CC BY
41
ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА ДОСУДЕБНОГО ВЗЫСКАНИЯ ДОЛГОВ С ДЕБИТОРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
МАЛОГО БИЗНЕСА
Е.В. Пестерева, канд. экон. наук Южно-Уральский государственный университет (Россия, г. Челябинск)
Аннотация. Данная статья содержит основные подходы к построению процесса взыскания дебиторской задолженности, а также проблемы применения существующих подходов к процессу досудебного взыскания долгов с дебиторов на малых предприятиях. Автором предложена форма отчета о наличии и движении дебиторской задолженности в организации и построена принципиальная схема действий менеджера организации при осуществлении наблюдения за своевременной оплатой долгов дебиторами.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, малое предприятие, взыскание задолженности, досудебная процедура, отчет.
В кризисных экономических условиях многие предприятия сталкиваются с проблемами неплатежей со стороны дебиторов. Что неизбежно оказывает влияние на собственную платежеспособность предприятия. Возникает замкнутый круг систематических неплатежей между отдельными хозяйствующими субъектами, поскольку все они являются частью целого рыночного механизма. В этой связи возникает необходимость более тщательной проработки вопросов контроля за своевременным поступлением средств от дебиторов. Поэтому вопрос о мероприятиях по взысканию дебиторской задолженности в настоящее время является достаточно актуальным. Вопросу управления дебиторской задолженностью уделено внимание в работах таких авторов, как Ковалев В.В., Бланк И.А., Бернстайн Л.А., Бригхем Ю., ВанХорн Дж., Лялин В.А., Хромов М.Ю., Алехина О.Е., Балабанов И.Т., Этрилл П., Маклейни Э., Рогова Е.М., Ткаченко Е.А., Лукасевич И.Я., Незамайкин В.Н., Иванов ИВ, Баранов ВВ., СутягинВ.Ю., Беспалов М.В. и др.
По мнению А. Дудина, дебиторская задолженность представляет собой совокупность долгов, которые причитаются орга-
низации от контрагентов-дебиторов в результате финансово-хозяйственных отношений с ними [1].
Согласно авторам работы [2] наличие дебиторской задолженности на балансе предприятия является следствием разрыва между сделкой купли-продажи товаров и оплатой. Однако, дебиторская задолженность - это задолженность не только покупателей и заказчиков. Виды дебиторской задолженности по контрагентам представлены на рис. 1.
Административно-хозяйственная дебиторская задолженность на предприятиях малого бизнеса, как правило, характеризуется сравнительно небольшими объемами и, на наш взгляд, не способна оказать существенного влияния на финансовое состояние предприятия. Поэтому процедуры взыскания, рассмотренные в данной статье, не распространяются на эту часть задолженности. Коммерческая дебиторская задолженность оказывает значительное влияние на деятельность малого предприятия, поэтому контроль за ее уровнем и своевременным погашением является неотъемлемым элементом эффективного управления малым предприятием в целом.
Рис. 1. Виды дебиторской задолженности по контрагентам [2]
К задачам финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью, согласно Ковалеву В.В. [3], относятся определение риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями. Данная статья охватывает ту область управления дебиторской задолженностью, которая связана с действиями менеджеров предприятия в части предотвращения и устранения просроченной дебиторской задолженности на малых предприятиях.
Анализ современных источников литературы по данному вопросу показал следующее. Ряд авторов приводят перечень мер по взысканию задолженности без указания их адресности [4, 5, 6], предлагают общую схему взыскания дебиторской задолженности [7], дают подробный перечень этапов претензионного взыскания дебиторской задолженности с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия [8], формулируют основной принцип выстраивания работы по взысканию дебиторской задолженности [9], рассматривают этапы управления дебиторской задолженностью в целом [10, 5] и т.д. Однако, перечисленные авторы не рас-
сматривают источники информации, аккумулирующие данные и служащие сигналом о наличии просроченной задолженности, что, на наш взгляд, лишает рассмотренные подходы комплексности. Для малых предприятий это является актуальным вопросом, поскольку у них отсутствуют структуры, непосредственно занимающиеся контролем и взысканием дебиторской задолженности. Как правило, эти функции на предприятиях малого бизнеса, исходя из принципа рациональности, возлагаются на бухгалтера, менеджера либо руководителя организации.
Некоторыми авторами приводится бухгалтерское сопровождение процесса управления дебиторской задолженностью в виде форм управленческих отчетов [11, 12, 13, 14, 15, 16 и др.], однако не рассматриваются конкретные мероприятия по взысканию долгов.
В статье [17] рассмотрен комплексный подход к управлению дебиторской задолженностью с выделением основных процедур возврата и сопровождением управленческой документацией. Однако, приведенный подход, на наш взгляд, в большей степени применим на средних и крупных предприятиях.
Как отмечается в статье [4], взыскание дебиторской задолженности, как правило, осуществляется только в отношении долга,
по которому просрочена оплата. Процесс возврата долга условно разбивают на три этапа:
- досудебное взыскание (претензионный порядок);
- судебное разбирательство;
- фактическое исполнение решения суда.
Для малых предприятий первый этап играет определяющую роль. Это связано с тем, что данный способ взыскания долга «является самым быстрым и наименее затратным для кредитора или его представителей» [4]. Судебное разбирательство, как правило, характеризуется более длительным сроком возврата долга, что негативно сказывается на оценочной оборачиваемости и фактической платежеспособности малого предприятия.
Реализация досудебного порядка взыскания дебиторской задолженности должна быть возложена на ответственное лицо. Задачи ответственного лица состоят в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности. Данные задачи, как правило, решаются в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому предприятие должно обозначить в своей учетной политике периодичность проведения данной инвентаризации. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для целей бухгалтерского учета предприятие обязано формировать резерв по сомнительным долгам, если такие долги имеют место быть [18]. Малые предприятия не являются исключением. Кроме того, в данном нормативном документе дается понятие сомнительного долга. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью
вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [18]. Опыт показывает, что такие долги имеют место практически на любом предприятии. Следовательно, такие предприятия обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Отчисления в резерв осуществляются по результатам инвентаризации. Поскольку согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ суммы сформированного резерва относятся на финансовые результаты организации, то расчет суммы резерва должен осуществляться не реже периодичности составления отчетности. Следовательно, инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться с той же частотой. Отчетность может составляться ежемесячно, ежеквартально (в частности, в рамках управленческого учета) или ежегодно, но представлять отчетность в налоговые органы предприятия обязаны по итогам года, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, можно предположить, что подавляющее большинство предприятий малого бизнеса составляют и представляют отчетность один раз в год. Из вышесказанного следует, что инвентаризация дебиторской задолженности проводится не реже одного раза в год. Но выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. С этой целью в данной статье предлагается регулярно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности. Предлагаемая форма отчета, заполненная по условному примеру, представлена в таблице 1.
"аблица 1. Г римерная форма отчета о состоянии дебиторской задолженности
Номер счета Дебитор Документ-основание возникновения задолженности Сумма по документу, руб. Отсрочка платежа, дней Дата оплаты по договору Оплаченная сумма долга, руб. Неоплаченная сумма долга, руб. Количество дней до оплаты Статус задолженности Сумма просроченной задолженности, руб. Дата отправки Уведомления Клиенту Штрафные санкции по Договору, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
62 ООО «Актив» Договор №1 от 36.01.2016 15564 10 16.12. 2016 8000 7564 -15 Просрочена 7564 23.12. 2016 113
62 ЖСК «Металлург» Договор №2 от 39.01.2016 10000 10 19.01. 2016 5000 5000 -12 Просрочена 5000 26.01. 2016 60
62 ИГ Кадаки-на ОС. Договор №10 от 3.01.2016 2345 10 02.02. 2016 0 2345 2 - 0 - 0
Итого 148254 Х Х 95325 52930 Х Х 38755 Х 543
В данном отчете отражена вся необходимая информация для контроля дебиторской задолженности. Кроме того, он позволяет более оперативно аккумулировать информацию, которая необходима для проведения анализа.
Пояснения по порядку заполнения предложенного отчета представлены в таблице 2.
Однако, данный отчет является только отправной точкой для применения мер по взысканию задолженности. Когда отчет сигнализирует о наличии просроченной дебиторской задолженности, ответственное лицо должно приступить к выполнению процедуры возврата долга.
Комплекс мероприятий с потенциальным дебитором проводится ответственным
за это лицом не после возникновения дебиторской задолженности, а еще до момента принятия решения, предоставлять ли данному клиенту отсрочку платежа. В процессе переговоров менеджер организации получает все возможные данные о клиенте и на их основании делает заключение о платежеспособности клиента. Однако, получение положительной характеристики клиента на этапе принятия решения о предоставлении отсрочки не дает гарантии того, что в дальнейшем дебиторская задолженность будет погашена в срок. В такой ситуации необходима четкая схема действий для лица, ответственного за взыскание долгов с дебиторов.
Таблица 2. Порядок заполнения отдельных граф отчета о состоянии дебиторской задолженности
Наименование соответствующей графы отчета Порядок заполнения
Номер счета указывается номер счета, субсчета, на котором отражается информация о дебиторской задолженности каждого конкретного клиента
Дебитор указывается наименование дебитора
Документ-основание возникновения задолженности отражается наименование документа, на основании которого возникла данная дебиторская задолженность и которым регламентированы условия ее погашения, а также дата составления данного документа. Как правило, таким документом является договор
Сумма по документу, руб. указывается сумма сделки по договору, даже если часть этой суммы оплачивается в момент отгрузки и фактически не успевает попасть в состав дебиторской задолженности как таковой
Отсрочка платежа, дней отражается количество дней отсрочки платежа, предоставляемой контрагенту согласно условиям договора
Дата оплаты по договору указывается дата оплаты с учетом отсрочки платежа, закрепленная договором с контрагентом
Оплаченная сумма долга, руб. указывается сумма оплаты, внесенная контрагентом по указанному договору к моменту составления отчета о дебиторской задолженности
Неоплаченная сумма долга, руб. отражается остаток задолженности по указанному договору на момент составления отчета о дебиторской задолженности
Количество дней до оплаты информация отражается в двух разрезах: а) если дебиторская задолженность не просрочена, то число дней до оплаты будет иметь знак «плюс»; б) если дебиторская задолженность просрочена, то указывается число дней просрочки, но уже со знаком «минус»
Статус задолженности отражается факт просрочки: а) если в столбце «Количество дней до оплаты» указано число со знаком «плюс», то в столбце «Статус задолженности» ставится прочерк; б) если в столбце «Количество дней до оплаты» указано число со знаком «минус», то в столбце «Статус задолженности» делается надпись «Просрочена»
Сумма просроченной задолженности, руб. отражаются суммы дебиторской задолженности, которые имеют статус «Просрочена», указанный в предыдущем столбце
Дата отправки Уведомления Клиенту указывается дата отправки клиенту письма-уведомления с просьбой погасить задолженность в указанные в данном письме сроки
Штрафные санкции по Договору производится расчет штрафных санкций за просрочку платежа на основании условий договора с клиентом
На рис. 2 приведена принципиальная досудебная схема поведения менеджера организации при взыскании дебиторской задолженности. В качестве основы разработки данной схемы была взята примерная
карта процесса возврата дебиторской задолженности, разработанная консалтинговой компанией «Агентство Бизнес Решений» [19].
Рис. 2. Схема поведения при возникновении просроченной дебиторской задолженности
Таким образом, предложенная в статье форма отчета о дебиторской задолженности призвана сигнализировать о наличии просроченной задолженности, после чего лицо, ответственное за взыскание долгов с дебиторов в досудебном порядке, приступает к реализации процесса взыскания в соответствии с приведенной в статье
принципиальной схемой. Приведенный подход, на наш взгляд, достаточно прост для применения на малых предприятиях, но достаточно ёмкий для того, чтобы обеспечить должный уровень контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности.
Библиографический список
1. Дудин А. Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают / А. Ду-дин. - СПб.: Питер, 2012. - 230 с.
2. Управление оборотным капиталом. Опыт практиков. - М.: ЗАО «Актион-Медиа», 2014. - 176 с.
3. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 1024 с.
4. Солдатенков В.Ю. Взыскание дебиторской задолженности с контрагентов: алгоритм действий // Налоговая политика и практика. - М.: Издательство экономико-правовой литературы. - 2012. - №7. - С. 72-75.
5. Стерхов А.П. Повышение безопасности бизнеса через эффективное управление дебиторской задолженностью // Вестник Иркутского государственного технического университета. - 2014. - №10(93). - С. 245-256.
6. Шандаков С.В. Формирование политики управления дебиторской задолженностью сельскохозяйственной организации // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. - 2014. - №18. - С. 132-136.
7. Торопчанин А.Г. Взыскание дебиторской задолженности на предприятиях телекоммуникационной отрасли // Актуальные вопросы гуманитарных и естественных наук. - М.: Научно-информационный издательский центр и редакция журнала «Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук». - 2013. - №11-1. - С. 276-278.
8. Авсиевич Е.Н. Организация работы по взысканию и списанию дебиторской задолженности на ОАО «РЖД» // Вестник САМГУПС. - Самара: Самарский государственный университет путей сообщения. - 2009. - №5-1. - С. 10-15.
9. Рябов Е.Ю. Совершенствование методов взыскания дебиторской задолженности в теплоснабжении // Инфраструктурные отрасли экономики: проблемы и перспективы развития. - Новосибирск: Общество с ограниченной ответственностью «Центр развития научного сотрудничества». - 2014. - №5. - С. 88-91.
10. Вахорина М.В. Методический инструментарий системы контроля дебиторской задолженности // Вестник Тульского филиала ФинУниверститета. - 2015. - №1. - С. 68-71.
11. Гурьянова К.С. Система бухгалтерского контроля движения дебиторской и кредиторской задолженности / К.С. Гурьянова, Л.Б. Сунгатуллина // Экономика, социология и право. - М.: Научно-информационный издательский центр «Институт стратегических исследований». - 2016. - №5. - С. 8-13.
12. Латышева К.В. Управление дебиторской задолженностью // Академический вестник. - 2014. - №2(28). - С. 439-448.
13. Кривоносова О.Ю. Совершенствование учета дебиторской задолженности организации / О.Ю. Кривоносова, О.А. Грязнова // Современные проблемы экономического и социального развития. - 2010. - №6. - С. 148-151.
14. Одинцова К.В. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности торговой организации / К.В. Одинцова, В.Э Кауп // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. - 2011. - №7. - С. 137-140.
15. Кауп В.Э. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности организации на примере предприятия связи / В.Э. Кауп, Т.С. Трубинова // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. - 2013. - №11. - С. 60-66.
16. Буряк О.А. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности малого предприятия общественного питания / О.А. Буряк, А.Л. Позднякова // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. - 2012. - №9. - С. 21-24.
17. Соколова Н.А. Анализ и управление дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса // Бухгалтерский учет. - 2009. - №6. - С. 56-62.
18. Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н от 29.07.1998 [с изменениями и дополнениями от 08.07.2016]. - СПС «КонсультантПлюс».
19. Практика управления дебиторской задолженностью [Электронный ресурс]. - URL: http://lobur.ru/index.php/2013-03-15-16-13-31/432-praktika-upravlenija-debitorskoj-zadolzhennostju (дата обращения 01.10.2016).
INFORMATION AND METHODICAL SUPPORT OF PROCESS OF PRE-TRIAL DEBT RECOVERY FROM DEBTORS FOR A SMALL BUSINESSES
E.V. Pestereva, сandidate of еconomic sciences South ural state university (Russia, Chelyabinsk)
Abstract. This article describes the main approaches to the construction process of debt recovery and the problems of applying existing approaches to the process of pre-trial debt recovery from debtors in small businesses. The author suggested a form of the report about of the presence and movement of accounts receivable in the organization and built schematic diagram of the action Manager of the organization responsible for monitoring the timely payment of debts of debtors.
Keywords: accounts receivable, small business, debt recovery, pre-trial procedure, report.
