CC BY
132
УДК 33:65.011.12 DOI 10.24411/2073-0454-2020-10302
ББК 65.052.8 © Е.А. Сафохина, 2020
Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ КАК ФАКТОР ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
Елена Анатольевна Сафохина, доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета, кандидат экономических наук, доцент
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12) E-mail: [email protected]
Рецензент: доктор экономических наук, профессор Д.В. Дианов
Аннотация. Рассматривается роль внутреннего контроля и аудита в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Проанализировано понятие экономической безопасности организации, ее угрозы. Определены сущность внутреннего контроля и аудита, их цели, задачи, элементы системы внутреннего контроля. Сделан вывод о том, что внутренний контроль и аудит, выполняя функции управления, обеспечивают стабильное функционирование и развитие компании.
Ключевые слова: экономическая безопасность хозяйствующего субъекта, угрозы, внутренний контроль, внутренний аудит, система внутреннего контроля, элементы.
INTERNAL CONTROL AND AUDIT AS A FACTOR OF ENSURING ECONOMIC SECURITY OF AN ECONOMIC SUBJECT
Elena A. Safokhina, Associate Professor of the Department of Economics and Accounting, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12) E-mail: [email protected]
Reviewer: Doctor of Economic Sciences, Professor D.V. Dianov
Abstract. The role of internal control and audit in ensuring economic security of the business entity is considered. The concept of economic security of the organization, its threat is analyzed. The essence of internal control and audit, their goals, tasks, elements of the internal control system are determined. It was concluded that internal control and audit, performing management functions, ensures the stable functioning and development of the company.
Keywords: economic security of an economic entity, threats, internal control, internal audit, internal control system, elements.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Сафохина Е.А. Внутренний контроль и аудит как фактор обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Вестник Московского университета МВД России. 2020;(5):264—267.
В современном мире одним из важнейших глобальных вопросов является вопрос обеспечения безопасности. Безопасность на международном уровне затрагивает широкий спектр критериев; одним из важнейших является экономический. Экономическая безопасность пронизывает все сферы жизни от мировой безопасности и безопасности отдельных стран, до экономической стабильности регионов, и каждого гражданина определенной страны в частности. Экономическая безопасность является ключевой категорией для успешного развития региона в целом и отдельных его частей (отрасли экономики, хозяйствующего субъекта).
«Экономическая безопасность — такое состояние экономики, при котором обеспечивается гарантированная защита национальных интересов, эффективное развитие страны в целом, стабильный рост экономических показателей, удовлетворение потребно-
стей общества даже при самых неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов в стране и на международном уровне» [1]. Одним из видов экономической безопасности является экономическая безопасность корпоративных образований.
«Экономическая безопасность организации — это деятельность управленческого персонала, направленная на эффективное и рациональное использование ресурсов компании, предотвращение угроз и возможных рисков и создание условий для стабильного функционирования» [1, с. 187].
Любая организация стремится к получению максимальной прибыли, но, к сожалению, это невозможно в условиях нестабильного финансового состояния экономического субъекта. Решением этой проблемы выступает правильно отлаженная на предприятии система экономической безопасности, позволяющая
предотвратить различного рода угрозы, способные повлиять на финансовое состояние субъекта.
Под системой экономической безопасности понимается комплекс мер, разработанных руководством и применяемых организациями в целях обеспечения их защищенности от негативных внешних и внутренних угроз.
Экономическая безопасность предприятия предполагает состояние защищенности всего предприятия, его производственного и кадрового потенциала от различного вида угроз, которые способны оказать существенное влияние на основные экономические показатели хозяйственной деятельности.
К внешним угрозам относятся: деятельность конкурентов, в том числе незаконная; экономическая и политическая ситуация в стране; хищения со стороны лиц, не являющихся работниками данной организации. Внутренние угрозы связаны непосредственно с действиями или бездействиями сотрудников данного предприятия. К ним относятся неэффективная деятельность или слабая квалификация персонала, мошенничества и хищения со стороны сотрудников организации, утечка или утрата информационных ресурсов, составляющих коммерческую тайну или конфиденциальную информацию предприятия.
Внутренний контроль и аудит являются одними из важнейших функций управления. В широком смысле слова под внутренним контролем принято понимать процесс, направленный на достижение целей организации, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности хозяйствующего субъекта в целом и его отдельных подразделений.
В узком смысле слова под внутренним контролем принято понимать структуру, политику, способы, процедуры по обеспечению сохранности активов фирмы и надежности ее бухгалтерских записей.
Наряду с осуществлением внутреннего контроля, в организациях следует уделять внимание и внутреннему аудиту, а также его влиянию на обеспечение экономической безопасности хозяйствующего субъекта.
В отечественной и зарубежной литературе понятие «внутреннего аудита» зачастую сопряжено с понятием «внутреннего контроля». Данные системы, безусловно, имеют общие черты, которые выражаются в схожих функциях, главной из которых является «контрольная».
В широком смысле, внутренний аудит рассматривается как независимая оценка эффективности деятельности организации и органов управления.
Современное понятие внутреннего аудита определено Международным институтом внутренних аудиторов ((The Institute of Internal Auditors). Под внутренним аудитом понимается «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации»1.
Система внутреннего контроля (далее — СВК) и аудита тесно взаимосвязаны. Они выполняют практически одни и те же задачи и функции. Но в их сущности есть и значительные отличия, основным из которых является надзорный характер внутреннего аудита над состоянием внутреннего контроля. Так, при проведении внутреннего аудита аудитор изначально тестирует состояние СВК, и, основываясь на полученных результатах, проводит аудиторскую проверку.
Таким образом, внутренний контроль — это процесс обеспечения сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей. Кроме этого, внутренний контроль позволяет защищать интересы собственников и органов управления. Осуществляется контроль за деятельностью работников организации, обеспечивается надлежащий уровень платежеспособности и устойчивое финансовое состояние, а также минимизируются риски хозяйственной деятельности. При надлежащей системе внутреннего контроля менеджмент организации, основываясь на результатах контроля, сможет своевременно выявить нарушения и недостатки ведения хозяйственных операций и принять эффективное решение по устранению обнаруженных проблем.
Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля организации, системой контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, надежностью функционирования различных звеньев управления, организованной самим экономическим субъектом, действующей в интересах его руководства и собственников и регламентированной внутренними документами. Как правило, внутренний
1 Интернет-портал «The institute of Internal Aulitors» // URL://https://global.theiia.org/translations/Pages/Russian-Trans-lations.aspx/
аудит проводится перед внешним. Для предприятия проведение внутреннего аудита отличается тем, что данные проверки доступны только узкому кругу заинтересованных лиц внутри организации; такая проверка проводится непосредственно в интересах руководства в целях выявления возможных ошибок в деятельности организации.
В целом внутренний контроль и аудит позволяют повысить эффективность деятельности предприятия, разработать комплекс мероприятий по предотвращению и предупреждению нарушений в будущем и систему мер по совершенствованию управления организацией, тем самым поддерживая уровень экономической безопасности организации на высоком уровне.
Сущность внутреннего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений, своевременном информировании субъектов управления и принятия последними управленческих решений, направленных на устранение недостатков и минимизацию рисков. Внутренний аудит направлен на анализ и оценку продуктивности, эффективности и надежности осуществляемых в хозяйствующем субъекте процессов.
Подразделения внутреннего контроля и аудита осуществляют свою деятельность с учетом целей и задач хозяйствующего субъекта, к которым относятся: защита интересов руководства организации и ее собственников путем контроля за соблюдением сотрудниками организации требований НПА, обеспечение финансовой устойчивости и платежеспособности организации, минимизация рисков хозяйственной деятельности и выявление скрытых резервов.
Цель внутреннего контроля в фирме — создание системы внутреннего контроля (оценка рисков, политики и процедуры контроля), предоставляющей менеджменту (управляющему персоналу) гарантии достижения поставленных и реализуемых целей.
Основная цель внутреннего аудита — содействие организации в достижении поставленных целей путем систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Такой точки зрения придерживается Международный Институт внутренних аудиторов при закреплении в Международных основах профессиональной практики внутреннего аудита. На наш взгляд, этот подход более точно отражает сущность внутреннего аудита.
К основным задачам внутреннего контроля относятся:
♦ проверка соблюдения, выполнения работниками требований действующего законодательства Российской Федерации, международных стандартов и внутренних нормативных актов организации;
♦ недопущение конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности организации;
♦ оказание содействия руководству компании в принятии своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности организации;
♦ оказание содействия руководству компании в обеспечении контроля эффективности использования и обеспечения сохранности активов (имущества) организации;
♦ обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности;
♦ достижение рационального использования запасов и ресурсов хозяйствующего субъекта.
Перед внутренним аудитом стоят несколько важных задач:
♦ эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами государственного регулирования и надзора по вопросам, входящим в компетенцию службы внутреннего аудита и установленные положением внутреннего аудита.
♦ оказание содействия руководству компании в совершенствовании систем и процедур внутреннего контроля и управления рисками;
♦ повышение контролируемости систем и бизнес процессов;
♦ возможность дальнейшего совершенствования работы и определения точек роста;
♦ уменьшение санкций, которые могли бы быть получены.
Решение указанных задач позволит повысить стабильность и безопасность работы организации.
Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.
Как правило, внутрихозяйственный контроль осуществляется специально созданными структурными подразделениями хозяйствующего субъекта — под-
разделениями внутреннего контроля, службами внутреннего аудита.
Роль внутрихозяйственного аудиторского контроля состоит в оказании помощи органу управления (исполнительному органу) хозяйствующего субъекта в эффективном выполнении своих функций. Подразделения внутреннего аудита представляют руководству организации данные анализа и оценки финансовых операций, информацию о имеющихся нарушениях и другую информацию, получаемую в результате контроля, а также рекомендации, на основании которых руководство принимает меры по устранению выявленных недостатков, использованию выявленных резервов для повышения эффективности деятельности.
При этом следует отметить, что организация службы внутреннего контроля (внутреннего аудита) не является обязательной. Как правило, руководство организации заинтересовано в наличии эффективной системы внутреннего контроля, однако необходимо сопоставлять затраты на ее организацию с результатами проведения мероприятий внутреннего контроля. Кроме того, даже если руководитель примет решение о создании в организации службы внутреннего контроля, это не означает, что ее деятельность будет эффективной. Неправильно организованная система внутреннего контроля, наоборот, повлечет за собой убытки и другие негативные факторы деятельности организации.
Подразделения внутреннего контроля и внутреннего аудита формируются в соответствии с Уставом. В своей деятельности сотрудники СВК и службы внутреннего аудита руководствуются действующим законодательством Российской Федерации, иными нормативными актами, Уставом и Положением о службе внутреннего контроля предприятия (Положение о службе внутреннего аудита). В положениях указываются задачи и функции СВК, службы внутреннего аудита, а также закрепляются права и обязанности ее сотрудников.
Таким образом, основными задачами, возлагаемыми на внутренний контроль и аудит, являются: обеспечение выполнения работниками требований законодательства и нормативно-правовых актов, документальное определение и соблюдение процедур и полномочий при принятии решений, принятие эффективных, своевременных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений, обеспечение эффективного управления рисками хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, обеспечение адекватного отражения в учете хозяйственных
операций и надлежащего состояния отчетности, эффективное функционирование внутреннего контроля.
Хорошо организованная система внутреннего контроля позволяет сократить неоправданные расходы, обеспечивает сохранность активов, повышает деловую привлекательность организации. Внутренний аудит, в свою очередь, позволяет определить степень эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Все эти факторы позволяют получить уверенность в стабильности деятельности организации в перспективе.
Литература
1. Арбатов А.А., Сенчагов В.К., Ведев А.А. Экономическая безопасность России: Общий курс: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова. М., 2018.
2. Стешина А.В. Теоретические аспекты внутреннего контроля: цель, задачи и основные принципы внутреннего контроля. М., 2018.
3. Приказ Федеральной налоговой службы от 16 июня 2017 г. № ММВ-7-15/509@ «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля» // URL://www.pravo.gov.ru
4. Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 24 июня 2015 г. № 398н «Об утверждении профессионального стандарта «Внутренний аудитор» // СЗ РФ. 2013. № 4. Ст. 293; 2014. № 39. Ст. 5266.
5. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Рос. газета. 2011, 9 дек.
References
1. ArbatovA.A., Senchagov V.K., VedevA.A. Eko-nomicheskaya bezopasnost' Rossii: Obshchiy kurs: Uc-hebnik / Pod red. V.K. Senchagova. M., 2018.
2. Steshina A. V. Teoreticheskie aspekty vnutrennego kontrolya: tsel', zadachi i osnovnyye printsipy vnutrennego kontrolya. M., 2018.
3. Prikaz Federal'noy nalogovoy sluzhby ot 16 iyunya 2017 g. № MMV-7-15/509@ «Ob utverzhdenii Trebova-niy k organizatsii sistemy vnutrennego kontrolya» // URL://www.pravo .gov.ru
4. Prikaz Ministerstva truda i sotsial'noy zashchity RF ot 24 iyunya 2015 g. № 398n «Ob utverzhdenii pro-fessional'nogo standarta «Vnutrenniy auditor» // SZ RF. 2013. № 4. St. 293; 2014. № 39. St. 5266.
5. Federal'nyy zakon ot 6 dekabrya 2011 g. № 402-FZ «O bukhgalterskom uchete» // Ros. gazeta. 2011, 9 dek.
