CC BY
12
УДК 336.02
РИЗИКИ РОЗРОБКИ ТА ЗАПРОВАДЖЕННЯ УН1Ф1КОВАНОТ ЗВ1ТНОСТ1 З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б ТА СДИНОГО ВНЕСКУ НА ЗАГАЛЬНООБОВ'ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ
СОЦ1АЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ
© 2017 ТИМЧЕНКО О. М., СИБ1РЯНСЬКА Ю. В., СВИРИДЕНКО О. О.
УДК 336.02
Тимченко О. М., Сибiрянська Ю. В., Свириденко О. О. Ризики розробки та запровадження ушфжовано'' 3BiTHOCTi з податку на доходи фiзичних оаб та единого внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування
Розробка едино! форми 3BimHOcmi з податку на доходи ф'зичних оаб (ПДФО) та единого внеску на загальнообов'язкове державне со^альне страхування (£СВ) е
актуальним питанням, зважаючи на поставлене в ходi податково!реформи завдання - спрощення процедур заповнення та подання звimноcmi до фскальних орга-
нiв. Незважаючи на наявнсть в/'дпов/'дно/ бази для розробки ун'фковано!форми, дПз об'еднання, трансформацИ, скорочення кiлькоcmiзвimних форм несуть певн
ризики. Авторами систематизовано диcкуciйнi та проблемн аспекти процесу розробки i запровадження ун'фкоеано!форми звimноcmiз ПДФО та £СВ. Виявлено
ризики, пов'язанiз невизначенстю резульmаmiв податково! та пенсйно!реформ, рiзним баченням змстовного наповнення звimноcmi з боку фскальних органiв та
органiв Пенайного фонду Украш, унiфiкацiею строев подання звimноcmi та Лmипiв. Акцентовано увагу на зовнiшнiх i внуmрiшнiх джерелахризит. Аргументовано
застереження щодо об'еднання ПДФО i £СВ в один податок. Запропоновано рекомендацИ щодо подолання перешкод у процес унiфiкацi¡.
Knto40Bi слова: податок на доходи ф'зичних оаб, единий внесок на загальнообов'язкове державне соцальне страхування, податкова звimнicmь, податковий агент,
страхувальник.
Табл.: 2. Б'бл.: 10.
Тимченко Олена Миколавна - доктор економ/'чних наук, професор, професор кафедри фнанав, Кшвський нацональний економ/'чний унверситет iм. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Кив, 03680, Украта) E-mail: o_tymchenko@ukr.net
Си&рянсыш Юл'<я Володимир'вна - кандидат економ/'чних наук, доцент, доцент кафедри фнанав, Кшвський нацональний економ/'чний унверситет 1'м. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Кив, 03680, Украта) E-mail: sybirianska@gmail.com
Свириденко Олександр Олександрович - астрант, Державний науково-досл'дний шститут шформатизацй та моделювання економки (бульв. Дружби Народ'в, 38, Кив, 01014, Украна) E-mail: Yivga_83@ukr.net
УДК 336.02
Тимченко Е. Н., Сибирянская Ю. В., Свириденко А. А. Риски разработки
и внедрения унифицированной отчетности по налогу на доходы физических лиц и единого взноса на обязательное государственное социальное страхование
Разработка единой формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого взноса на обязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) является актуальной проблемой, принимая во внимание поставленную в ходе налоговой реформы задачу - упрощение процедур заполнения и предоставления отчетности фискальным органам. Несмотря на наличие соответствующей базы для разработки унифицированной формы, действия по объединению, трансформации, сокращению количества отчетных форм сопровождаются определенными рисками. Авторами систематизированы дискуссионные и проблемные аспекты процесса разработки и внедрения унифицированной формы отчетности по НДФЛ и ЕСВ. Выявлены риски, связанные с неопределенностью результатов налоговой и пенсионной реформ, разным видением содержательного наполнения отчетных форм со стороны фискальных органов и органов Пенсионного фонда Украины, унификацией сроков предоставления отчетности и ее типов. Акцентировано внимание на внутренних и внешних источниках рисков. Аргументировано предостережение относительно возможного объединения НДФЛ и ЕСВ в один налог. Предложены рекомендации по устранению препятствий в процессе унификации. Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, единый взнос на обязательное государственное социальное страхование, налоговая отчётность, налоговый агент, страховщик. Табл.: 2. Библ.: 10.
Тимченко Елена Николаевна - доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры финансов, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03680, Украина) E-mail: o_tymchenko@ukr.net
Сибирянская Юлия Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03680, Украина) E-mail: sybirianska@gmail.com
Свир.иденко Александр Александрович - аспирант, Государственный научно-исследовательский институт информатизации и моделирования экономики (бульв. Дружбы Народов, 38, Киев, 01014, Украина) E-mail: Yivga_83@ukr.net
UDC 336.02
Tymchenko O. M., Sybirianska Yu. V., Svyrydenko O. O. The Risks of Development and Implementation of Unified Reporting on the Income Tax of Natural Persons and the Single Contribution to Compulsory State Social Insurance
The development of a uniform reporting form on the income tax of natural persons (ITNP) and a single contribution to compulsory State social insurance (SSC) is a topical issue, taking into account the objective, set in the course of tax reform, to simplify the procedures for completing statements and reporting to fiscal authorities. Despite the existence of a suitable framework for the development of a uniform form, the activities of merging, transforming, reducing the number of reporting forms are accompanied by certain risks. The authors have systematized the discussion and problem aspects of the process of developing and implementing a unified reporting format for ITNP and SSC. The article identifies the risks associated with uncertainty of the results of tax and pension reforms, different views as to content of the reporting forms on the part of fiscal authorities and on the part of bodies of the Pension fund of Ukraine, harmonization of the timing of accounting and its types. Attention is focused on the internal and the external risk sources. A warning about the possible amalgamation of ITNP and SSC into one tax has been reasoned. Recommendations for removing obstacles to the harmonization process have been proposed.
Keywords: income tax of natural persons, single contribution to compulsory State social insurance, tax accounting, tax agent, insurer. Tbl.: 2. Bibl.: 10.
Tymchenko Olena M. - D. Sc. (Economics), Professor, Professor of the Department of Finance, Kyiv National Economic University named after V. Hetman (54/1 Pere-mohy Ave, Kyiv, 03680, Ukraine) E-mail: o_tymchenko@ukr.net
Sybirianska Yuliia V. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Finance, Kyiv National Economic University named after V. Hetman (54/1 Peremohy Ave, Kyiv, 03680, Ukraine) E-mail: sybirianska@gmail.com
Svyrydenko Oleksandr O. - Postgraduate Student, State Scientific Research Institute for Informatization and Modeling Economy (38 Druzhby Narodiv Blvd, Kyiv, 01014, Ukraine) E-mail: Yivga_83@ukr.net
На виконання з авдань податково! реформи в Укра!-нi розпочалася робота з об'еднання звiтностi з податку на доходи фiзичних осiб (далi - ПДФО) та единого внеску на загальнообов'язкове державне со-щальне страхування (далi - 6СВ), яка мае бути запро-ваджена з 1 йчня 2019 р. [1]. Незважаючи на наявнiсть вцповцно! бази для розробки ушфжовано! форми, яка Грунтуеться на наявностi спкьних компонента як у механiзмах справляння зазначених видiв обов'язкових платежiв, так i в чинних формах звiтностi, будь-яю ди з об'еднання, трансформаций скорочення звгтних форм несуть певнi ризики. Отже, актуальним е питання !х ви-вчення, систематизаци та обгрунтування пропозицiй з мшшшаци. Йдеться не сткьки про оцiнювання ймовiр-ност настання небажано! поди внаслiдок допущених помилок у процесi розробки единого званого документа, сккьки про проблеми, яю не варто инорувати, про складнощi, якi можуть виникнути у процеа розробки, та про питання, яю потрiбно вирiшити, щоб запобiгти не-гативним ефектам впровадження ушфжовано! форми.
Зазначена проблема не була предметом досл-дження вичизняних науковцiв. Уперше вивчення даного питання i безпосередньо розробка ушфковано! форми здшснюються саме авторами ще! статт1 Тому у фаховiй лiтературi немае публшщш з ще! проблематики. Дана стаття - це перша спроба розпочати дискусш, яка б у результат привела до формування ново!, зручно! форми звггносй з ПДФО i 6СВ. Разом з тим, експерти МВФ, яю спiвпрацювали з органами влади Укра!ни в межах про-грами техшчно! допомоги (Б. Квкл!, Е. Коулман), у сво!х Звiтах зазначали необхiднiсть пiдвищення дотримання законодавства про единий сощальний внесок i податок на доходи фiзичних осiб, а також вказали можливi ризики гармоншаци податкового законодавства через кную-чi вiдмiнностi в базах нарахування ПДФО та 6СВ [2-4].
Незважаючи на вцсутшсть публжацш, слiд в1дмЬ-тити, що практиками ще у 2014 р. був запропонований проект ново!, ушфжовано!, форми. Не зупиняючись на його аналiзi, осккьки це не е предметом дано! стати, ще раз шдкреслимо, що ризики, проблемш та дискусшш питання, якi можуть виникнути i вже виникли у процесi розробки i впровадження унiфiковано'! форми, не досл-джувалися.
Мета статтi - виявити та систематизувати ризики та проблеми процесу розробки та iмплементащ! ново!, об'еднано!, форми звгшосй з ПДФО i 6СВ, встано-вити джерела ризикiв i запропонувати рекомендаци з '!х мiнiмiзацГ!.
Перша проблема запровадження унiфiковано! форми звгтносп полягае в тому, що податок на доходи фiзичних осiб (як форма шдивцуального прибуткового оподаткування) i соцiальнi внески е рiзними за своею природою платежами. 1ндивцуальний прибутковий податок е результатом довготривало! еволюци податкiв з фiзичних осiб. I хоча дохiд як об'ект оподаткування став застосовуватися значно шзнше, шж виникли самi по-датки, при майнових формах оподаткування, яю передували прибутковому, явно простежувалася залежнiсть мiж зовнiшнiми ознаками майна та рiвнем доходiв фь зично! особи - платника. Опускаючи кторичш деталi
введення iндивiдуального прибуткового податку, яю в рiзних кра!нах мають свою специфiку, зазначимо, що загальною причиною була гостра потреба держави в додаткових коштах, викликана зростанням заборго-ваносп, вiйськовими та iншими витратами. Водночас набрали обертш соцiальнi рухи за реалiзацiю принципу справедливостi, рiвностi в оподаткуванш. Саме тому i було введено податок на доходи, який, ^м суто фокального призначення, був покликаний згладжувати не-рiвномiрний розподк доходiв мiж верствами населення. Реалiзацiя принципу справедливостi оподаткування мае надважливий ефект - це шдтримка платоспроможност населення (як через безпосередньо оподаткування (про-гресивна шкала, пкьги), так i через перерозподк кошпв на користь бiднiших верств населення за допомогою видаткiв бюджету)). Рiвень доходiв громадян, своею чергою, впливае на споживчий попит, який е рушшною силою розвитку бiзнесу. Отже, податок на доходи фiзич-них осiб, не маючи, по сво!й сутi, конкретного цкьового призначення, виконуе важливi функцГ!, а саме: фккаль-ну - забезпечення уряду коштами, необхiдними для виконання ним конституцшно закрiплених функцiй, та ре-гулювальну - згладжування ефекту нерiвномiрного роз-подку доходiв для забезпечення споживчого попиту.
На противагу податку на доходи фiзичних оаб сощальш внески мають цкьове призначення - забезпечення сощального захисту населення. Через сощальш внески функцюнуе система загальнообов'язкового державного соцiального страхування. Не зупиняючись на значимост сощального захисту як функцГ! держави, зазначимо, що рiзна природа ПДФО i 6СВ, яка обгрунтована науковцями в тео-ретичнiй площиш, чiтко простежуеться в законодавствi Укра!ни. По-перше, це проявляеться в дефшщшх податку i внеску. Так, зпдно з Податковим кодексом Укра!-ни, по-рiзному трактуеться !х сутшсть. У п. 6.1. статтi 6 ПКУ знаходимо, що податком е обов'язковий, безумов-ний плайж до вiдповiдного бюджету, що справляеться з платниюв податку [5]. У п. 6.2. стати 6 ПКУ внесок визначаеться як обов'язковий плаиж до вцповцного бюджету, що справляеться з платниюв зборiв, з умо-вою отримання ними спещально! вигоди, у тому чит внаслiдок вчинення на користь таких ойб державними органами, органами мксцевого самоврядування, iншими уповноваженими органами та особами юридично зна-чимих дiй [5]. Осккьки справляння 6СВ не регламенту-еться Податковим кодексом, наведемо його визначення зпдно 1з Законом «Про збiр та облiк единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування»: единий внесок на загальнообов'язкове державне сощальне страхування - консолцований страховий внесок, збiр якого здшснюеться до системи загальнообов'язкового державного сощального страхування в обов'язковому порядку та на регулярнш основi з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих ойб на отримання страхових виплат (по-слуг) за дшчими видами загальнообов'язкового державного сощального страхування [6].
3 одного боку, сам факт ушфжаци звЬтностЬ не може змшити cyTHÎCHMx характеристик i призначення цих видiв платежiв. Тобто, при об'eднаннi форм зазначена сутшсна рiзниця може чiтко проявлятися у структурi нового документа. До того ж, якщо ПДФО надходитиме до бюджету, а 6СВ - до Пенсшного фонду, то це також збериатиме вiдмiннiсть мiж цими видами обов'язкових платежiв. Однак, з шшого боку, нам оста-точно неведомо результат Податково! реформи. Йдеть-ся про те, чи буде 6СВ збережений як окремий цкьовий платiж, чи вiдбудеться об'еднання 6СВ i ПДФО (як це, до реч^ пропонувалося пiд час каденци Мiнiстра фшан-сiв Н. Яресько). Ризик, на нашу думку, полягае в тому, що унiфiкацiя звЬтностЬ може стати першим кроком до об'еднання ПДФО i 6СВ. Ми вважаемо, що цього не можна робити. Прихильники об'еднання аргументують це тим, що дефщит Пенсшного фонду покриваеться з бюджету, що фактично швелюе цкьову спрямованiсть 6СВ. Певною мiрою це так. Але цш негативнiй тен-денци необхiдно запобити та зберегти ПДФО i 6СВ як окремi, рiзнi за сутшстю i призначенням платежi, як це обумовлено ïx природою. На наше переконання, прийняття управлшських рiшень, яю суперечать або не враховують об'ективш закономiрностi, притаманнi тим чи шшим економiчним категорiям, не приведе до позитивних ефектiв. Необxiдно працювати над удоско-наленням меxанiзмiв функцiонування кожного iз зазна-чених платежiв. Унормований у Податковому кодексi порядок справляння ПДФО не дае змогу реалiзувати регулювальний потенцiал цього податку. бдина ставка не сприяе згладжуванню нерiвномiрного розподку до-xодiв, який мае мкце в Украïнi.
У xодi Пенсiйноï реформи, на нашу думку, необ-xiдно вирiшити проблему вцсутносп взаемозв'язку мiж сумою сплачених внесюв та розмiром пенси. В шшому випадку доцiльнiсть сплати таких внесюв, дшсно, е сум-
нiвною. Це теж неможливо буде зробити, якщо ПДФО i 6СВ будуть об'еднаш в один плат1ж.
Друга проблема. Розробка ушфжовано'1 форми звiтностi вцбуваеться в той час, коли Пенсшна реформа не завершена. Будь-якi змши, прийнятi в xодi реформи, можуть позначатися на змкстовному наповненнi ушфЬ-ковано'1 форми, адже вона мае мктити вiдомостi про застраховану особу, зокрема необхцш для визначення страхового стажу. З цього питання точаться дискуси, особливо критикуються фактори, що на нього впли-вають. Фактично, кожний чинник е видом даних, який мае заноситися у звишсть. Отже, iснуе ризик, що шсля розробки макета унiфiкованоï форми доведеться вноси-ти змiни до не'1, вiдповiдно до прийнятих нових ршень, а це може виявитися непростим завданням, осккьки будь-який новий показник може порушувати лопку структурно'1 побудови форми.
Ризик перебудови дизайну ушфжовано'1 форми збкьшуеться, враховуючи, що ïï запровадження плану-еться з 1ачня 2019 р. Це досить тривалий перiод, протя-гом якого можливi рiзнi корективи податкового та пенсшного законодавства, що впливатимуть на ккьюсть показниюв, про якi треба звпувати.
Третя проблема. Складання та подання звстносп з ПДФО i 6СВ регламентуеться рiзними нормативними документами, яю передбачають рiзну кiлькiсть i рiзний дизайн форм звiтностi. По ПДФО це форма 1ДФ, по 6СВ - 4 форми: Д4, Д5, Д6 i Д7. Рiзниця в юлькосп форм зумовлена особливостями нарахування 6СВ рiзними ка-тегор1ями страхувальникгв. До того ж, залежно вiд виду платежу (ПДФО чи 6СВ) та категорп страхувальника встановлено рiзнi строки подання звiтностi (табл. 1).
Наведеш у табл. 1 даш свiдчать, що по ПДФО звЬт-нiсть подаеться 1 раз на квартал, по 6СВ - 1 раз на мЬ-сяць, 1 раз на рж або по заюнченш термiну договору. За-уважимо, що за результатами опитування на 01.03.2017 р.
Таблиця 1
Строки подання форм 1ДФ, Д4, Д5 i Д6
Форма Суб'ект, що подае форму Податковий перюд i термш подання
1ДФ Податковi агенти: юридичн'1 особи ( Гх фiлií, вiддiлення, iншi вiдокремленi пiдроздiли); самозайнят'1 особи, представницт-ванерезидент'^ - юридичнихоаб, шестор'ю (оператор'1в) за угодою про розподт продукци Квартал. Протягом 40 календарних дыв, що настають за останым календарним днем звггного кварталу
Д4 Страхувальники, ф'вичт особи - тдприемц'!, у тому чиш ть яю обрали спрощену систему оподаткування; особи, як про-вадять незалежну профеайну д'шьтсть, як використовують працю фiзичних осiб; районн'1 (мкью) управлння прац та сощального захисту населення Мiсяць. Не тзнше, нiж через 20 календарних дшв, що настають за останым календарним днем звггного мiсяця
Д5 Ф'зичн'! особи - тдприемц'!, у тому чиш, яю обрали спрощену систему оподаткування за себе; особи, як провадять незалежну профеайну д'яльн'сть Рiк. До 10 лютого року, що настае за звглним перiодом. До 1 травня року, що настае за звеним перюдом
Д6 Особи зпдно iз статтею 10 Закону УкраГни «Про збiр та облк единого внеску на загальнообов'язкове державне со^альне страхування», члени фермерського господарства, особистого селянського господарства, ф'зичн'! особи - тдприемц'!; особи, як провадять незалежну профеайну д'яльн'сть Протягом 30 календарних днiв тсля закiнчення строкiв дм договору або протягом одного календарного моця пiсля здiйснення доплати
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
<
О ш
Джерело: складено за [7; 8].
f
LQ
О
_Q О Q_
респондентiв висловилися за подання об'еднано! звиност щомiсячно, 49% - щоквартально i 25% - раз на piK [9; 10].
З одного боку, при прийнятт остаточного ршен-ня даними результатами опитування можна знехтува-ти, осккьки вони не вцображають iнтеpеси бiльшостi платниюв через нерепрезентативну вибipку, i встанови-ти податковий пеpiод 1 мкяць для pоботодавцiв i 1 pk для фiзичних осiб - шдприемщв та осiб, що провадять незалежну пpофесiйну дiяльнiсть. Проте, з шшого боку, pоботодавцi краще б сприйняли встановлення податко-вого пеpiоду тривалкстю 1 квартал, осккьки заповню-вати по кожному пpацiвниковi данi, пов'язаш iз нараху-ванням ПДФО, вимагае бкьше часу, отже, це суперечить pеалiзацil принципу зpучностi, який задекларований у Податковому кодексi Украши. I навть незважаючи на те, що змкт цього принципу чiтко не визначений i сто-суеться сплати податюв та збоpiв, а не подання зв^нос-тi (згiдно iз п. 4.1.10 ПКУ, piBHOMipHicmb та зручтсть сплати - установлення стротв сплати податтв та 36opiB, виходячи i3 необхiдноcтi забезпечення своечас-ного надходження коштiв до бюджетiв для здйснення витрат бюджету та зручнот Их сплати платниками [5]), кожний податковий агент вважае формування i подання звгтносп невц'емною складовою процесу сплати податюв. Тому, якщо вш ранше подавав розрахунок щоквартально, навряд чи сприйматиме звуження подат-кового перюду позитивно. Отже, кнуе ризик втратити ккькох позицш у рейтингу Doing Business.
Piзняться також критери вибору способу подання
звгтносп для ПДФО i 6В (електронний, паперо-
вий). Розглянемо, як спосiб подання звгшосп трактуеться в нормативних документах (табл. 2).
Вцмшшсть мiж способами подання звгшосп по-лягае: 1) у юлькосп осiб, якщо форма подаеться ткьки на паперових нотх; 2) у наявностi додаткового способу подання звгшосп з 6СВ (надсилання поштою). Отже, у пpоцесi ушфшаци необхiдно узгодити способи подання звгшосп та кiлькiсть осiб - найманих пpацiвникiв, що дае право на подання звстносп ткьки на паперовому носи. Можливий ваpiант - повна вцмова вiд паперового
способу. Хоча це позбавляе суб'екта вибору зручного для нього способу подання звгшостЬ Таким чином, знову ак-туалiзуеться питання реалiзацii принципу зручностi.
До цього сл1д додати, що Податковий розрахунок готуеться у двох примiрниках. Перший подаеться до контролюючого органу, другий - з шдписом особи, вк,-повiдальноi за приймання розрахунку, штампом i про-ставленим номером порци, отриманим при обов'язковiй реестраци розрахунку в контролюючому органi, повер-таеться податковому агенту. Такi правила не прописан у Порядку, що регламентуе формування i подання зви-ностi з 6СВ, i другий примiрник платник формуе ткьки за своiм бажанням.
Також зауважимо, що Форма 1ДФ подаеться лише податковими агентами, тобто тими суб'ектами господарсько' дшльност (СГД), якi використо-вують працю найманих працiвникiв i виплачують '¿м доходи. 6СВ ж мають нараховувати i звiтувати про суми нарахованого i сплаченого внеску не лише податковi агенти, а й ФОП - платники единого податку та особи, яю проводять незалежну професшну дшльшсть i не використовують працю найманих пращвниюв. Ця об-ставина генеруе ризик, що не вдасться обштися лише одшею формою. До того ж, нотарiуси, якi провадять операци, що мають податковi наслiдки, мають шформу-вати про це фiскальнi органи. Однак, осккьки вони не е податковими агентами i не зобов'язаш звiтувати, для них необхiдно передбачити форму документа, який мк-титиме вцомосй про проведенi операци.
Наступна вкмшшсть мiж формами звiтностi з ПДФО i 6СВ, яка може спричинити певнi ризики, - це тип форми. З типом форми пов'язаний порядок виправлення помилок. Зпдно iз чинним законодавством вiн рiзний для форми 1Дф i форм звггносй з 6СВ. Отже, необх;дно ви-брати найбкьш рацiональний з них. 1накше знову постане питання зручност складання та подання звиностЬ
Вирiшення означених проблем вимагае створення единого нормативного документа, який регламентувати-ме порядок заповнення звiтностi, обгрунтованого вибору термiну 'й подання та ушфшаци умов для вибору форми подання (електронна, паперова). Вважаемо, що дана про-
Таблиця 2
Способи подання Податкового розрахунку (форма 1ДФ) i форм 3BiTHOCTi з €СВ
Форма1ДФ Форми Д4, Д5, Д6
Засобами електронного зв'язку в електроннш формi з дотри-манням умови щодо використання електронного цифрового пщпису вщповщально''' особи податкового агента Засобами електронного зв'язку в електроннiй формi з дотри-манням умови щодо реестраци ЕЦП вщповщальних оаб
На паперовому носи разом з електронною формою на елек-тронному носи шформаци На паперових носiях, завiрений пщписом керiвника страху-вальника та скртлений печаткою (за наявностi), разом з електронною формою на електронних ноаях шформаци
На паперовому носи, якщо кшьюсть рядюв у податковому розрахунку не перевищуе десяти На паперових ноаях, якщо у страхувальника кшьюсть застра-хованих оаб не перевищуе п'яти
Надсилаеться поштою з повiдомленням про вручення та з описом вкладення за умови, що у страхувальника кшьюсть застрахованих оаб не перевищуе п'яти
LQ
< £
ш
Джерело: складено за [7; 8].
блема може бути виршена в процей ушфкацп звiтностi. Однак iснуе ризик конфликту iнтересiв мiж Мiнiстерством фшанав, з одного боку, i органами державно! фккально! служби та Пенсшного фонду - з iншого, викликаного рГз-ним баченням дизайну та змкстовного наповнення ушфЬ-ковано! форми з боку зазначених ведомств.
Четверта проблема. Чинш форми податково! звГтностГ з ПДФО та 6СВ включають рiзнi обсяги ш-формацГ!, побудоваш на рiзних засадах !! систематиза-цГ!. Незважаючи на те, що загалом у формах звiтностi проглядаються три основш частини, вони рiзняться як за кiлькiстю i змктом показникiв, так i за лопчною по-слiдовнiстю !х вiдображення. У звГтностГ з 6СВ в Гденти-фiкацiйнiй частинi додатка Д4 мктиться 15 пунктiв рек-вiзитiв, бкьшкть з яких можуть використовуватися для аналiзу, монiторингу та контролю не лише фккальними органами, а й органами Пенсшного фонду Укра!ни та Державно! служби статистики Укра!ни. Зокрема, з огля-ду податкового мошторингу та подальшо! аналiтично! роботи зi звiтнiстю важливою е iнформацiя про вид еко-номiчно! дiяльностi та тип шдприемства або органiзацi!, що сплачуе внески, ккьюсть створених нових робочих мiсць, штатну чисельнiсть пращвниюв та !х гендерний склад. Дана шформацш вiдсутня у формi 1ДФ, тому в процей унiфiкацi! можуть виникнути дискусГ! стосов-но доцкьностГ включення до ново! форми означених вище даних. З одного боку, !х можна використовувати: 1) для оцшювання впливу оподаткування на дшльшсть суб'ектiв господарсько! дшльностГ; 2) для розробки про-позицГй щодо змш податкового законодавства, зокрема в частиш запровадження стимулГв для економiчно активних суб'ектiв господарсько! дшльност1 З шшого боку, наявнГсть таких реквГзитГв перевантажуе форму, потребуе часу для !! заповнення.
РГзнГ показники передбачаються також у шапках та-
блиць, якГ мГстяться у вГдповГдних формах звиносп
ПДФО та 6СВ. Зокрема, у табл. 6 Додатка Д4 з 6СВ передбачено 20 видш показникш (з шостого по двадцять п'ятий), а у формГ 1ДФ - 10. З них збГгаються лише два: податковий номер (або серш та номер паспорта) та сума нарахованого доходу. При цьому, у формГ 1ДФ зазнача-еться сума «нарахованого» Г «виплаченого» доходу, а та-кож сума «нарахованого» та «перерахованого» податку, у звиносп ж з 6СВ зазначаеться сума «нарахованого доходу» та «утриманого» Г «нарахованого» 6СВ. Проблема об'еднання полягае в тому, що показники нарахованого та виплаченого доходу потрГбш для контролю за повно-тою нарахування ПДФО, у той час як для контролю за 6СВ сума виплаченого доходу значення не мае.
Стосовно показника «утриманого единого внеску» (п. 20 табл. 6 Додатка 4 Наказу МФУ № 435 вГд 14.04.2015 р.) зазначимо, що у зв'язку зГ скасуванням единого внеску для найманих пращвниюв з 01.01.2016 р. вш втратив актуальшсть. Його виключення з таблиц певною мГрою спростить ушфжащю форм звГтностГ.
Поряд з цим, у обох формах звГтностГ наявна як зайва з точки зору податкового мошторингу та контролю шформацш, так Г шформацш, яка потребуе персош-фжащ!. Зокрема, зайвою е шформацш у табл. 6 Додатка
Д4 з 6СВ «код типу нарахувань» (достатньо мати код ознаки доходу), «мкяць та рж, за яю проведено нарахування» (звГтний перюд указуеться в загальнш частиш форми звГтностГ), «прГзвище, ш'я, по батьковЬ (достатньо податкового номера або серГ! та номера паспорта). З метою запобГгання переобтяженню форми звГтностГ шформащею ряд показникГв (якГ не мають загального характеру, а виникають в окремих категорГй платникГв) можна представити в шший спосГб, вГдображаючи !х в додатку до основно! форми у випадку виникнення вГд-повГдних пГдстав.
Що стосуеться персошфГкацГ! даних (форма 1ДФ), то трансформацГ! цГе! частини звГтностГ мають переду-вати змГни в законодавствГ. Вважаемо, що шформацш про нараховаш проценти, виграшГ, призи мае вГдобра-жатися по кожнш фГзичнГй особГ окремо, що сприятиме пГдвищенню результативностГ податкового мошторингу та контрольних заходГв.
КрГм того, у звГтностГ з 6СВ звГтна шформацш по-даеться за принципом вГд загального до конкретного, а з ПДФО навпаки - через агрегування шдивГдуальних показникГв. Це означае, що у формах звГтностГ з 6СВ спочатку вГдображаються загальш суми нарахованого доходу та 6СВ по страхувальнику в цкому, а пойм у до-даткових таблицях (табл. 5 Додатка 4 (необов'язкова для подання) Г табл. 6 Додатка 4 (обов'язкова для подання) здшснюеться розшифрування загальних показникГв у розрГзГ податкових номерГв (або серГ! та номеру паспорта) та П1Б працГвникГв. У формГ 1ДФ навпаки, шформацш подаеться в розрГзГ найманих пращвниюв, а загальна сума нарахованого та перерахованого ПДФО зазначаеться в шдсумковому рядку таблищ. Вважаемо, що дру-гий принцип е дощльшшим при об'еднанш звГтностГ.
Узагальнюючи, можна зробити висновок, що роз-бГжностГ в показниках, що мГстяться в чинних формах звГтностГ з ПДФО Г 6СВ, генерують ризик дискусш мГж фахГвцями ДФС Г ПенсГйного фонду у процесГ узгодження оптимального складу показникГв, що мають включатися до ушфжовано! форми.
П'ята проблема. У законодавчих актах, що регла-ментують облж та складання звГтностГ з ПДФО та 6СВ, застосовуються рГзш пГдходи до ГдентифГкацГ! та систе-матизацГ! доходГв, що е об'ектами оподаткування. Зпдно з Дов1дником ознак доходГв, який вГдображений у Додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фГзичних осГб, Г сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Мшстерства фГ-нанав Укра!ни 13.01.2015 р. № 4, виокремлено 85 ознак доходГв, яю корелюють Гз вГдповГдними статтями Податкового кодексу Укра!ни (по кожнш ознащ в ДовГднику е посилання на вГдповГдний пункт у ПКУ). Стосовно ж 6СВ, база для нарахування визначаеться статтею 7 роз-дку III Закону Укра!ни «Про збГр та облГк единого внеску на загальнообов'язкове державне соцГальне страхуван-ня» (вГд 2010 р., зГ змГнами вГд 06.12.2006 р.). У цгй статтГ база ГдентифГкуеться за категорГею платникГв.
КрГм того, Гснуе Додаток 2 до Порядку формуван-ня та подання страхувальниками звиу щодо сум нарахо-
ваного единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування, у якому база для нарахування 6СВ деталiзована за категоршми застрахованих осiб, та Перелк видш виплат, що здшснюються за рахунок коштш роботодавцiв, на якi не нараховуеться единий внесок на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування (за-тверджено Постановою КМУ вiд 22.12.2010 р. № 1170).
Порiвнюючи зазначенi вище нормативнi доку-менти в частиш, що визначають доходи, якi е базою оподаткування ПДФО i базою нарахування 6СВ, робимо висновок, що кнують суттевi розбiжностi в базах нарахування обох видiв обов'язкових платежiв, якi зараз вiдображаються у в^пов^них формах звгтнос-тi окремо. Тобто, е:
+ види доходiв, якi оподатковуються ПДФО i на яю нараховуеться 6СВ (це заробгтна плата та прирiвнянi до не' доходи, а також деяю види сощальних виплат); + види доходiв, якi оподатковуються ткьки ПДФО (проценты доходи, дивiденди, страховi вiдшкодування, виграш^ призи, доходи вiд опе-рацш з майном); + види доходiв, на якi нараховуеться ткьки 6СВ (грошове забезпечення вiйськовослужбовцiв, допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирiчного вiку) [8]; + види доходiв, на якi нi ПДФО, ш 6СВ не нара-ховуеться.
Отже, при розробщ едино' форми звiтностi необ-хiдно зiставити бази для нарахування ПДФО i 6СВ i роз-робити едину базу, що неможливо здшснити простим технiчним об'еднанням кнуючих нинi форм, зважаючи на рiзнi засади систематизаци доходiв, що зараз вклю-чаються до вiдповiдних баз нарахування двох окремих видiв обов'язкових платежiв.
Особлива увага мае бути придкена персошфка-ци додаткових благ, яю надаються роботодавцям сво'м пращвникам. В умовах вiдсутностi обов'язку робото-давця персонiфiкувати певнi види витрат, зокрема оплата вартост оренди житла для пращвниюв, компенсаци витрат, пов'язаних з користуванням транспортними за-собами працiвниками, створюеться сприятливе серед-овище для манiпуляцii при розрахунку бази для нарахування ПДФО i 6СВ. До того ж, ускладняеться контроль достовiрностi нарахування ПДФО та 6СВ з боку фк-кальних органiв.
Шоста проблема. З об'еднанням форм звиност виникае потреба ушфкацп облiкових реестрiв платниюв ПДФО i 6СВ. Згiдно з ПКУ облiковим реестром платниюв ПДФО е Державний реестр фiзичних оаб - платниюв податюв та обов'язкових платежш. Водночас, зщно iз Законом Укра'ни «Про збiр та облк единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування», ведеться Держаний реестр загальнообов'язкового державного сощального страхування, який включае реестр страхувальникш та реестр застрахованих осiб. Отже, мае мкце дублювання шформацп, що е недоцкьним у контекст спрощення податкового адмiнiстрування та контролю.
Сьома проблема. Запровадження ушфковано'' форми звиност щодо ПДФО i 6СВ ставить питання щодо порядку користування шформацшю, отриманою ДФС Укра'ни, шшими державними органами (зокрема, Пенсiйним фондом, Фондом сощального страхування, Мшктерством фшанйв Укра'ни, Державною казна-чейською службою Укра'ни, Державною службою статистики Укра'ни, НАБУ). З метою спрощення процедур подання звиносп унiфiкована форма з ПДФО i 6СВ мае подаватися платником ткьки до ДФС Укра'ни. Iншi органи державно' влади повинш мати доступ до ще' iн-формац11 в онлайн-режимi з урахуванням установлених законодавством обмежень. Виршення дано' проблеми потребуе чiткого розмежування функцш мiж державними органами з метою уникнення 'х дублювання i права доступу 'х до вк,повк,них даних.
Восьма проблема. Будь-яю новац11 з боку держа-ви як суб'екта податкових вiдносин можуть з насторо-гою або скептично сприйматися платниками. Передусiм спрацьовуе ефект звички. Тобто платники звикли до ста-рих (навпъ недосконалих) форм, а на осмислення нових потрiбен час. 1ншими словами, дш часу заганяе платникiв на певну траекторш, з яко' важко звернути. До того ж, у новш формi платники (податковi агенти) вишукувати-муть спробу фiскальних оргашв розширити можливостi для результативного контролю. Для мiнiмiзацii даного ризику необхцно створити максимально зручну для за-повнення форму з мiнiмумом показниюв i, можливо, за-лучити до процесу обговорення представниюв бiзнесу.
ВИСНОВКИ
Систематизацш проблем, якi можуть виникнути у процесi розробки унiфiкованоi форми зв^носп, дае змогу виокремити зовшшш та внутрiшнi джерела ри-зиюв. Зовнiшнi генеруються поза межами дшльносп Державно' фiскальноi служби Укра'ни та Пенсшного фонду Укра'ни. Вони пов'язаш з: 1) прийняттям нових полпичних рiшень, коригуванням стратегiчних ц1лей та поточних завдань податково' реформи; 2) особливостя-ми сприйняття платниками змш в оподаткуваннi вза-галi та у формах податково' звiтностi зокрема. Першу групу джерел неможливо мiнiмiзувати, однак, на нашу думку, ймовiрнiсть небажаних ситуацiй пiд впливом даного джерела е низькою, осккьки основш елементи податку на доходи фiзичних осiб та единого внеску на обов'язкове державне сощальне страхування, а також правила визначення страхового стажу навряд чи будуть суттево змшеш в найближчш перспективЬ Що стосу-еться ризику, який генеруеться платниками, то його можливо мiнiмiзувати через створення форми звiтнос-п, яка реально в порiвняннi iз чинними формами буде мати переваги вк,носно кiлькостi показникiв, якi будуть до не' заноситися.
Внутршш джерела генеруються в полi д1яльнос-п Державно'' фiскальноi служби Укра'ни та Пенсшного фонду Укра'ни. Вони пов'язаш з: 1) наявними розбiж-ностями в дизайш, ккькосп показникiв, що мктяться в чинних формах; 2) рiзним баченням працiвникiв за-значених вiдомств щодо змiстовного наповнення та ло-
пчно! послЬдовностЬ вiдображення показникiв у новЬй формЬ. ЗазначенЬ ризики можливо мшмЬзувати шляхом сумЬсно! роботи з обгрунтування показникЬв, якЬ до-цЬльно включати у форму, вЬдповЬдно до повноважень контролюючих органЬв i органЬв сощального страхуван-ня та покладених на них функцЬй, уникаючи включення показникЬв, доступ до яких можливий через автомати-зований зв'язок електронних баз даних. ■
обов'язкове державне со^альне страхування, затверджений наказом Мiнiстерства фшанав Укра'ши вiд 11 квiтня 2016 р. № 441. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0460-15
9. Офщшний сайт Мастерства фшанав Укра'ши. URL: https://www.minfin.gov.ua/
10. Офщшний сайт Державно!' фккальноТ служби УкраТ-ни. URL: https://www.sfs.gov.ua/
REFERENCES
Л1ТЕРАТУРА
1. Розпорядження Ka6iHeTy MiHicTpiB Укра'ши «Про за-твердження Плану прюритетних дiй Уряду на 2017 piK» вiд 03.04.2017 p. № 275-р. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/ en/275-2017-p
2. Radcliffe P. State Fiscal Service. Filing and Payment Review for Personal Income Tax and Unified Social Security. September, 2015.
3. Укра'на: змщнення дотримання законодавства про единий со^альний внесок i податок на доходи фiзичних оаб: звiт МВФ про надання техычно''' допомоги Укран Вересень 2016 р. 16 с.
4. Укра'на: гармоыза^я стягнення единого соцiального внеску та податку на доходи фiзичних оаб: звгг МВФ про надання техшчноТ допомоги Украшк Вересень 2016 р. 21 с.
5. Податковий кодекс Укра'ши. URL: http://zakon.rada.gov. ua/go/2755-17
6. Закон Укра'ши «Про збip та облк единого внеску на загальнообов'язкове державне со^альне страхування». URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2464-17
7. Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаче-ного) на користь фiзичних оаб, i сум утриманого з них податку, затверджений наказом МУстерства фшанав Укра'ши 13 ачня 2015 р. № 4. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0111-15
8. Порядок формування та подання страхувальника-ми звпу щодо сум нарахованого единого внеску на загально-
[Legal Act of Ukraine] (2017). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/en/275-2017-p
[Legal Act of Ukraine]. http://zakon.rada.gov.ua/go/2755-
17
[Legal Act of Ukraine]. http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/2464-17
[Legal Act of Ukraine] (2015). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0111-15
[Legal Act of Ukraine] (2016). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0460-15
Ofitsiinyi sait Ministerstva finansiv Ukrainy. https://www. minfin.gov.ua/
Ofitsiinyi sait Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy. https:// www.sfs.gov.ua/
Radcliffe, P. State Fiscal Service. Filing and Payment Review for Personal Income Tax and Unified Social Security. September 2015.
Ukraina: zmitsnennia dotrymannia zakonodavstva pro yedynyi sotsialnyi vnesok i podatok na dokhody fizychnykh osib: zvit MVF pro nadannia tekhnichnoi dopomohy Ukraini [Ukraine: strengthening compliance with the law on single social contribution and tax on income of individuals: the IMF report on the provision of technical assistance to Ukraine], 2016.
Ukraina: harmonizatsiia stiahnennia yedynoho sotsialnoho vnesku ta podatku na dokhody fizychnykh osib: zvit MVF pro nadannia tekhnichnoi dopomohy Ukraini [Ukraine: the harmonization of charging a single social contribution and tax on income of individuals: the IMF report on the provision of technical assistance to Ukraine], 2016.
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
< £
О ш
