CC BY
102
УДК: 338.3
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ КАК ПОКАЗАТЕЛЬ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗПРОИЗВОДСТВА И МЕТОДИЧЕСКИЕ
ВОПРОСЫ ЕЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
Гамидов Г.Г.
ЧОУ ВО «Социально-педагогический институт», Дербент
Аннотация: В статье рассмотрена необходимость использования системы показателей для оценки экономической эффективности производства, отмечено, что, несмотря на значимость прибыли как важнейшей экономической категории и конечного результата деятельности хозяйствующего субъекта, применение ее в абсолютном выражении не позволяет оценить уровень эффективности, обосновано, что рентабельность капитала является обобщающим показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия.
Ключевые слова: эффективность, рентабельность, норма прибыли, хозяйственная деятельность, глобальный критерий, затраты, ресурсы, капитал, основные фонды, инвестиции, оценочные показатели, обобщающий показатель.
PROFITABILITY AS AN INDICATOR OF ECONOMIC EFFICIENCY OF AGRICULTURAL PRODUCTION AND METHODOLOGICAL ISSUES OF ITS CALCULATION
Gamidov G. G.
ChOU VO " Social and pedagogical institute», Derbent
Annotation. The article considers the necessity of use of a system of indicators for evaluation of economic efficiency of production, the advantages and drawbacks of this system, noted that despite the importance of profit as an important economic category and end result of the activities of the entity, its use in absolute terms does not allow to assess the level of efficiency, it is proved that the return on equity is a composite indicator which characterize the efficiency of the company.
Key words: efficiency, profitability, rate of return, economic activities, the global criterion, cost, resources, capital, fixed assets, investments, performance indicators, General indicator.
Количественная характеристика эффективности общественного производства может определяться различными показателями. Для ее измерения большинство исследователей считают необходимым использование системы показателей. «Анализ эффективности хозяйственной деятельности должен базироваться на комплексе показателей, сформированных на принципах системного подхода. Система показателей должна всесторонне характеризовать результаты хозяйственной деятельности, учитывать всю совокупность факторов повышения эффективности про-
изводства и тем самым давать возможность объективно оценивать вклад исполнителей в общие результаты» [5,с. 51].
Необходимость системы показателей выводится из взаимной обусловленности социальных, экономических и научно-технических факторов, определяющих функционирование экономики страны и ее эффективность. В сущности, здесь вопрос стоит о множественном количественном выражении единого глобального критерия, единой глобальной цели развития экономики. Для конкретного управления производственной деятельностью необходим критерий, который может характеризовать явление или процесс не только с качественной точки зрения, но и измерять его в конкретных количественных единицах.
Сложный многоуровневый характер экономики, ее многофакторность и многообразие связей обуславливают необходимость использования при измерении экономического эффекта различных показателей в зависимости от масштабов и сферы производства (экономика страны в целом, ее отрасли, предприятия) и целей анализа эффективности. Ввиду этого экономический эффект может быть измерен такими стоимостными показателями, как величина валового внутреннего продукта, сумма прибыли, объем реализованной продукции, размер экономии трудовых и материальных затрат, снижение себестоимости продукции и др.
Необходимость использования системы показателей для оценки экономической эффективности производства обусловлена как различным характером измерения экономического эффекта, так и различным характером затрат и ресурсов, которые также отличаются по своей экономической природе и не всегда сопоставимы.
Среди исследователей имеется множество подходов к выбору критериев и показателей эффективности. Так, М.П. Голик отмечает, что для количественной характеристики эффективности производства необходима система показателей, выражающая уровень использования средств труда, предметов труда, технологии, рабочей силы, а также эффективность организации производства и управления. [3, с. 23]. Авторы учебника «Финансовый анализ субъекта хозяйствования» Н.А.Русак и В.А. Русак для оценки уровня экономической эффективности предлагают более 20 частных показателей, характеризующих эффективность использования производственных ресурсов: основных фондов, трудовых ресурсов, материальных ресурсов, капитала, инвестиций и финансовых ресурсов. [11, с. 270]. Примерно такую же группировку показателей эффективности предлагает коллектив авторов учебника «Теория анализа хозяйственной деятельности» под ред. В.В. Осмоловского. Кроме того, систему оценочных показателей они расширяют показателями оценки финансового состояния предприятия. [14, с. 140]. И.Т.Балабанов в качестве показателей экономической эффективности рассматривает показатели рентабельности предприятия, финансовой устойчивости, использования капитала и уровня самофинансирования. [1, с. 7]. Система показателей оценки уровня эффективности производства, предложенная Игнатовой Е.Н. и Пушкаревой Г.А., включает ряд частных показателей использования производственных ресурсов (основных фондов, материальных и трудовых ресурсов) и рентабельности производства. [7, с. 11]. А.А. Барсов перечень показателей экономической эффективности расширяет пока-
зателями социальной эффективности. [2, с. 131], а А.В. Тихомирова - показателями эффективности управления [15, с. 31]. Система показателей (включает 13 частных показателей) оценки экономической эффективности, предложенная А.Ф. Аксененко, направлена на измерение прироста результата (продукции и прибыли) на единицу потребленных производственных ресурсов [16, с. 141]. Е.Л.Кузина и Т.В. Сидорина рассматривают эффективность производства при помощи показателей рентабельности, рассчитанных на основе прибыли, производственных активов, потоков денежной наличности, себестоимости отдельных видов продукции. В соответствии с этими условиями предлагается следующие показатели эффективности: рентабельность текущих активов, рентабельность инвестиций, рентабельность собственного капитала, рентабельность продукции [9, с. 28]. Примерно аналогичную, но несколько расширенную систему показателей эффективности хозяйственной деятельности (15 показателей) предлагают Шеремет А.Д. и Сайфулин Р.С. Причем предлагаемые ими показатели использования производственного потенциала предприятия исчисляются как на основе прибыли, так и на основе дохода (объема продаж) [12, с. 107-109].
Таким образом, перечень оценочных показателей измерения уровня экономической эффективности хозяйственной деятельности предприятия довольно разнообразен и в совокупности позволяет всесторонне оценить достигнутый экономический эффект, определить изменения в эффективности использования факторов производства: трудовых, материальных ресурсов и основных производственных фондов. Вместе с тем, использование значительного числа частных оценочных показателей, как правило, приводит к противоречивым оценкам (по одним показателям эффективность растет, по другим - снижается) и не позволяет управленческим структурам предприятия принять эффективное управленческое решение.
Системе показателей анализа экономической эффективности производства присущи и другие недостатки. Они состоят в том, что не полностью выдерживается принцип классификации показателей экономической эффективности на обобщающие и частные.
Однако существенный недостаток системы показателей, по нашему мнению, состоит в том, что показатели эффективности, используемые в своем самостоятельном значении, не пригодны для обобщающей оценки повышения экономической эффективности производства как на уровне отраслей экономики, так и на уровне конкретного предприятия. При их использовании не представляется возможным определить темпы прироста производительности общественного труда, суммарную экономию совокупных затрат живого и прошлого труда и, как следствие, не позволят рассчитать прирост результата за счет такой экономии.
Для устранения отмеченных недостатков с целью повышения научной обоснованности управления и проведения комплексного анализа взаимосвязей между обобщающими и частными показателями эффективности производства целесообразно использование обобщающего показателя эффективности, отвечающего требованиям полноты и комплексности учета всех факторов производства. Обобщающий показатель должен выражать соотношение результатов и затрат живого и овеществленного труда, т.е. характеризовать уровень использования производ-
ственных ресурсов как в целом, так и каждого его вида в отдельности. Следовательно, обобщающий показатель экономической эффективности производства должен быть взаимосвязан с частными показателями, характеризующими эффективность использования каждого из ресурсов (живого труда, основных производственных фондов и материальных и финансовых ресурсов).
Отмеченное достоинство обобщающего показателя позволяет при экономических исследованиях определять масштаб влияния изменений в эффективности использования каждого из ресурсов, функционирующих в производстве (труда, основных производственных фондов и материальных затрат) на повышение экономической эффективности производства в целом. Однако, не пытаясь всесторонне проанализировать достоинства и недостатки обобщающего показателя эффективности, все же отметим, что невозможно оценить эффективность производственной деятельности предприятия лишь на основе одного показателя. На наш взгляд, целесообразно сочетание некоторого количества частных показателей и обобщающего показателя, взаимосвязанных между собой и позволяющих оценить уровень эффективности использования основных видов производственных ресурсов и производства в целом.
Формирование системы показателей предполагает учет следующих требований. Во-первых, в систему должны входить несколько частных показателей и один обобщающий, агрегирующий частные и обеспечивающий единство системы. Во-вторых, системе показателей должна быть свойственна интегрирован-ность, что позволяет применять ее при программно-целевом управлении экономикой. В-третьих, необходимо достаточное количество показателей для оценки отдельных аспектов работы предприятий. В-четвертых, все показатели должны отражать реальные процессы и явления, быть динамичными, сводимыми и обеспечивать однозначное понимание изучаемых явлений. Безусловно, в системе показателей эффективности хозяйственной деятельности должны доминировать показатели, характеризующие степень использования экономического потенциала (средств труда, предметов труда и самого труда), так как от его величины и динамики зависят производственный процесс и его результаты.
Поскольку при классификации затрат, прежде всего, учитывается их группировка по экономическим элементам (затраты живого труда, предметов труда и средств труда), характеризующим использование основных видов производственных ресурсов, то для целей анализа экономической эффективности применяются частные показатели эффективности использования каждого вида производственных ресурсов.
Такими показателями являются: производительность живого труда, фондоотдача основных средств и нематериальных активов, материалоотдача оборотных средств. Оценку уровня эффективности можно получить и при помощи обратных показателей использования ресурсов: трудоемкость, материалоемкость, фондоемкость производства продукции.
Таким образом, показатель экономической эффективности в общем виде представляет собой соотношение двух величин: экономического эффекта и размера произведенных затрат. Причем эффективность хозяйственной деятельности,
как подчеркивают исследователи, можно измерять одним из двух способов, отражающих результативность работы предприятия относительно либо величины авансированных ресурсов, либо величины их потребления (затрат) в процессе производства.
1. Эффективность Продукция
авансированных = ---------------------------------
ресурсов Авансированные ресурсы
2. Эффективность Продукция
потребленных = --------------------------------------
ресурсов Потребленные ресурсы (затраты)
Теория экономической эффективности производства считается незавершенной в том отношении, что до сих пор не разработан и практически не внедрен в практику экономического анализа, оценки и управления производством итоговый показатель. Рекомендации применять систему показателей для оценки эффективности вызваны в основном тем, что не удается разработать показатель, объединяющий в себе оба подхода: ресурсного и затратного.
Большое теоретическое и практическое значение проблемы определения экономической эффективности сельскохозяйственного производства за последнее время находит свое отражение в экономической литературе и периодической печати, где, предлагаются различные показатели измерения эффективности сельскохозяйственного производства. В экономической литературе часто можно встретить утверждение о том, что частный данный показатель является основным при определении эффективности сельскохозяйственного производства, в то время как, на наш взгляд, каждый показатель в сельскохозяйственном производстве отражает лишь его определенные экономические явления и процессы. В целом же эффект сельскохозяйственного производства можно определить только системой показателей, позволяющей выявить те или иные положительные или отрицательные стороны производства и наметить пути его повышения за счет наиболее полного использования всех факторов. Следовательно, только при помощи системы показателей можно отразить всю взаимосвязь и взаимообусловленность результатов производства.
Эффективность сельскохозяйственного производства характеризует ряд показателей: урожайность; продуктивность животных; валовой и чистый доход; выход валовой и товарной продукции на 1 га земельных угодий; на рубль основных и оборотных фондов; себестоимость единицы продукции; фондоотдача; материало-отдача; оборачиваемость оборотных средств; производительность труда; прибыль; норма прибыли; рентабельность производства. (13).
Некоторые экономисты при определении эффективности сельскохозяйственного производства основным показателем считают валовой доход продукции с единицы земельной площади, так как этот показатель характеризует интенсивность развития производства. Известно, что на 100 га сельхозугодий как в каждом
хозяйстве, так и в целом в хозяйствах определенного района в разные годы может производиться больше или меньше продукции, что свидетельствует в каждом конкретном случае о повышении или снижении эффективности использования земли, так как этот показатель зависит не только от уровня хозяйствования в сельскохозяйственных предприятиях (СХП), но и от природно-климатических условий года. Однако по уровню данного показателя нельзя судить о степени эффективности процесса производства, так как он не отражает факторы, влияющие на эффективность, и не показывает с какими затратами достигнут тот или иной результат в каждом конкретном периоде, а это значит, что по этому показателю (валовой доход с единицы земельной площади) нельзя судить о степени эффективности процесса сельскохозяйственного производства. Кроме того, если учесть погодные условия года, неодинаковую структуру и плодородие угодий в хозяйствах, а также недостатки в денежной оценке валовой продукции, то показатель выхода валовой продукции с единицы площади по хозяйствам становится вообще не сопоставимым, а поэтому он не может быть определяющим, основным показателем эффективности использования земли, потому, что для объяснения изменений в величине этого показателя необходимо привлекать ряд дополнительных показателей.
Другим важнейшим критерием эффективности сельскохозяйственного производства по мнению отдельных авторов - экономистов является производительность труда [4]. Действительно, в этом показателе отражается весь производственный эффект. Показатели производительности труда не только выражают эффективность использования живого труда, но и могут стать наиболее обобщающими, если будут выражать производительность общественного труда, его совокупные затраты.
Производительность труда выражается системой показателей. Первый из них может выражать затраты живого труда на производство единицы продукции. Второй - производство продукции в единицу времени. В практике используются и такие показатели, как валовое производство продукции на одного среднегодового работника; валовой и чистый доходы в расчете на одного среднегодового работника, на один человеко-день и другие, т.е. применение того или иного показателя производительности труда определяется задачами и целью проводимого анализа. Исследование целого комплекса таких показателей вызвано тем, что поскольку показатели производительности труда выражают эффективность использования живого труда, то для определения совокупных затрат живого и овеществленного труда необходимо их измерить в одной какой-либо мере, например, в стоимостной форме или во времени. На практике, в связи с трудностью таких расчетов, чаще всего исходят из действующих цен на сельскохозяйственную продукцию или из ее себестоимости. Нарушения сопоставимости показателей производительности труда, рассчитанных на основании валовой продукции в денежном выражении происходят за счет различной степени отклонения цен от стоимости на разную сельскохозяйственную продукцию [6].
Следовательно, для того чтобы правильно оценить эффективность процесса сельскохозяйственного производства, одних показателей производительности труда недостаточно.
Долгое время себестоимость продукции в сельскохозяйственном производстве была основным качественным показателем. Это вызвано тем, что себестоимость является экономической категорией.
Будучи одним из важнейших итоговых показателей деятельности, себестоимость в известной мере отражает эффективность сельскохозяйственного производства. Снижение себестоимости означает экономию живого и овеществленного труда, приходящегося на единицу продукции, что служит важнейшим источником роста накоплений, которые используются в народном хозяйстве на расширение и совершенствование производства. Себестоимость позволяет определить совокупные затраты труда, прибыль и рентабельность сельскохозяйственного производства, а поэтому она может служить одним из основных показателей эффективности сельскохозяйственного производства. И все же себестоимость не может характеризовать эффективность сельскохозяйственного производства в целом, так как при любой методике ее исчисления она выражает лишь затраты предприятия на производство и реализацию того или иного вида сельскохозяйственной продукции.
Обобщенным экономическим показателем, характеризующим конечный результат производственной и финансовой деятельности предприятия сельскохозяйственного предприятия - валовой доход. Он определяется путем исключения из выручки от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и результатов внереализационных операций (без НДС и акцизов) всех затрат на производство и реализацию продукции, вошедших в ее себестоимость, кроме затрат на оплату труда. По экономическому содержанию валовой доход представляет собой реализованную вновь созданную стоимость. Основным элементом его структуры являются прибыль и заработная плата, соотношение которых существенно различается по отраслям и производствам.
На величину валового дохода большое влияние оказывает изменение цен: на многих предприятиях валовой доход в последний период резко увеличился, притом, что реальный объем производства и реализации продукции снижается. Поэтому в аналогичных целях валовой доход определяется не только в действующих ценах (как это делается для налогообложения), но и в сопоставимых ценах. В них оценивается как выручка от реализации, так и материальные затраты. Эти недостатки валового дохода не позволяют использовать его как показателя эффективности сельскохозяйственного производства.
В условиях рыночной экономики цель любого производства заключается в получении максимальной прибыли. В связи с этим прибыль и рентабельность, как контрольный показатель экономической эффективности производства, наиболее полно отражает важнейшее требование хозяйствования - достижение наибольших результатов при минимальных затратах живого и овеществленного труда.
Прибыль является стоимостной категорией, функционирование которой обусловлено товарно-денежными отношениями определенной экономической формации.
Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является
готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предприятия она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности [10].
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков, отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетных доходов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ [17].
В прибыли отражается объем реализованной продукции, ее себестоимость и, как конечный результат, источники дальнейшего развития хозяйства. В массе прибыли синтезируется объем производства, уровень издержек и результаты продукции. Следовательно, благодаря этим качествам прибыль выступает одним из главнейших критериев, используемых экономике для оценки экономической эффективности производства.
Для оценки прибыли как измерителя эффективности производства используются различные показатели. Прежде всего, различают такие понятия прибыли, как бухгалтерская и экономическая прибыль.
Бухгалтерская прибыль представляет собой часть доходов, остающихся после возмещения всех известных текущих затрат, включая налоговые платежи, относимые на издержки, и процентов по краткосрочным ссудам банков. В самом общем виде ее можно представить следующим образом:
Пб = ВД - Ив (1)
где: Пб - бухгалтерская прибыль;
ВД - валовой доход;
Ив - бухгалтерские издержки производства.
Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между общими доходами (выручкой) и внешними издержками. Финансовые менеджеры в странах с развитой рыночной экономикой оперируют чаще всего показателем экономической прибыли, которая, в свою очередь, связана с понятиями экономических, предель-
м м
ных переменных, постоянных, внутренних и внешних издержек и нормальной прибыли.
Экономическая прибыль - это разница между общим доходом (выручкой) и общими издержками (внешними и внутренними, включая нормальную прибыль).
Если суммы денежных поступлений превышают экономические издержки организации, то образуется некий остаток (излишек), который накапливается в руках
предпринимателя - собственника и называется экономической или чистой прибылью, то есть:
Пэ = ВД - Иэ (2)
Таким образом, экономическая прибыль - это доход, полученный сверх нормальной прибыли, необходимой для сохранения заинтересованности предпринимателя. Экономическая прибыль, как правило, связана с первичными (для данной отрасли или вида продукции) инновациями, с принятием на себя риска (плата за риск) и с обладанием монопольной властью (монопольная прибыль в составе монопольных цен).
Согласно международным стандартам бухгалтерского учета, общий (балансовый) результат (прибыль) складывается из прибыли от эксплуатационной (хо-
и ^ \ 1 и и 1—1
зяйственной) и финансовой деятельности, а также из чрезвычайных доходов. Балансовую прибыль в отличие от экономической прибыли предприниматели стремятся скрыть от налоговых органов (особенно это касается России). Для этого используются как законные, так и незаконные способы. Считается, что масштабы сокрытия обратно пропорциональны величине организации. Экономическую прибыль не имеет смысла скрывать. Даже в тех случаях, когда балансовая прибыль подсчитана добросовестно, с глубоким анализом прошлого и точной оценкой будущего организации, ее величина не совпадает с экономической прибылью. Для того, чтобы их уравнять, необходимо вычесть из балансовой прибыли (общего результата) оплату труда предпринимателя (собственника) и прибыль на вложенные собственные средства. Одновременно нужно включить в нее прибыль, скрытую в отдельных статьях эксплуатационных издержек (затраты на рабочую силу, прочие управленческие расходы), а также прибыль, источником которой является незаяв-ленная добавочная стоимость от переоценки запасов [8 с.10-12].
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности сельскохозяйственного предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли. Обобщенно эти показатели представлены в Отчете о финансовых результатах (форма № 2 годового и квартального бухгалтерского отчета предприятий).
Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; результата (прибыли или убытка) от финансовых операций, доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен ниже:
П = ± Пв ± Пп ± По ± Пвр (3)
где П - балансовая прибыль или убыток;
Пв - валовая прибыль;
Пп - прибыль (убыток) от продажи;
По - прибыли (убыток) от операционной деятельности;
Пвр - прибыль (убыток) от внереализационных операций.
С точки зрения ряда авторов, балансовая прибыль характеризует конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный пе-
риод и формируется как алгебраическая сумма прибылей от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов, а также внереализационной деятельности. От достоверности этих показателей непосредственно зависят размеры прибыли и величина поступающей в полное распоряжение предприятий чистой прибыли.
Существует несколько иное определение балансовой прибыли, как суммы трех слагаемых: прибыли от реализации товарной продукции, прибыли от прочей реализации и сальдо (положительная или отрицательная разность) доходов от внереализационных операций за вычетом расходов по этим операциям. Преобладающей частью балансовой прибыли является прибыль от основной деятельности. Другим элементом балансовой прибыли является прибыль от прочей реализации: в сельском хозяйстве - прибыль от реализации подсобных, побочных, перерабатывающих и других производств. Третьим элементом балансовой прибыли является сальдо (разность) доходов и расходов по внереализационным операциям: экономические санкции, штрафы, пени, неустойки, полученные за вычетом уплаченных (за нарушение условий перевозок по всем видам транспорта, за невыполнение договорных обязательств по поставкам продукции заказчикам, за поставку некачественной продукции, убытки от ликвидации (списания) не полностью амортизированных основных средств).
В состав доходов от внереализационных операций включаются такие как, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, а также другие доходы от проведения операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные от возмещения убытков.
Часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, рентных и иных платежей - чистая прибыль. Это источник средств на расширение производства, удовлетворения социально-бытовых нужд работников, их материальное стимулирование, формирование фондов и резервов. Важнейшее требование хозяйствования состоит в сопоставлении достигнутых результатов с фактическими затратами и в обеспечении максимальной выгоды на каждую единицу материально-денежных и трудовых затрат. Такое экономическое сопоставление с наибольшей полнотой проявляется через уровень рентабельности, характеризующий степень превышения полученной прибыли над полной себестоимостью реализованной продукции или получение прибыли хозяйством на один рубль производственных средств.
Таким образом, несмотря на значимость прибыли как важнейшей экономической категории и конечного результата деятельности хозяйствующего субъекта, применение ее в абсолютном выражении не позволяет оценить уровень эффективности. Для этого, на наш взгляд, целесообразно использование показателя, характеризующего норму прибыли, т.е. рентабельности. «Современное понятие эффективности, являющееся по сути экономическим, не признает возможности полного измерения эффективности. Современная концепция оценки эффективности базируется на оценке будущих денежных потоков и их дисконтирования к текущей
стоимости.....Реально мы можем оценить текущие денежные потоки (финансовые
результаты), оценить факторы, влияющие на денежные потоки в будущем (нефинансовые показатели), и дать приблизительные оценки самих будущих денежных потоков» [1].
Следовательно, исходя из современной (рыночной) концепции эффективности для измерения уровня экономической эффективности производства правомерно использование показателя, исчисляемого как отношение финансовых результатов к имуществу организации.
Для измерения экономической эффективности используются различные показатели рентабельности.
Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли сельхозпредприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.
Основные показатели рентабельности можно разделить на три следующие группы (таблица 1):
-показатели рентабельности продукции;
- показатели рентабельности ресурсов;
- показатели рентабельности капитала.
Таблица 1.
Показатели рентабельности сельскохозяйственного производства
Наименование показателей Алгоритм расчета Обозначения
I. Рентабельность продукции: Рпр П / Спр П - прибыль Спр - себестоимость продукции
II. Рентабельность ресурсов: Рп = П / (Оф + Ооб) Оф, Ооб - стоимость основных и оборотных фондов
Ш. Рентабельность капитала Рск = П / К К - сумма совокупного капитала
Эффективность основной деятельности предприятия по производству и реализации товаров, работ и услуг характеризуется коэффициентом рентабельности продукции. Он определяется как отношение прибыли к себестоимости продукции. Этот показатель может быть широко использован в аналитических целях, так как позволяет осуществить расчеты, соотнося различные показатели прибыли с различными показателями затрат на продукцию.
Рентабельности реализованной продукции определяется отношением чистой прибыли к полной себестоимости реализованной продукции, включая коммерческие и управленческие расходы.
Для осуществления контроля не только за себестоимостью реализованной продукции, но и за изменениями в политике ценообразования рассчитывают коэффициент рентабельности продаж. Он определяется отношением прибыли к сумме выручки от реализации.
По динамике данного показателя предприятие может принимать решения по извинению ценовой политики или усилению контроля за себестоимостью продукции. Показатель можно определять в целом по продукции или по отдельным ее видам.
Одним из показателей рентабельности производственной деятельности является рентабельность ресурсов, которая определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных активов. Рентабельность ресурсов позволяет измерить уровень использования основных фондов, материальных оборотных активов, оценить влияние фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств на эффективность хозяйственной деятельности.
Третью группу рентабельности представляют показатели рентабельности капитала. В самом общем виде рентабельность капитала определяется с помощью коэффициента рентабельности совокупного капитала как отношение суммы прибыли к среднегодовой величине совокупного капитала организации
Рентабельность капитала является обобщающим показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия. При его помощи можно оценить эффективность управления, поскольку получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности выбора и рациональности принимаемых управленческих решений, основанных на анализе показателей инвестиционной привлекательности предприятия и его финансовой устойчивости. По значению уровня рентабельности капитала можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать ожидаемую норму прибыли на инвестиции в достаточно длительной перспективе. Для кредиторов и инвесторов, вкладывающих деньги в предприятие, данный показатель является надежным индикатором, гарантирующим получение требуемой нормы прибыли, который базируется на финансовой устойчивости предприятия и ликвидности отдельных статей баланса.
При расчетах коэффициентов рентабельности могут использоваться различные показатели дохода предприятия: общая сумма прибыли и чистая прибыль, прибыль от реализации.
Исчисление предложенных показателей осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности, что облегчает выполнение аналитических расчетов без дополнительной выборки и систематизации источников информации. Алгоритмы их расчета выражают факторные зависимости, что позволяет измерить влияние различных внутренних и внешних факторов на уровень эффективности сельскохозяйственного производства.
Литература:
1. Барсов А.А. Эффективность общественного производства. - М.: Наука, 1987. - 160с.
2. Голик М.П. Анализ влияния научно-технического прогресса на эффективность промышленного производства. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 160 с.
3. Гусев А. Критерий экономической эффективности производства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1990. -№6. -стр. 48-50.
4. Дудник В., Петров Ю. Индикативное планирование - механизм координации деятельности государственных и негосударственных субъектов управления экономикой // Российский экономический журнал. -1998. - №6. - стр.12-17.
5. Зинченко А.П. Состояние и использование ресурсов сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1995. -№ 3.- стр 5-9.
6. Игнатова Е.А., Пушкарева Г.М. Анализ финансового результата предприятия. - М.: Финансы и статистика, 1990.
7. Клоцвог Ф., Абдыкулова Г., Ефимов В. Методы обобщающей оценки эффективности производства. // Плановое хозяйство. - 1989. - № 11.
8. Кузина Е.Л., Сидорина Т.В. Финансовые результаты предприятия. Учет, анализ и аудит. - М.: «Изд. ПРИОР», 1999. - 64 с.
9. Попов Н.А. Экономика сельского хозяйства. -М.: Экономика,1999. -351с.
10. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Справочное пособие - Мн.: Выш. шк., 1997. - 309 с.
11. Сайфулин Р.С. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности. - М.: Финансы, 1978. - 64 с.
12. Тарасов М. Критерий эффективности производства // Экономика сельского хозяйства. -1989.- №7. - стр. 63-66.
13. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник /Под общ. ред. Осмоловского В.В. - Мн.: Выш. Шк., 1989.- 351 с.
14. Тихомирова А.В. Оценка эффективности управления производством. -М.: Экономика, 1984. -104с.
15. Учет и анализ эффективности производства. /Под ред. Аксененко А.Ф. -М.: Финансы и статистика, 1986. -272 с.
16. Яковлев В.Б., Корнев Г.Н. Анализ эффективности сельскохозяйственного производства. - М.: Росагропромиздат, 1990. - 270 с.
References:
1. Barsov, A. A., Efficiency of social production. - M.: Nauka, 1987. - 160C.
Golik, M. P. analysis of the impact of scientific and technological progress on the
efficiency of industrial production. - M.: Finance and statistics, 1987. - 160 p.
2. Gusev A. the Criterion of economic efficiency of production // Economics of agricultural and processing enterprises. -1990. - No. 6. -p. 48-50.
3. Dudnik V., Petrov Yu. a. Indicative planning - coordination mechanism for state and non-state actors control the economy // Russian economic journal. -1998. - No. 6. -page 12-17.
4. Zinchenko A. P. Condition and use of resources in agriculture // Economics of agricultural and processing enterprises. -1995. -№ 3.- page 5-9.
5. Ignatova E. A., Pushkareva G. M. Analysis of the financial results of the company. - M.: Finance and statistics, 1990
6. Klotsvog F., Abdykulova G., Efimov V. generalizing the Methods of assessment of efficiency of production. // Planned economy. - 1989. - No. 11.
7. Cousin E. L., Sidorin, T. V. Financial results of the company. Accounting, analysis and audit. - M.: "Publishing House. Prior", 1999. - 64 p.
8. Popov N.. Agricultural Economics. -Moscow: Economy,1999. -351c.
9. Hare N.A. Rusak V. A. Financial analysis of a business entity. Reference manual
- Mn.: Your. wk., 1997. - 309 p.
10.The Saifulin RS Economic-mathematical methods in the analysis of economic activities. - Moscow: Finances, 1978. - 64 p.
11. Tarasov Criterion of efficiency of production // Economics of agriculture. -1989. - No. 7. - p. 63-66.
12. The theory of analysis of economic activity. The textbook /Under the General editorship of Vladimir Osmolovsky - Mn.: Your. Wk., 1989.- 351 p.
13. Tikhomirov A.V. Assessment of efficiency of production management. - M.: Economics, 1984. -104c.
14. Accounting and analysis of production efficiency. Ed Aksenenko, A. F. - M.: finances and statistics, 1986. 272 p.
15. Yakovlev V. B., Kornev G. N. Analysis of efficiency of agricultural production.
- M.: Rosagropromizdat, 1990. - 270 p.
