CC BY
14
10. Oserchuk, O. V. (2014) Fiscal efficiency of indirect taxes in Ukraine. Scientific works of the financial research Institute, 2 (67). P. 59-70.
11. Oserchuk, O. V. & Rainova L. B. (2014) Fiscal efficiency of direct taxes in Ukraine and factors that influenced it. Investment: practice and experience, 8. P. 87-92.
12. Official site Of the state Treasury service of Ukraine. URL: http://www.treasury.gov.ua (date of treatment: 05.03.2009).
13. The official website of the State fiscal service of Ukraine. URL: http://sfs.gov.ua (date of treatment: 03.03.2009).
14. Podolska, V. O. (2007) Financial analysis: a Training manual. Kyiv: Center of educational literature, 488 p.
15. Filimonenkov, O. S. Enterprise Finance. URL: http://fingal.com.ua/content/view/624/54/1/1/ (date of treatment: 03.03.2009).
ДАН1 ПРО АВТОРА
Сотшченко Олена Антошвна, кандидат eKOHOMi4HMx наук, доцент кафедри фшанав Нацюнального ушверситету харчових технологш
e-mail: Lena sot@ukr.net
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Сотниченко Елена Антоновна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов Национального университета пищевых технологий
e-mail: Lena sot@ukr.net
ABOUT THE AUTHOR
Sotnichenko О№пэ Antonovna, Ph.D. in Economics, associate рrofessor of Finance, National University of food technologies
e-mail: Lena sot@ukr.net
Рецензент: Гнатенко Олена Андривна, кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри фшанав Нацюнального ушверситету харчових технологш.
Подано до редакци 23.03.2019 Прийнято до друку 19.04.2019
УДК 336:368.1(477) https://doi.org/10.31470/2306-546X-2019-42-164-171
СУЧАСНИЙ СТАН ТА ПЕРСПЕКТИВИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ СТРАХОВОЙ Д1ЯЛЬНОСТ1 В УКРА1Н1
Воронкова О. М.
Оподаткування е одним з найд'ев'ших '¡нструмент'т державного регулювання в пер'юди економ'чних криз та соц'ально'У нестаб'тьност'!. Податкове регулювання е важливим засобом непрямого впливу держави на р'зн'! аспекти соцiально-економiчного розвитку та д'яльност'! платниюв податк'т i може чинити як стимулюючий, так / стримуючий вплив на страхову д'яльн'ють через оподаткування УУ фнансових результат'¡в. Результативнсть такого впливу виявляеться опосередковано, через позитивнi або негативн змни показник'т ефективнот страховой д'яльност'!. Вектор змни цих показник'т мае в'дпов'дати напряму податкового регулювання / корелювати з в'дпов'дними показниками сум податкових платеж'т. Багатоаспектнсть впливу податк'т на результати страховоУ д'яльност'! в умовах динамiчного соцiально-економiчного та нститу^йного середовища в Укран зумовлюе необх'дн'ють постшноТ актуал'/зац'УУ аналтичних досл'джень ефективнот податкового регулювання з метою посилення його стимулюючого впливу на страховий сектор.
Предметом досл'дження е комплекс показник/'в, як характеризують вплив податкового регулювання на страхову д'яльн'ють в УкраУш через механiзм прибуткового оподаткування УУ фнансових результат'¡в. Метою роботи е аналiз сучасного стану податкового регулювання страховоУ д'яльност'! та актуалiзацiя його перспектив в УкраУш. В процес дослдження використовувалися методи спостереження, анал'зу, порiвняння та логiчного узагальнення.
У робот! проанал'зовано фiнансовi показники, як характеризують ефективнсть д'яльност'! страхових компанш, а також податков/ зобов 'язання по податку на прибуток п1'дприемств у розр'з вид 'т д'яльност'! страховик'т. Також проведено аналiз макроеконом'чних показник/'в, як характеризують податкове навантаження на страховик'т по податку на прибуток п1'дприемств та його частку у в'дпов'дних надходженнях до бюджету. На основ/ сп'тв'днесення виявлених тенден^й ефективностi страховоУд 'яльност'! та УУ оподаткування на мiкро- / макрорiвнi оцнено регулюючий вплив прибуткового оподаткування на страхову д 'яльн'ють.
164
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 42
© Воронкова О. М., 2019
За результатами дослiдження зроблено висновок про вiдсутнiсть чiткоУ кореляцУУ м'ж показниками, що характеризують сплату страховими компанями податку на прибуток, та фiнансовими показниками Ух д'яльност'!, що пояснюеться ускладненим, неоднозначним / нестабльним механзмом нарахування даного податку. На сьогодн/ чинний механiзм податкового регулювання не можна назвати ефективним ан у стимулюючому, ан у фскальному аспект¡. Проте рiшення щодо в'дм'ни цього механизму мае фунтуватися на основ/ системних / тривалих аналтичних спостережень.
Наголошено, що важливим напрямом подальших дослджень проблематики податкового регулювання страховоУ дiяльностi е обфунтування такого механзму оподаткування страховиюв, який забезпечить поеднання адекватного податкового навантаження з максимiзацiею Ух фнансових результат'¡в. Удосконалення зазначеного механизму мае вдбуватися на тлi загального стимулювання страховоУ дiяльност/ i страхових нвестицй, а також посилення протидУУ вдтоку страхового капталу в офшори.
Результати досл'дження можуть бути використанi при пiдготовцi проект'т зм/'н та доповнень до втчизняного законодавства, яке регулюе страхову д'яльн'ють та порядок УУ оподаткування, а також при розробц державних програм розвитку страхового ринку.
Ключов'1 слова: податкове регулювання, страхова д'яльн'ють, страхов/ компан'УУ, страховики, фiнансовi результати, доходи, прибуток, податок на прибуток пiдприемств, прибуткове оподаткування страхових компан'!й.
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УКРАИНЕ
Воронкова Е. Н.
Налогообложение является одним из самых действенных инструментов государственного регулирования в периоды экономических кризисов и социальной нестабильности. Налоговое регулирование - важное средство косвенного воздействия государства на различные аспекты социально-экономического развития и деятельности налогоплательщиков и может оказывать как стимулирующее, так и сдерживающее влияние на страховую деятельность через налогообложение ее финансовых результатов. Результативность такого воздействия проявляется косвенно, через положительные или отрицательные изменения показателей эффективности страховой деятельности. Вектор изменения этих показателей должен соответствовать направлению налогового регулирования и коррелировать с соответствующими показателями сумм налоговых платежей. Многоаспектность воздействия налогов на результаты страховой деятельности в условиях динамичной социально-экономической и институциональной среды в Украине вызывает необходимость постоянной актуализации аналитических исследований эффективности налогового регулирования с целью усиления его стимулирующего воздействия на страховой сектор.
Предметом исследования является комплекс показателей, характеризующих влияние налогового регулирования на страховую деятельность в Украине через механизм подоходного налогообложения ее финансовых результатов. Целью работы является анализ современного состояния налогового регулирования страховой деятельности и актуализация его перспектив в Украине. В процессе исследования использовались методы наблюдения, анализа, сравнения и логического обобщения.
В работе проанализированы финансовые показатели, характеризующие эффективность деятельности страховых компаний, а также налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий в разрезе видов деятельности страховщиков. Также проведен анализ макроэкономических показателей, характеризующих налоговую нагрузку на страховщиков по налогу на прибыль предприятий и его долю в соответствующих поступлениях в бюджет. На основе соотнесения выявленных тенденций эффективности страховой деятельности и ее налогообложения на микро- и макроуровне оценено регулирующее воздействие подоходного налогообложения на страховую деятельность.
На основании результатов исследования сделан вывод об отсутствии четкой корреляции между показателями, характеризующими уплату страховыми компаниями налога на прибыль, и финансовыми показателями их деятельности, что объясняется осложненным, неоднозначным и нестабильным механизмом начисления данного налога. Сегодня действующий механизм налогового регулирования нельзя назвать эффективным ни в стимулирующем, ни в фискальном аспектах. Но решение об отмене этого механизма должна основываться на основе системных и длительных аналитических наблюдений.
Отмечено, что важным направлением дальнейших исследований проблематики налогового регулирования страховой деятельности является обоснование такого механизма налогообложения страховщиков, который обеспечит сочетание адекватной налоговой нагрузки с максимизацией их финансовых результатов. Совершенствование указанного механизма должно происходить на фоне общего стимулирования страховой деятельности и страховых инвестиций, а также усиления противодействия оттоку страхового капитала в оффшоры.
Результаты исследования могут быть использованы при подготовке проектов изменений и дополнений в отечественное законодательство, регулирующее страховую деятельность и порядок ее налогообложения, а также при разработке государственных программ развития страхового рынка.
Ключевые слова: налоговое регулирование, страховая деятельность, страховые компании, страховщики, финансовые результаты, доходы, прибыль, налог на прибыль предприятий, подоходное налогообложения страховых компаний.
CURRENT STATE AND PERSPECTIVES OF TAX REGULATION OF INSURANCE ACTIVITIES IN UKRAINE
Voronkova O. M.
Taxation is one of the most effective instruments of governmental regulation during periods of economic crises and social instability. Tax regulation is an important mean of indirect state influence state on different aspects of social and economic development and taxpayers' activities and can act as a stimulating and restraining influence on insurance activity through taxation of its financial results. The effectiveness of such influence is indirectly, through positive or negative changes in the performance of insurance activity indicators. The vector of change of these indicators should correspond to the direction of tax regulation and correlate with the corresponding indicators of the tax payments amounts. The multidimensional impact of taxes on the results of insurance activities in a dynamic social, economic and institutional environment in Ukraine necessitates the continual updating of analytical researches on the effectiveness of tax regulation in order to enhance its stimulating effect on the insurance sector.
The subject of the study is a set of indicators that characterize the impact of tax regulation on insurance activity in Ukraine through the mechanism of income taxation of its financial results. The aim of the study is to analyze the current state of tax regulation of insurance activity and update its perspectives in Ukraine. Methods of observation, analysis, comparison and logical generalization were used in the study.
Financial indicators that characterize the effectiveness of insurance companies as well as tax liabilities on corporate income tax in terms of types of insurance activities are analyzed in the study. Also the analysis of macroeconomic indicators that characterize the tax burden on insurers on corporate income tax and theirs share in the corresponding revenues to the budget is conducted. On the basis of the correlation of the identified trends in the insurance activities and their taxation at the micro and macro levels, the regulatory impact of income taxation on insurance activities is assessed.
According to the results of the study, it was concluded that there is no clear correlation between the indicators characterizing the payment of taxes by insurance companies and the financial indicators of their activities, which is explained by complicated, ambiguous and volatile mechanism of calculation of this tax. At the moment the actual mechanism of tax regulation can not be called effective either in the stimulus or in the fiscal aspect. However, the decision to cancel this mechanism should be based on systematic and long-term analytical observations.
Taking into account the results of the study, an important direction for further research on the issues of tax regulation of insurance activities is the justification of such a mechanism of insurers' taxation, which will ensure the combination of adequate tax burden with the maximization of their financial results. The improvement of this mechanism should take place in terms of general stimulation of insurance activity and insurance investments as well as an increase in counteraction to the outflow of insurance capital in the offshore.
The results of the study can be used in drafting amendments and additions to the Ukraine's legislation regulating insurance activity and the procedure for its taxation as well as in preparation government programs for the insurance market development.
Key words: tax regulation, insurance activity, insurance companies, insurers, financial results, income, profit, corporate income tax, income taxation of insurance companies.
JEL Classification: E 64, G 22, H 21
Постановка проблеми. Оподаткування e одним з найфевших Ыструменпв державного регулювання в перюди економiчних криз та со^альноТ' нестабтьносп. Оподаткування ютотно впливае на вс види економiчноT дiяльностi, зокрема страхову дiяльнiсть, для якоТ такий вплив може стати чинником подальшого юнування.
В сучасних реалiях УкраТни страховий ринок мае бути чинником активiзацiT дiяльностi суб'ек^в господарювання i забезпечення економiчноT' рiвноваги в краТ'ш, адже е найперспектившшим джерелом довгострокових швестицш в реальний сектор економки. Проте негативш тенденци сусшльного розвитку УкраТни, серед яких перманентна економiчна та пол^ична криза, висока шфля^я, нестабтьнють фшансового сектору, со^альна напруга, триваючий вшськовий конфлкт, а також введений з 2015 р. специфiчний порядок оподаткування страхових компанш, не дають змоги забезпечити сталу активiзацiю страховоТ дiяльностi. Актуальнють проблеми удосконалення податкового регулювання пов'язана насамперед не з ютотним податковим тиском на страховi компани, а з неефективнютю мехашзму Тх оподаткування в аспект стимулювання страховоТ дiяльностi. Така ситуа^я спричинена вщсутнютю чпкоТ' державноТ стратеги забезпечення сталого розвитку страхового ринку, зокрема за рахунок використання податкових шструмен^в.
Аналiз останшх дослщжень i публшацш, видшення недослщжених частин загально! проблеми. Проблематика страхування та його державного регулювання давно i широко обговорюеться серед науков^в i практиш. Постшне ускладнення полггичних та соцiально-економiчних умов дiяльностi страховимв змушують фах1вщв ще актившше звертатися до проблем оподаткування страховоТ дiяльностi та використання податкових шструмен^в для регулюючого впливу на неТ. Серед останшх дослщжень проблематику оподаткування страховоТ дiяльностi в цтому та 'ТТ' прибуткового оподаткування зокрема розглядали О. Жам i В. Панькова [1], О. Квасовський i М. Стецько [2], О.Пономарьова, А. Синюк та А.Пщпрний [3], К. Резшченко й
I. Самофат [4], О. Сидоренко [5]; проблематику регулювання та стимулювання страхово'Г дiяльностi через використання податкового механiзму - О.Тимощук [6], К. Ковальчук i Л. Петрова [7].
Вщдаючи належне результатам наведених вище дослщжень, необхщно зазначити, що багатоаспектнiсть впливу податш на результати страховоУ дiяльностi в умовах динамiчного сощально-економiчного та шституцшного середовища в УкраМ зумовлюе необхiднiсть постiйноï актуалiзацiï аналiтичних дослщжень ефективност податкового регулювання з метою посилення його стимулюючого впливу на страховий сектор. Це зумовлюе актуальнють, наукове та практичне значення дано!' роботи.
Метою роботи е аналiз сучасного стану податкового регулювання страхово! дiяльностi та актуалiзацiя його перспектив в УкраМ В процесi дослщження використовувалися методи спостереження, аналiзу, порiвняння та логiчного узагальнення.
У робот проаналiзовано фiнансовi показники, якi характеризують ефективнють дiяльностi страхових компанiй, а також податковi зобов'язання по податку на прибуток пщприемств у розрiзi видiв дiяльностi страховикiв. Також проведено аналiз макроекономiчних показникiв, якi характеризують податкове навантаження на страховиш по податку на прибуток пщприемств та його частку у вщповщних надходженнях до бюджету. На основi стввщнесення виявлених тенденцш ефективностi страхово! дiяльностi та ïï оподаткування на мiкро- i макрорiвнi оцiнено регулюючий вплив прибуткового оподаткування на страхову дiяльнiсть.
Виклад основного матерiалу. Страхова дiяльнiсть е захисним iнструментом активiзацiï дiяльностi суб'ектiв господарювання та забезпечення со^ально'!' стабiльностi в кран Механiзм страхового захисту активуе в економiчних суб'ектв бажання до пiдприемницького ризику, що в свою чергу стимулюе швестування коштв у розвиток бiзнесу, зростання продуктивное™ працi, технiчне оновлення виробничих потужностей, створення нових робочих мюць тощо.
Особливютю дiяльностi страхово'' компанп' е те, що на вщмшу вiд сфери виробництва, де товаровиробник спочатку здшснюе витрати на випуск продукци, а потiм уже компенсуе 'х за рахунок виручки вщ реалiзацiï', страховик спочатку акумулюе кошти, що надходять вiд страхувальника, створюючи необхщний страховий фонд, i лише пюля цього несе витрати, пов'язан з компенсацiею збиткiв за укладеними страховими угодами.
Особливiсть оподаткування страховиш полягае у тому, що за основним видом дiяльностi страхових компанш, операцшною страховою дiяльнiстю, об'ектом оподаткування е дохщ, а не прибуток. Що стосуеться шших видiв дiяльностi страховика, то для них базою оподаткування е саме прибуток. Вщповщно, результати дiяльностi страхових компанiй в УкраМ пiдлягае оподаткуванню двома податками одночасно. Через такий порядок оподаткування, з одного боку, у розпорядженш страховиш залишаеться значна сума чистого доходу вщ основно' дiяльностi, що ставить 'х у особливе положення порiвняно з iншими суб'ектами пщприемництва. З iншого боку, подвоюеться податковий тиск на страховиш, чого не скажеш про банки, ям сплачують лише один податок на прибуток вщ вах видiв дiяльностi. Такий подвшний характер оподаткування мае сво' позитивнi та негативнi особливостi i зумовлений дво'стим характером дiяльностi страховиш.
Дво'стий характер дiяльностi страховика, що полягае у одночасному здшсненш ним страхово'' та iнших видiв дiяльностi (iнвестицiйноï, фiнансовоï тощо) зумовлюе специфку формування його фiнансових результатiв до оподаткування (доходiв та прибутку). Таким чином, страховi компанп', що провадять свою дiяльнiсть на територп' Украши, можуть сплачувати загальнодержавнi та мiсцевi податки, серед яких: податок на прибуток пщприемств, ПДВ, мито та податок на майно. Чинне податкове законодавство передбачае двоступеневу систему оподаткування страховиш податком на прибуток, яка полягае у тому, що для результат основноï' операцiйноï' дiяльностi у виглядi доходу застосовуеться ставки податку у розмiрi 0% та 3%, а для результат iншоï дiяльностi (швестицшна, фiнансова, iнша операцiйна) у виглядi прибутку - у розмiрi 18% [8].
Змiна податкових ставок та бази оподаткування е ключовим методом податкового регулювання, застосування якого забезпечуе швидку i ефективну змшу прюритетв у соцiально-економiчнiй полiтицi. Податкове регулювання може чинити як стимулюючий, так i стримуючий вплив за рахунок використання податкових шструментв. Звуження чи розширення бази оподаткування означае зменшення чи збтьшення податкових зобов'язань, i вщповщно податкового тиску, що створюе додатковi обмеження або стимули для розвитку. Вщчутний ефект досягаеться також за рахунок диферен^аци податкових ставок. На прикладi страховоï дiяльностi це вщбуваеться наглядно. Податковi ставки та база оподаткування для страховоï дiяльностi вiдрiзняються вiд iнших суб'еклв фiнансовоï дiяльностi, а саме: для лайфових страхових компанш визначена ставка 0% з доходу; для нон-лайфових - 3% з доходу; ставка податку на прибуток вщ шших, шж страхування, видiв дiяльностi, - у розмiрi 18% з прибутку е однаковою для обох видiв компанш. В той час ^i фiнансовi установи нараховують даний податок за фксованою ставкою. Нульова ставка свщчить про намiр уряду стимулювати сектор особового страхування, що в подальшому може максимiзувати надходження до бюджету вщ цього сектору, а також зменшити бюджетнi видатки на со^альний захист.
Крiм податкових ставок та бази оподаткування, ефективним шструментом податкового регулювання е податковi пiльги, якi означають повне або часткове звтьнення вiд оподаткування окремих категорш платникiв або об'ектiв оподаткування. В сферi страховоГ дiяльностi окремi пiльговi умови надано не самим компаыям, а ïy клiентам. На вщмшу вщ клiентiв ризикових страхових компанш, у страхувальниюв життя е право на податкову знижку. Осктьки внески по лайфових полюах здшснюються вже пiсля сплати громадянами податку на доходи фiзичних осiб, держава зобов'язуеться повернути страхувальникам переплату за рахунок зменшення бази оподаткування. Таким чином держава, хоч i непрямо, стимулюе попит на вщповщш страховi послуги.
Зважаючи на те, що основним шструментом податкового регулювання виступае податок на прибуток вiдповiдно до його iстотного впливу на шцевий фiнансовий результат страховимв, то зосередимося на дослiдженнi саме його впливу. Iншi податки, як сплачуе страховик, iстотно не впливають на його фiнансовий стан. До того ж збiр повно' шформаци щодо 'х сплати майже неможливий. Спробуемо оцiнити стан податкового регулювання страхово' дiяльностi, проаналiзувавши ефективнiсть дiяльностi страховикiв на основi тенденцiй формування 'х фiнансових результатiв в умовах чинного порядку 'х прибуткового оподаткування.
Фшансовий результат страховой компани складаеться з фшансових результатiв вiд звичайно' та надзвичайно' дiяльностi, а саме вщ основно' дiяльностi, фiнансових операцш, вiд шшо''' звичайно' дiяльностi та вщ надзвичайних подiй. Вiдповiдно до пп. 141.1.2 Податкового кодексу Укра'ши спе^альний об'ект оподаткування розраховуеться як сума страхових платежiв, страхових внесш, страхових премiй, нарахованих за договорами страхування i спiвстрахування. При цьому страховi платежi, страховi внески, страховi преми за договорами спiвстрахування включаються до складу об'екта оподаткування страховика ттьки в розмiрi його частки страхово' преми, передбачено' договором сшвстрахування. Зведенi фiнансовi результати дiяльностi страховий компанш в Укра'нi надано в таблиц 1.
Таблиця 1. Фiнансовi результати вiд звичайно! дiяльностi страховикiв та надзвичайних подш, млн. грн.
Показники 2015р. 2016р. 2017р. 2017р. до 2015р., %
Результат основно' дiяльностi 1055,3 52,6 128, 6 12,2
Результат фiнансових операцiй 1371,3 833,0 1839,9 134,2
у тому чи^ вiд участi в капiталi 6,8 40,1 76,6 1126,5
Результат iншоТ звичайно' дiяльностi -2012,4 -247,0 -682,8 166,1
Результат надзвичайних подш -12,0 -6,5 0,0 100,0
Загальний фшансовий результат 409,0 672,2 1362,3 333,1
Фшансовий результат до оподаткування 2433,4 925,7 2045,1 84,0
Джерело: наведено i розраховано за за даними Нацкомфiнпослуг [9].
Вiдповiдно до даних таблиц 1, загальний фiнансовий результат страхово' дiяльностi за 3 роки чинного порядку и прибуткового оподаткування збiльшився бiльше нiж у 3 рази, а фшансовий результат до оподаткування зменшився на 16%. Це вщбулося на тлi скорочення у 8 разiв фiнансового результату вiд основно' дiяльностi. lншi показники фiнансових результат зросли, iстотне зростання на 34,2% показав результат вщ фiнансових операцш. Фiнансовi результати вiд надзвичайних подш та вiд iншоT звичайно'' дiяльностi протягом всього мали вiд'емне значення, проте збитки вщ першо' ютотно скоротились, вiд друго' - зшшли до нуля.
Фiнансовий результат страхово' компани визначаеться двома показниками - доходами та витратами. Варто вщзначити, що доходи страховимв за аналiзований перiод характеризувались певною волатильнiстю, хоча загалом мали тенденцш до зростання. Лщерами серед доходiв страховикiв були дохщ вiд реалiзацiT послуг з видiв страхування, iнших, нiж страхування життя, iншi доходи та дохщ вщ реалiзацil послуг зi страхування життя. Найбтьший темп зростання показали частки страхових виплат i вщшкодувань, компенсованi перестраховиками та дохiд вщ надання послуг, що безпосередньо пов'язаш iз видами дiяльностi, зазначеними у статп 2 Закону Укра'ши «Про страхування». Загалом на зниження доходiв за останш роки чинить ютотний вплив загальна негативна соцiально-економiчна та пол^ична ситуацiя, яка породжуе низьку платоспроможнють та побоювання потенцiйних ^ен^в щодо вкладання коштiв на довгий термш. Рiзке зростання доходiв страховиш у 2015 р. мало переважно техшчний характер i насамперед було пов'язане з переоцiнкою активiв та перерозподтьчими процесами, зокрема за участю перестраховикiв.
Для визначення фiнансового результату доходи мають бути зменшенi на витрати. Витрати страховиш в динамiцi знижувались до 2015 р., а у 2015 р. зросли аж на 42% вщносно 2014 р. На збтьшення витрат вплинуло зростання виплат викупних сум за попередш два роки, що спричинене великою ктькютю достроково розiрваних договорiв через зниження попиту на страхування у перюд полiтико-економiчного загострення у краМ 1ншим фактором впливу можна назвати очищення банмвсько''' системи вiд збиткових та неспроможних вщповщати за сво'ми зобов'язаннями банкiв, що у свою чергу вщобразилось на збiльшеннi вщрахувань до технiчних резервiв та зростанш страхових виплат за договорами страхування фшансових ризимв та кредитiв. Найбiльшi темпи зростання показали витрати, пов'язаш з укладанням та пролонга^ею договорiв перестрахування, страховi виплати та страховi вiдшкодування та виплати викупних сум, що пояснюеться вщповщною кон'юнктурою страхового ринку.
Фiнансовi результати страхових компанш у виглядi доходiв i прибутку е об'ектом для нарахування основного податку, який вони сплачують - податку на прибуток пщприемств, суми якого у розрiзi видiв дiяльностi наведено в таблицi 2.
За даними консолщованоТ фiнансовоl звiтностi страхових компанш, майже вся сума податку на прибуток пщприемств складаеться з податку на прибуток вщ звичайно' дiяльностi, на податок на прибуток вщ надзвичайно' дiяльностi припадае мiзерна сума. Основну частину податку на прибуток вщ звичайно' дiяльностi страхових компанш складае податок на валовi доходи вщ дiяльностi з видiв страхування, iнших, нiж страхування життя, нарахування якого зросли за аналiзований перюд на 54%. Це, в свою чергу, було
ключовим чинником зростання загальноТ суми податку на прибуток вiд звичайноТ дiяльностi на 23%. Суми податку на валовi доходи вщ дiяльностi iз страхування життя та вщ операцiй з перестраховиками-нерезидентами також ютотно зросли, проте зважаючи на незначну абсолютну суму не е iстотними чинниками оподаткування, особливо остання.
Таблиця 2. Податки на прибуток вщ звичайно! дiяльностi та прибуток вiд надзвичайних подш, млн. грн. (за даними консолщовано! звiтностi страхових компанiй)_
Показники 2015р. 2016р. 2017р. 2017р.до 2015р.,%
Податок на прибуток вщ звичайноТ дiяльностi 854,9 942,8 1051,0 122,9
у тому чи^ на валовi доходи вiд дiяльностi з видiв страхування, iнших, нiж страхування життя 522,6 643,8 804,8 154,0
на валовi доходи вiд дiяльностi iз страхування життя 21,8 46,1 41,0 188,1
на операцГТ з перестраховиками - нерезидентами 0,9 1,6 1,1 122,2
Податки на прибуток вщ надзвичайних подш 0,0 0,1 0,0 -
Джерело: наведено i розраховано за за даними Нацкомфiнпослуг [9].
Розглянемо показники сплати податш страховиками на макрорiвнi. Загальне податкове навантаження на страховиш з податку на прибуток пщприемств i частку сплаченого страховими компашями даного податку у загальнш сумi його надходжень до бюджету наведено в таблиц 3.
Слщ зауважити, що динамiка показникiв сплати податку на прибуток пщприемств страховими компашями в аналiзованому перад була нестабтьною, проте адекватною як зовшшшм, так i внутрiшнiм умовам Тх функцiонування. Зростання зазначених показникiв у 2015-2016 рр. мало пщставою ютотне скорочення доходiв вiд основноТ' дiяльностi, якi оподатковуються за ставкою 0%, зростання доходiв вiд фiнансових операцш, якi оподатковуються за ставкою 18% та ютотне зменшення збиткiв вщ шшоТ' звичайноТ дiяльностi. Зменшення показниш сплати податку на прибуток у 2017 р. вщбулося за рахунок зменшення доходiв вiд основноТ дiяльностi та збiльшення збиткiв вiд шшоТ звичайноТ дiяльностi.
Таблиця 3. Показники сплати податку на прибуток страховими компашями
Показники 2015р. 2016р. 2017р. 2017р. до 2015р., %
Податкове навантаження на страховиш з податку на прибуток пщприемств, % 1,7 2,6 2,3 135,3
Частка сплаченого страховиками податку на прибуток пщприемств у загальнш сумi його надходжень до бюджету, % 0,6 1,7 1,3 216,7
Джерело: наведено i розраховано за даними Нацкомфнпослуг [9] та ДержавноУказначейськоУ служби УкраУни [10].
Загалом треба вказати на вщсутнють чггко'Т кореляцп мiж показниками, що характеризують сплату страховими компашями податку на прибуток, та фшансовими показниками Тх дiяльностi, що пояснюеться ускладненим, неоднозначним i нестабiльним мехашзмом нарахування даного податку. По суп, податкове навантаження на страховi компани зросло не внаслiдок запровадження подвшноТ податковоТ ставки, а в бтьшш мiрi за рахунок змiни об'екта оподаткування прибутку. Адже податкове законодавство до 2015 р. включало до складу доходiв, що оподатковувались за ставкою 3%, бтьш широкий перелк доходiв вiд здiйснення страховоТ дiяльностi, а саме: страховi преми; швестицшний дохiд, нарахований страховиком вiд розмщення коштiв резервiв страхування життя; суми винагород, належних страховику за укладеними договорами страхування, ствстрахування, перестрахування; доходи вщ реалiзацiТ' права регресноТ вимоги страховика до страхувальника або шшоТ особи, вщповщальноТ за заподiянi збитки в частиш перевищення над виплаченими страховими вщшкодуваннями та iншi доходи, нараховаш страховиком у межах страховоТ дiяльностi. З 2015 р. за ^еТ ставкою оподатковують лише страховi преми, iнше вiдноситься до бази оподаткування податком на прибуток зi ставкою 18%. Проте з 2015 р. для страховиш значно розширюють перелк витрат вщ здiйснення Тх дiяльностi, якi iстотно зменшують фшансовий результат до оподаткування, а також позбавляють страховиш права зменшувати свш дохiд на суму страхових платежiв за договорами перестрахування.
За результатами аналiзу сплати податкiв можна зробити висновок про тимчасове посилення податкового тиску на фiнансовi результати страховиш, зумовлене введенням двоступеневоТ системи Тх прибуткового оподаткування, що пщтверджуеться зростанням показниш сплати податш у 2015-2016 рр. Проте зменшення зазначених показниш у 2017р. свщчить про те, що страховi компани пристосувались до подвшноТ системи прибуткового оподаткування, зменшуючи прибуток та доходи до оподаткування розширення вщповщних витрат. Тому чинний мехашзм податкового регулювання не можна вважати ефективним аш у стимулюючому, аш у фiскальному аспектi.
Анал^ичне дослiдження дозволило виявити особливостi оподаткування та податкового регулювання страховоТ дiяльностi в УкраТ'ш, що надае змогу констатувати необхщнють стимулювання усiх напрямiв
страховоТ' дiяльностi за рахунок використання iHCTpyMeHTiB податкового регулювання за умов адекватного податкового навантаження i максимiзацiï фiнансових результалв страховикiв.
Висновки. Страховi компанiï, як провадять свою дiяльнiсть на територи' УкраТ'ни, е платниками податкiв та податковими агентами. В УкраТ'ш страховики можуть сплачувати загальнодержавнi та мiсцевi податки, серед яких податок на прибуток пщприемств, ПДВ, мито та податок на майно. При цьому, ПДВ сплачуеться лише вщ надання послуг, вщмшних вщ страхових. Особливють оподаткування полягае у процес нарахування податку на прибуток пщприемств. За нормами податкового законодавства, що вступили в дш з 1.01.2015 р., передбачаеться застосування податкових ставок на два об'екти: для результалв основноТ' операцшноТ' дiяльностi застосовуеться ставка податку у розмiрi 0% та 3%, а для результалв шшоТ' дiяльностi (iнвестицiйна, фiнансова, iнша операцiйна) - у розмiрi 18%. Також страховики у ролi податкових агентiв перераховують до бюджету податок на доходи фiзичних осiб з сум страхових виплат за договорами страхування життя та пенси за своТ'х кшенлв, а також з виплат на користь нерезиденлв.
Податкове регулювання е важливим засобом непрямого впливу держави на рiзнi аспекти со^ально-економiчного розвитку та дiяльностi платникiв податш через використання податкових iнструментiв. Податкове регулювання може чинити як стимулюючий, так i стримуючий вплив на страхову дiяльнiсть через оподаткування ïï фiнансових результатiв. Результативнiсть такого впливу виявляеться опосередковано, через позитивы або негативн змши показникiв ефективностi страховоТ дiяльностi, насамперед TÏ фiнансових результалв. Вектор змiни цих показникiв мае вщповщати напряму податкового регулювання i корелювати з вiдповiдними показниками сум податкових платежiв.
За результатами аналiзу формування i оподаткування фiнансових результат страхових компанiй в умовах чинного з 1.01.2015 р. порядку Т'х прибуткового оподаткування можна констатувати вщсутнють чiткоï кореляцп' мiж показниками, що характеризують сплату страховими компанiями податку на прибуток та фшансовими показниками Т'х дiяльностi. Загальний фiнансовий результат страховоТ дiяльностi збiльшився бiльше ыж у тричi, проте фiнансовий результат страхових компанш до оподаткування зменшився на 16%, а сума податку на прибуток збшьшилася майже на чверть. Дослщивши показники сплати страховиками податку на прибуток пщприемств, можна констатувати тимчасове посилення податкового тиску на страховимв, зумовлене введенням подвшноТ' системи Тх прибуткового оподаткування, в 2015-2016 рр. Проте зменшення зазначених показниюв у 2017р. свщчить про те, що страховi компани' пристосувались до подвшноТ системи прибуткового оподаткування, зменшуючи фiнансовi результати до оподаткування через легальне збтьшення вщповщних витрат. Тому на сьогоднi чинний мехаызм податкового регулювання важко назвати ефективним анi у стимулюючому, ан у фiскальному аспектi. Проте пропозицп' щодо вiдмiни цього механiзму вважаемо передчасними, оскшьки потрiбен певний час, щоб на основi системних i тривалих анал™чних спостережень довести ефективнсть або неефективнiсть зазначеного механiзму.
Враховуючи зазначене вище, важливим напрямом подальших дослщжень проблематики податкового регулювання страховоТ дiяльностi е обфунтування такого мехаызму оподаткування страховикiв, який забезпечить поеднання адекватного податкового навантаження з максимiзацiею Тх фшансових результалв. Удосконалення зазначеного мехашзму мае вiдбуватися на ™i загального стимулювання страховоТ дiяльностi i страхових швестицш, а також посилення протиди вiдтоку страхового капiталу в офшори.
Список використаних джерел
1. Жам О. Ю., Панькова В. А. Оподаткування страхово'У д'яльност'! податком на прибуток пдприемств. Науковий всник Херсонського державного унверситету. 2017. № 23. С. 86-89.
2. Квасовський О., Стецько М. Сучаснi трансформацИ та проблемнi аспекти оподаткування фнансових результат¡в дяльностi страховиюв в УкраШ Свт фнансв. 2017. № 3 (52). С. 19-33.
3. Пономарьова О. Б., Синюк А. О., П¡дг¡рний А. Т. Оподаткування страхових компан¡й в Укра'Ун'г. зарубжний досвд, проблеми та перспективи. Молодий вчений. 2016. № 12. С. 847-851.
4. Резнченко К. Г., Самофат I. С. Особливост1 оподаткування страхових компан¡й в УкраЫ. Зб1'рник наукових праць Нацонального унверситету державно)' податково'У служби УкраУни. 2015. № 1. С. 143-154.
5. Сидоренко О. С. Особливост1 оподаткування страховикв УкраУни: проблемн¡ питання. Проблеми I перспективи економки та управлння. 2016. № 3. С. 214-222.
6. Тимощук О. В. Теоретичн аспекти податкового регулювання страхово'У д1яльност1. Вюник Нацонального унверситету «Юридична академя УкраУни ¡мен Ярослава Мудрого». 2014. № 2 (17). С. 146-152.
7. Ковальчук К. Ф., Петрова Л. В. Стимулювання розвитку страхово'У д'1яльност1 через механзм оподаткування доходв страхових компан'1й. Економка ¡ суспльство. 2018. Випуск 14. С. 815-820.
8. Податковий кодекс УкраУни вд 02.12.2010 р. № 2755-VI (¡з змнами i доповненнями). URL:http://www.zakon.rada.gov.ua/go/2755-17
9. Оф¡ц¡йний сайт НацональноУ комсП, що здшснюе державне регулювання у сфер¡ ринкв фнансових послуг. URL:http://nfp.gov.ua
10. Оф^йний сайт Державно'/'казначейсько'У служби УкраУни. URL: http://www.treasury.gov.ua
References
1. Zham, O. Yu. & Pankova, V. A. (2017) Opodatkuvannia strakhovoi diialnosti podatkom na prybutok pidpryiemstv. [Taxation of insurance activity by a corporate income tax]. Naukovyi visnyk Khersonskoho derzhavnoho universytetu, 23. 86-89.
2. Kvasovskyi, O. M. & Stets'ko, M. V. (2017) Suchasni transformatsii ta problemni aspekty opodatkuvannia finansovykh rezultativ diialnosti strakhovykiv v Ukraini. [Modern transformations and problem aspects of financial results taxation of insurers activity in Ukraine]. Svit finansiv, 3. 19-33.
3. Ponomar'ova, O. B., Syniuk, A. O. & Pidhirnyi, A. T. (2016) Opodatkuvannia strakhovykh kompanii v Ukraini: zarubizhnyi dosvid, problemy ta perspektyvy. [Taxation of insurance companies in Ukraine: foreign experience, problems and prospects]. Molodyi vchenyi, 12. 847-851.
4. Reznichenko, K. H. & Samofat, I. S. (2015) Osoblyvosti opodatkuvannia strakhovykh kompanii v Ukraini. [Taxation features of insurance companies in Ukraine]. Zbirnyk naukovykh prats Natsionalnoho universytetu derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy, 1. 143-154.
5. Sydorenko, O. S. (2016) Osoblyvosti opodatkuvannia strakhovykiv Ukrainy: problemni pytannia. [Taxation features of Ukrainian insurers: problem issues]. Problemy i perspektyvy ekonomiky ta upravlinnia, 3. 214-222.
6. Tymoshchuk, O. V. (2014) Teoretychni aspekty podatkovoho rehuliuvannia strakhovoi diialnosti. [Theoretical aspects of tax regulation of insurance activity]. Visnyk Natsionalnoho universytetu «Iurydychna akademiia Ukrainy imeni Yaroslava Mudroho», 2(17). 146-152.
7. Kovalchuk, K. F. & Petrova, L. V. (2018) Stymuliuvannia rozvytku strakhovoi diialnosti cherez mekhanizm opodatkuvannia dokhodiv strakhovykh kompanii. [Stimulation of the insurance business development through the mechanism of taxation of income of insurance companies]. Ekonomika i suspilstvo, 14. 815-820.
8. Tax Code of Ukraine. URL: http://www.zakon.rada.gov.ua/go/2755-17 (in Ukr.)
9. Ofitsyinii sait Natsionalnoi komisii, sho zdiisnue derzhavne reguluvannya u sferi rinkiv finansovih poslug. URL: http://nfp.gov.ua
10. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi kaznacheisoi sluzhby Ukrainy. URL: http://www.treasury.gov.ua ДАН1 ПРО АВТОРА
Воронкова Олена Микола'1'вна, доктор eKOHOMÎ4HMx наук, професор,
професор кафедри фшансових ринмв
Ушверситет державно!' фюкально'Г служби Украши
вул. Ушверситетська, 31, м. 1ршнь, Кивська обл., 08201, Украша
e-mail: Voronkova303@gmail.com
orcid.org/0000-0002-7956-7768
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Воронкова Елена Николаевна, доктор экономических наук, профессор,
профессор кафедры финансовых рынков
Университет государственной фискальной службы Украины
ул. Университетская, 31, г. 1рпень, Киевская обл., 08201, Украина
e-mail: Voronkova303@gmail.com
DATA ABOUT THE AUTHOR
Voronkova Olena, Doctor of Economic Sciences, Professor, Professor of Department of financial markets University of State Fiscal Service of Ukraine University street, 31, Irpin, Kiev reg., 08201, Ukraine e-mail: Voronkova303@gmail.com
Подано до редакци 14.03.2019 Прийнято до друку 05.04.2019
УДК 336.221.262 https://doi.org/10.31470/2306-546X^019-42-171-179
СИСТЕМА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ В УКРА1Н1: ТЕОР1Я ТА РЕАЛП
Бедринець М. Д.
Стаття присвячена проблемi удосконалення системи прогнозування податкових надходжень в УкраУн!. Прогнозування податкових надходжень у бюджетн1'й систем/ е ключовим /'нструментом реалiзацii' державноУ податковоУ полiтики. Цей процес являе собою систематичну роботу щодо розрахунку податкових надходжень на майбутне. Мета податкових прогноз1в полягае у визначенн податкових надходжень на певний перюд часу з урахуванням Ух економ'чно обфунтованого р'тня.
Автором доведено, що ця сфера державного управлння та економiко-аналiтичноi'практики вимагае вдосконалення з урахуванням прогресивних напрацювань, як довели свою ефективнсть у зах'дних краУнах. Анал'з помилок прогнозування основних бюджетних податк'в в УкраУн/ було проведено шляхом порiвняння прогнозного показника на кнець пер'юду (з урахуванням змн, що мали мсце протягом бюджетного року) з фактичними значеннями.
© Бедринець М. Д., 2019
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 42
171
