CC BY
11
4. Комплексное наблюдение условий жизни населения. Итоги обследования в Ставропольском крае в 2020 г. / Управление Федеральной службы государственной статистики по Северо-Кавказскому федеральному округу 2022 г. - 169 с.
5. Меренкова, И. Н. Диверсификация сельских территорий как инструмент развития человеческого капитала / И. Н. Меренкова // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2019. - Т. 12. - № 3(62). - С. 124-130.
6. Основные фонды Ставропольского края за 2010-2021 годы: / статистический сборник / Северо-Кавказстат. - Ставрополь, 2022. - 81 с.
7. Семенова, Е. И. Обеспеченность сельских поселений инфраструктурой / Е. И. Семенова // Никоновские чтения. - 2022. - № 27. - С. 119-122.
8. Татуев А. А. Развитие отраслей сферы услуг как фактор стабилизации рынка труда в субъектах Российской Федерации / А. А. Татуев, А. Б. Нагоев // Экономика и предпринимательство. - 2019. - N° 8(109). - С. 300-305.
9. Яркова, Т.М. Современные технологии развития сельских территорий в России и за рубежом / Т.М. Яркова // Креативная экономика. -2021. - Том 15. - № 2. - С. 379-392.
10. Янбых, Р. О стратегии устойчивого развития сельских территорий Российской Федерации на период до 2030 года / Р. Янбых // Экономическое развитие России. - 2015. - Т. 22. - № 5. - С. 50-55.
EDN: AWCQRZ
А.В. Глущенко - д.э.н., профессор кафедры экономики и менеджмента, Волгоградский государственный технический университет, Волгоград, Россия, aleksa-gl@yandex.ru,
A.V. Glushchenko - doctor of economics, professor of the department of economics and management, Volgograd state technical university, Volgograd, Russia;
Н.А. Малий - к.э.н., доцент кафедры экономики и финансов Калининградский государственный технический университет, г. Калининград, Россия, nmaliy@inbox.ru,
N.A. Maliy - candidate of economics, associate professor of the department of economics and finance, Kaliningrad state technical university, Kaliningrad, Russia.
РАЗВИТИЕ ВОЗМОЖНОСТЕЙ УЧ ЕТНО-АНАЛ ИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СРЕДСТВАМИ В РАСЧЕТАХ DEVELOPMENT OF THE CAPABILITIES OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT FOR THE MANAGEMENT OF FUNDS IN CALCULATIONS
Аннотация. В современных сложных экономических условиях усиливается необходимость поиска новых возможностей повышения эффективности управления средствами в расчетах для предотвращения финансовых рисков, финансовых потерь организации. Одним из важных инструментов управления в статье названа информационная система, основанная на интеграции бухгалтерского учета, экономического анализа и внутреннего контроля и позволяющая формировать достоверные аналитические данные о состоянии расчётов с дебиторами, о величине и структуре дебиторской задолженности.
Определены роль, возможности и перспективы развития учетно-аналитческого обеспечения управления в сфере расчетов. Аргументированы взаимосвязь и общая целевая направленность учета, анализа и внутреннего контроля. Разработаны формы внутренней отчетности для формирования данных о дебиторской задолженности по каждому контрагенту. Применение данных регистров будет способствовать избирательному отношению к дебиторам и повышению гибкости расчетов с ними, тем самым обеспечит эффективное управление долгами.
Abstract. In today's difficult economic conditions, the need to search for new opportunities to improve the efficiency of funds management in calculations to prevent financial risks of the organization is increasing. One of the important management tools in the article is an information system based on the integration of accounting, economic analysis and internal control and allows you to generate reliable analytical data on the status of settlements with debtors, on the size and structure of accounts receivable.
The role, opportunities and prospects for the development of accounting and analytical management support in the field of calculations are determined. The interrelation and general target orientation of accounting, analysis and internal control are reasoned. Internal reporting forms have been developed to generate data on accounts receivable for each counterparty. The use of these registers will contribute to a selective attitude towards debtors and increase the flexibility of settlements with them, thereby will ensure effective debt management.
Ключевые слова: средства в расчетах, дебиторская задолженность, контрагенты, релевантная информация, учет, анализ, контроль, управление.
Keywords: funds in settlements, accounts receivable, counterparties, relevant information, accounting, analysis, control, management.
Средства в расчетах - денежные ресурсы организации, временно отвлеченные из оборота при расчетах с юридическими и физическими лицами. Эти средства в бухгалтерском учете включаются в состав активов и называются дебиторской задолженностью. Таким образом, дебиторская задолженность представляет собой совокупность имущественных требований предприятия к контрагентам, являющимся его должниками [1-3]. Возникновение данных показателей характеризуется разницей во времени между фактом оплаты товара и передачей имущества, особенностями регистрации прав собственности и индивидуальными особенностями ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Наличие просроченной, сомнительной или более того, безнадежной дебиторской задолженности может привести к кризисному финансовому состоянию организации, к отсутствию денежных средств на счетах, к росту финансовой зависимости от контрагентов, наступлению неплатежеспособности (банкротству) [4-8]. Для предотвращения таких экономических рисков необходимо понимать роль и возможности информационной системы в управлении средствами в расчетах. Очевидно, если управленческие решения принимаются на основе неполной, не точной и сильно обобщенной информации, они сопряжены с высокой степенью неопределенности и риска.
В экономической литературе много внимания уделяется расчетам с дебиторами и кредиторами, учеными и практиками активно обсуждаются вопросы организации и методики учета, оценки, минимизации задолженности, формирования резерва по сомнительным долгам и многие другие [9-16]. Изучение этих источников и фактического состояния организации и учета расчетов с контрагентами на предприятиях привело нас к выводу, что учетно-аналитическое обеспечение управления средствами в расчетах осуществляется на основе взаимодействия бухгалтерского учета, экономического анализа и внутреннего контроля. Понимание и развитие возможностей интеграции учета, анализа и контроля являются залогом повышения эффективности управления в сфере расчетов.
Взаимосвязь и общая целевая направленность учета, анализа и внутреннего контроля, состоящая в повышении достоверности и релевантности информации о дебиторской задолженности для лиц, принимающих решения, приводят к желаемым результатам. Так в бухгалтерском учете формируется полная и достоверная информация о состоянии расчётов с поставщиками, покупателями и другими контрагентами, осуществляется контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах, производится своевременная сверка расчетов для исключения просроченной задолженности. Целью анализа средств в расчетах является выявление путей оптимизации величины задолженности, снижение риска неплатежей [17, 18]. С помощью анализа можно оценить состав, величину, динамику и структуру задолженности, определить оборачиваемость, возраст задолженности.
Таким образом учетная информация является основой, базой как для экономического анализа, так и для контроля средств в расчетах. Но с другой стороны своевременный и эффективный контроль системы учета расчетов, контроль учетной деятельности, оценка достоверности показателей отчетности способствуют формированию полной и достоверной информации, тем самым повышая ее качество. При этом контроль необходимо осуществлять на каждом этапе реализации управленческих решений путем мониторинга финансового состояния должников, выявления внутренних и внешних причин, оказывающих влияние на величину и структуру дебиторской задолженности [19, 20]. Все вышесказанное подтверждает взаимосвязь учета, анализа и внутреннего контроля и их общую целевую направленность.
Исследование учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами проведено на примере малого предприятия ООО «Русинтертранс», занимающегося деятельностью вспомогательной прочей, связанной с перевозками (ОКВЭД 52.29). Оно находится на общем режиме налогообложения, является плательщиком НДС по ставкам 20 % и 0 %. ООО «Русинтертранс» не имеет собственной бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность ведет аутсорсинговая компания. Аутсорсинговая компания располагается в соседнем офисе, что значительно облегчает взаимодействие с компанией-заказчиком. Для организации учета используется автоматизированная программа «1С: Бухгалтерия 3.0», т.е. форма бухгалтерского учета - автоматизированная. ООО «Русинтертранс» составляет упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Изучение состояния расчетов выбранного предприятия с контрагентами позволило нам сделать следующие выводы:
- в структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес приходится на задолженность поставщиков, так как компания работает с поставщиками преимущественно по предоплате;
- за анализируемый период величина дебиторской задолженности сократилась;
- сократилась продолжительность 1 оборота кредиторской задолженности;
- доля просроченной задолженности в общем ее объеме на конец 2020г. составляет 1 %.
Информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности; в бухгалтерских и налоговых регистрах; в первичных и юридических документах (актах сверок, договорах, платежных документа и т. п.); во внешних источниках информации. Вместе с тем для принятия управленческих решений в отношении целесообразности взаимодействия с тем или иным контрагентом; снижения просроченной или безнадежной задолженности; разработки мер по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта на предприятии недостаточно релевантной информации о состоянии расчетов с контрагентами. Для устранения этого недостатка мы разработали следующие формы внутренней отчетности: «Реестр количества просроченных дней дебиторской задолженности», «Расчет пени за период просрочки платежа», «Анализ безнадёжной дебиторской задолженности, «Группировка дебиторов по видам задолженности».
Формирование Реестра расчета количества просроченных дней дебиторской задолженности (таблица 1) предлагаем для обоснования приятия управленческих решений по созданию резерва по сомнительным долгам. Целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в бухгалтерском учете и отчетности суммы дебиторской задолженности, реальной к получению. Рекомендуемая форма такого отчета представлена в виде таблицы 1.
Таблица 1 - Рекомендуемая форма отчета «Реестр количества просроченных дней дебиторской задолженности»
Дата формирования отчета
Наименование контрагента Дата возникновения задолженности Период отсрочки по договору, дни Сумма задолженности, руб. Дата оплаты (срок оплаты) Количество дней просрочки, дни
1 2 3 4 5 6
Данный отчета формируется автоматизированным способом на базе программы «1С: Бухгалтерия 8.3». Можно его формировать на любую дату, но мы рекомендуем составлять его ежемесячно для анализа состояния дебиторской задолженности по каждому контрагенту.
В графе 2 указывается дата возникновения задолженности на основании акта об оказании услуг. Ведение аналитического учета по каждому контрагенту в разрезе каждого акта об оказании услуг является необходимым условием для достоверного заполнения данного отчета. Графа 3 период отсрочки - заполняется на основании условий заключенного договора с покупателем. Поэтому бухгалтер или лицо, которое вносит данные в программу, должно располагать такой информацией. Данная аналитика должна быть указана в программе при вводе данных договора с контрагентом. Графа 4 также заполняется на основании данных акта об оказании услуг. Графа 5 заполняется автоматически: к дате возникновения обязательства прибавляется количество дней отсрочки по договору и определяется крайняя дата оплаты. Графа 6 привязана к дате формирования самого отчета, т.е. в данной графе показывается количество дней просрочки оплаты на конкретную дату. Если получается отрицательное число, то это говорит об отсутствии просроченной задолженности. Преимуществом данного отчета является возможность его формирования как по всему списку контрагентов, так и по конкретному покупателю. Сформированный отчет по конкретному покупателю может являться основанием для принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам.
Пример заполнения внутреннего отчета «Реестр количества просроченных дней дебиторской задолженности» мы даем по одному покупателю ООО «УралСтройКом». С данным покупателем был заключен договор о предоставлении транс-портно-экспедиционных услуг № 10/10-УСК от 10.10.2020г., согласно которому контрагенту может быть представлена от-
срочка платежа на срок не более 30 календарных дней, за каждый день просрочки по договору выставляется штраф в сумме 0,1 % от суммы долга. Задолженность возникла в соответствии с актом об оказании услуг № 976 от 12.10.20 г.
Покажем, как будет выглядеть заполненная форма отчета «Реестр количества просроченных дней дебиторской задолженности», сформированная, например, на 01.01.2022 г.
Таблица 2 - Сформированный отчет «Реестр количества просроченных дней дебиторской задолженности» по покупателю ООО «УралСтройКом»
На 01.01.2022г.
Наименование контрагента Дата возникновения задолженности Период отсрочки по договору, дни Сумма задолженности, руб. Дата оплаты (срок оплаты) Количество дней просрочки, дни
1 2 3 4 5 6
ООО«УралСтройКом» 12.10.20г. 30 201840 11.11.20г 415
Отчет «Реестр количества просроченных дней дебиторской задолженности» будет являться основанием для формирования другого отчета, необходимого для определения величины штрафов за неоплату, если такое предусмотрено договором. Такой отчет называется «Расчет пени за период просрочки платежа» (таблица 3). Предполагается формирование данного отчёта также автоматизированных способом. Графа 6 в форме отчета «Расчет пени за период просрочки платежа» рассчитывается автоматически на основании следующих данных: количество дней просрочки и процента по договору по штрафам за просрочку платежа. Величина штрафа и итоговая сумма задолженности определяются на дату формирования отчета. На основании анализа этого отчета руководством предприятия принимаются управленческие решения по поводу выставления штрафных санкций должникам. Можно предусмотреть автоматическое выставление счетов на оплату штрафных санкций покупателям - должникам.
Таблица 3 - Рекомендуемая форма отчета «Расчет пени за период просрочки платежа»
Дата формирования отчета
Наименование контрагента Дата возникновения задолженности Сумма задолженности, руб. Количество дней просрочки, дни Величина штрафа, руб. Итого сумма задолженности, руб.
1 2 4 5 6 7
Пример заполненной формы отчета приведен в таблице 4. Для заполнения воспользуемся информацией для заполнения формы «Реестр количества просроченных дней дебиторской задолженности». Итоговые суммы задолженности важны при судебном разбирательстве с должниками.
Таблица 4 - Сформированный отчет «Расчет пени за период просрочки платежа» по покупателю ООО «УралСтройКом»
На 01.01.2022г.
Наименование контрагента Дата возникновения задолженности Сумма задолженности руб. Количество дней просрочки, дни Величина штрафа, руб. Итого сумма задолженности, руб.
1 2 4 5 6 7
ООО «УралСтройКом» 12.10.20 г. 201840 415 83764 285604
В целях совершенствования методических подходов к анализу движения средств в расчетах в ООО «Русинтер-транс» предлагаем аналитическую таблицу по сомнительной задолженности. Данный отчет позволяет руководству получить информацию о величине сомнительной задолженности, проанализировать ее долю в общей сумме долгов, а также посмотреть величину резерва по сомнительным долгам и возможную величину безнадежной задолженности, которая будет отражена в бухгалтерском балансе. Рекомендуется составлять данный отчет перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пример рекомендуемого внутреннего отчета по анализу сомнительной задолженности представлен в таблице 5.
Таблица 5 - Рекомендуемая форма отчета «Анализ безнадёжной дебиторской задолженности» в ООО «Русинтертранс»
Срок просроченной задолженности, дни Сумма просроченной дебиторской задолженности, руб. Доля в общей сумме долгов, % % резерва по сомнительным долгам Сумма резерва, руб. Балансовая величина задолженности, руб.
0-60 0
61-90 30
91-180 70
Свыше 180 100
Итого х
Предлагаемая форма заполняется автоматически по данным системы бухгалтерского учета и приведенных выше форм внутренней отчетности. Суммы по графе 2 определяются на основании отчета «Реестр количества просроченных дней дебиторской задолженности», составленного на отчетную дату по всем контрагентам. Затем подсчитывается итог по данной графе. Графа 3 рассчитывается автоматически как отношение конкретной позиции графы 2 к итогу по этой графе и умножения на 100 %. Графа 4 заполняется по данным учетной политики, где будет описан порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Графа 5 определяется автоматически как произведение граф 2 граф 4. Графа 6 равна разности графы 2 и графы 5.
Для снижения трудозатрат и сокращения времени на анализ структуры дебиторской задолженности по видам предлагаем использовать отчет «Группировка дебиторов по видам задолженности». Формирование данного отчета рекомендуется делать автоматизированным способом по данным бухгалтерского учета на отчётную дату. Виды задолженности, приведенные в отчете, определяются на основе наименования соответствующих счетов расчетов, по которым существует дебетовое сальдо на конечную дату. Пример рекомендуемого отчета «Группировка дебиторов по видам задолженности», сформированного за 2018-2020 гг., приведен в таблице 6.
Таблица 6 - Группировка дебиторов по видам задолженности ООО «Русинтертранс» за 2019-2021 гг.
Вид дебиторской задолженности Сумма, тыс. руб. Доля, %
на 31.12.19 г. на 31.12.20 г. на 31.12.21 г. на 31.12.19 г. на 31.12.20 г. на 31.12.21 г.
покупатели 6813 6512 5331 37,40 33,67 27,86
поставщики 11300 12597 13461 62,03 65,13 70,34
бюджет 0 92 172 0,00 0,48 0,90
подотчетные лица 46 72 83 0,25 0,37 0,43
прочая 58 67 89 0,32 0,35 0,47
итого 18217 19340 19136 100 100 100
По данным этого аналитического отчета могут быть приняты управленческие решения, направленные на повышение контроля за движением средств в расчетах по каждому виду дебиторской задолженности. Автоматизированное заполнение отчета, приведенного в таблице 6. минимизирует возможные технические ошибки, связанные с заполнением этого отчета, а также существенно сократит трудозатраты на проведение анализа.
Таким образом, использование в деятельности ООО «Русинтертранс» рекомендуемых форм отчетности будет способствовать расширению информационной базы для анализа и контроля дебиторской задолженности, приведет к уменьшению трудозатрат и сократит время на сбор, обработку и обобщение всей необходимой для анализа информации, снизит риск возможных ошибок, и в итоге, повысит качество и эффективность принимаемых управленческих решений по оптимизации дебиторской задолженности.
Источники:
1. Адаменко А.А. Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности, ее влияние на показатели бухгалтерского баланса / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, А.Г. Петриди // Вестник академии знаний. - 2020. - № 1 (36). - С. 10-14. EDN: UOLSQL
2. Глущенко А.В. Теория бухгалтерского учета Учеб. пособие / Волгоград, 2003. -134 с.
3. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / под ред. Позднякова В.Я. - М.: Инфра-М, 2018. - 190 с.
4. Глущенко А.В. Методика формирования сегментной управленческой отчетности о рентабельности взаимодействия агрохолдинга с покупателями /А.В. Глущенко, Е.П. Землянская // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. 2015. - № 4 (33). - С. 255-267.
5. Топузова, А.Н. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности / А.Н. Топузова // Научно-аналитический экономический журнал. 2017. - № 4 (15).- С. 23.
6. Федотова Г.В. Сельское хозяйство 4.0: цифровые тренды развития АПК / Г.В. Федотова, И.Ф. Горлов, А.В. Глущенко, М.И. Сло-женкина, Н.И. Мосолова, Д.А. Мосолова - Волгоград, 2019. - 168 с.
7. Яшина Н.И. Совершенствование методологических аспектов управления дебиторской задолженностью / Н.И. Яшина // Экономика и предпринимательство. 2019. - №9. - С. 636-641.
8. Горлов И.Ф. Оценка современного состояния молочного производства в России / И.Ф. Горлов, Г.В. Федотова, Н.И. Мосолова, В.Н. Сергеев, А.В. Глущенко, Е.С. Воронцова // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: Наука и высшее профессиональное образование. 2019. - № 2 (54). - С. 189-197.
9. Экономический анализ: опыт и перспективы развития: монография / колл. авторов; под ред. В.И. Бариленко, М.Н. Толмачева. -Москва: КНОРУС, 2022. - 916 с.
10. Глущенко А.В. Заемно-сберегательная политика сельскохозяйственных кредитных кооперативов А.В. Глущенко, А.П. Слепова / монография. - Волгоград: изд-во ВолГУ, 2004. - 146 с.
11. Бадмахалгаев Л.Ц., Ромадикова В.М. и др. Эволюция учетной мысли и её современное состояние / Элиста, 2014. Том 1.
12. Глущенко А.В. Развитие управленческого учета в контексте теории ограничений систем/ А.В. Глущенко // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2020. - № 20 (500). - С. 40-46.
13. Макаренко Е.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н., Богатая И.Н., Алексеева И.В. и др. Бухгалтерский учет и контроль в различных секторах экономики: монография. - Ростов-на-Дону, 2020. - 576 с.
14. Глущенко А.В., Котельникова В.С. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками как ключевой элемент системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью / А.В. Глущенко, В.С. Котельникова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2021. - № 14 (518). - С. 27-36.
15. Ботвич А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление / А.В. Ботвич, Н.М. Бутакова, А.В. Забурская, А.В. Пабст //Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. -2018. - № 4. - С. 128-136.
16. Глущенко А.В. Система обеспечения качества аудита / А.В. Глущенко, А.С. Худякова: Монография. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2010. - 202 с.
17. Глущенко А.В. Учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности как основные инструменты управления денежными потоками малого предприятия / А.В. Глущенко, Н.А. Малий // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2021. - № 16 (520). - С. 17-24.
18. Адаменко А.А. Проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности на основе данных отчетности организаций / А.А. Адаменко, Т.В. Небавская, В.Н. Квочкин // Вестник академии знаний. - 2020. - № 3 (38). - С. 27-31.
19. Булатова А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / А.В. Булатова // Actualscience. 2019. Т. 2. № 2. С. 84-88.
20. Глущенко А.В. Комплексная система учета, анализа и контроля расчетов с контрагентами / А.В. Глущенко, Ю.А. Буханцев: монография. - Волгоград: Сфера, 2019. - 152 с.
