CC BY
4
УДК 657
Глушко Е.В., к.э.н.
доцент
кафедра учета, анализа и аудита Натарова Е.В., к.э.н.
доцент
кафедра учета, анализа и аудита
Москалюк Д.С. студент магистратуры 1 курса кафедра учета, анализа и аудита Институт экономики и управления Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского
Россия, г. Симферополь УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО
«МИР-ТОРГ»
Аннотация: В статье рассматриваются особенности учета и контроля дебиторской задолженности в ООО «МИР-ТОРГ». Отмечены основные документы, которые используются в ООО «МИР-ТОРГ» для учета расчетов с дебиторами. Проанализировано состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации. Представлена методика проведения внутреннего контроля расчетов с дебиторами организации.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, контроль, дебиторы, дебиторская задолженность.
Glushko E. V., Candidate of Economic Sciences Associate Professor of Accounting, Analysis and Audit Institute of Economics and Management of the Crimean Federal
University named after V.I. Vernadsky
Russia, Simferopol Natarova E.V., Candidate of Economic Sciences Associate Professor of Accounting, Analysis and Audit Institute of Economics and Management of the Crimean Federal
University named after V.I. Vernadsky
Russia, Simferopol Moskalyuk D.S. master student
1 course, department of accounting, analysis and audit Institute of Economics and Management of the Crimean Federal
University named after V.I. Vernadsky
Russia, Simferopol ACCOUNTING AND CONTROL OF ACCOUNTS RECEIVABLE
OOO "MIR-TORG» Abstract: The article discusses the features of accounting and control of receivables in "MIR-TORG". The main documents that are used in LLC "MIR-TORG" to account for settlements with debtors are noted. The state of accounts
receivable and accounts payable of the organization is analyzed. The technique of internal control of settlements with debtors of the organization is presented.
Keywords: accounting, control, debtors, accounts receivable.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение приобретает наличие постоянных контрактов с контрагентами. Организации, как правило, не получают немедленную оплату, т.е. происходит кредитование покупателей. Таким образом, в течение определенного периода времени с момента отгрузки товаров (услуг, работ) до момента получения платежа, средства организации принимают форму дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность возникает с юридическими и физическими лицами, у которых перед экономическим субъектом имеются обязательства или долги, подлежащие погашению (задолженность покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, товары, выполнение работ и оказания услуг; суммы задолженности подотчетных лиц и прочих дебиторов). Также, примером возникновения дебиторской задолженности служит передача средств в счет будущих стоимостных поставок (например, рентная плата на несколько месяцев вперед), как задолженность физических лиц в результате недостач и краж.
С точки зрения отдельной организации, дебиторская задолженность возникает при расчетах с покупателями и заказчиками. Так, ООО «МИР-ТОРГ» при расчетах с клиентами применяет как наличную, так и безналичную формы расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 100 000 руб. по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации (различные сделки с заказчиками -юридическими лицами) [5].
Все проводимые обществом хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Для учета расчетов с дебиторами ООО «МИР-ТОРГ» использует следующие первичные документы [1]:
1. Счет на оплату - выставляется контрагентам, содержит назначение платежа, наименование продукта (работ, услуг), реквизиты стороны, которая выставляет счет. Выдается с целью получения денежного вознаграждения за товары, работу, услуги. Он предназначен для того, чтобы покупатель осуществил перевод средств на расчетный счет поставщика.
2. Платежное поручение - является подтверждением оплаты ранее выставленного счета, если платеж был произведен банковским переводом. Представляет собой распоряжение плательщика банку для перевода определенной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
3. Приходный кассовый ордер - является подтверждением оплаты выставленного ранее счета, если платеж был произведен наличными. Должен быть подтвержден печатью и подписью принимающего денежные средства лица. Он выписывается, когда наличные деньги сдаются в кассу организации.
4. Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) - после подтверждения платежных отношений он выписывается в двух экземплярах, подписывается директором организации и заверяется печатью организации, а затем передается с товаром конечному покупателю, который он подписывает и заверяет своей печатью. Второй экземпляр покупатель должен вернуть организации, что будет подтверждением окончание сделки.
5. Счет-фактура - организация является плательщиком НДС, после подтверждения факта оплаты выписывается в двух экземплярах, подписывается руководителем организации, а затем передается с товаром конечному покупателю, на котором он ставит свою подпись. Второй экземпляр покупатель должен вернуть в организацию.
6. Авансовый отчет - подтверждает расходы средств в связи с деятельностью юридического лица и выданных в качестве аванса. Авансовый отчет первоначально заполняется подотчетным (получившим наличные средства) лицом и отправляется в бухгалтерию для дальнейшей проверки, утверждения руководителем и списания произведенных расходов.
7. Акт сверки расчетов - используется для сверки расчетов с контрагентом за определенный период времени и определения наличия факта задолженности любой стороне или отсутствия.
Журнал выставленных счетов-фактур ведется организацией только в случаях исполнения обязанностей налоговых агентов при выполнении посреднических операций в соответствии с агентскими/комиссионными договором. Счета-фактуры регистрируются в книжке продаж во всех случаях, когда есть обязательство исчислить НДС.
Книга продаж ведется в электронной форме с ежеквартальной печатью на бумажном носителе. Ответственность за ведение Книги продаж, Журнала учета выставленных счетов-фактур возлагается на главного бухгалтера. Книга продаж подписывается главным бухгалтером, который отвечает за правильность ее ведения, т.е. она должна быть прошнурованной, а страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «МИР-ТОРГ» производятся на основании договора подряда и акта выполненных работ, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями или в виде товарообменных операций. С покупателем заключаются договор подряда, устанавливающие взаимоотношение сторон.
Для обобщения информации о расчетах за работы и услуги в ООО «МИР-ТОРГ» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму, предъявленную в расчетном документе за выполненную работу. Поступление денежных средств в оплату по договору подряда отражается по дебету счета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Как только счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется, то есть по его дебету отражается стоимость отгруженных товарно -
материальных ценностей - у организации возникает дебиторская задолженность (выручка от продаж). Если имеет место предоплата или получение аванса - у организации возникает кредиторская задолженность.
Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и своевременное поступление денежных средств.
Следовательно, важным моментом в управлении дебиторской задолженностью является повышение качества ее учета и анализа [3]. Анализ дебиторской задолженности целесообразно начинать с изучения ее объема, состава, структуры и динамики, что позволит сделать выводы об изменении общей величины дебиторской задолженности, сумм долгосрочной и краткосрочной задолженности, а также ее отдельных статей [2].
Проводя анализ состояния дебиторской задолженности в организации, необходимо различать реальную и нереальную (неоправданную) дебиторские задолженности. В ходе проведения анализа дебиторской задолженности проведем выборку тех обязательств, сроки погашения которых наступают в выбранном отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств (табл. 1).
Таблица 1
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «МИР-ТОРГ» в 2017-2018гг.
Показатели Сумма, тыс. Удельный вес, Изменение
2017 2018 2017 2018 Абсолютное Относительное
Итого активы 125211 139659 100 100 +14448 +1165
¡.Дебиторская задолженность всего: 9761 13917 7,8 10 +4156 +42,6
2.Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 9761 13917 7,8 10 +4156 +42,6
Итого пассивы 125211 139659 100 100 +14448 +11б5
1.Кредиторская задолженность 73503 71349 58,7 51,1 -2154 -2,9
2. Кредиторская задолженность (до 12 месяцев) 73503 71349 58,7 51,1 -2154 -2,9
Исходя из полученных данных таблицы 1 можно сделать вывод о том, что в 2018 году по сравнению с 2017 годом происходит увеличение дебиторской задолженности на 4156 тыс. руб. или на 42,6%. Удельный вес в валюте баланса дебиторской задолженности в 2017 году составлял 7,8%, а в 2018 году - 10%. Это говорит о том, что организация в течение года отмечается рост дебиторской задолженности, что свидетельствует о росте отсрочки платежа для клиентов. Кредиторская задолженность в 2018 году по
сравнению с 2017 годом уменьшилась на 2154 тыс. руб. или на 3%. Удельный вес в валюте баланса кредиторской задолженности в 2017 году составлял 58,7%, а в 2018 году - 51,1%. Данные показатели подтверждают, что организация в течение года в срок погашает кредиторскую задолженность, что свидетельствует об отсутствии проблемы нехватки оборотных средств.
Результаты проведенного анализа могут послужить основанием для проведения внутреннего контроля расчетов с дебиторами. Целью данного контроля является проверка своевременности расчетов с дебиторами, а также установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам и подтверждения достоверности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в части дебиторской задолженности.
Система внутреннего контроля расчетов с дебиторами в ООО «МИР -ТОРГ» включает: контроль достоверного отражения производимых операций; ежедневную сверку с нормами действующего законодательства; проверку организованности и состояния аналитического и синтетического учета расчетов с дебиторами; проверку правильности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами.
Внутренний контроль в ООО «МИР-ТОРГ» осуществляет главный бухгалтер.
Методика проведения внутреннего контроля расчетов с дебиторами представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Методика проведения внутреннего контроля расчетов с дебиторами
Методика внутреннего контроля расчетов с дебиторами реализуется при помощи синтетического и аналитического учета, проверки записей хозяйственных операций с корреспонденцией счетов, подтверждения итоговой суммы оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, а также при использовании аналитических процедур [4].
На сегодняшний день функции системы внутреннего контроля значительно расширяются и сводятся не только к проверке данных бухгалтерского учета расчетов с дебиторами, но и к оценке эффективности
существующей системы управления рисками, мониторингу адекватности систем учета товаров и запасов, контролю за выполнением плановых показателей (план продаж) и т.п. Данный факт обусловлен необходимостью контроля над соответствием системы учета законодательству РФ и оценки степени надежности информации, предоставляемой системе управления, так как успешность функционирования организаций зависит от грамотного учета товаров, запасов, выручки, расчетами с поставщиками, а также расчетов с дебиторами.
Использованные источники:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.12.2012 №302 - ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы Гарант/ИПП «Гарант». Режим доступа: http://base.garant.ru
2. Глушко Е.В. Анализ и контроль дебиторской задолженности на примере ООО «Марко» / Е.В. Глушко, О.В. Сергиенко // Молодой ученый: международный научный журнал. № 13 (147). - Казань, 2017. - С. 278-283.
3. Натарова Е.В. Особенности учета дебиторской задолженности: управленческий аспект / Е.В. Натарова, О.В. Сергиенко // Инновационные подходы в решении проблем современного общества: сб. статей IV Междунар. науч.-практ. конф. - Пенза: МЦНС «Наука и Просвещение». -2019. - С. 59-65.
4. Пономаренко А. А. Взаимосвязь внутреннего контроля и учетной политики / А.А. Пономаренко // Молодой ученый. — 2014. — №4.2. — С. 102-105.
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [Электронный ресурс] Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ (дата обращения: 30.05.2019).
