (услуги)по отношению к среднему по отрасли
Таблица 4
Ключевые показатели операционной эффективности внутреннего контроля по блоку управления персоналом (проекция - обучение и рост) автономного учреждения
Абсол lOTi 1 ые показатели Относите ль 11 ые покл iure л и
1 Затраты на обучение персонала 9 Расходы на персонал, приходящиеся на одного сотрудника
2 Затраты на вознаграждение персонала 10 Индекс удовлетворенности работников (определяется по шкале Лике рта)
3 Число сотрудников, прошедших обучение 11 Текучесть кадров
4 Охват работников системой аттестации 12 Доля административного персонала в среднегодовой численности всех сотрудников
5 Среднегодовая численность сотрудников 13 Производительность труда на одного сотрудника (стоимость оказанных услуг на одного сотрудника)
6 Штатная численность сотрудников 14 Доля сотрудников, прошедших аттестацию
7 Средняя заработная плата 15 Доля сотрудников, удовлетворенных работой в учреждении
8 Средняя заработная плата» в т.ч. за счет бюджетных средств и за счет доходов от приносящей доход деятельности 16 Уровень соответствия профессионал ьно-квалификационных качеств сотрудников или показатель квалифицированности персонала
17 Удельный вес оплаты труда в общих издержках учреждения
18 Удельный всс расходов на персонал в общей сумме расходов
19 Коэффициент соответствия должности
20 Коэффициент ротации кадров общий
21 Индекс доверия персонала к автономному учреждению
22 Непроизводственные расходы (расходы непроизводственного характера), приходящиеся на одного сотруд ника за год
Рисунок 1 - Взаимосвязь ключевых и интегральных показателей оценки эффективности внутреннего контроля автономного учреждения
Повышение эффективности системы внутреннего контроля необходимо тогда, когда в течение одного или нескольких периодов запланированные по цели и результату показатели развития автономного учреждения не достигнуты и требуется разработка соответствующих мероприятий, которые могут привести к достижению целей. К таким мероприятиям, касающимся системы внутреннего контроля можно отнести, например, изменение программы тестирования или корректировку состава ключевых показателей эффективности по блокам (проекциям) ССП. Кардинальным методом можно считать изменение подхода к существующей ситуации.
Резюмируя, следует отметить, что автономные учреждения оценку эффективности системы внутреннего контроля осуществляют в двух направлениях -.во-первых, оценка дизайна или организации внутреннего контроля и, во-вторых, оценка операционной эффективности проведения системы внутреннего контроля. В качестве оптимального подхода для оценки операционной эффективности внутреннего контроля автономного учреждения предлагается сочетание результатов тестирования и использования Системы сбалансированных показателей (ССП или BSG), позволяющей оценить внутренний контроль с помощью ключевых показателей эффективности (KPI).
Литература
1. Федеральный закон РФ от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (в ред. от 03.07.2016 № 286-ФЗ)
2. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование. М., Альпина Бизнес. Букс. 2008.
3. Научное обоснование и разработка практических подходов к организации и проведению внутреннего финансового контроля в государственных (муниципальных) учреждениях. Монография/ О.Е.Качкова, Т.И. Кришталева, И.Д. Демина, Ж.А. Кеворкова, Е.Н. Домбровская. М., РУСАЙНС, 2016/
4. Научное обоснование и разработка системы управления рисками для осуществления внутреннего финансового аудита в государственных (муниципальных) учреждениях. Монография/ О.Е. Кач-кова, Т.И. Кришталева, И.Д. Демина, Ж.А. Кеворкова, Е.Н. Домбровская. М., РУСАЙНС, 2017.
5. Управленческий учет в государственных (муниципальных) учреждениях:
0 À
В
S
i? 5
сч ni £
Б
ей
методология организации и направления совершенствования. Монография /Под ред. д.э.н. проф. М.А. Вахрушиной. М., Новые технологии, 2015.
6. Чайковская Л.А. Эффективный внутренний контроль и факторы, оказывающие на него влияние / Л.А. Чайковская// Аудит и финансовый анализ. М.: 2016 (февраль). - № 1.
7. Чайковская Л.А. Информационное обеспечение внутреннего контроля / Л.А. Чайковская// Сборник тезисов докладов Международной научно-практической конференции «Модернизация экономических систем: взгляд в будущее». Прага, Чешская Республика (6 ноября 2015).
8. Жигалов Д.В., Канивец А.В. Оценка деятельности автономных (и бюджетных) учреждений. М., Институт экономики города, 2011.
9. Костина О.В. Автономные учреждения: порядок создания и функционирования. М., Альфа-М., Инфра-М, 2015.
10. Порфирьева А.В., Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных учреждений. Монография. М., ИНФРА-М, 2016.
11. Турищева Т.Б. Об особенностях организации бухгалтерского учета и контроля в автономных образовательных учреждениях в условиях реформирования //Аудитор - 2016. Т.2 -№ 6.
12. Турищева Т.Б. Роль и место внутреннего контроля в системе управления автономных учреждений. // Аудитор -2018. Т.4 - №2.
13. Турищева Т.Б. Основы формирования, роль и место внутреннего контроля в системе управления автономных учреждений. //Экономика и предпринимательство. 2017 - №8-1(85-1)
14. Электронный ресурс. URL/ http:// www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/
svodnaya-informatsiya-po-byudzhetnym-i-avtonomnym-uchrezhdeniyam/ poyasneniya-k-razdelu/
Ссылки:
1 Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование. М., Альпина Бизнес. Букс. 2008. С.196-203
Balanced scorecard as a tool for assessing the operating effectiveness of internal controls of autonomous institutions Turischeva T.B.
REA them. G.V. Plekhanov This article proposes a mechanism for evaluating the effectiveness of internal control in autonomous institutions using the balanced scorecard and key performance indicators.It was noted that the balanced scorecard underlying the assessment of the effectiveness of internal control serves as a unique tool for monitoring the situation and the state of the internal and external environment, as well as a tool for the current and long-term management of an autonomous institution strategy.The article emphasizes that for effective evaluation, key indicators of operational efficiency of internal control are formed, including indicators for four projections or aspects of an autonomous institution: financial aspect (projection - finance), internal company processes or projection - internal business processes; customer orientation of products or services, i.e. consumer aspect (projection market - customers); training and staff growth prospects (projection - training and growth). Also, for a comprehensive assessment of the effectiveness of internal control, an additional scheme is proposed for the formation of integral indicators for evaluating performance.lt was concluded that the balanced scorecard is a tool for the autonomous institution to adapt to the conditions of an unstable external environment, working to ensure its competitiveness, as well as a management tool that allows the institution's strategic goals to be linked to internal business processes and daily activities. Keywords: internal control system (ICS), balanced scorecard, autonomous institution, key performance indicators, block projection.
References
1. Federal Law of the Russian Federation of 03.11.2006 No. 174-FZ «On Autonomous
Institutions» (as amended on 03.07.2016 No. 286-FZ)
2. The concept of controlling: Managerial accounting.
Reporting system. Budgeting M., Alpina Business. Books 2008
3. Scientific substantiation and development of
practical approaches to the organization and conduct of internal financial control in state (municipal) institutions. Monograph / O.E.Kachkova, T.I. Krishtaleva, I.D. Demina, J.A. Kevorkova, E.N. Dombrovskaya. M., RUSINS, 2016 /
4. Scientific substantiation and development of a
risk management system for the implementation of an internal financial audit in state (municipal) institutions. Monograph / O.E. Kachkova, T.I. Krishtaleva, I.D. Demina, J.A. Kevorkova, E.N. Dombrovskaya. M., RUSINS, 2017.
5. Management accounting in state (municipal)
institutions: methodology of organization and directions for improvement. Monograph / Ed. Dan. prof. M.A. Vahrushinoy. M., New Technologies, 2015.
6. Chaykovskaya L.A. Effective internal control and
factors influencing it / LA. Chaykovskaya // Audit and financial analysis. M .: 2016 (February). - № 1.
7. Chaykovskaya L.A. Information support of internal
control / L.A. Chaikovskaya // Collection of theses of the reports of the International scientific-practical conference «Modernization of economic systems: a look into the future.» Prague, Czech Republic (November 6, 2015).
8. Zhigalov D.V., Kanivets A.V. Evaluation of
autonomous (and public) institutions. M., Institute of Urban Economics, 2011.
9. Kostina O.V. Autonomous institutions: the order
of creation and operation. M., Alpha-M., Infra-M, 2015.
10. Porfiryeva, AV, Serebryakova, T.Yu. Internal control: the end-to-end control methodology of autonomous institutions. Monograph. M., INFRA-M, 2016.
11. Turischeva TB On the specifics of the organization
of accounting and control in autonomous educational institutions in the context of reforming // Auditor - 2016. Vol.2 -№ 6.
12. Turischeva Tb The role and place of internal control in the management system of autonomous institutions. // The auditor - 2018. T.4 - №2.
13. Turischeva TB Basics of formation, the role and
place of internal control in the management system of autonomous institutions. // Economy and entrepreneurship. 2017 - №8-1 (85-1)
14. Electronic resource. URL / http:// www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/ svodnaya-informatsiya-po-byudzhetnym-i-avtonomnym-uchrezhdeniyam/poyasneniya-k-razdelu/
2 ©
