CC BY
191
Дискуая. Для цiлей управлЫня фiнансовими ризи-ками комерцiйних банш застосування структурно! моде-лi виправдовуе себе i показуе яксно правильн й Ытер-претованi результати. Тому використання комерцмними банками запропонованоТ структурно! моделi для оцiнки капiталу е одним iз способiв прогнозування капталу не-обхiдного для покриття можливих фiнансових ризикiв.
Список використаних джерел
1. Мiщенко В.1., Слав'янська Н.Г. Банювсью операцп : п1дручник / за ред. В.1. Мiщенка, Н.Г. Слав'янськоТ. - К.:Знання, 2011. - 727 с.
2. Управлшня вщсотковим ризиком / Т.Блудова, П.Гармидаров // Вюник НБУ, № 10. - 2004 - С.34-35.
3. Побудова системи ризик-менеджменту в комерц1йному банку / Л. А. Бондаренко // Фшанси УкраТни.- 2003. - № 9. - С.85-93.
4. Втлшський Б. В. Економ1чний ризик I методи його вим1-рювання: пщручник / Б. В. Вimлiнський, С. I. Наконечний, О. Д. Шарапов. - К.: 1ЗМН, 1996. - с.362.
5. Декрет Каб1нету М1н1стр1в УкраТни "Про систему валютного ре-гулювання I валютного контролю" № 1593 вщ 19.02.1993 р. // Пщприемництво I ринок УкраТни, 1993. - № 3 - с.17.
Г. Кришталь, канд. экон. наук АТ "Райффайзен Банк Аваль", Киев, Украина
6. Сиcтeма yпpавлeния pиcками в банкe / В.А. Егоров // Финан^. - 2003 - № 9 - c.78.
7. вченко I. Ю. Екoнoмiчнi pизики: Навч. пociб. / 1.Ю.1вченко//- К.: ЦУЛ, 2012. - 304 c.
8. Петрук О.М. Банювздка cпpава :навч. пociбник / за peдакц. Пpoф. Ф.Ф.Бyтuнця. - К. : Кoндop, 2011. - 461 c.
9. Teopiя i пpактика yпpавлiння piзними видами pизикiв y кoмep-цiйниx банкаx / Ю.Потйко // Вюник НБУ, № 4. - 2004. - c.58-60.
10. Екoнoмiчнi pизики в дiяльнocтi банюв / Л. Прuмoсткa // Банюв-cька cпpава. - 2010. - № 3. - С. 16-23.
11. НБУ [Елeктpoнний pecypc] Рeжим дocтyпy: http://www.bank.gov.ua/ control/uk/index
12. Фаррахов И.Т. Единая тexнoлoгия cтpecc - тecтиpoвания и VaR-анализа финанcoвыx пopтфeлeй c yчeтoм pиcка ликвиднocти / Фаррахов И. Т. // Meтoдичecкoe пocoбиe // Банки и тexнoлoгии, 2005, №2
13. Фaнтaццuнu Д. Экoнoмeтpичecкий анализ финангавьк данный в задачаx yпpавлeния pиcкoм / Фaнтaццuнu Д. // ^икпадная экoнoмeт-pика, 2008. - №2. - С. 91-137. - №3. - С. 87-122. - №4. - С. 84-138.
14. Kowalski A.M. The Role of Innovative Clusters in the Process of Internationalization of Firms Journal of Economics, Business and Management, Vol. 2, No. 3, August 2014. (DOI: dx.doi.org/1 0.7763/JOEBM.2014.V2.121).
Надшшла до редколегм 18.12.15
ПРИМЕНЕНИЕ СТРУКТУРНОЙ МОДЕЛИ ДЛЯ ОЦЕНКИ СОВОКУПНОГО ФИНАНСОВОГО РИСКА КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
Рассмотрены концептуальные подходы применения структурной модели для оценки финансового риска коммерческих банков, а именно, измерения рисков в комплексе: сравнение размера капитала, рассчитанного на основе стандартного подхода Базель II, продвинутого подхода Базеля II и структурной модели. Анализ результатов применения модели в ситуации экономического кризиса, а именно достаточности капитала коммерческих банков. Освещены единый подход к выбору меры риска и его параметров, для измерения рисков различной природы.
Ключевые слова: финансовые риски; коммерческие банки; активы; Базель; структурна модель.
G. Kryshtal, PhD in Economic Raiffeisen Bank Aval, Kyiv, Ukraine
STRUCTURE OF MODELS FOR AGGREGATE ASSESSMENT OF FINANCIAL RISK COMMERCIAL BANKS
Conceptual approaches use a structural model for assessment of financial risk commercial banks, namely the risk measurement in combination: a comparison of its capital, calculated based on the standard approach of Basel II advanced approaches of Basel II and the structural model. Analysis of the application of the model in a economics crisis situation, such as the capital adequacy of the commercial banks. Deals with a unified approach to the choice of measure and its risk parameters to measure the risks of different nature.
There was also a speaker examined risk factors and the corresponding volumes of portfolios at risk, per month from 2014 to 2015 for the commercial banks, namely the weighted average yield on loans (including the reserve) individuals, legal entities, banks; the average cost of deposits of individuals and legal entities; market portfolio yield securities (RTS Index); the share of administrative and economic costs in the assets of the bank. For each risk factor were built parametric approximation of their historical distributions. Graphically shows the distribution, yield corporate loan portfolio, the cost of redundancy, the cost of deposits of individuals and entities that reflect the behavior of risk factors in conditions of economics crisis.
Keywords: bank; financial risks; commercial banks; assets; Basel; structural models.
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2016; 1 (178): 18-25
УДК 336.22/.23
JEL Н21, Н24
DOI: http://dx.doi.org/10.17721/1728-2667.2016/178-1/3
е. Носова, канд. екон. наук, доц.
Кшвський нацюнальний ужверситет iMeHi Тараса Шевченка, Кив
РЕФОРМУВАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОД1В Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б В УКРА1НИ
Розглянуто змiни, як було внесено у оподаткуванн доход/'в ф/'зичних оыб; розраховано вплив змiни оподаткуван-ня на зарплату до выплати; розглянуто об^рунтовансть застосування податковоi соцальноi пльги; проаналiзовано податкове навантаження на зарплату та його динамка; визначена економiя шдприемства за рахунок зменшення ставки еСВ; розраховано можливе збльшення зарплати за умови збереження рiвня витрат тдприемства.
Ключовi слова: податок на доходи фiзичних о&б, единий соцальний внесок, вйськовий збiр, вiдрахування 1'з заро-бтноi плати, нарахування на заробтну плату, податкове навантаження.
Вступ. Пpoтягoм вcьoгo пepioдy функцюнування Уфаши як нeзалeжнoï дepжави активнo ди^туют^я питання oпoдаткyвання дoxoдiв фiзичниx oci6, ocrn^ ки вщ цьoгo залeжить дoбpoбyт дoмoгocпoдаpcтв, а тагаж piвeнь дoбpoвiльнoï отлати пoдаткiв, збopiв, oбoв'язкoвиx платeжiв. Одшею з пpoблeм функцюну-вання наш^Т фаши е вeликий oбcяг тiньoвoï eкoнoмi-ки, який, в пepшy Hep^, пoв'язаний з надмipним пoда-тгавим навантажeнням на фoнд oплати пpацi, щo пpи-
звoдить дo виникнeння такого явища, як виплата за-poбiтнoï плати "у кoнвepтаx".
За oцiнками e^ep^ тiньoва eкoнoмiка cкладаe пpиблизнo 50% (за oцiнками МУ^^ства eкoнoмiчнoгo poзвиткy i тopгiвлi Уфаши 42%, Свiтoвoгo банку -49,7% [1]) i мае тeндeнцiю дo зpocтання чepeз peцeciю в eкoнoмiцi, мopатopiй на пpoвeдeння пepeвipoк та за-надто ви^га пoдаткoвe навантажeння на заpoбiтнi плати, нecпpавeдливий poзпoдiл пoдаткoвoгo тя^я мiж piзними ^^альними фупами платниюв пoдаткiв, в
© Носова С., 2016
першу чергу iснуючоí рiзницi в оподаткуваннi працi та катталу. На думку Мiнiстерства фiнансiв Украши в абсолютному вираженнi ринок тЫьових зарплат складае бiльше 200 млрд грн.
1снування такоí ситуаци призводить до виникнення як короткострокових (дефщит державного бюджету та бюджету пенсшного фонду, вiдсутнiсть або недостатнш рiвень соцiального забезпечення населення), так i до довгострокових наслiдкiв (недостатнють трудового стажу для отримання пенсп у майбутньому, низький розмiр пенсiйного забезпечення), а отже без подолання тЫьо-воí зайнятостi Украша не зможе досягти економiчного зростання, збалансувати державний бюджет, бюджет пенсшного фонду, а також забезпечити населення на-лежним со^альним захистом.
Виходячи з результат дослщжень А. Лаффера над-мiрне податкове навантаження призводить до того, що збтьшення податкових ставок спричиняе перемiщення доходiв у тЫь, що ми i спостер^аемо в Украíнi. Тому на-гальним питанням е визначення такого рiвня податкового навантаження на доходи фiзичних оаб, за якого |'м неви-гiдно було б приховувати сво' доходи. Але при цьому необхщно враховувати фiнансовi потреби держави у забезпеченн виконання покладених на не' функцш. У зв'язку з цим вимагають дослiдження питання змiни податкового навантаження на доходи фiзичних оаб, спри-чиненi реформуванням податково' системи Украши.
Метою статтi е вивчення впливу реформування по-датку на доходи фiзичних осiб та единого соцального внеску на рiвень податкового навантаження на заробт ну плату. Для досягнення поставлено' мети перед стат-тею були поставлен наступнi завдання: проаналiзува-ти основы змши, яких зазнало оподаткування заробл"-них плат; визначити вплив змши у оподаткуваннi на суму заробп"но''' плати, яку працiвники отримують на руки; оцшити податкове навантаження у розрахунку на одну гривню, отриману пра^вником на руки; визначити змшу витрат пiдприемства на здiйснення нарахувань на фонд оплати пращ з'ясувати яким може бути пщви-щення заробп"них плат за умови збереження витрат працедавця на фонд оплати прац та нарахування ССВ.
Об'ектом дослiдження е система оподаткування до-ходiв фiзичних осiб, отриманих у виглядi заробiтноí плати. Предметом дослщження е оподаткування пода-тком на доходи фiзичних осiб та единим со^альним внеском нарахованоí заробiтноí плати.
Аналiз останнiх дослiджень та публкацш. З моменту здобуття Украшою незалежностi науковцi до-слiджують причини юнування тiньовоí економiки, а також шляхи боротьби з нею. Цш проблематиц при-свяченi працi Базилевича В., Варналiя З., Лiбановоí Е., Мазур I., Мандибури В. Одшею з причин ухилення вiд оподаткування е надмiрне податкове навантаження на фонд оплати працг Дослiдженням питань оподаткування доходiв фiзичних оаб, оцiнки податкового навантаження та пошуку напрямiв реформування податко-воí системи займаються такi вiтчизнянi вчеы, як 1ванов Ю., Кiзима Т., Коляда Т., Крисоватий А., Лунша I., Фролова Н., Швабiй К., Юрш С.
Варналiй З. [2, С. 49] зазначае, що майже половина обсягу тшьово! економки припадае на ухилення вщ оподаткування доходiв фiзичних осiб. Причинами такоí ситуаци е офщшно незафiксована праця та заниження обсяпв доходiв. Основними чинниками тУзацп украш-ськоí економiки виступають обтяжлива податкова система, превалювання фюкально! функци над регулюю-чою, нездатнють держави забезпечити прозорi умови дiяльностi. Одним iз напрямiв детУзаци е зменшення
податкового тиску на пщприемства, в тому числi зменшення рiвня оподаткування фiзичних оаб, що призведе до звуження фшансовоТ бази тiньового господарства.
Фролова Н. [3] у своТх публiкацiях наголошуе, що зниження податкового навантаження сприяе розвитку економки, а за умови юнування високого податкового навантаження платники податгав бтьш схильнi до при-ховування своТх доходiв. Розрахунки середньоТ ефек-тивноТ ставки оподаткування свщчать, що податкове навантаження на працю е бiльшим, нiж на каттал, отже доходи, отриманi у виглядi заробiтноТ плати, зазнають максимального податкового тиску.
Дослщжуючи податкове навантаження на домогос-подарства Юзима Т. [4] зауважуе, що для того, щоб не провокувати приховування доходiв платниками податгав необхщно максимально оптимiзувати структуру загаль-ного податкового навантаження, в першу чергу на за-робл"ну плату, а також забезпечувати поступове зменшення його рiвня, оскшьки рiзки змiни призведуть до зменшення податкових надходжень до бюджету.
Вишневська О.М. [5, C. 125-129] вказуе на необхщ-нють пiдвищення со^альноТ справедливостi податку на доходи фiзичних осiб та зауважуе, що за умови враху-вання при розрахунку податкового навантаження на заробл"ну плату не ттьки ПДФО, але й GCB, оподатку-вання носить прогресивно-регресивний характер, а от-же не дозволяе забезпечити со^альну справедливiсть. Для подолання ^еТ проблеми пропонуеться скасувати максимальну величину доходу, пюля досягнення якоТ перестае утримуватись GCB iз зарплати, але залишити цю величину для роботодавця, щоб не стимулювати зростання тшьових заробiтних плат. Також варто за-провадити неоподатковуваний мiнiмум доходiв у розмiрi прожиткового мiнiмуму для працездатних оаб.
На недостатнiй фюкальнш ефективностi ПДФО наголошуе Швабм К. [6], причиною чого е той факт, що над-ходження вщ сплати цього податку формуються перева-жно шляхом оподаткування заробггних плат, а також спостерiгаеться нерiвномiрнiсть розподiлу податкового навантаження мiж джерелами доходу, що дозволяе про-водити оптимiзацiю податкових платежiв. Оскiльки юнуе значна диференцiацiя доходiв населення та нерiвномiр-нiсть оподаткування через застосування прогресивно-регресивного оподаткування, виникае потреба у застосування прогресивноТ шкали ПДФО, що дозволить забезпечити справедливють у перерозподiлi сукупного податкового навантаження. При цьому використання податко-воТ соцiальноТ пiльги дозволяе зменшити податкове навантаження найменш забезпечених верств населення.
Найденко O.G. [7] вважае, що основою податковоТ полiтики на сучасному етапi е перекладання податкового тягаря на фiзичних осiб. Запровадження помiрно-прогресивноТ шкали оподаткування у 2012 роц визна-еться позитивною змiною, оскльки дозволяе збтьшити надходження до бюджету за рахунок фiзичних осiб з ви-соким рiвнем доходiв. Але порушення со^альноТ спра-ведливостi полягае у тому, що шкала е недостатньо ди-ференцшованою, оскiльки переважна бшьшють праце-здатного населення отримуе заробл"ну плату менше 10 мiнiмальних заробггних плат, а також у тому, що особи, що отримують мУмальну заробл"ну плату та вищу за середшй рiвень по УкраТни сплачують податок за одна-ковою ставкою. ВЫ також е прихильником запровадження неоподатковуваного мУмуму на рiвнi прожиткового замють податковоТ соцальноТ пiльги i вважае ТТ вщсут-нiсть порушенням соцiальноТ справедливостi.
Методолопя дослiдження. При написаннi статтi ви-користовувались такi загальнонауковi методи тзнання
як: узагальнення та систематиза^я - для вивчення юну-ючих недолiкiв системи оподаткування фiзичних oci6 на cnoco6iB ïx усунення; порiвняння - для визначення податкового навантаження до та пюля внесення змЫ до податкового законодавства, юторичний метод - для досль дження еволюцп пiдxодiв до оподаткування доxодiв фь зичних оciб. Для наочност представлення статистичних даних щодо змн рiвня оподаткування доxодiв фiзичниx оciб при збiльшеннi нарахованоТ заробггноТ плати вико-ристовувався графiчний метод табличний метод. Для аналiзу динамки податкового навантаження при зрос-танн розмiру нарахованоТ заробiтноï плати використову-вався метод рядiв розподiлу. Використання вщносних величин дозволило отримати абсолюты та вщност по-казники змши податкового навантаження до та пюля змь ни системи оподаткування доxодiв фiзичниx оciб.
Результати. 24 грудня 2015 року шляхом прийняття Закону Украши "Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та деяких законодавчих акпв Украши щодо забезпечення збалансованост бюджетних над-ходжень у 2016 роцГ [9] були внесет черп^ змiни в Податковий кодекс Украши (далi - ПКУ) та Закон УкраТ-ни "Про збiр та облiк единого внеску на загальнообов'я-зкове державне со^альне страхування", якi стали результатом тривало'1' диcкуciï мiж МУстерством фшанав
Украши та Комiтетом Верховно!' ради Украши з питань податковоТ та митноТ пол^ики. Основною метою кори-гування податкового законодавства у частит оподаткування доxодiв фiзичниx оаб е зменшення податкового навантаження як на пра^внигав, так i на податкових агенпв у чаcтинi сплати податку на доходи фiзичниx оаб та единого социального внеску.
Основними змшами, що були внеcенi, е запрова-дження едино!' ставки податку на доходи фiзичниx оciб (далi - ПДФО) у розмiрi 18% починаючи з 2016 року замють диференцмованоТ ставки 15 або 20%, що вико-ристовувалась у 2015 рощ а також зменшення нараху-вань единого cоцiального внеску (далi - ССВ) на фонд оплати пращ якi здiйcнювалиcь на рахунок коштв ро-ботодавця до 22% (для порiвняння, до 2016 року юну-вало 67 клаciв професшного ризику виробництва i ставки нарахування коливались вщ 36,76% до 49,7%), а також скасування вщрахувань ССВ iз заробiтноï плати пра^внигав, якi складали 3,6% для переважноТ кiлькоcтi виплат. Крiм того, максимальну суму заробишоТ плати, на яку нараховуеться ССВ, було збiльшено з 17 до 25 мУмальних заробiтниx плат. Порiвняльна характеристика системи оподаткування доxодiв фiзичниx оciб у виглядi заробiтноï плати наведена у табл. 1.
Таблиця 1. Порiвняльна характеристика оподаткування 3apo6iTHoi плати
Нарахування та вщрахування i3 зaробiтноï плати До 1.01.2016 Пiсля 1.01.2016
Податок на доходи фiзичниx оciб 15% i 20%, якщо сума доходу перевищуе 10 мУмаль-них зарплат 18%
Вмськовий збiр 1,5% 1,5%
бдиний cоцiальний внесок - Вщрахування ia зарплати - Нарахування на зарплату 3,6% Вщ 36,76% до 49,7% залежно вщ класу професмного ризику виробництва Скасовано 22%
Джерело: побудовано автором на оcновi [9; 10; 11]
Для того, щоб проаналiзувати як проведет змши вплинули на розмiр податкового навантаження в розрахунку на одну гривню, виплачену на руки пра^вникам, проведемо розрахунки сплачених податгав враховуючи
систему оподаткування, що юнувала до та пюля 1 ачня 2016 року (рис. 1) з використанням формули, запропо-нованоТ у [12]:
Податкове навантаження на зарплату =
Вiдраxування iз зарплати + Нарахування на зарплату Зарплата до виплати
Для здмснення розрахунюв використовуеться ряд припущень:
• передбачаеться, що пра^вник працюе повний робочий тиждень i заробiтна плата нараховуеться у розмiрi не менше мУмальноТ заробiтноï плати, що встановлена ст. 8 Закону Украши "Про державний бюджет на 2016 рк" [13] (з 1 ачня 2016 року - 1378,00 грн)
• податкова социальна пшьга (далi - ПСП) врахо-вуеться у 100% розмiрi i у розрахунках не враховуеться можливють отримання податковоТ социально'!' пiльги на дiтей та у пщвищеному розмiрi (150%, 200%), що пе-редбачено ст. 169 ПКУ [10];
• розрахунки здiйcнюютьcя для доxодiв, отрима-них виключно у виглядi заробiтноï плати;
• не враховуеться можливють використання фiзи-чними особами спрощеноТ системи оподаткування.
Вщповщно до ст. 7 Закону Украши "Про державний бюджет на 2016 рк" [13] з 1 ачня 2016 року прожитко-вий мУмум для працездатних оciб встановлений на рiвнi 1378,00 грн. а отже розмiр заробiтноï плати, яка дае право на застосування податковоТ со^альноТ пшьги вiдповiдно до пп. 169.3.3 Податкового кодексу Украши
[10] складае 1930,00 грн. Розмiр податковоТ со^альноТ пiльги вiдповiдно до пп. 169.1.1 ПКУ дорiвнюе 50% прожиткового мУмуму для працездатноТ особи, встановлено-го на 1 ciчня званого року, тобто у 2016 роц 689,00 грн. Хоча вiдповiдно до попередньоТ редакцiï ПКУ з 1 ачня 2016 року ПСП мала становити 100% прожиткового мУмуму, що бтьше б вщповщало принципам со^аль-ноТ cправедливоcтi та дозволило б пщвищити плато-cпроможнicть малозабезпечених оаб. Виходячи з цього можна зробити висновок, що юнуюча система оподаткування доxодiв фiзичниx оciб суперечить ст. 17 Закону Украши "Про державт со^альт стандарти та державт cоцiальнi гаранти", якою передбачено, що основы державт со^альт гаранти, якi е основним джерелом юнування, в тому чи^ мУмальна заробiтна плата, не мо-жуть бути нижчими вiд прожиткового мУмуму [14]. При цьому за визначенням прожитковий мУмум - вартюна величина достатнього для забезпечення нормального функцюнування органiзму людини, збереження його здоров'я набору продукпв харчування, а також мУма-льного набору непродовольчих товарiв та мiнiмального набору послуг, необхщних для задоволення основних
coqianbHMx i KynbTypHMx noTpe6 oco6mctoctl A oTxe qe Ta cyMa, aKa Mae 3anuwaTMcb y po3nopa,gxeHHi nroflMHM nicna cnnaTM Bcix noflaTKiB. flna Toro, lo6 3a6e3neHMTM BMnnaTM Ha piBHi npoxuTKoBoro MiHiMyMy flna npai|e3flaT-hmx oci6 3a icHyKwoT cucTeMM onoflaTKyBaHHa, MiHiManbHa 3apo6iTHa nnaTa Mae cKnaflaTM He MeHwe 1557,74 rpH., a oTxe noTpi6Ho a6o npuBecTM y BiflnoBiflHicTb flo nono-
xeHb HopMaTMBHo-npaBoBMx aKTiB po3Mip npoxuTKoBoro MiHiMyMy, a6o He onoflaTKoByBaTM 3apo6iTHi nnaTM, lo e MeHWMMM 3a po3Mip npoxuTKoBoro MiHiMyMy.
Po3paxyHoK BiflpaxyBaHb i3 3apo6iTHoT nnaTM, a TaKox cyMM, aKy oTpMMye npaqiBHMK Ha pyKy flo Ta nicna npoBe-fleHHa noflaTKoBoT pe^opMM HaBefleHo y Ta6n. 2.
Taönuqa 2. P03paxyH0K 3apo6iTHo'T nnaTM go BMnnaTM go Ta nicna BHeceHHa 3MiH go nKY
HapaxoBaHa 3apo6iTHa nnaTa nogaTKOBa co^anbHa ninbra GflMHMM co^anbHMM BHecoK (3,6%) nogaToK Ha goxogu (|)i3MMHMx ociö BmcbKoBMM 36ip 3apnnaTa go BunnaTM Pi3H^fl
15/20% 18% go 1.01.2016 3 1.01.2016 a6conroTHa, rpH BigHocHa, %
1378,00 689,00 49,61 95,91 124,02 20,67 1211,81 1233,31 +21,50 +1,77
1555,59 689,00 56,00 121,59 155,99 23,33 1354,67 1376,27 +21,60 +1,59
1930,00 689,00 69,48 175,73 223,38 28,95 1655,84 1677,67 +21,83 +1,32
1557,74 689,00 56,08 121,90 156,37 23,37 1356,39 1378,00 +21,61 +1,59
1931,00 - 69,52 279,22 347,58 28,97 1553,29 1554,45 + 1,16 +0,07
2058,48 - 74,11 297,66 370,53 30,88 1655,83 1657,07 + 1,24 +0,07
2084,06 - 75,03 301,35 375,13 31,26 1676,42 1677,67 + 1,25 +0,07
13780,00 - 496,08 1992,59 2480,40 206,70 11084,63 11092,90 +8,27 +0,07
15158,00 - 545,69 2258,27 2728,44 227,37 12126,67 12202,19 +75,52 +0,62
16536,00 - 595,30 2523,94 2976,48 248,04 13168,72 13311,48 +142,76 +1,08
23426,00 - 843,34 3869,70 4216,68 351,39 18361,57 18857,93 +496,36 +2,70
27560,00 - 843,34 4696,50 4960,80 413,40 21606,76 22185,80 +579,04 +2,68
30316,00 - 843,34 5247,70 5456,88 454,74 23770,22 24404,38 +634,16 +2,67
33072,00 - 843,34 5798,90 5952,96 496,08 25933,68 26622,96 +689,28 +2,66
38889,75 - 843,34 6962,45 7000,16 583,35 30500,61 31306,24 +805,63 +2,64
35828,00 - 843,34 6350,10 6449,04 537,42 28097,14 28841,54 +744,40 +2,65
38584,00 - 843,34 6901,30 6945,12 578,76 30260,60 31060,12 +799,52 +2,64
46667,70 - 843,34 8518,04 8400,19 700,02 36606,30 37567,49 +961,19 +2,63
61760,00 - 843,34 11536,50 11116,80 926,40 48453,76 49716,80 + 1263,04 +2,61
flxepeno: cKnageHo aBTopoM Ha ocHoBi [10; 11; 13]
^K BMflHo 3 Ta6n. 2, 3anpoBa,gxeHHa eflMHoT cTaBKM noflaTKy Ha floxoflM $i3MHHMx oci6 Ta cKacyBaHHa BiflpaxyBaHb eflMHoro coqianbHoro BHecKy npu3Benu flo 36i-nbweHHa cyMM 3apo6iTHoT nnaTM, aKa BMnnanyeTbca npaqiBHMKy Ha pyKM, npu noMy qeM npupicT 36inbwyeTbca 3i 3pocTaHHaM po3Mipy HapaxoBaHoT 3apo6iTHoT nnaTM, oco6nMBo 3a yMoBM, aK^o BoHa nepeBM^ye 10 MiHiMa-nbHMx 3apo6iTHMx nnaT (13780,00 rpH 3 1 ciHHa 2016 poKy). TaKox BMrpanu Bifl 3MiHM cucTeMM onoflaTKyBaHHa floxofliB 0i3MHHMx oci6 Ti npaqiBHMKM, aKi MaroTb npaBo Ha 3acTocyBaHHa noflaTKoBoT coi|ianbHoT ninbru, ocKinbKM Ha pyKM bohm nonanu oTpMMyBaTM npu6nu3Ho Ha 1,5% 6inbwe rpoweM. npaqiBHMKM, 3apo6iTHa nnaTa aKMx 3HaxoflMTbca b Mexax 1930,00 - 13780,00 rpH Mawxe He Biflnynu 3MiH, ocKinbKM oTpMMaroTb Ha pyKM cyMy, lo 6inbwe Bcboro Ha 0,07% 3a nonepeflHro cyMy.
3acTocyBaHHa noflaTKoBoT coi|ianbHoT ninbru 3aMicTb HeonoflaTKoByBaHoro MiHiMyMy floxofliB rpoMaflaH npu-3BoflMTb flo Toro, lo 3a yMoBM HapaxyBaHHa npaqiBHMKoBi cyMM, l nepeBML^ye Mexy flna 3acTocyBaHHa ncn, He-3BaxaroHM Ha 6inbWMM po3Mip HapaxoBaHoT 3apnnaTM, Ha pyKM BiH oTpMMye MeHwy cyMy. 3a icHyronoT flo 2016 poKy cucTeMM onoflaTKyBaHHa 3a yMoBM HapaxyBaHHa 1931,00 rpH, lo Bcboro Ha 1,00 rpH nepeBM^ye Mexy flna 3acTocyBaHHa ncn, npaqiBHMK Ha pyKM oTpMMyBaB Ha 102,55 rpH MeHwe, Hix 3a yMoBM oTpMMaHHa 3apnnaTM y po3Mipi 1930,00 rpH. BiflnoBiflHo, 3a yMoBM oTpMMaHHa 3apnnaTM y po3Mipi 6inbwe HaBiTb Ha oflHy KoniMKy 3a 1930,00 npaqiBHMK BTpanae y oTpMMaHMx Ha pyKM floxoflax nopiBHaHo 3 npaqiBHMKaMM, aKi MaroTb npaBo Ha 3acTocy-
BaHHa ncn. TinbKM Konu HapaxoBaHa 3apnnaTa flocarae piBHa 2058,48 rpH (lo Ha 128,58 rpH 6inbwe 3a Mexy flna 3acTocyBaHHa ncn) npaqiBHMK oTpMMye Ha pyKM Ty x ca-My cyMy, lo i Ta oco6a, aKiM HapaxoBaHo 1930,00 rpH. y 3B'a3Ky i3 3anpoBaflxeHHaM 3MiH flo noflaTKoBoro 3aKoHo-flaBcTBa noflaTKoBa flMcKpMMiHaqia npaqiBHMKiB, piBeHb HapaxoBaHoT 3apnnaTM aKMx Mexye 3 rpaHMHHoro cyMoro flna 3acTocyBaHHa ncn, TinbKM 3pocna, ocKinbKM Tenep flna oTpMMaHHa Ha pyKM 1677,67 rpH 3a yMoBM, l npa-qiBHMK He Mae npaBa Ha ncn MoMy noTpi6Ho HapaxyBaTM 2084,06 rpH, lo Ha 154,06 rpH nepeBM^ye rpaHMHHMM po3Mip flna 3acTocyBaHHa ncn.
3 puc. 1 BMflHo, lo onoflaTKyBaHHa 3apo6iTHoT nnaTM b yKpaTHi e nporpecMBHo-perpecMBHMM, ane BHeceHHa 3MiH flo cucTeMM onoflaTKyBaHHa floxofliB ^umhhmx oci6 npu-3Beno flo 3MeHweHHi pi3HM|i y piBHi noflaTKoBoro HaBaH-TaxeHHa 3a pi3HMx piBHiB floxofliB Ta 3MeHweHHa noflaTKoBoro TMcKy. Oco6nMBo BiflnyTHMM boho e flna 3apo6iT-hmx nnaT y fliana3oHi Bifl rpaHMHHoT cyMM flna HapaxyBaHHa noflaTKoBoT coqianbHoT ninbru flo rpaHMHHoT cyMM, 3 aKoT cTaryeTbca eflMHMM coqianbHMM BHecoK (flo 1 TpaBHa 2016 poKy qe 3apo6iTHa nnaTa y po3Mipi Bifl 1930,00 rpH flo 34450,00 rpH). noflaTKoBe HaBaHTaxeHHa e MeHWMM flna 0i3MHHMx oci6, aKi MaroTb npaBo Ha noflaTKoBy coqia-nbHy ninbry, a noTiM 3pocTae flo piBHa 51,6%. MiHiManb-hmm noflaTKoBe HaBaHTaxeHHa 3anuwaeTbca flna 3apo6iT-hoT nnaTM, lo cKnaflae 6inbwe 25 MiHiManbHMx 3apo6iT-hmx nnaT (y 2016 poqi qe 34450,00 rpH) i Mae TeHfleHiqiro flo 3MeHweHHa, ocKinbKM 3 cyMM, lo nepeBM^ye qro Benu-HMHy He cTaryeTbca eflMHMM coqianbHMM BHecoK.
Рис. 1. Податкове навантаження на заробггну плату
Джерело: складено автором на оcновi [10; 11; 12]
Чим бшьший був клас професмного ризику виробництва тим бшьшим е зменшення податкового наванта-ження. Особливо суттево це проявляеться за умови на-рахування заробп"но'1' плати у мУмальному розмiрi, пе-редбаченому законодавством (у 2016 роц 1378,00 грн).
Для 1 класу воно складае 34,59% або 19,20 п.п., а для 67 - 48,29% або 33,92 п.п. вщповщно. Побачити як змЫи-лось податкове навантаження у розрахунку на одну гри-вню, виплачену пра^внику на руки, можна на рис. 2.
Рис. 2. Змша податкового навантаження
Джерело: складено автором
Особливо вщчутним зниження податкового тиску е для працедав^в, якого не вщчувають найманi особи, осюльки сплата нарахувань на фонд оплати прац прямо не впливае на суму грошових коштв, яку вони отримують на руки, але вщ ïx величини залежить сума, яку роботодавець видтяе на розрахунки, пов'язан iз заро-бiтною платою. Змiна витрат пщприемства на здмснен-
ня нарахувань на фонд оплати прац единого со^аль-ного внеску зображена у табл. 3. Максимальною вона е за умови нарахування зарплати у розмiрi, що не пере-вищуе 17 мУмальних зарплат i складае вщ 40,15% до 55,73% залежно вщ того, до якого класу професмного ризику виробництва належало пщприемство.
Таблиця 3. Змша витрат niдnриeмства на нарахування ССВ у зв'язку 3i зменшенням ставки
Нарахована зарплата Нарахування до 1.01.2016 Нарахування шсля 1.01.2016 Змша суми нарахованого ССВ
Абсолютна, грн Вщносна, %
1 клас (36,76%) 67 клас (49,7%) 22% з 1 класом з 67 класом з 1 класом з 67 класом
1378,00 506,55 684,87 303,16 -203,39 -381,71 -40,15 -55,73
1555,59 571,83 773,13 342,23 -229,60 -430,90 -40,15 -55,73
1930,00 709,47 959,21 424,60 -284,87 -534,61 -40,15 -55,73
1931,00 709,84 959,71 424,82 -285,02 -534,89 -40,15 -55,73
13780,00 5065,53 6848,66 3031,60 -2033,93 -3817,06 -40,15 -55,73
23426,00 8611,40 11642,72 5153,72 -3457,68 -6489,00 -40,15 -55,73
27560,00 8611,40 11642,72 6063,20 -2548,20 -5579,52 -29,59 -47,92
34450,00 8611,40 11642,72 7579,00 -1032,40 -4063,72 -11,99 -34,90
35828,00 8611,40 11642,72 7579,00 -1032,40 -4063,72 -11,99 -34,90
38584,00 8611,40 11642,72 7579,00 -1032,40 -4063,72 -11,99 -34,90
46667,70 8611,40 11642,72 7579,00 -1032,40 -4063,72 -11,99 -34,90
523640,00 8611,40 11642,72 7579,00 -1032,40 -4063,72 -11,99 -34,90
694512,00 8611,40 11642,72 7579,00 -1032,40 -4063,72 -11,99 -34,90
Джерело: розроблено автором
Теоретично, якщо б роботодавц залишили витрати на виплату зароб^них плат на рiвнi 2015 року, змен-шення податкового навантаження дозволило б збть-шити нарахован зарплати на вiд 12,1% до 22,71% за-лежно вiд того, до якого класу професiйного ризику ви-робництва належало пiдприeмство. Таке пщвищення стосуеться фiзичних осiб, яким нараховувалось менше 17 мiнiмальних зарплат. Осктьки гранична межа для нарахування ССВ у 2016 була пщвищена до 25 мУма-
льних зароб^них плат, то i можливостi пщвищення за-робiтноí плати за умови збереження витрат пщприемс-тва на тому ж самому рiвнi для пра^внигав з доходом вище за 23426,00 грн е меншими (табл. 4). За умови, що нарахована заробп"на плата перевищуе 25 мУма-льних, то можливе пiдвищення складе вщ 1032,40 грн до 4063,72 грн залежно вщ того, до якого класу профе-сiйного ризику належало пщприемство.
Таблиця 4. Розрахунок можливого шдвищення нарахованоТ зароб^но'Т плати пращвнимв за умови збереження витрат шдприемства на фонд оплати прац та соцiальне забезпечення на попередньому рiвнi
Нарахована заробггна плата до 1.01.2016 Нарахована зарплата з 1.06.2016 Можливе шдвищення зароб^ноТ плати за умови збереження загальних витрат шдприемства
Вщносне, % Абсолютне, грн
1 клас 67 клас 1 клас 67 клас 1 клас 67 клас
1378,00 1544,71 1690,88 12,10 22,71 166,71 312,88
1555,59 1743,79 1908,79 12,10 22,71 188,20 353,20
1930,00 2163,50 2368,20 12,10 22,70 233,50 438,20
1931,00 2164,62 2369,43 12,10 22,71 233,62 438,43
2058,48 2307,52 2525,85 12,10 22,70 249,04 467,37
13780,00 15447,16 16908,74 12,10 22,70 1667,16 3128,74
15158,00 16991,87 18599,61 12,10 22,70 1833,87 3441,61
16536,00 18536,58 20290,48 12,10 22,70 2000,58 3754,48
23426,00 26260,16 28744,85 12,10 22,70 2834,16 5318,85
27560,00 29648,69 32133,38 7,58 16,59 2088,69 4573,38
30316,00 31907,70 34392,39 5,25 13,45 1591,70 4076,39
33072,00 34166,72 36651,41 3,31 10,82 1094,72 3579,41
34450,00 35296,23 37780,92 2,46 9,67 846,23 3330,92
35828,00 36860,40 39891,72 2,88 11,34 1032,40 4063,72
38584,00 39616,40 42647,72 2,68 10,53 1032,40 4063,72
46667,70 47700,10 50731,42 2,21 8,71 1032,40 4063,72
61760,00 62792,40 65823,72 1,67 6,58 1032,40 4063,72
65654,00 66686,40 69717,72 1,57 6,19 1032,40 4063,72
74105,28 75137,68 78169,00 1,39 5,48 1032,40 4063,72
523640,00 524672,40 527703,72 0,20 0,78 1032,40 4063,72
606320,00 607352,40 610383,72 0,17 0,67 1032,40 4063,72
694512,00 695544,40 698575,72 0,15 0,59 1032,40 4063,72
Джерело: розраховано автором
Отже за умови, що пщприемства вщразу вщреагу-ють на зменшення податкового тиску, рiвень заробiтних плат в кра'ши може зрости як мУмум на 12%. Але це малоймовiрно, оскiльки, по-перше, мае iснувати впев-ненiсть у тому, що запроваджен змiни будуть чинними хоча б протягом дектька рокiв, а, по-друге, юнуе часо-вий лаг мiж змiною податкового законодавства та реак-цiею платникiв податкiв.
ВИСНОВКИ: Внесет змЫи у податкове законодав-ство дозволили зменшити податкове навантаження на
фонд оплати прац за рахунок скасування подту пщ-приемств за класами професiйного ризику виробництва та зменшення ставки нарахування единого со^ального внеску на зарплату до 22%. З теоретично' точки зору це мае сприяти виведенню заробп"них плат з тУ, осктьки пщприемства отримали змогу нараховувати сво'м пра-^вниками бiльшу заробiтну плату не збтьшуючи при цьому сво'х витрат. Але, з Ышого боку, оскiльки з 1 ач-ня 2016 року не вщбулось пiдвищення мiнiмальноí за-робiтноí плати i вона залишилась на рiвнi вересня
2015 року, це дозволяе пiдприeмствам економити на витратах як мЮнЮмум до 1 травня, коли вщповщно до ст. 8 Закону УкраТни "Про державний бюджет на
2016 рЮк" вiдбудеться зростання мЮнЮмально зарплати до 1450,00 грн. Що стосуеться працiвникiв, то вони майже не вщчули позитивного ефекту вщ змини опода-ткування, оскiльки скасування ССВ iз заробiтноТ плати у розмiрi 3,6% майже повнiстю компенсовано пЮдвищен-ням ставки ПДФО на 3 п.п. (з 15% до 18%).
Закладена у податковому кодека можливЮсть змен-шувати оподатковуваний дохщ на розмiр податковоТ соцiальноТ пЮльги призводить до дискримiнацiТ тих пла-тникiв податкiв, розмiр заробiтноТ плати яких перевищуе розмiр прожиткового мЮнЮмуму, помножений на 1,4 та округлений до найближчих 10 гривень. А отже виникае необхщнють запровадження неоподатковуваного мУ-муму доходiв громадян у розмiрi прожиткового мЮнЮму-му, що дозволить забезпечити рiвномiрне зростання податкового навантаження при зростаннЮ рiвня доходiв. Оскiльки при застосуваннi такоТ системи малозабезпе-ченi верстви населення не будуть сплачувати податок на доходи фiзичних осiб, отриманий ними на руки дохщ пЮдвищиться, що частково дозволить виршити проблему надання соцЮальних пiльг з бюджету.
Запровадження единоТ ставки податку на доходи фЮ-зичних осiб у розмiрi 18%, з одного боку, дозволить полегшити адмiнiстрування цього податку, особливо в тому випадку, коли доходи отримуються вщ декiлькох податкових агентЮв, а з iншого боку призводить до того, що податкове навантаження на доходи бЮльш забезпе-чених верст населення е таким самим як i у менш за-безпечених. А нарахування заробiтноТ плати у розмiрi, що перевищуе 25 мЮнЮмальних зарплат дозволяе мЮнЮмЮ-зувати податкове навантаження, оскЮльки ця сума е граничною для нарахування единого соцЮального внес-ку. Отже, варто запроваджувати прогресивну шкалу податку на доходи фiзичних осЮб, що дозволить частково перекласти податкове навантаження на бтьш за-безпеченi верстви населення.
Зменшення податкового навантаження на зарплату мае супроводжуватись збЮльшенням прозоростЮ викори-стання коштiв державного та мЮсцевих бюджетiв, оскЮ-льки добровтьнють сплати податкiв напряму залежить вщ рiвня корупцп в краТнi. ТЮльки за умови, що платники податкЮв будуть отримувати еквiвалентну сплаченим податкам ктькють колективних благ, доходи будуть виводитись з тЮнЮ. Крiм того, одночасно мае забезпечу-ватись контроль з боку ДержавноТ фЮскальноТ служби УкраТни за правильнЮстю нарахування та сплати подат-кiв та ДержавноТ шспекцп УкраТни з питань працЮ за до-триманням трудового законодавства. Але на сьогоднЮ-шнiй момент часу спостерЮгаеться така ситуацiя, що вартють ухилення вiд сплати податкв е меншою, нiж дотримання податкового законодавства, що стае мож-ливим завдяки Юснуванню корупци у контролюючих органах та використання оптимiзацiйних схем.
Отже, система оподаткування доходЮв фЮзичних осЮб потребуе подальшого вдосконалення, але цей процес
мае супроводжуватись боротьбою з коруп^ею в краТы, а також зростанням соцiальноТ вщповщальност як пра-цiвникiв, так i роботодавцiв.
ДИСКУС1Я: Змiни, що були внесен у податкове зако-нодавство 24 грудня 2015 року, набули чинност з 1 ачня 2016, а отже поки вщсутня ыформацмна база для аналь зу динамки надходжень з податку на доходи фiзичних оаб та единого социального внеску, що не дае змоги ро-бити висновки щодо впливу цих змiн на детiнiзацiю заро-бiтних плат, надходження до Державного бюджету та Пенайного фонду УкраТни, а також рiвень добровiльностi сплати податш. Отже, ц питання потребують подальшого дослiдження по мiрi появи фактичних даних.
Список використаних джерел
1. Калачова Г. Арифметика вщ МВФ. Податкова реформа очима кредитора [Електронний ресурс] // Економ1чна правда: [сайт].- Режим доступу: http://www.epravda.com.ua/publications/2015/08/11/554503/
2. Варналй З. Теоретичш засади детшвацм економ1ки УкраТни // Вюник В1нницького пол1техн1чного Ыституту. - 2014. - № 1. - С. 46-53.
3. Фролова Н.Б. Податкове навантаження на працю, каштал i юн-цеве споживання в умовах дм Податкового кодексу УкраТни // Економка УкраТни. - 2014. - №8 (633). - С. 47-60.
4. Кзима Т.О. Податкове навантаження на домогосподарства: теоретичш пщходи та методика визначення // Вюник Донецького нацю-нального ушверситету. Серiя: Економка i право. - 2009. - Вип. 2. -С. 248-253.
5. Эволюционное развитие налоговых систем: теория и практика: моногр. / В.П. Вишневский, В.В. Дементьев, А.В. Гурнак и др.; под ред. акад. НАН Украины В.П. Вишневского; НАН Украины, Ин-т экономики пром-сти. - Донецк, 2014. - 144 с.
6. Швабй К.1. Регулятивна ефективнють податку на доходи фiзи-чних оаб в УкраТни // Фшанси УкраТни. - 2013. - №4. - С. 27-44.
7. Найденко А.Е. Теоретическое обоснование дифференциации ставок налога на доходы физических лиц с учетом показателей регионального развития / А. Е. Найденко // Науковий вюник Нацюнального ушверситету державноТ податковоТ служби УкраТни (економка, право). - 2013. - № 1. - С. 136-143. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/ UJRN/Nvnudpsu_2013_1_22.
8. ЮрШ С.1. Оподаткування доходiв Ым'Т: сутнють та необхщнють запровадження в УкраТш / С.1. Юрй Т.О. Юзима // Регюнальна економн ка. - 2010. - №3. - С. 165-171.
9. Закон УкраТни "Про внесення змЫ до Податкового кодексу УкраТни та деяких законодавчих аютв УкраТни щодо забезпечення зба-лансованост бюджетних надходжень у 2016 роцГ' вщ 24.12.2015 р. № 909-VIII [Електронний ресурс] // Верховна рада УкраТни: [сайт].-Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/909-19
10. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.2010 № 2755-VI (в редак-цп станом на 01.02.2016) [Електронний ресурс] // Верховна рада УкраТни: [сайт].- Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
11. Закон УкраТни "Про збiр та облк единого со^ального внеску" вщ 08.07.2010 №2464-VI [Електронний ресурс] // Верховна рада УкраТни: [сайт].- Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2464-17
12. Носова С.А. ТЫьова заробп"на плата в УкраТш: причини юну-вання та шляхи подолання // Соцiально-трудовi вщносини: теорiя та практика. - 2013. - №2 (6). - С. 110-116.
13. Закон УкраТни "Про Державний бюджет УкраТни на 2016 рк" вщ 25.12.2015 № 928-VIII [Електронний ресурс] // Верховна рада УкраТни: [сайт].- Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/928-19
14. Закон УкраТни "Про державш со^альш стандарти та державш со^альш гарантГГ вщ вщ 05.10.2000 №2017-111 [Електронний ресурс] // Верховна рада УкраТни: [сайт].- Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2017-14
15. Nosova Ye. Household Savings As A Source Of Investment Resources In Ukraine, Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2015, 167. http://dx.doi.org/10.17721/1728-2667.2015/167-2/12
Надшшла до редколегп 01.12.15
Е. Носова, канд. экон. наук, доц.
Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко, Киев, Украина
РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В УКРАИНЕ
Рассмотрены изменения, которые были внесены в налогообложение доходов физических лиц; рассчитано влияние изменения налогообложения на зарплату к выплате; рассмотрено обоснованность применения налоговой социальной льготы; проанализировано налоговая нагрузку на зарплату и ее динамика; определена экономия предприятия за счет уменьшения ставки ЕСВ; рассчитано возможное увеличение зарплаты при сохранении уровня затрат предприятия.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, единый соцыальный взнос, военный сбор, отчисления из заработной платы, начислення на зароботную плату, налоговая нагрузка.
E. Nosova, PhD in Economics, Associate Professor Taras Shevchenko National University of Kyiv, Kyiv, Ukraine
THE REFORM OF PERSONAL INCOME TAXATION IN UKRAINE
The changes that were made to the taxation of income of individuals are considered; impact of changes in taxation on the salary to be paid is calculated; has been demonstrated that the personal income taxation in Ukraine has progressive-regressive character; It revealed that the burden on a single hryvnia to pay was dropped; the validity of the application of the tax social benefits is examined; has been revealed that the application of a tax social benefits leads to discrimination against individuals whose income slightly exceeds the cutoff amount for the use of tax incentives; the tax burden on wages and its dynamics are analyzed; enterprise savings by reducing the rate of the single social contribution are defined; the possible increase in wages while maintaining enterprise-level costs is calculated.
Keywords: tax on personal income, a single social contribution, a military collection, deductions from wages, accrued on of salary, the tax burden.
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2016; 1 (178): 25-29 УДК 658.14+ 658.1: 005.4 JEL F32, G32, G34
DOI: http://dx.doi.org/10.17721/1728-2667.2016/178-1/4
Ю. Петленко, канд. екон. наук, доц., А. 1ванов, економют
Кшвський нацюнальний ужверситет iMeHi Тараса Шевченка, Кив
ОФШОРИЗАЦ1Я ЯК ОСНОВНА ПРОБЛЕМА ОПОДАТКУВАННЯ 1НТЕГРОВАНИХ КОРПОРАТИВНИХ СТРУКТУР
У статт!' проанал/'зован/' та систематизован умови дiяльностi нтегрованих корпоративных структур у кра/нах та на територ'ях diï спец'альних, так званих офшорних, юрисдикцй, спрямованих на зниження р'вня оподаткування. Також напрацьован пропозицп щодо регулювання процес'в переливання кап/талу за допомогою офшорних схем з метою запоб'гання податкового шахрайства.
Ключовi слова. Офшор; iнтегрована корпоративна структура; перерозподш кап/талу; податкова оптим'зац'я.
Вступ. Актуальнсть проблематики. МНжнародна дiяльнiсть Ытегрованихкорпоративних структур (далi 1КС), зареестрованих в Укра'ш, актуалiзуe проблему регулювання порядку ïx оподаткування. Все частше 1КС, намагаючись отримати реальн податк^ птьги, знизити ризики свое' дiяльностi та мiнiмiзувати втрати вщ економiчноï та полiтичноï нестабтьност, користу-ються послугами офшорних компанш. Так, за даними Tax Justice Network з Укра'ни в офшори до початку 2014 року спрямовано понад 165 млрд доларiв [1]. Все це зумовлюе необхщнють пошуку зас^в регулювання та способiв оподаткування операцш 1КС iз застосуван-ням офшорних схем. З Ышого боку, офшориза^яопе-рацiй 1КС актуалiзуе необxiднiсть удосконалення податкового та валютно-фЫансового планування.
Постановка проблеми.Проблема офшоризацп, а са-ме отримання прибутку в зон дм спецiальниx юрисдикцiй за межами кра'ни чи територп офщмноТ реестрацп, не вирiшена сьогоднi не тльки в Украïнi, а й в багатьох кра-Тнах свпу Дана проблема охоплюе потреби податкового та валютно-фЫансового планування 1КС.
Мета статтi. Метою дано' публiкацiï е системати-зацiя умов дiяльностilКС в кра'нах i на територiяx дм спецiальниx юрисдикцiй, спрямованих на зниження рiв-ня оподаткування, а також напрацювання пропозицiй щодо регулювання процеав переливання капiталу з метою запоб^ання податкового шахрайства.
Завдання.Завданням дано' статт е аналiз дiяльностi 1КС на територiяx офшорних юрисдикцiй та висновки щодо проблеми Ух оподаткування.
Об'ект босл1дження. Об'ектом дослщження е оф-шоризацiя як спосiб податково' оптимiзацiï суб'ектiв пiдприемницькоï дiяльностi у свт.
Предмет досл1дження. Предметом дослiдження е фiнансовi вiдносини в iнтегрованиx корпоративних структурах, пов'язан з податковим плануванням iз за-стосуванням офшорних схем.
Огляд л1тератури. Написанню дано' статтi передувало фунтовне опрацювання останнix наукових джерел та практичних розробок з подiбним предметом досль дження. Зокрема, данiй проблематиц присвячено ро-боти укра'нських авторiв: В.С. Пономаренка, Б.В. Дере-
вянка, Г.В. Уманцева. Також над даною проблемою працювала низка росмських авторiв: Ю.В. Якутiн, Ю.Б. Вiнслав, О.В. Мелентьев. Вищезгадан науковцi дослiджували сутнють та специфiку рiзних видiв 1КС, оцiнили переваги i недолiки 'х створення в промислово-стi, вплив держави на 'х дiяльнiсть. Проте дiяльнiсть 1КС з точки зору податкового планування за допомогою офшоризацп дослщжена недостатньо.
Для написання дано'' статт проаналiзовано працi: Дж.Ю. СтглЩа "Економка державного сектору", О. Ве-дрова "Пюок крiзь пальцГ', О.М. Мозгового "Мiжнароднi фшанси", П.1. Юхименка "Теорiя фiнансiв", О. Кравчука "Укра'на офшорна". Опрацьовано ряд законiв Укра'ни та статтi щодо означено'' проблематики.
Методолопя досл1дження. Для написання дано'' статп використано наступн методи:
Метод збору даних. У дашй статп використанопер-виннi данi (Електроннi дат про Федеральний Бюджет США) та вторинн дат: Ыформа^ю зi звтв (www.taxjustice.net), перiодичних видань ("Свiт фЫан-сiв", Журнал соцiальноí критики "Сптьне"), книг ("Еко-номiка державного сектору") та пщручниюв ('Мжнарод-нi фшанси", "Теорiя фiнансiв").
Метод iдентифiкацi'' офшорних юрисдикцм та схем. Для розумЫня офшорних юрисдикцiй та схем нам випала нагода вiдвiдати юридичнi конференцп ("Податковий форум" та "Школа з регулювання офшорно' дiяльностi" асо-цiацi'' правникiв Укра'ни), на яких виступали представники юридичних компанiй та пщприемств, що мають безпосе-редню практичну справу з питанням офошоризацп.
Працюючи iз законодавчими актами у якост джерел, використано методи синтезу, за допомогою якого ви-значено взаемозв'язкимiж законодавчими актами для розумЫня загально'' ситуацií щодо обрано'' тематики.
Також використано дедуктивний пщхщ: наше досль дження засноване на юнуючому рiвнi наукових знань,а за допомогою додаткового аналiзу знайдено зв'язок мiж ними i розширено iснуючу теорю про офшоризацiю. Отриманi результати за обраною тематикою дозволили зробили висновки щодо можливих напрямгав податко-вих реформ, крiм того означеностимули дляпщприемс-тва, якi заохочують 'хню дiяльнiсть в офшорах.
© Петленко Ю., 1ванов А., 2016
