CC BY
38
вул. Голоспвська, 13, кв. 21, м. КиТв, 03039, УкраТна e-mail: [email protected]
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Павлушенко Татьяна Александровна, аспирант кафедры финансов Киевский национальный торгово-экономический университет ул. Голосеевская, 13, кв. 21, г. Киев, 03039, Украина e-mail: [email protected]
DATA ABOUT THE AUTHOR
Pavlushenko Tetiana Oleksandrivna, a postgraduate student of the department of finance Kyiv National University of Trade and Economics Holosiivska str., 13, flat 21, Kyiv, 03039, Ukraine e-mail: [email protected]
УДК 369.06
ОСОБЛИВОСТ1 ОПОДАТКУВАННЯ СФЕРИ ДОБРОВ1ЛЬНОГО МЕДИЧНОГО СТРАХУВАННЯ
Попович 1.В.
Предмет роботи. Предметом наукового досл1дження е вплив законодавчоо бази Украони на д1яльнють суб'ект1в добровольного медичного страхування, зокрема специфки оподаткування.
Мета роботи. Метою написання статт1 е анал1з законодавчоо бази щодо стимулювання добровольного медичного страхування, досл1дження особливостей оподаткування всох суб'ектов при здйсненн даного виду социального страхування.
Метод або методологя проведення роботи. За допомогою комплексного подходу дослоджено законодавчу базу щодо оподаткування операц1й з добровольного медичного страхування в Укра'о'м. Використовуючи метод дедукц'о, вивчили особливосто оподаткування кожного елементу, який входить до системи даного виду социального страхування. Анал1зуючи види податюв та ох ставки, встановили функц1ональний зв'язок мож державним управлнням сфери охорони здоров'я та розвитком добровольного медичного страхування.
Результати роботи. Опрацьовано украонське законодавство у сферо охорони здоров'я, зокрема у медичному страхуванно. Проанал1зовано сучасний стан системи оподаткування трьох суб'ектов, як приймають участь у добровольному медичному страхуванно, а саме п1дприемства (та застрахованоо' особи окремо), страховой компани та медичноо' установи. Визначено вплив нововведень у Податковий кодекс Украони на дослоджуваний вид соцоального страхування. На осново цього встановлено позитивн тенденц/'о', яко дають поштовх для стимулювання розвитку добровольного медичного страхування, та негативм, яко одночасно з тим стримують розвиток такоо особливоо' сфери страхування як медичноо.. Встановили важливсть подальшого досл1дження зв'язку мож оподаткуванням та функц1онуванням складовоо частини охорони здоров'я.
Галузь застосування результате. Результати досл1дження можуть використовуватися у галузо грош1, фнанси о кредит, а також у фнансовй д1яльност1 пдприемства, яке забезпечуе своох прац/вниюв медичною страховкою, так о в страхових компамях та медичних установах. Проведений анал1з впливу законодавчих нововведень на сферу оподаткування операц1й з медичного страхування можна застосовувати при вдосконаленн системи державного управлння щодо фонансового розвитку добровольного медичного страхування.
Висновки. Грунтовно досл1джено вс податков1 зобов'язання, яко виникають при укладанн та до' договору медичного страхування. За допомогою анал1зу податкових змон в украонському законодавство встановлено значимсть державного впливу на фнансовий розвиток особливоо' сфери страхування. При анал1з1 тенденц1й, яко впливають на функц1онування добровольного медичного страхування, визначено стримуюч1 фактори, яко потребують виршення на державному р1вно у майбутньому.
Ключов'1 слова: Добровльне медичне страхування, оподаткування у сферо медичного страхування, податок на прибуток, податок на додану вартсть, единий соц1альний внесок, податок з доход1в ф1зичних особ, вйськовий збор, страхова компамя, медична установа.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СФЕРЫ ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
Попович И.В.
Предмет работы. Предметом научного исследования является влияние законодательной базы Украины на деятельность субъектов добровольного медицинского страхования, в частности специфики налогообложения.
Цель работы. Целью написания статьи является анализ законодательной базы по стимулированию добровольного медицинского страхования, исследование особенностей налогообложения всех субъектов при осуществлении данного вида социального страхования.
Метод или методология проведения работы. С помощью комплексного подхода исследовано законодательную базу относительно налогообложения операций по добровольному медицинскому страхованию в Украине. Используя метод дедукции, изучили особенности налогообложения каждого элемента, который входит в систему данного вида социального страхования. Анализируя виды налогов и их ставки, установили функциональная связь между государственным управлением здравоохранения и развитием добровольного медицинского страхования.
Результаты работы. Обработано украинское законодательство в сфере здравоохранения, в частности в медицинском страховании. Проанализировано современное состояние системы налогообложения трех субъектов, участвующих в добровольном медицинском страховании, а именно предприятия (и застрахованного лица отдельно), страховой компании и медицинского учреждения. Определено влияние нововведений в Налоговый кодекс Украины на исследуемый вид социального страхования. На основе этого установлено положительные тенденции, которые дают толчок для стимулирования развития добровольного медицинского страхования, и негативные, которые одновременно с тем сдерживают развитие такой особой сферы страхования как медицинской. Установили важность дальнейшего исследования связи между налогообложением и функционированием составной части здравоохранения.
Область применения результатов. Результаты исследования могут использоваться в области деньги, финансы и кредит, а также в финансовой деятельности предприятия, которое обеспечивает своих работников медицинской
© Попович 1.В., 2015
Економiчний вюник уыверситету | Випуск № 26/1
217
страховкой, так и в страховых компаниях и медицинских учреждениях. Проведенный анализ влияния законодательных нововведений на сферу налогообложения операций по медицинскому страхованию можно применять при совершенствовании системы государственного управления по финансовому развитию добровольного медицинского страхования.
Выводы. Основательно исследованы все налоговые обязательства, возникающие при заключении и действия договора медицинского страхования. С помощью анализа налоговых изменений в украинском законодательстве установлено значимость государственного воздействия на финансовое развитие особой сферы страхования. При анализе тенденций, влияющих на функционирование добровольного медицинского страхования, определены сдерживающие факторы, требующие решения на государственном уровне в будущем.
Ключевые слова: добровольное медицинское страхование, налогообложение в сфере медицинского страхования, налог на прибыль, налог на добавочную стоимость, единый социальный взнос, налог с доходов физических лиц, военный сбор, страховая компания, медицинское учреждение.
THE FEATURES OF TAXATION THE SPHERE OF VOLUNTARY HEALTH INSURANCE
Popovych I.V.
Subject. The subject of the research is the impact of legislative base of Ukraine on activities of voluntary health insurance, mostly on the taxation specific.
Purpose. The purpose of the article is to analyze the legislative base for stimulation voluntary health insurance and to investigate the features of taxation of all subjects in the implementation of this type of social insurance.
Methodology. Using an integrated approach we investigated the legislative base according to the taxation of operations on voluntary health insurance in Ukraine. Using a method of deduction, we learned the features of taxation of every element that system of this type of social insurance consists of. Analyzing types of taxes and their rates, we established the functional connection between public management in health care and development of voluntary health insurance.
Results. We worked on Ukrainian legislation in the sphere of health care, especially health insurance. We analyzed the modern state of taxation system of three subjects which are the part of voluntary health insurance, namely the enterprises (and the insured person separately), insurance companies and medical institutions. We identified the influence of the innovations in Tax Code of Ukraine on investigational type of social insurance. Based on these researches we established positive trends that give the incentive to stimulation of the development of voluntary health insurance, and negative trends that at the same time restrain the development of such specific sphere as health insurance. We established the importance of the further investigation of connection between taxation and functioning component part of health care.
Practical implications. Results of the investigation can be used in the sphere of money, finance and credits, and also in financial activity of enterprise, which provides health insurance to its employees, and such as in the insurance companies and medical institutions. This analysis of influence of legislative innovations on the sphere of taxation of operations over health insurance can be used to improve the state management for financial development of voluntary health insurance.
Conclusions. We thoroughly investigated all tax liabilities that appeared during conclusion and acting of agreement of health insurance. Using the analyses of tax changes in Ukrainian legislation we established the importance of state influence on the financial development of the special sphere of insurance. In analyzing the trends that influence on functioning of voluntary health insurance, we defined the restraining factors which require the decision on the state level in future.
Key words: voluntary health insurance, taxation the sphere of voluntary health insurance, tax on profits, value added tax, single social contribution, tax on incomes of physical persons, military duty, insurance company, medical institution.
Вступ. Сощальне страхування - це особлива сфера у страхування осгальки його мета не локалiзацiя ризику, а вкладення фЫансових ресурав для одержання певноТ вигоди чи послуги в майбутньому. Со^апьним воно називаеться тому, що безпосередньо задовольняе со^алы-л потреби та Ытереси громадян, впливае на рiвень отриманих со^альних виплат, рiвень матерiального добробуту та охорону здоров'я. Одним Í3 видiв даного страхування е добровтьне медичне страхування, яке е важливим ринковим компонентом та ефективним доповненням до системи со^ального забезпечення. За своею суттю медичне страхування дае змогу отримати повноцЫну, своечасну та ягасну допомогу. Добровтьне медичне страхування надае можливють громадянам зменшити ризики фЫансових втрат при несприятливих обставинах або при настань страхових випадгав. Для роботодавщв участь у програмах добровтьного медичного страхування (далi - ДМС) гарантуе залучення кращих фахiвцiв та пщвищення зацкавленосп пращвнигав у результатах власноТ праця а це, безумовно, впливае на прибутковють пщприемств.
На вщмЫу вщ обов'язкового медичного страхування, яке е частиною державноТ системи сощального страхування i фЫансуеться за рахунок цтьового оподаткування, добровтьне медичне страхування сьогодн - це виключно або акт доброТ волi роботодавця, або усвщомлена необхщнють конкретного Ыдивща [1]. Мехаызми, яга б надавали поштовх для розвитку даного виду страхування, з'явились лише на початку 2015 року, але Тх значимють можна оцЫити в процес аналiзу особливостей оподаткування сфери медичного страхування.
Ступшь дослщження дано! проблеми вченими. Проблеми оподаткування страхових компанм УкраТни та пщприемств, яга надають своТм пращвникам со^альне страхування, знайшли свое вщображення у працях таких в^чизняних науковщв та фахiвцiв, як: Бондаренко О., МакарганоТ Л., ОстроверхоТ Р., СмiрновоТ О., ШЬрЫян Л. та Ыших дослщнигав. У них значну увагу придтено змЫам, яга вщбуваються у податковому законодавсш УкраТни, та Тх впливу на розвиток страхового ринку, зокрема добровтьного медичного страхування, дослщжуються проблематика та мехаызми покращення системи оподаткування в даному видi со^ального страхування. Проте, особливостям оподаткування вах суб'ек^в добровтьного медичного страхування придтяеться недостатня увага.
Предмет до^дження. Предметом наукового дослщження е вплив законодавчоТ бази УкраТни на дiяльнiсть суб'ек^в добровтьного медичного страхування, зокрема специфки оподаткування.
Мета дослщження. Метою написання статп е аналiз законодавчоТ бази щодо стимулювання добровтьного медичного страхування, дослщження особливостей оподаткування вах суб'ек^в при здмснены даного виду сощального страхування.
Завдання дослщження. На основi мети у робот поставлен наступи завдання:
- проаналiзувати порядок оподаткування вах нaпрямiв при функцюнуваны системи добровтьного медичного страхування;
- визначення позитивних та негативних тенденцм, яга виявились при нововведеннях у сферi оподаткування послуг у добровтьному медичному страхуваннк
Методи. За допомогою комплексного пщходу доо^джено законодавчу базу щодо оподаткування операцм з добровтьного медичного страхування в УкраТнк Використовуючи метод дедукцп, вивчили особливост оподаткування кожного елементу, який входить до системи даного виду со^ального страхування. Ана^зуючи види податгав та Тх ставки, встановили функцюнальний зв'язок мiж державним управлЫням сфери охорони здоров'я та розвитком добровтьного медичного страхування.
Постановка проблеми. В УкраТн 2015 piK розпочався з реформування д^чоТ податковоТ системи УкраТни, яка, на думку асощацп «УкраТнськоТ федерацiТ убезпечення» [2], все одно потребуе подальших 3MÍH, осктьки нововведення, якi вступили в силу з 1 ачня 2015 року, мають як позитивний, так i негативний вплив на розвиток страхового ринку в цтому.
Для анализу цих факторiв необхiдно враховувати особливосп оподаткування, яке здiйснюеться при добровтьному медичному страхуваннi. Для цього нам необхщно розглянути процедури оподаткування вах трьох напрямiв, якi задiянi у системi ДМС:
- оподаткування пщприемств, якi забезпечують своТх працiвникiв добровтьним медичним страхуванням, та фiзичних оаб, якi отримують данi послуги;
- оподаткування страхових компанм;
- оподаткування медичних установ.
Отже, розглянемо, яга особливосп оподаткування для пщприемства, що здмснюе добровiльне медичне страхування пращвнигав.
Результати дослiдження. Оскiльки договiр добровтьного медичного страхування укладаеться пiдприемством (працедавцем) на користь фiзичних осiб i не передбачае грошовоТ компенсацiТ цими особами вартост страхових полiсiв, необхщно з'ясувати чи е придбан пщприемством страховi полiси доходом для фiзичних осiб чи нi. Для цього встановимо, що входить до загального оподаткованого доходу, який необхщний для розрахунку податку з доходiв фiзичних осiб (далi - ПДФО). Порядок оподаткування страхових платежiв (внескiв, премм) ПДФО встановлено пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу УкраТни (далi - ПКУ), яким передбачено, що до складу загального мюячного ^чного) оподатковуваного доходу платника податгав включаеться сума пенсiйних внесгав у межах недержавного пенсiйного забезпечення вщповщно до закону, страхових платежiв (страхових внескiв, страхових премiй), у тому числл, за договорами добровтьного медичного страхування та за договором страхування додатковоТ пенсп, внескiв на пенайы вклади, внескiв до фонду бангавського управлiння, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь. Сума страхових внесгав, сплачена суб'ектом господарювання за добровтьне страхування на користь найманих пращвнигав (крiм випадкiв, зазначених у абз. «а» - «в» пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ) вважаеться додатковим благом фiзичноТ особи i пщлягае оподаткуванню на загальних пщставах.
Таким чином, сума страхових внесгав iз добровтьного медичного страхування пращвнигав пiдлягае оподаткуванню ПДФО за ставками 15 % (якщо вартють полiсу не перевищуе суму 10 мiнiмальних зарплат або 9600 грн. [3]) або 17 % (у частин вартост полюу, що перевищуе суму 10 мУмальних зарплат [3]).
Щодо бази оподаткування, оплата пщприемством-роботодавцем страхового полiсу для отримання страхових послуг пращвником е доходом пращвника в негрошовiй форм^ а тому, згiдно п. 164.5 ст. 164 ПКУ базою е вартють такого доходу, розрахована за звичайними цЫами, помножена на коефщент, який обчислюеться за такою формулою:
К= 100 , (1) 100 - Сп
де К - коефщент;
Cn - ставка податку, встановлена для таких доходiв на момент Тх нарахування.
Отже, використовуючи формулу, можна вирахувати даний коефщент:
- для ставки податку 15 % - 1,176471=(100 - (100 - 15));
- для ставки 17 % - 1,204819=(100 - (100 - 17)).
У разi якщо пра^вник самоспйно уклав зi страховою компанiею договiр медичного страхування, вЫ мае право доручити своему роботодавцю здмснювати платежi з ДМС за рахунок своеТ зароб^ноТ плати. Для цього працiвниковi слщ подати до бухгалтерiТ пiдприемства заяву, в ягай вiн повинен вказати ре^зити страховоТ компанiТ, призначення платежу, суму та перюдичнють перерахувань (якщо догс^р укладено з розбивкою платежу).
У такому випадку маемо факт розпорядження пращвником своею зарплатою, що пщлягае отриманню, пюля сплати вах податгав та зборiв. Тому податкових наслщгав для пiдприемства немае жодних.
Вщповщно до норм ст. 7 Закону УкраТни «Про збiр та облк единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування» вщ 08.07.2010 № 2464-VI база нарахування единого сощального внеску (далл - 6СВ) включае:
- суми нарахованоТ зароб^ноТ плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробiтну плату;
- iншi заохочувальнi та компенсацмы виплати, у тому числ в натуральнiй формi.
Для визначення видiв виплат, що вiдносяться до основноТ, додатковоТ заробiтноТ плати, та Ыших заохочувальних та компенсацiйних виплат слщ керуватися 1нструщею зi статистики зароб^ноТ плати, затвердженоТ Наказом Держкомстату УкраТни вщ 13.01.2004 № 5 (далi - lнструкцiя № 5). ^м того, Постановою Кабiнету Мiнiстрiв УкраТни вiд 22.12.2010 № 1170 затверджено Перелiк видiв виплат, що здмснюються за рахунок коштiв роботодав^в, на якi не нараховуеться единий внесок на загальнообов'язкове державне со^альне страхування (далi - Перелiк).
Враховуючи, що страховi платежi пiдприемств згщно з договорами добровiльного медичного страхування пращвнигав i членiв Тх амей не включаються до фонду оплати пращ згiдно з нормами п. 3.5 1нструкцп № 5 i включен в Перелiк, такi витрати не е базою нарахування 6СВ. Також бтьш докладнiше про це йдеться у листi Пенсiйного фонду УкраТни вщ 02.01.2013 № 100/03-20 [4].
Що стосуеться податку на прибуток, вщповщно до п. 136.1. ст. 136 ПКУ базова ставка податку на прибуток становить 18 %, як було i ранше, але з 1 ачня 2015 року переходять до зовам Ыших правил розрахунку податку на прибуток. Даний податок обчислюватиметься виходячи iз бухгалтерского фЫансового результату (за Положенням (стандартами) бухгалтерского обл^ (скорочено - П(с)БО) чи Мiжнародними стандартами фЫансовоТ звiтностi (скорочено - МСФЗ)), вщкоригованого на рiзницi, передбаченi ПКУ (амортизацмы рiзницi, рiзницi, якi виникають при формуванн резервiв (забезпечень), рiзницi, яга виникають пщ час здiйснення фЫансових операцiй (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ).
Законом УкраТни вщ 28.12.2014 № 71 - Vlll «Про внесення змЫ до Податкового кодексу УкраТни та деяких законодавчих актв УкраТни щодо податковоТ реформи» внесено змЫи до перелку витрат, якi враховуються при визначенн чистого оподатковуваного доходу фiзичноТ особи - пщприемця «загальноТ» системи оподаткування.
Зазначена норма набула чинносп з 1 ачня 2015 року. Зокрема з цiеТ дати до перел^ витрат пiдприемство може включати у своТ витрати без обмежень страховi внески за договорами добровiльного медичного страхування, яга у свою чергу зменшать базу оподаткування для податку на прибуток, що створюе умови для розвитку добровтьного медичного страхування.
Що стосуеться податку на додану вартють (далi - ПДВ), то вщповщно до пп. «б» п. 185.1 ст. 185 р. V ПКУ об'ектом оподаткування ПДВ е операцп платнигав податку з постачання послуг, мюце постачання яких розташоване на митнм територп УкраТни, вщповщно до ст.186 ПКУ.
Вщповщно до пп. 196.1.3 п. 196.1 ст. 196 р. V ПКУ не е об'ектом оподаткування ПДВ операцп з «...надання послуг iз страхування, ствстрахування або перестрахування особами, яга мають лщенз^ на здмснення страховоТ дiяльностi вщповщно до закону, а також пов'язаних з такою дiяльнiстю послуг страхових (перестрахових) брокерiв та страхових агентв...» [5].
Отже, послуги з добровтыного медичного страхування для пращвнигав за кошти пiдприeмства не призводять до виникнення податкових зобов'язаны з ПДВ.
Що стосуетыся спе^алыного вiйсыкового збору, то у 2015 роц вiн утримуетыся з ycix виплат, що обкладаютыся ПДФО. Термш обкладання вiйсыковим збором подовжили «...до набрання чинност рiшенням Верховно''' Ради Укра'ши про завершення реформи Збройних Сил Укра'ши» [6]. Однак ставку оподаткування залишили на попередныому рiвнi - 1,5 % об'екта оподаткування, визначеного пп. 161.1.2 п. 161.1 ст. 161 пщроздту 10 р. ХХ ПКУ. Об'ектом оподаткування з 1 ачня 2015 року е доходи, визначен ст. 163 ПКУ, зокрема, загалыний мюячний (рiчний) оподатковуваний дохщ платника податку. Таким чином, загалыний мiсячний (рiчний) оподатковуваний дохщ визначатиметыся по анапогiï з доходами, яга обкладаютыся ПДФО. Тобто при визначе—i такого доходу, найiмовiрнiше, доведетыся використовувати ст. 164 та ст. 165 ПКУ.
Отже, тепер пщ оподаткування вмсыковим збором потрапляюты не лише зарплата й шил виплати пращвникам i винагороди за цивтыно-правовими договорами, а всi доходи, що включаютыся до загалыного мiсячного ^чного) оподатковуваного доходу [7], а тому добровтыне медичне страхування також пщпадае пiд оподаткування даним збором.
Розглянемо оподаткування страхово''' компанiï. Законом Укра'ши «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра'ши та деяких законодавчих актв Укра'ши щодо податково' реформи» встановлюетыся гiбридний механiзм оподаткування страховигав - як шляхом оподаткування прибутку, так i шляхом оподаткування доходу у виглядi страхових платежiв, страхових внесгав i страхових премiй, тобто згщно пп. 141.1.1 п. 141.1 ст. 141 ПКУ страховики сплачуюты податок на прибуток за ставкою, визначеною вщповщно до п. 136.1 ст. 136 ПКУ, та податок на дохщ за ставкою, визначеною вщповщно до пунктв 136.2.1 та 136.2.2 пункту 136.2 статт 136 Податкового кодексу Укра'ши.
Звернувшисы до п. 136.1 статп 136. Ставки податку, ми встановили, що базовою (основною) ставкою податку на прибуток е 18 вщсотгав. А розглянувши п. 136.2, з'ясували, що пщ час провадження страхово''' дiялыностi юридичних оаб резидентiв одночасно встановлюетыся ставка податку на дохщ у такому розмiрi, як «.0 вщсотгав за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровтыного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсмного забезпечення, зокрема договорiв страхування додатково' пенсп...» [5]. Отже, дохiд вiд договорiв медичного страхування, який отримуе страхова компаыя, не оподатковуетыся.
Що ж стосуетыся самого податку на прибуток, то об'ектом оподаткування страховика, до якого застосовуетыся встановлена ставка, визначаетыся пп.141.1.2 п. 141.1 ст. 141 Про особливост оподаткування окремих видiв дiялыностi та операцм Податкового кодексу Укра'ши. Згiдно цыого пiдпункту об'ект оподаткування страховика розраховуетыся як сума страхових платежiв, страхових внесгав, страхових премiй, нарахованих за договорами страхування i стлвстрахування. При цыому страховi платежi, страховi внески, страховi премiï за договорами ствстрахування включаютыся до складу об'екта оподаткування страховика ттыки в розмiрi його частки страхово''' премiï, передбачено' договором ствстрахування.
Також, у ст. 141 ПКУ, а саме в пп. 141.1.3 йдетыся про збтышення фшансового резулытату до оподаткування на суму витрат на формування страхових резервiв (техычних або матерiалыних) вiдповiдно нацюналыних положены (стандартiв) бухгалтерсыкого облiку або мiжнародних стандартiв фiнансовоï звiтностi та на суму коригування (зменшення) страхових резервiв (технiчних або матерiалыних) вщповщно до методики, яка визначаетыся Нацюналыною комiсiею, що здiйснюе державне регулювання у сферi ринкiв фiнансових послуг за погодженням з централыним органом виконавчо' влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну податкову i митну полiтику [5].
При цыому, в ПКУ прописано i те, що впливае на зменшення фшансового резулытату до оподаткування. Так, вщповщно пп. 141.1.4 пункту 141.1. статп 141 ПКУ фшансовий резулытат зменшуетыся на суму коригування (зменшення) страхових резервiв (техычних або матерiалыних), на яку збтышився фiнансовий резулытат до оподаткування вщповщно до нацюналыних положены (стандартв) бухгалтерсыкого обл^ або мiжнародних стандартiв фiнансовоï звiтностi та на суму страхового резерву (техычних або матерiалыних) сформованого в розмiрi та порядку, передбачених державною i митною полiтикою [5].
Що стосуетыся ПДВ, то Державна фюкалына служба Укра'ши листом вщ 18.01.2012 № 2573/К/15-3414-26 роз'яснюе питання стосовно порядку врахування страховою компаыею сум ПДВ при проведены розрахунку розмiру страхового вщшкодування.
Насамперед Державна фюкалына служба Укра'ши нагадуе, що згщно з нормами ПКУ надання послуг зi страхування та перестрахування не е об'ектом обкладення ПДВ, тож виплата страхових платежiв також не е об'ектом обкладення ПДВ, i при здмсненн страхових виплат страхова компаыя не повинна н додавати суму ПДВ до страхового платежу, н зменшувати страховий платж на суму ПДВ.
Це регламентовано пп. 196.1.3 п. 196 ст. 196 ПКУ, де вказано, що не е об'ектом оподаткування ПДВ операцп з надання послуг iз страхування, ствстрахування або перестрахування особами, яга маюты лценз^ на здмснення страхово''' дiялыностi вщповщно до закону, а також пов'язаних з такою дiялынiстю послуг страхових (перестрахових) брокерiв та страхових агенпв. Таким чином, вартюты страхового полюу не передбачае нарахування ПДВ [1].
Розглянемо третм суб'ект добровiлыного медичного страхування - медичний заклад. Страховi компанп заключаюты договори як з приватними медичними установами, так i з бюджетними. Незважаючи на це, для закладiв охорони здоров'я здмснення послуг з медичного обслуговування застрахованих громадян е одыею з форм надання платних медичних послуг населенню, яга виконуютыся на пiдставi договорiв надання медично' допомоги та лкування застрахованих оаб, за що медичн заклади одержуюты грошову компенсацiю вщ страхово''' компанiï у розмiрi суми страхового вщшкодування, визначено' вщповщно до договорiв страхування, укладених мiж страховиком i пщприемством або фiзичною особою [8].
Отже, одержав закладами охорони здоров'я доходи за надання платних медичних послуг застрахованим громадянам оподатковуютыся на загалыних пщставах згiдно ПКУ, так як медичн установи вже не пщпадаюты пiд поняття «неприбутковi органiзацiï» згiдно п. 133.1 ст. 133 ПКУ, тому тага заклади зобов'язан сплатити податок на прибуток у розмiрi 18 %, який визначаетыся як сума доходiв, отриманих з таких шших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних iз отриманням таких доходiв, але не вище суми таких доходiв. ^м того, при визначеннi сум оподатковуваного прибутку, одержаного з таких шших джерел, сума амортизацмних вiдрахуваны не враховуетыся.
Що ж до сплати податку на додану вартюты, то згщно iз пп. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 p. V Податкового кодексу Укра'ши, звтыняютыся вщ оподаткування ПДВ операцп з постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що маюты лщенз^ на постачання медичних послуг, а також постачання послуг реаб^тацмними установами для швалщв та д^ей-швалщв, що маюты лщенз^ на постачання таких послуг вщповщно до законодавства, ^м послуг, перелiчених в абзацах «а» -«о» даного пункту.
При цыому вщповщно до абзацу «в» пп. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 р. V ПКУ не звтыняютыся вщ оподаткування ПДВ операцп з постачання послуг з проведення профтактичних медичних оглядiв iз пщготовкою висновку про стан здоров'я на прохання громадян та пщлягаюты оподаткуванню за загалыною ставкою у 20 вщсотгав.
Отже, вщповщно до ПКУ медичн заклади можуты як сплачувати податок на додану вартюты, так i не сплачувати його, все залежиты вщ виду наданих медичних послуг застрахована особк
Розглянувши нововведення щодо оподаткування договорiв добровiльного медичного страхування, ми встановили як позитивы тенденцп, так i негативнi. До позитивних - вщнесемо те, що вщповщно до закону УкраТни «Про внесення змЫ до Податкового кодексу УкраТни та деяких законодавчих актв УкраТни щодо податковоТ реформи» закртлюеться визначення договору добровтьного медичного страхування, який передбачае страхову виплату, здмснювану закладам охорони здоров'я у разi настання страхового випадку, пов'язаного з хворобою застраховано!' особи або нещасним випадком. Такий догсУр повинен передбачати мУмальний термЫ його д^ один рк i повернення страхових платежiв виключно страхувальнику при достроковому розiрваннi договору [9].
Вiдтак, пiдприемство, яке страхуе своТх робiтникiв за договорами добровтьного медичного страхування, може без обмежень вщносити на своТ витрати страховi внески за договорами особистого страхування. У той же час, для страховигав встановлена нульова ставка оподаткування податком на доходи вщ договорiв добровтьного медичного страхування.
^м того, необхщно розглянути негативнi тенденцп щодо особливостей оподаткування добровтьного медичного страхування. Отже, на сьогоды бтьшють страхових компаый е нерентабельними або малорентабельними. За даними маркетингового дослщження, проведеного СО «lллiчiвське» за результатами 6 мюящв 2014 року, ттьки 8 страхових компанiй з 17-ти е рентабельними по обов'язковому страхуваны автоцивтьноТ вiдповiдальностi (скорочено - ОСЦПВ), 10 з 19-ти - по ДМС i 15 з 17-ти компаый рентабельы по каско [10]. На фЫансовому стаы компанiй позначаеться рiзке зростання вартостi в порiвняннi з минулим роком споживчого кошика медикаментiв - на 75 %. Крiм того, класичнi страховi компанп несуть витрати на утримання агентських мереж, виконуючи при цьому сощальну функцiю.
Найбiльшою перевагою податковоТ реформи 2015 року уряд позищонував зниження податкового навантаження на фонд оплати пращ, однак у сучасних економiчних умовах страховики не зможуть цим скористатися, оскiльки обiцянки уряду знизити ставки единого сощального внеску на практищ не здiйсненнi, так як зниження ще' ставки можливе лише при виконаны одночасно чотирьох умов, що на практищ в кризовому становищi краТни дуже складно реа^зувати. Вiдповiдно загальна база нарахування 6СВ за мiсяць, за який нараховуеться заробiтна плата (дохiд) та / або винагорода за цивiльно-правовими договорами, в 2,5 рази i бтьше перевищуе загальну середньомiсячну базу нарахування единого внеску платника за 2014 рк; середня зарплата по пщприемству збтьшилась мiнiмум на 30 % порiвняно з середньою зарплатою за минулий рк; середнiй платiж на одну застраховану особу пiсля застосування коефщента становить не менше 700 грн.; середня зарплата по пщприемству становить не менше трьох мУмальних зарплат (з сiчня по листопад 2015 року - 3654 грн., у груды 2015 року - 4134 грн.) [11].
Отже, при дотриманы цих умов пщприемство матиме право на пониження ставки 6СВ до 27,2 %, але умови дуже далек вщ реальних [11]. Коефщентом для пониження ставки 6СВ зможуть скористатися тiльки одиничнi компанп, так як ютотно пiдвищити зарплату пщ час фiнансовоï кризи досить складно.
У запропоноваый системi оподаткування на 2015 рк iснуе ряд загроз, а саме: вщсутый перелк витрат, що враховуються при визначены фiнансового результату страховика до оподаткування, тому не зрозумто, якi витрати необхщно вщымати при розрахунку бази оподаткування з Ыших доходiв. ^м того, не прописано, якi страховi резерви можливо враховувати при визначены фiнансового результату до оподаткування, що, в свою чергу, також може значно вплинути на збтьшення бази оподаткування i, як наслщок, збтьшення податку на прибуток.
Порiвнюючи двi системи оподаткування - дiючоï в 2014 рощ i ново''', прийнято''' на 2015 рiк, - були проведем розрахунки податку на прибуток на пiдставi показникiв 2013 року трьох страхових компаый-члеыв Моторно (транспортно) страхового бюро Укра'ни (скорочено - МТСБУ) та Л™ страхових оргаызащй УкраТни (скорочено - ЛСОУ) i встановлено, що за новою системою податок на прибуток у одыеТ' збтьшиться на 23 %, в Ышлй - на 29 %, в третiй - на 16,7 %. У випадку, якщо на валовi витрати не будуть ставитися вс витрати обслуговуючого страхування, база оподаткування збтьшиться приблизно в 3 рази. Це означае, що прийнята система оподаткування за рк здатна зупинити розвиток страхового бiзнесу в Укра'У. Внаслщок введеного подвмного оподаткування навантаження на фонд оплати пращ у страховигав не зменшиться, на вщмЫу вiд тих же бангавських установ, а збiльшиться до 30 %, при цьому iснуе ряд загроз, яга можуть призвести до збитковост бiзнесу [11].
Тому необхщно удосконалити систему оподаткування добровтьного медичного страхування, стимулюючи роботодавщв до необхщносп впровадження даного соцiального виду страхування для пращвнигав.
Висновки. Отже, проаналiзувавши особливостi оподаткування пiдприемств, якi забезпечують сво'х працiвникiв такою послугою як медичне страхування, страхових компаый та медичних установ, встановлено, що кожний суб'ект дано' сфери пщпадае пщ рiзну категорiю оподаткування, що впливае на види та ставки податгав. Так, пщприемство, яке приймае участь у системi ДМС, сплачуе ПДФО iз суми страхових внесгав (або, в окремих випадках, сама застрахована особа), податок на прибуток, який скорегований на суму страхових внесгав за сво'х пращвнигав, та вмськовий збiр з уах доходiв, що включаються до загально мюячного ^чного) оподаткованого доходу пращвнигав.
Страховi компанп також сплачують податок на прибуток, але шляхом оподаткування як прибутку, так i доходу. Враховуючи змЫи у ПКУ, дохщ вщ укладання договорiв по ДМС не оподатковуються. Дослщивши оподаткування медичних установ, виявлено, що даы заклади, працюючи зi страховими компанiями, е «неприбутковими оргаызащями», тому вони пiдпадають пiд загальну систему оподаткування i можуть бути платниками податку на додану вартють в залежност вщ видiв наданих послуг.
Дослiдивши законодавчу базу оподаткування у сферi добровiльного медичного страхування, виокремлено як позитивы, так i негативы тенденцп. Ттьки комплексний пщхщ до розгляду впливу оподаткування на сферу добровтьного медичного страхування дасть можливють визначити подалыш напрями и розвитку.
Список використаних джерел
1. См1рнова О.М. Проблематика розвитку ринку добровольного медичного страхування: податкова складова [Електронний ресурс] / О. М. См1рнова // Економ1чний вюник ДВНЗ «Переяслав-Хмельнииького державного педагогичного ун1верситету ¡м. Г. Сковороди». - Вип. 19/1. - Переяслав-Хмельнииький. - 2012. - С. 171-175. - Режим доступу: http://ndi-fp.asta.edu.ua/newsView/57/.
2. Оф^йний сайт Асои/аф' «УкраУнськоУ федералу убезпечення» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ufu.org.ua/ua.
3. Вiзниия К. Медичне страхування: вiдображення в облщ страхових внесюв [Електронний ресурс] / К. Вiзниия // BritMark. - 19.09.2011. - Режим доступу: http://brit-mark.com/ru/press-centre/brit-mark-media/2011/kv-glavbuh.
4. Щодо визначення бази обкладення единого сои)ального внеску: Лист Пенсйного фонду Украни вiд 02.01.2013 № 100/03-20 [Електронний ресурс]/Профи Винс. - Режим доступу: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/pens/3713-100.html.
5. Податковий кодекс УкраГни: Закон УкраГни вiд 02.12.2010 № 2755-VI i3 змiнами вiд 28.12.2014 № 72-VIII [Електронний ресурс]/ Оф^йний портал Верховноï Ради Украни. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
6. Про внесення змн до Податкового кодексу Украни та деяких законодавчих актiв Украни щодо податково'1' реформи: Закон Украни вiд 28.12.2014 № 71-VIII [Електронний ресурс] / Оф^йний портал Верховноï Ради Украни. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/71-19/page.
7. Вйськовий зб1р у 2015 роцi утримуеться з ycix виплат, що обкладаються ПДФО [Електронний ресурс] / Бухгалтерский сервс «1нтерактивна бухгалтерiя». - 05.01.2015. - Режим доступу: http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/onenews/54899.
8. Косарева I. Медичне страхування (особливостi оподаткування) [Електронний ресурс] /1. Косарева // Фориншурер -страхование в Украине. - 19.07.2003. - Режим доступу: http://forinsurer.com/public/03/07/19/595.
9. В Укран з 1 ачня запроваджено податок на прибуток вiд страховоï дiяльностi та збережений податок на дохiд вiд неï[Електронний ресурс]/Finance.ua. - 07.01.2015. - Режим доступу: http://news.finance.ua/ua/news/~/341918.
10. Оф^йний сайт страхового товариства «Iллiчiвське» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ua. illichivska. com. ua/.
11. Гришан Ю. Налогообложение украинских страховщиков требует немедленного пересмотра [Электронный ресурс] / Ю. Гришан//Фориншурер - страхование в Украине. - 21.01.2015. - Режим доступа: http://forinsurer.com/public/15/01/21/4705.
12. Савич О. Налоговые последствия добровольного медицинского страхования работников [Электронный ресурс] / О. Савич //Журнал «Бухгалтер 911». - 18.02.2008. - Режим доступа: http://buhgalter911.com/ShowArticle.aspx?a=92894.
References
1. Smirnova O.M. Problematyka rozvytku rynku dobrovil'noho medychnoho strakhuvannya: podatkova skladova // Ekonomich-nyy visnyk DVNZ «Pereyaslav-Khmel'nyts'koho derzhavnoho pedahohichnoho universytetu im. H. Skovorody». Vyp. 19/1. Pereyaslav-Khmel'nyts'kyy. 2012. S. 171-175. : http://ndi-fp.asta.edu.ua/newsView/57/.
2. Ofitsiynyy sayt Asotsiatsiyi «Ukrayins'koyi federatsiyi ubezpechennya» : http://ufu.org.ua/ua.
3. Viznytsya K. Medychne strakhuvannya: vidobrazhennya v obliku strakhovykh vneskiv // BritMark. 19.09.2011. : http://brit-mark.com/ru/press-centre/brit-mark-media/2011/kv-glavbuh.
4. Shchodo vyznachennya bazy obkladennya yedynoho sotsial'noho vnesku: Lyst Pensiynoho fondu Ukrayiny vid 02.01.2013 №100/03-20 / Profy Vyns.: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/pens/3713-100.html.
5. Podatkovyy kodeks Ukrayiny: Zakon Ukrayiny vid 02.12.2010 № 2755-VI iz zminamy vid 28.12.2014 № 72-VIII / Ofitsiynyy portal Verkhovnoyi Rady Ukrayiny. : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
6. Pro vnesennya zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrayiny ta deyakykh zakonodavchykh aktiv Ukrayiny shchodo podatkovoyi reformy: Zakon Ukrayiny vid 28.12.2014 № 71-VIII / Ofitsiynyy portal Verkhovnoyi Rady Ukrayiny. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/71-19/page.
7. Viys'kovyy zbir u 2015 rotsi utrymuyet'sya z usikh vyplat, shcho obkladayut'sya PDFO / Bukhhalters'kyy servis «Interaktyvna bukhhalteriya» : http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/onenews/54899.
8. Kosaryeva I. Medychne strakhuvannya (osoblyvosti opodatkuvannya) // Forinshurer - strakhovanie v Ukraine. : http://forinsurer.com/public/03/07/19/595.
9. V Ukrayini z 1 sichnya zaprovadzheno podatok na prybutok vid strakhovoyi diyal'nosti ta zberezhenyy podatok na dokhid vid neyi/Finance.ua. : http://news.finance.ua/ua/news/~/341918.
10. Ofitsiynyy sayt strakhovoho tovarystva «Illichivs'ke» : http://ua.illichivska.com.ua/.
11. Grishan Yu. Nalogooblozhenie ukrainskih strahovschikov trebuet nemed-lennogo peresmotra // Forinshurer - strahovanie v Ukraine. : http://forinsurer.com/public/15/01/21/4705.
12. Savich O. Nalogovyie posledstviya dobrovolnogo meditsinskogo straho-vaniya rabotnikov // Zhurnal «Buhgalter 911». : http://buhgalter911.com/ShowArticle.aspx?a=92894.
ДАН1 ПРО АВТОРА
Попович 1рина BiKTopiBHa, здобувач кафедри фшанав Нацюналыний уыверситет ДПС Укра'ши
вул. Уыверситетсыка, 31, м. 1рпшы, Ки'всыка обл., 08200, Укра'ша e-mail: [email protected]
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Попович Ирина Викторовна, соискателы кафедры финансов, Националыный университет ГНС Украины
ул. Университетская, 31, г. Ирпены, Киевская обл., 08200, Украина e-mail: [email protected]
DATA ABOUT THE AUTHOR
Popovych Iryna Viktorivna, applicant of the department of finance The National University of The State Tax Service of Ukraine 31, Universytets'ka street, Irpin', Kyiv region, 08200, Ukraine e-mail: [email protected]
УДК 368.025.8:368.21
ЗАРУБ1ЖНИЙ ДОСВ1Д ГАРАНТУВАННЯ СТРАХОВИХ ВИПЛАТ ЗА ДОГОВОРАМИ АВТОСТРАХУВАННЯ
Салайчук О.М.
Предметом досл1дження е теоретичн питання функц/онування механизму гарантування страхових виплат за договорами автострахування.
Метою статт'1 е удосконалення теоретико-практичних засад функцюнування механизму фнансових гарантй в автотранспортному страхуванно на основ\ заруб1жного досвду.
Методи досл'/дження. У статт1 використан методи статистичного анал1зу, синтезу, узагальнення, аналогй та пор1вняння.
Результати роботи. Страхування, як вид господарськоо' д1яльност1, супроводжуеться певними ризиками, яко нер1дко призводять до банкрутств суб'ектов господарювання. Особливо гострою проблема неплатоспроможност1 страховиков постае у автострахуванно - одному з наймасовших та поширенших видов страхування. Механозмом, який забезпечуе гарантування страхових виплат у разо визнання страховика неплатоспроможним е функц/онування страхових гарантйних фондов. Страхово гарантам фонди представлен!, у переважнй бтьшост1 краон, в обов'язковому страхуванно
222
Економiчний вюник уыверситету | Випуск № 26/1
© Салайчук О.М., 2015
