CC BY
109
УДК 33 ББК 65.052.8
DOI 10.24411/2414-3995-2020-10206 © Е.А. Сафохина, 2020
Научная специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством
ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Елена Анатольевна Сафохина,
доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета, кандидат экономических наук, доцент Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12)
Е-таП: [email protected] Рецензент: Д.В. Дианов, доктор экономических наук, профессор
Аннотация. Рассматриваются проблемы организации внутреннего контроля и аудита экономического субъекта. Определены сущность, элементы, задачи внутреннего контроля, а также его негативные признаки. Предложены пути совершенствования системы внутреннего контроля и направления повышения эффективности внутреннего аудита.
Ключевые слова: внутренний контроль, внутренний аудит, проблемы, негативные признаки, совершенствование системы внутреннего контроля, эффективность внутреннего аудита.
PROBLEMS OF THE ORGANIZATION OF INTERNAL CONTROL AND AUDIT OF THE ECONOMIC SUBJECT
Elena A. Safohina,
Associate Professor of the Department of Economics and Accounting, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12);
Abstract. Discussed the problems of organizing internal control and audit of an economic entity. The essence, elements, tasks of internal control, as well as its negative features are defined. Ways to improve the internal control system and ways to improve the effectiveness of internal audit are suggested.
Keywords: internal control, internal audit, problems, negative signs, improvement of the internal control system, effectiveness of internal audit.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Сафохина Е.А. Проблемы организации внутреннего контроля и аудита экономического субъекта. Вестник экономической безопасности. 2020;(3):307-10.
Для успешного развития бизнеса в организации необходимо организовать систему внутреннего контроля и аудита.
Проблемы организации внутреннего контроля и аудита прежде всего актуальны в акционерных обществах, организациях с разветвленной системой управления, а также для организаций, представляющих бухгалтерскую отчетность как в соответствии российскими, так и международными требованиями стандартов. Процесс управления в малых и средних организациях основывается на выполнении приказов и распоряжений руководителя, соответственно такие компании также нуждаются в системе внутреннего контроля.
Каждая организация в процессе осуществления хозяйственной деятельности подвергается различным угрозам, как внутренним, так и внешним,
оказывающим существенное влияние на результаты деятельности компании. Для предупреждения угроз экономической безопасности необходимо разрабатывать комплекс необходимых мер, направленных на обнаружение и оперативное устранение выявленных угроз. Выполнению данной задачи способствует организация системы внутреннего контроля на предприятии.
Внутренний контроль в широком смысле слова должен исследоваться в качестве системы. Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационных мер, политик, инструкций и контрольных процедур, норм корпоративной культуры, которые предпринимаются компанией для обеспечения качественного ведения хозяйственной деятельности: для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, достижения оптимального
баланса между ростом его стоимости, прибыльностью и рисками, для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения нарушений, своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности и, тем самым, повышения инвестиционной привлекательности [5].
Система внутреннего контроля позволяет минимизировать материальные и финансовые расходы, обеспечивать сохранность активов предприятия, выявлять внутренние резервы роста, определять направления экономии денежных средств и ресурсов, а также снижать возможные фискальные санкции со стороны государственных органов.
Внутренний контроль и аудит - одни из основных составляющих управления. Под внутренним контролем понимается совокупность принятых руководством мер по обеспечению планирования, организации и мониторинга деятельности предприятия. То есть, это те действия органа управления, которые позволяют эффективно и правильно организовать хозяйственную деятельность. Внутренний аудит направлен на предоставление объективных и независимых консультаций и гарантий для улучшения деятельности предприятия.
Сущность внутреннего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений, своевременном информировании субъектов управления и принятия последними управленческих решений, направленных на устранение недостатков и минимизацию рисков. Внутренний аудит направлен на анализ и оценку продуктивности, эффективности и надежности осуществляемых в хозяйствующем субъекте процессов. Система внутреннего контроля охватывает все сферы деятельности, начиная от планирования и заканчивая составлением бухгалтерской финансовой отчетность. Внутренний контроль организуется и проводится на всех уровнях, при этом его осуществление носит непрерывный характер.
Основными элементами системы внутреннего контроля являются учетная система, контрольная среда и средства контроля.
Организация системы бухгалтерского учета предполагает контроль за своевременным и полным отражением хозяйственных операций в учете,
наличие системы документооборота, контроль за формированием бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с законодательными и локальными нормативными актами. Контрольная среда предполагает применение руководством процедур, направленных поддержание внутреннего контроля на предприятии. К таким процедурам относятся правильная организация структуры предприятия, обеспечение кадровой политики, формирование должностных инструкций и контроль за их применением, ратификация труда. Средства контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков. К ним относятся разработка финансовых планов и доведение их до исполнителей, определение мер ответственности за нарушение финансовой и исполнительской дисциплины, контроль за целесообразностью совершаемых хозяйственных операций.
Задача системы внутреннего контроля - достижение рационального использования ресурсов предприятия, повышение контролируемости всех объектов, а также дальнейшее совершенствование работы компании и снижение возможных ущербов. Основной задачей внутреннего аудита является оказание содействия руководству компании в совершенствовании систем и процедур внутреннего контроля и управления рисками.
Хорошо организованная система внутреннего контроля позволяет сократить неоправданные расходы, обеспечивает сохранность активов, повышает деловую привлекательность организации. Внутренний аудит в свою очередь позволяет определить степень эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Все эти факторы позволяют получить уверенность в стабильности деятельности организации в перспективе.
Организация внутреннего контроля на предприятии - это обязанность руководителя, регламентированная ст. 19 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В отличии от внутреннего контроля проведение внутреннего аудита хозяйствующим субъектом необязательно. Порядок и правила организации внутреннего контроля установлены ФНС РФ, Министерством финансов и Постановлениями Правительства. Но все эти нормативные акты носят лишь рекомендательный характер. То в какой форме должен быть организован контроль на предприятии
308
Вестник экономической безопасности
№ 3/2020
решает сам руководитель. Внутренний аудит в хозяйствующих субъектах регламентируется внутренними нормативными актами.
Организация внутреннего контроля и аудита в хозяйствующем субъекте - это процесс, направленный на формирование в организации благоприятной среды для выполнения субъектами контроля своих обязанностей. Каждый руководитель заинтересован в создании такой контрольной системы, которая позволит получить уверенность в эффективности деятельности предприятия.
Правильно организованная система внутреннего контроля обеспечивает упорядоченное ведение финансово-хозяйственной деятельности, достижение положительного финансового результата, сохранность активов, правильность исчисления и уплаты налогов, достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной жизни, а также анализ результатов контрольных процедур. Служба внутреннего аудита формируется в случае сложной структурной иерархии предприятия и сильной разветвленности в целях независимой оценки состояния деятельности организации и ее отдельных подразделений, в том числе службы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля должна отвечать специфике финансово-хозяйственной деятельности организации, функционировать на постоянной основе и на всех уровнях осуществляемой деятельности. То есть контроль осуществляется и на стадии планирования (до совершения хозяйственных операций), и на стадии осуществления текущей деятельности (в момент совершения), и на стадии контроля за результатами деятельности (после совершения).
Этапы проведения внутреннего контроля складываются исходя из специфики осуществления контроля. Сначала составляется предварительный план контрольных процедур, затем оцениваются риски и вносятся корректировки в план. После осуществляется непосредственное проведение контрольных мероприятий, оценка их проведения и документальное оформление результатов контроля.
Оценка системы внутреннего контроля организации осуществляется по направлениям: оценка системы бухгалтерского учета и контрольной среды.
Внутреннему контролю могут быть присущи такие негативные признаки, как: неэффективное распределение обязанностей, недостаточный контроль за сохранностью активов, высокий уровень учетной системы и кадровой политики, высокий контроль за соблюдением договорных обязательств и налаженная система компьютерной обработки данных. Все это позволяет сделать вывод, что система внутреннего контроля может быть подвержена недостаткам и, соответственно, риск необнаружения аудитором ошибок достаточно велик.
Для совершенствования системы внутреннего контроля могут быть предприняты следующие действия:
- создание независимого аппарата внутреннего контроля,
- обеспечение системности в проведении контроля,
- автоматизация системы внутреннего контроля;
- использование СВОТ-анализа.
Для достижения максимальной эффективности проводимых контрольных мероприятий внутренним контролем проводится внутренний аудит, распадающийся на следующие этапы: подготовка плана проверки, изучение объекта проверки, тестирование системы внутреннего контроля, анализ документов, оценка результатов и предложение путей решения возникших вопросов.
Внутренний аудит должен быть эффективным или «прибыльным», т.е. затраты на внутренний аудит должны соотноситься с получаемой при его проведении выгодой.
Определить эффективность внутреннего аудита достаточно сложно, поскольку его результаты сложно измерить в количественном выражении. Кроме того, имеют значение решения, принимаемые руководством в ответ на рекомендации аудиторов.
Основными направлениями повышения эффективности внутреннего аудита могут быть:
- грамотное планирование рабочей нагрузки на сотрудников службы внутреннего аудита, обеспечение укомплектованности штата, с учетом необходимого количества сотрудников;
- обеспечение службы внутреннего аудита новейшими техническими, программными и информационными ресурсами (постоянное обновление);
- своевременное проведение повышение квалификации сотрудников службы внутреннего аудита;
- проверка сотрудников службы внутреннего аудита на коррупционную составляющую.
Литература
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», № 278, 09.12.2011.
2. Приказ Федеральной налоговой службы от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509@ «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля» // «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 05.10.2017.
3. Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 24.06.2015 № 398н «Об утверж-
дении профессионального стандарта «Внутренний аудитор» // Собр. законодательства Российской Федерации, 2013, № 4, ст. 293; 2014, № 39, ст. 5266.
4. Токаева Б.Б. Внутренний контроль и аудит в системе внутреннего контроля / Б.Б. Токаева // журнал «Экономика и управление: проблемы и решения» № 11, изд:. «Научная библиотека». М., 2018.
5. Шамахова И.В. Анализ системы внутреннего контроля организации в разрезе элементов СВК в рамках современной концепции внутреннего контроля / И.В. Шамахова // межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских проектов «Цифровое будущее инновационной экономики России». М., 2018.
Информационные технологии в юридической деятельности
Информационные технологии в юридической деятельности.
2-е изд., перераб. и доп. Учебное пособие. Под ред. А.И. Уринцова. 351 с. Гриф НИИ образования и науки. Гриф МУМЦ «Профессиональный учебник».
Рассмотрены основные понятия и категории информатики в юриспруденции, программное обеспечение, охватывающие практически все области юридической деятельности. Предложена оригинальная схема направлений информатики в аспекте их изучения в юридическом вузе. Приведены примеры использования в юридической деятельности современных информационных технологий, таких как мультимедиа, экспертные системы и др. Отдельные главы посвящены рассмотрению технологий работы с правовыми информационными системами, структуры, состава и принципов функционирования программного обеспечения информационных технологий. Изложены основы информационной безопасности и защиты информации в компьютерных системах. Разобраны проблемы защиты информации на персональном компьютере от потери и разрушения, несанкционированного доступа, вопросы восстановления утраченных данных, надежного удаления данных и т.д. Особое место отведено вопросам обеспечения защиты информации в компьютерных сетях.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» и специальности «Правоохранительная деятельность».
310- - Вестник экономической безопасности - № 3 / 2020
