CC BY
60УДК 657.631
Дата направления в редакцию: 08-01-2020 Дата рецензирования: 09-01-2020 Дата публикации: 25-01-2020
Фатхиева Дарья Викторовна
Студент Института управления, экономики и финансов, Казанский (Приволжский) федеральный университет, E-mail: fathievadaria@mail.ru
Нестеров Владимир Николаевич
профессор, доктор экономических наук, ФГАОУ ВПО «Казанский (Приволжский) федеральный университет» Институт управления, экономики и финансов E-mail: nesterov_kki@mail.ru
Fathieva Daria Victorovna
Student of the Institute of Management, Economics and Finance Kazan Federal University
E-mail: fathievadaria@mail.ru
Nesterov Vladimir Nikolaevich
Professor, Doctor of economic Sciences, KAZAN (Volga region) Federal University» Institute of Management, Economics and Finance E-mail: nesterov_kki@mail.ru
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ И МЕТОДОВ КОНТРОЛЯ ДВИЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, НАПРАВЛЕННОЕ НА ПОВЫШЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ СТАБИЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
IMPROVEMENT OF THE SYSTEM AND METHODS OF CONTROLLING THE MOVEMENT OF RECEIVABLES, WHICH IS AIMED TO INCREASE THE FINANCIAL STABILITY OF THE ORGANIZATION
Аннотация (на рус). Статья посвящена вопросам эффективного контроля дебиторской задолженности для улучшения финансового состояния организации. С помощью контрольного листа произведена оценка контроля дебиторской задолженности и предложены меры для решения выявленных проблем.
Abstract (in Eng). The article is devoted to the effective control of accounts receivable to improve the financial condition of the organization. The control of accounts receivable was assessed with checklist. We have proposed measures to solve the problems.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, система контроля, финансовая стабильность.
Keywords: receivables, control system, financial stability.
Современные условия экономической деятельности характеризуются усилением конкуренции, вследствие чего руководители организаций находятся в постоянном поиске новых инструментов управления и рычагов повышения эффективности деятельности.
Система внутреннего контроля может быть отдельной функцией управления в организации, а может быть интегрирована с системой управленческого учета, что можно наблюдать в последнее время, как в теории, так и на практике. Единого определения системы внутреннего контроля в научной литературе
не существует. Общепринятым считается определение системы внутреннего контроля как совокупности контрольной среды, средств контроля и системы бухгалтерского учета.
Разберем составляющие системы внутреннего контроля. Под контрольной средой понимают «действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение высших кругов администрации, директоров и владельцев организации к контролю и важность контроля для этой организации». [3, с.265]
Средства контроля, согласно Игошиной Ю.А, «...контролирующие мероприятия или
Рисунок 1 - Методы контроля дебиторской задолженности
совокупность методов контроля, технические, организационные и документальные средства, обеспечивающие выполнение процедур контроля».[1]
Кудрявцева И.Ю. даёт следующее определение системе бухгалтерского учета: «Система бухгалтерского учета - упорядоченная система сбора, регистрации, обработки и обобщения информации об имуществе, капитале и обязательствах в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального учета всех фактов хозяйственной жизни экономического субъекта».[2]
Контроль движения дебиторской задолженности организации является неотъемлемым элементом системы как бухгалтерского,
так и управленческого учета, и включает в себя:
- проверку достоверности возникновения задолженности;
- определение эффективности использования и истребования задолженности на основании информации, которая поступает на различных стадиях контроля.
Методы контроля дебиторской задолженности условно можно разделить на две группы, представленные на рисунке 1.
Для оценки уровня контроля дебиторской задолженности в организации мы составили контрольный лист проверки, который представлен в таблице 1 на примере организации ООО «ЧОП «Калибр-НН».
Таблица 1 - Контрольный лист проверки внутреннего контроля дебиторской задолженности в
ООО « ЧОП «Калибр-НН»
Содержание вопроса Да (1 балл) Нет (0 баллов)
Контролируются ли в организации риски неплатежей? Единая система отсутствует, проводятся отдельные мероприятия -0,5
Проверяется ли платежеспособность покупателей, заказчиков? Только при заключении договора, текущий контроль платежеспособности не осуществляется - 0,5
Существует ли методика расчета потребности клиента в отсрочке платежей? Отсутствует
Документируется ли оформление и коррекция заказов, предоставление отсрочек платежей? Оформление и коррекция заказов согласуется по e-mail, письма не архивируются - 0,3
Документируется ли погашение отсрочек платежей? Журнал отсрочек платежей ведется нерегулярно - 0,4
Существует ли порядок действий при просрочке платежей? Производятся индивидуально по отношению к крупным клиентам, в остальных случаях производятся хаотически - 0,5
Документируется ли отправка и получение документов? Ведется журнал учета документов, создаются описи отправлений, электронные письма не архивируются -0,8
Как часто проверяется наличие оригиналов первичных документов? Ежемесячно - 1,0
Используется ли электронный архив документов и ЭДО? Только бухгалтерские документы в 1С - 0,5
Существует ли порядок досудебного и судебного решения конфликтов с клиентами? Нет, конфликты решаются в индивидуальном порядке - 0
На основании представленных данных можно сделать вывод о неудовлетворительном состоянии системы внутреннего контроля дебиторской задолженности, так как результат - 4,5 баллов из 10.
С целью оптимизации контроля дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на порядок действий при просрочке платежей. Как правило, в организациях отсутствует точный порядок действий. В связи с этим предложен регламент управления просроченной и сомнительной дебиторской задолженностью на рисунке 2.
Кроме того, на предварительном этапе контроля движения дебиторской задолженности следует уделить внимание формированию информационной базы о дебиторах. Это можно объяснить тем, что в процессе управления дебиторской задолженностью появляется определенная сложность в том, что крупные дебиторы могут быть постоянными
клиентами организации и оказывать существенное влияние на её прибыльность. Или и вовсе злоупотреблять и допускать просрочку оплаты по счетам, что может негативно сказаться на финансово-хозяйственных показателях организации, ведь срок инкассации и качество дебиторской задолженности оказывают существенное влияние на финансовую стабильность организации и её эффективность. Так же трудности могут возникнуть и при работе с новыми непроверенным клиентами, которые хотят заключить договор на условиях кредита. Поэтому так важно составлять рейтинг своих дебиторов: как потенциальных, так и тех, сотрудничество с которыми осуществляется на протяжении нескольких лет, и определять различные кредитные условия для каждого индивидуально.
Рекомендуемая шкала ранжирования дебиторов по уровню платежеспособности может выглядеть следующим образом, представленным в таблице 2.
Таблица 2 - Шкала ранжирования дебиторов в зависимости от их
платежеспособности
Вероятность погашения Ранг Доля отнесения дебиторской задолженности к
задолженности дебитором сомнительной, в %
Высокая 1 0
Значительная 2 20
Средняя 3 50
Низкая 4 100
Регламент упр а в ления про сроч ен н ой и с о мнител ьн ой дебитор ской
з а до л ж енн о стью
1 день просрочки Уведомить о просрочке, предупредив о последствиях
10 дней просрочки Закрыть предоставление следующих отсрочек платежей
30 дней просрочки Остановить осуществление текущих заказов
40 дней просрочки Признать задолженность сомнительной, принять обеспечительные меры
Вне плана проверить добросовестность клиента
Провести бухгалтерскую сверку взаиморасчетов
41 день просрочки Потребовать от клиента подписать личное поручительство и график
45 дней просрочки Отпр а вить о фиц и а л ьн о е пр етен зи онн о е письмо
После подписания личного поручительства и при условии своевременных платежей можно возобновить осуществление УСЛУГ
75 дней просрочки Контр агент по лучил письмо, но не по га сил долги не прислал письмо с возражениями. Пли в течение 30 дней не удалось вручить письмо контрагенту
Судебная процедура - подать исковое заявление
Отрицательное решение суда Подать апелляцию или отказаться от претензий к контр агенту
Положительное решение суда После вступления решения в законную силу взыскать ДС
Долг взыскать невозможно Признать долг безнадежным
Рисунок 2 - Регламент управления просроченной и сомнительной дебиторской задолженностью
При текущем контроле движения дебиторской задолженности финансовому менеджменту организации следует осуществлять контроль за соблюдением баланса величины дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам. Оптимальной считается ситуация, когда эти две задолженности равны, или величина дебиторской задолженности превышает кредиторскую, что приводит к сокращению финансового цикла за счет привлечения краткосрочного коммерческого финансирования. То есть превышение срока оплаты кредиторской задолженности над периодом инкассации дебиторской задолженности позволяет избежать кассовых разрывов.
На практике довольно часто можно столкнуться с ситуацией, когда соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей является показателем финансовой устойчивости и эффективности финансового менеджмента организации. Но оптимальное соотношение для каждой организации определяется в зависимости от финансового состояния организации и условий сделок.
Также с целью повышения эффективности принимаемых управленческих решений целесообразно и рекомендуется проводить развертку дебиторской задолженности по периодам просрочек. Рассмотрим пример заполнения на основе данных ООО «ЧОП «Калибр-НН» в таблице 3.
Таблица 3 - Фрагмент рекомендуемой ведомости дебиторской задолженности по периодам возникновения ООО «ЧОП «Калибр-НН» за отчетный период, тыс.руб.
Наименование организации Суммарная задолженность Задолженность за текущий месяц Просроченная задолженность по периодам возникновения
От 30 до 60 дней От 61 до 90 дней От 91 до 120 дней От 121 до 180 дней Более 181 дня
1 2 3 4 5 6 7 8
ОАО «РЖД» 4900 3100 1100 500 142 58 0
Департамент транспорта и связи 1728 1010 550 96 0 46 26
ООО «Юнона» 280 0 280 0 0 0 0
Итого 15776 11831 2748 830 200 121 46
Очень важно уделять внимание задолженности, которая превышает 181 день. Так как практика контролирования движения дебиторской задолженности указывает на то, что чем больше период просрочки, тем выше вероятность превращения просроченной задолженности в задолженность нереальную к взысканию. В связи с этим такой мониторинг дебиторской задолженности необходимо проводить регулярно, чтобы была возможность избегать большого количества проблем и своевременно предпринимать меры к ее взысканию.
В рамках последующего (заключительного) этапа контроля имеющаяся у организации дебиторская задолженность должна подвергаться инвентаризации для определения действительной величины задолженности, которая помогает руководителям представлять реальную картину о состоянии активов в организации, а также своевременно выявить
сомнительные и безнадежные долги заказчиков, персонала по прочим операциям перед организацией.
Для эффективного отслеживания состояния дебиторской и кредиторской задолженности нами рекомендуется периодически составлять подробный отчет по каждому контрагенту. Управленческий отчет представлен в таблице 4.
При обнаружении просроченной дебиторской задолженности нами предлагается проводить периодический контроль регистров аналитического учета заказчиков методами документальной сверки. Это позволит выявлять не только превышение критического уровня дебиторской задолженности заказчика, но и своевременно определять просроченную задолженность, по которой не приняты меры к взысканию. Результаты такой проверки предлагаем оформлять по приведенной ниже форме в таблице 5.
Таблица 4 - Рекомендуемая форма управленческого отчета о состоянии дебиторской задолженности ООО «ЧОП «Калибр-НН» за 1 квартал 2019 г.
Наименование организации Дата воз-никнове-ния задолженности Сумма долга, тыс. руб. Отсрочка платежа (дни) Дата оплаты по договору Оплаченная сумма долга в срок, тыс. руб. Сумма просроченного платежа, тыс.руб. Количество дней просрочки
ООО «Профессио-нал-М» 31.01.19 174 10 10.02.19 150 24 15
ОАО «РЖД» 31.01.19 2825 30 28.02.19 2200 625 5
ООО «Святогор» 15.02.19 389 2 17.02.19 0 389 8
Таблица 5 - Рекомендуемая форма справки о состоянии дебиторской задолженности в ООО «ЧОП «Калибр-НН» за 2018 год
Организация Величина просроченной дебиторской задолженности со сроком Итого
1 месяц До 3 месяцев До 6 месяцев До 9 месяцев 1 год
Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу Сумма, тыс. руб. % к итогу
ОАО «РЖД» 3100 63 1600 33 200 4 - - - - 4900
Департамент транспорта и связи 1810 78 472 20 46 2 2328
АО «Омск-Пригород» 1620 77 403 19 72 4 2095
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в организациях, как правило, отсутствует точная методика внутреннего контроля движения дебиторской задолженности, вследствие чего искажается информация о состоянии расчетов организации и снижается эффективность принятия
управленческих решений. Вышеизложенная система контроля движения дебиторской задолженности позволит обосновать её суммы, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также принимать эффективные решения на основе полученной учетной информации.
Библиография
1. Игошина Ю.А., Система внутреннего контроля как элемент управленческого учета // Вестник НГИ-ЭИ. - 2014. - №1 (32) // [Электронный ресурс] // URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-vnutrennego-kontrolya-kak-element-upravlencheskogo-ucheta // (дата обращения 12.12.19).
2. Кудрявцева И.Ю., Формирование системы внутреннего контроля на предприятиях речного транспорта // Великие реки. - 2018. - №7 // [Электронный ресурс] // URL: http://xn-----7kcgqc6assog3b.xn--
p1ai/2018/PDF/122.pdf // (дата обращения 10.12.19).
3. Сайфулин Р., Шеремет А., Методика финансового анализа. - М.: АСПРЕСС, 2005 - 738 с. References (transliterated)
1. Igoshina Yu.A., Sistema vnutrennego kontrolya kak element upravlencheskogo ucheta // Vestnik NGIEI. -2014. - №1 (32) // [Elektronnyj resurs] // URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-vnutrennego-kontrolya-kak-element-upravlencheskogo-ucheta // (data obrashcheniya 12.12.19).
2. Kudryavceva I.Yu., Formirovanie sistemy vnutrennego kontrolya na predpriyatiyah rechnogo transporta //
Velikie reki. - 2018. - №7 // [Elektronnyj resurs] // URL: http://xn-----7kcgqc6assog3b.xn--p1ai/2018/PDF/122.
pdf // (data obrashcheniya 10.12.19).
3. Sajfulin R., Sheremet A., Metodika finansovogo analiza. - M.: ASPRESS, 2005 - 738 s.
© Д.В. Фатхиева, B.H. Нестеров, 2020
Ссылка на статью: Фатхиева Д.В., Нестеров В.Н. - Совершенствование системы и методов контроля движения дебиторской задолженности, направленное на повышение финансовой стабильности организации // Вести научных достижений. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2020. - №2. - С. 56-61. DOI: 10.36616/2713-1726-2020-2-56-61 URL: https://vestind.ru/journals/accounting/releases/2-2020/articles?pdfView&page=14
