CC BY
277
УДК 33 DOI 10.24411/2073-0454-2020-10495
ББК 65 © В.И. Бобошко, 2020
Научная специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет и статистика
РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
Владимир Иванович Бобошко, профессор кафедры экономики и бухгалтерского учета, доктор экономических наук, профессор
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д.12) E-mail: [email protected]
Аннотация. Каждая организация в процессе осуществления хозяйственной деятельности подвергается различным угрозам — как внутренним, так и внешним, оказывающим существенное влияние на результаты деятельности компании. От правильной идентификации угроз, от своевременного выбора измерителей их проявления зависит степень оценки экономической безопасности предприятия.
Для предупреждения угроз экономической безопасности необходимо разработать комплекс мер, направленных на их обнаружение и оперативное устранение. Выполнению данной задачи способствует организация системы внутреннего контроля на предприятии.
Ключевые слова: экономическая безопасность, внутренний контроль, внутренний аудит, риски хозяйственной деятельности, экономические выгоды.
THE ROLE OF INTERNAL CONTROL AND INTERNAL AUDIT IN ORDER TO ENSURE THE ECONOMIC SECURITY OF AN ECONOMIC ENTITY
Vladimir I. Boboshko, Professor at the Department of Economics and Accounting, Doctor of Economic Sciences, Professor Moscow University of the Ministry of internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (12 Akademika Volgina str., Moscow, 117997) E-mail: [email protected]
Abstract. Each organization is exposed to various threats, both internal and external, that have a significant impact on the company's performance. The degree of assessment of the economic security of the enterprise depends on the correct identification of threats and on the timely selection of indicators of their manifestation.
To prevent threats to economic security, it is necessary to develop a set of measures aimed at detecting and promptly eliminating them. The implementation of this task is facilitated by the organization of the internal control system at the enterprise. Keywords: economic security, internal control, internal audit, risks of economic activity, economic benefits.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Бобошко В.И. Роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Вестник Московского университета МВД России. 2020(8):262-8.
Сущность экономической безопасности предприятия.
Одной из главных целей деятельности экономического субъекта является обеспечение ее устойчивого положения и эффективного функционирования в современных условиях, создание предпосылок для дальнейшего развития и роста компании в будущем. Это и есть обеспечение экономической безопасности, которое направлено на предотвращение экономического ущерба.
Любая организация стремится к получению максимальной прибыли, однако в условиях нестабильного финансового состояния экономического субъекта это становится трудно достижимым. Решением данной проблемы выступает грамотно сформированная система экономической безопасности, позволяющая предотвратить внешние и внутренние угрозы.
Под системой экономической безопасности понимается комплекс мер, разработанных руководством
и применяемых организациями в целях обеспечения защищенности всего предприятия, его производственного и кадрового потенциала от различного вида угроз, которые способны оказать существенное влияние на основные экономические показатели хозяйственной деятельности.
Выделяют главные задачи системы экономической безопасности организации:
1. Защита прав и интересов сотрудников предприятия;
2. Сбор, анализ и оценка данных, дальнейшее прогнозирование развития обстановки;
3. Изучение партнеров, клиентов, конкурентов, кандидатов на работу;
4. Выявление, предупреждение и пресечение незаконных действий сотрудников организации;
5. Обеспечение сохранности материальных ценностей, а также сведений, составляющих коммерческую тайну;
6. Получение необходимой информации для выработки наиболее оптимальных управленческих решений по вопросам стратегии и тактики экономической деятельности организации;
7. Формирование среди населения и деловых партнеров благоприятного мнения об организации, способствующего реализации планов и целей экономической деятельности.
Как уже было отмечено, угрозы делятся на внутренние и внешние. К внешним угрозам относятся: деятельность конкурентов, в том числе незаконная; экономическая и политическая ситуация в стране; хищения со стороны лиц, не являющихся работниками данной организации и др.
Внутренние угрозы связаны непосредственно с действиями или бездействиями сотрудников данного предприятия. К ним относятся неэффективная деятельность или слабая квалификация персонала, мошенничество и хищения со стороны сотрудников организации, утечка или утрата информационных ресурсов, составляющих коммерческую тайну или конфиденциальную информацию предприятия.
С целью минимизации внешних и внутренних угроз необходимо разработать эффективную систему внутреннего контроля, направленную на формирование в организации благоприятной среды для выполнения субъектами контроля своих обязанностей.
Роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта.
Под внутренним контролем понимается совокупность принятых руководством мер по обеспечению
планирования, организации и мониторинга деятельности предприятия. То есть это те действия органа управления, которые позволяют эффективно и правильно организовать хозяйственную деятельность.
Внутренний контроль представляет собой процесс обеспечения сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей. Кроме того, внутренний контроль позволяет защищать интересы собственников и органов управления. Осуществляется контроль за деятельностью работников организации, обеспечивается надлежащий уровень платежеспособности и устойчивое финансовое состояние, а также минимизируются риски хозяйственной деятельности.
При надлежащей системе внутреннего контроля менеджмент организации, основываясь на результатах контроля, сможет своевременно выявить нарушения и недостатки ведения хозяйственных операций и принять эффективное решение по устранению обнаруженных проблем.
Неотъемлемой частью управленческого контроля организации является внутренний аудит, представляющий собой систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, надежностью функционирования различных звеньев управления. Такая система организованна самим экономическим субъектом, действует в интересах его руководства и собственников и регламентируется внутренними документами. Кроме того, внутренний аудит представляет собой деятельность, направленную на предоставление объективных и независимых консультаций и гарантий для улучшения деятельности предприятия.
Как правило, внутренний аудит проводится перед внешним. Для предприятия проведение внутреннего аудита приоритетно тем, что данные проверки доступны только узкому кругу заинтересованных лиц внутри организации. То есть такая проверка проводится в интересах и за счет средств непосредственно руководства в целях выявления возможных ошибок в деятельности организации.
В целом внутренний контроль и внутренний аудит позволяют повысить эффективность деятельности предприятия, разработать комплекс мероприятий по предотвращению и предупреждению нарушений в будущем и систему мер по совершенствованию управления организацией, тем самым поддерживая высокий уровень экономической безопасности организации.
Основами, на которых базируется деятельность внутреннего контроля и внутреннего аудита, являются задачи соответствующих систем, представленные в таблице 1 [3, с. 115]. Анализ данных задач дает возмож-
ность убедиться в необходимости грамотной системы, клонения в экономическом развитии хозяйствующего позволяющей оперативно выявлять и устранять от- субъекта.
Таблица 1
Внутренний контроль Внутренний аудит
проверка соблюдения, выполнения работникам» требований действующего законодательства Российской Федерации, международных стандартов и внутренннх нормативных актов организации; эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами государственного регулирования н надзора по вопросам, входящим в компетенцию службы внутреннего аудита и установленные положением внутреннего аудита;
недопущение конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности организации; оказание содействия руководству компании в совершенствовании систем и процедур внутреннего контроля и управления рисками;
оказание содействия руководству компании в принятии своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности организации; повышение контролируемости систем п бизнес процессов;
оказание содействия руководству компании в обеспечении контроля эффективности использования и обеспечения сохранности активов (имущества) организации; возможность дальнейшего совершенствования работы и определение точек роста;
Основными элементами системы внутреннего контроля являются система бухгалтерского учета (учетная система), контрольная среда и средства контроля (контрольные процедуры) [7, с. 263].
Организация системы бухгалтерского учета предполагает контроль за своевременным и полным отражением хозяйственных операций в учете, наличие системы документооборота, контроль за формированием бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с законодательными и локальными нормативными актами. Контрольная среда предполагает применение руководством процедур, направленных на поддержание внутреннего контроля на предприятии. К таким процедурам относятся правильная организация структуры предприятия, обеспечение кадровой политики, формирование должностных инструкций и контроль за их применением. Средства контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков. К ним относятся разработка финансовых планов и доведение их до исполнителей, определение мер ответственности за нарушение финансовой и исполнительской дисциплины, контроль за целесообразностью совершаемых хозяйственных операций.
Таким образом, главная задача системы внутреннего контроля — достижение рационального использования ресурсов предприятия, повышение кон-
тролируемости всех объектов, а также дальнейшее совершенствование работы компании и снижение возможных ущербов. Основной задачей внутреннего аудита является оказание содействия руководству организации в совершенствовании систем и процедур внутреннего контроля и управления рисками.
Хорошо организованная система внутреннего контроля позволяет сократить неоправданные расходы, обеспечивает сохранность активов, повышает деловую привлекательность организации. Внутренний аудит в свою очередь позволяет определить степень эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Все эти факторы позволяют получить уверенность в стабильности деятельности организации в перспективе.
При этом следует отметить, что организация службы внутреннего контроля (внутреннего аудита) не является обязательной. Как правило, руководство организации заинтересовано в наличии эффективной системы внутреннего контроля, однако необходимо сопоставлять затраты на ее организацию с результатами проведения мероприятий внутреннего контроля. Кроме того, даже если руководитель примет решение о создании в организации службы внутреннего контроля, это не означает, что ее деятельность будет эффективной. Неправильно организованная система
внутреннего контроля наоборот повлечет за собой убытки и другие негативные факторы в деятельности организации.
На практике польза от создания подразделения внутреннего контроля или отдела внутреннего аудита для каждого предприятия разнообразна. Создание таких структурных подразделений в малых предприятиях может не обеспечить ожидаемую от них выгоду. При этом качественный контроль в таких организациях возможно осуществлять и силами сотрудников руководящего звена. На средних и крупных предприятиях организация СВК и внутреннего аудита необходима.
Создание данных контрольных подразделений позволяет получить достоверную учетную информацию, отслеживать выполнение планов хозяйственной деятельности, осуществлять оперативный контроль за слабыми участками работы предприятия.
Таким образом, основными задачами, возлагаемыми на внутренний контроль и аудит, являются: обеспечение выполнения работниками требований законодательства и нормативно-правовых актов, принятие эффективных, своевременных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и
нарушений, эффективное управление рисками хозяйственной деятельности, обеспечение адекватного отражения в учете хозяйственных операций и надлежащего состояния отчетности. Следовательно, от того, насколько руководство ответственно подходит к формированию грамотной системы внутреннего контроля зависит успешное функционирование предприятия и достижение поставленных целей.
Система внутреннего контроля и внутреннего аудита на предприятии.
Контроль на любом предприятии представляет собой иерархическую систему подчиненности контрольных органов. Контроль осуществляется на каждом участке, соответственно на каждом их них есть ответственный за проведение наблюдательных и проверочных процедур.
Идеальная система внутреннего контроля представляет собой независимое структурное подразделение, целью которого является предоставление оперативной, актуальной и достаточной для принятия управленческих решений информации.
Структура подчиненности в таком случае выглядит следующим образом (рис. 1).
Рис. 1. Структура системы внутреннего контроля
Контроль — это прежде всего непрерывный процесс, который осуществляется на всех уровнях системы. Поделим условно процесс осуществления контроля на несколько уровней по степени подчиненности.
Первый уровень (базовый) — совет директоров, основной управленческий орган, который осуществляет централизованное руководство всем предприятием.
Второй уровень представляет собой разделение контрольных функций на два основных органа: генеральный директор, который осуществляет непосредственное руководство на предприятии, и комитет по аудиту, уполномоченный на проведение независимой проверки результатов финансово-хозяйственной деятельности. Ко второму уровню также следует отнести
ревизионную комиссию, осуществляющую контрольные процедуры по распоряжению управленческого аппарата (совет директоров, генеральный директор).
Третий уровень предусматривает осуществление контрольных мероприятий руководителями всех существующих в организации подразделений, которые контролируют, в свою очередь, непосредственную деятельность своих подчиненных в каждом отделе, цехе, подразделении и т.п.
Внутренний аудит занимает отдельное положение в рассматриваемой структуре. На рисунке 1 указано, что внутренний контроль предоставляет данные своей работы Комитету по внутреннему аудиту. На основе представленной информации подразделение,
осуществляющее внутренний аудит, предоставляет выводы о надежности системы внутреннего контроля высшему руководящему органу.
В отличии от внутреннего контроля, который организуется всеми экономическими субъектами в обязательном порядке, внутренний аудит проводится лишь в тех организациях, которые специально оговорены в законодательстве или самостоятельно приняли соответствующее решение.
По своей сути внутренний аудит призван для обеспечения достаточного уровня надежности внутреннего контроля, оценки его эффективности, а также проверки всех процессов, осуществляемых в хозяйствующем субъекте. Внутренний аудит, как и внутренний контроль осуществляет проверку состояния активов, финансовой деятельности, включая состояние дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых потоков и т.д.
Решение о создании системы внутреннего аудита принимается собственниками и руководством компании. Данное решение формируется на основе многих факторов, среди которых можно выделить: разграничение функций владения и управления организацией, разветвленная структура организации, географическая разбросанность дочерних предприятий и филиалов, уровень присущего конкретной деятельности риска, направления и масштабы финансово-хозяйственной деятельности организации. При создании такой системы, необходима внутренняя регламентация путем издания локального нормативного акта — «Положение о внутреннем аудите». Данный документ является основой системы внутреннего аудита, где закрепляются основные положения, касающиеся деятельности соответствующей структуры.
Для небольших организаций потребность в службе внутреннего аудита, как правило, отсутствует. При больших масштабах, сложной структурной иерархии, сильной разветвленности компании руководство не всегда способно в должной степени контролировать все аспекты деятельности организации. Именно тогда возникает потребность в дополнительном контроле со стороны независимой службы, способной объективно оценивать состояние деятельности организации и отдельных ее подразделений, в лице внутреннего аудита.
Внутренний аудит может существовать и как составная часть внутреннего контроля. В данном случае основные цели, задачи и направления аудиторских проверок будут расписаны в Положении о внутреннем контроле.
В зависимости от масштабов деятельности экономического субъекта служба внутреннего аудита может
быть представлена внутренним аудитором, ревизором, ревизионной (контрольной) комиссией, отделом внутреннего аудита или любым другим структурным подразделением, на которое возложены обязанности по выполнению функций внутреннего аудита.
Для достижения максимальной эффективности проводимых контрольных мероприятий процесс внутреннего контроля и аудиторских проверок разделяют на этапы.
Процесс внутреннего контроля и внутренних аудиторских проверок включает в себя несколько основных этапов, представленных в таблице 2.
Система внутреннего контроля должна отвечать специфике финансово-хозяйственной деятельности организации, функционировать на постоянной основе и на всех уровнях осуществляемой деятельности. То есть контроль осуществляется и на стадии планирования (до совершения хозяйственных операций), и на стадии осуществления текущей деятельности (в момент совершения), и на стадии контроля за результатами деятельности (после совершения).
Этапы проведения внутреннего контроля складываются исходя из специфики осуществления контроля. Сначала составляется предварительный план контрольных процедур, затем оцениваются риски и вносятся корректировки в план. После этого осуществляется непосредственное проведение контрольных мероприятий, оценка их проведения и документальное оформление результатов контроля. Для достижения максимальной эффективности проводимых контрольных мероприятий внутренним контролем проводится внутренний аудит, распадающийся на следующие этапы: подготовка плана проверки, изучение объекта проверки, тестирование системы внутреннего контроля, анализ документов, оценка результатов и предложение путей решения возникших вопросов. Следование данным этапам и грамотное варьирование методами контроля позволит провести анализ деятельности предприятия в установленные сроки при минимальных затратах.
Анализ недостатков в организации внутреннего контроля на предприятии и предложения по повышению ее эффективности.
Система внутреннего контроля, как бы хорошо ни была организована, не может, безусловно, предотвращать любые негативные тенденции в силу влияния ряда ограничений, таких как: возможность возникновения ошибки, злоупотребления (в том числе сговор между контролируемыми и контролирующими лицами), ненадлежащее вмешательство руководства в систему внутреннего контроля. Следовательно, данную систему необходимо постоянно совершенствовать.
Таблица 2
Этапы внутреннего контроля и внутреннего аудита
Внутренний контроль Внутренний аудит
1. Предварительное планирование: - получение представлеши о проверяемом объекте. - анализ правовых обязательств, - анализ используемых нормативов. - анализ учетных стандартов, применимых к объекту контроля. - предварительное определение основных видов возможного риска и задач контроля. - оценку необходимых трудозатрат. - определение графика проведения работ по внутреннему контролю между его участниками 1, Подготовка плана проверки;
2. Оценка рисков; 2. Анализ объекта проводимой проверки;
3. Разработка общего плана контрольных мероприятий; 3. Тестирование системы внутреннего контроля;
4. Детализация плана: 4, Анализ документации;
5. Проведение контрольных действий; 5. Составление независимой оценки:
6. Оценка результатов; 6. Анализ результатов, поиск решений возникших проблем и составление плана их устранения
7. Документальное оформление собранных и полученных результатов. 7. Предоставление данных проверки руководству организации, а также дача консультаций относительно принятия управленческих решений.
Выделяются следующие направления, позволяющие повысить эффективность СВК:
• Независимость внутреннего контроля;
• Системность в проведении внутреннего контроля;
• Автоматизация СВК;
• Использование СВОТ-анализа при проведении внутреннего контроля.
Независимость внутреннего контроля. Бухгалтерия, экономические и финансовые отделы, другие службы организации как правило подчинены высшему руководству этих служб или непосредственно единоличному руководителю экономического субъекта. Также руководителю подчинен и контролирующий орган всех подразделений в лице ревизионной комиссии. Такая система внутреннего контроля представляется неэффективной. Именно независимость системы внутреннего контроля позволяет получать собственникам достаточно надежную информацию о результатах внутреннего контроля.
Системность в проведении внутреннего контроля. Обязанности экономического отдела, бухгалтерии, ревизионной комиссии в любом экономическом субъекте весьма обширны, поэтому функции по внутреннему контролю выполняются не на постоянной основе. Данная организация системы внутреннего контроля ненадежна ввиду несоответствия цели внутреннего контроля: своевременное выявление ошибок и принятие эффективных управленческих решений для их
устранения. Необходимо ежемесячно проводить такие мероприятия внутреннего контроля, как: мониторинг основных финансовых показателей деятельности компании, мониторинг расчетов с дебиторами и кредиторами, внутренний контроль активов организации и др.
Автоматизация системы внутреннего контроля. В настоящее время многие компании активно используют системы автоматизации внутреннего контроля, автоматизированные системы управления внутренними процессами предприятия, проверку поданных деклараций на предмет ошибок, что также является элементом внутреннего контроля. Например, организации автоматизируют процессы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, что позволяет своевременно выделять случаи значительной просрочки платежей, дифференцировать просрочки по видам задолженности и датам просрочки платежей.
Использование СВОТ-анализа при проведении внутреннего контроля. В настоящее время существующие прогрессивные методы управленческого учета могут быть использованы и в рамках внутреннего контроля, поскольку СВОТ-анализ позволяет дать оценку угроз компании, а также новых возможностей ее развития. При проведении СВОТ-анализа определяется сильные и слабые стороны осуществляемого контроля, а также детально обозначаются угрозы и возможности. На основе полученных результатов путем составления матрицы СВОТ-анализа формируется общий вывод о рисках необнаружения ошибок учета, нерепрезента-
тивности выборки объектов тестирования и т.д. Подобный подход позволяет руководству сделать выво- 6. ды о состоянии контроля в хозяйствующем субъекте, о финансовой ситуации в целом, а также определить стратегические направления его развития.
Таким образом, существует целый ряд перспек- 7. тивных подходов, которые могут быть использованы при осуществлении внутреннего контроля в целях повышения его эффективности. Главное, что необходимо понимать руководству компании — внутренний 8. контроль проводится в их собственных интересах, позволяя определить угрозы экономической безопасности организации, препятствующие достижению поставленных задач.
Организация внутреннего контроля и аудита повышает эффективность деятельности компании в це- 1. лом. Наличие служб внутреннего контроля и аудита способствуют повышению доверия заинтересованных сторон, укрепляет их уверенность в рациональном ис- 2. пользовании хозяйствующим субъектом ресурсов, сохранности активов, оптимизации рисков деятельности и прозрачности организации. 3.
Литература
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», 4. № 278, 09.12.2011.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // «Парламентская газета», № 1, 16-22.01.2009. 5.
3. Бобошко В.И. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Экономическая безопасность», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
и «Финансы и кредит» / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 6. 2016. 312 с.
4. Бобошко Н.М., Иванова Л.Н. Совершенствование государственного финансового контроля 7. в инновационной сфере экономики // Инновации и инвестиции. 2014 г. № 11. С. 2-4.
5. Альшанцева О.В., Бочкова В.Ф., Тимофеева
О.В. Основы системы внутреннего контроля: 8 учебное пособие / Бочкова В.Ф., Тимофеева О.В. под общ. ред. Альшанцевой О.В. М.: Кно-
Рус — Москва, 2016.
Арбатов А.А. Экономическая безопасность России: Общий курс: учебник / В.К. Сенчагов, А.А. Арбатов, А.А. Ведев; Под ред. В.К. Сенча-гова. М.: БИНОМ. ЛЗ, 2018. Макальская, Л.К. Внутренний аудит: Методическое пособие для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Л.К. Макальская. М.: Инфра-М, 2016 г. 263 с. Экономическая безопасность/учебник для студентов ВУЗов / Под редакцией Мантусова В.Б., Эриашвили Н.Д. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2018. С.567.
References
Federal law of 06.12.2011 № 402-FZ "On accounting" // "Rossiyskaya Gazeta", No. 278, 09.12.2011.
Federal law dated 30.12.2008 No. 307-FZ "On auditing activities" // "the parliamentary newspaper", № 1, 16-22.01.2009. Boboshko V.I. Control and audit: textbook. manual for University students studying in the fields of "Economic security", "Accounting, analysis and audit" and "Finance and credit" / Moscow: UNITY-DANA, 2016. 312 p. Boboshko N.M., Ivanova L.N. Improvement of state financial control in the innovation sphere of the economy // Innovation and investment. 2014, no. 11, Pp. 2-4.
Alshantseva O.V., Bochkova V.F., Timofeeva O.V. Fundamentals of the internal control system: textbook / Bochkova V.F., Timofeeva O.V. under the General ed. Alshantsevoy O.V. M.: KnoRus-Moscow, 2016.
Arbatov A.A. Economic security of Russia: General course: textbook / V.K. Senchagov, A.A. Arbatov, A. A. Vedev; ed. LZ, 2018. Makalskaya L.K. Internal audit: a Methodological guide for students of the specialty "Accounting, analysis and audit" / L.K. Makalskaya. M.: Infra-M, 2016, 263 p.
Economic security / textbook for University students / Edited by Mantusov V.B., Eriashvili N.D. M.: UNITY-DANA, 2018. P. 567.
