Контроль за дебиторской задолженностью для обеспечения финансовой устойчивости организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary

и некоммерческих организациях 10 (2017) 2-9 and Non-Profit Organizations

ISSN 2311-9411 (Online) Проблемы учета

ISSN 2079-6714 (Print)

КОНТРОЛЬ ЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Лилия Баграмовна СУНГАТУЛЛИНА^, Михаил Игоревич КЛЕМЕНТЬЕВ"

а кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита, Казанский (Приволжский) федеральный университет, Казань, Российская Федерация

ь студент Института управления, экономики и финансов, Казанский (Приволжский) федеральный университет, Казань, Российская Федерация

• Ответственный автор

История статьи:

Принята 13.05.2017 Одобрена 25.05.2017

Ключевые слова: контроль, дебиторская задолженность, сомнительный долг, бухгалтерский учет, финансовая устойчивость

Аннотация

Предмет и тема. Контроль за дебиторской задолженностью является важнейшем элементом системы бухгалтерского учета. Мониторинг и оценка задолженности дебиторов существенным образом оказывает влияние на финансовое состояние организации. Предметом исследования выступают отдельные контрольные действия, вытекающие из задач верификации дебиторской задолженности.

Цели и задачи. Целью исследования является развитие методических аспектов контроля и оценки дебиторской задолженности для укрепления финансовой устойчивости организации. Методология. В ходе исследования применены методы: наблюдение, обобщение, систематизация, сравнение, индукция, дедукция.

Результаты. По результатам исследования предложена методика группировки дебиторов по категориям в зависимости от их платежеспособности, позволяющая оценивать реальную долю сомнительной дебиторской задолженности организации с целью снижения доли безнадежных долгов.

Область применения результатов. Результаты статьи могут применяться в теории и практике бухгалтерского учета и контроля за дебиторской задолженностью коммерческих и некоммерческих организаций.

Выводы и значимость. Сделан вывод, что контрольные мероприятия необходимо осуществлять в целях обеспечения ликвидности дебиторской задолженности и как следствие -обеспечения финансовой устойчивости организации.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017

В кризисных экономических условиях как некоммерческие, так и коммерческие организации сталкиваются с проблемой неоплаты дебиторской задолженности. Возникновение дебиторской задолженности и ее рост оказывают влияние не только на эффективность деятельности организации, но и на сам факт ее существования. Существенная величина дебиторской задолженности и в первую очередь просроченной негативно влияет на расходы организации и приводит к снижению ликвидности оборотных активов, что, как правило, ведет к росту кредиторской задолженности. Это отражается на финансовом состоянии и платежеспособности организации. В связи с этим грамотный подход к вопросам контроля за дебиторской задолженностью приобретает большое значение.

В экономической литературе широкой полемики по поводу трактовки дефиниции «дебиторская задолженность» не наблюдается, хотя отдельные характеристики данного понятия могут отличаться [1, с. 31; 2, с. 42]. По нашему мнению, термин

«дебиторская задолженность» означает сумму долга, которая причитается организации со стороны других субъектов (юридических или физических лиц), возникшая при совершении финансово-хозяйственных операций. И наличие дебиторской задолженности влечет определенные экономические потери для организаций, тем более что в современных экономических условиях объем дебиторской задолженности составляет достаточно высокую долю в оборотных активах организации. Согласно данным различных источников [3, с. 88; 4, с. 272], эта доля колеблется в пределах от 20 до 50% в большинстве организаций. Другими словами, внушительная часть оборотных активов приходится именно на дебиторскую задолженность. Помимо этого, дебиторская задолженность, как и другой актив, может обесцениться, принимая во внимание возможность возникновения несвоевременности платежей и временную стоимость денег. Все это обусловливает необходимость мониторинга и оценки состояния расчетов с дебиторами, что

приобретает не меньшее значение, чем контроль за иными активами [5, с. 9].

В настоящее время продолжается тенденция роста просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей, а также в последние годы заметны сдвиги в сторону превышения просроченной кредиторской задолженности над дебиторской (рис. 1).

Исходя из изложенного, можно выделить задачи контроля за дебиторской задолженностью, способствующие финансовой устойчивости организации:

— отслеживание и оценка образования и изменения дебиторской задолженности;

— регулирование вопросов формирования кредитной политики для разных групп дебиторов;

— оценка качественного состава дебиторской задолженности;

— мониторинг оплаты долгов перед организацией;

— выработка оптимальных методов управления дебиторской задолженностью, снижающих уровень просроченных платежей.

Указанные задачи контроля за дебиторской задолженностью требуют применения определенных контрольных действий, представленных в табл. 1.

Рассмотрим контрольные процедуры и действия, осуществляемые в ходе решения ключевых задач верификации и оценки дебиторской задолженности с целью укрепления финансового положения организации.

Как известно, поддержание оптимального уровня дебиторской задолженности влечет за собой рост эффективности предпринимательской деятельности организации. Для обеспечения оптимального значения задолженности дебиторов возможна их группировка по уровню платежеспособности.

Для подобной группировки необходимы изучение и оценка информации о дебиторах по выполнению платежей, наличию судебных разбирательств и иных сведений, характеризующих деловой имидж контрагентов.

При этом нельзя забывать, что при формировании системы оплаты по договорам организации необходимо решить ряд вопросов:

— установление срока оплаты. С целью наименьшего влияния инфляции на будущие поступления необходим выборочный подход к партнерам при определении максимального срока оплаты;

— формирование системы сбора платежей. Для недопущения просрочек платежей или их минимизации надлежит подготовка процедуры взаимодействия с контрагентами в случае нарушений условий оплаты, а также механизма взыскания штрафов и неустоек или введения других санкций в случае несвоевременного погашения задолженности;

— разработка системы скидок и бонусов. Для своевременного поступления платежей и снижения потерь в результате влияния инфляции возможно формирование поощрительных условий для партнеров;

— создание внутренних стандартов. С целью снижения несвоевременного погашения долгов необходима разработка программы контроля дебиторской задолженности по отношению к разным категориям контрагентов в зависимости от их финансового состояния.

В специальной литературе рассматриваются различные методы решения вопроса систематизации и отслеживания платежеспособности контрагентов. В частности, Ю.В. Имакаева [7, с. 309] предлагает ранжировать дебиторов в зависимости от величины активов и объемов кредиторской задолженности, числящихся на балансах организаций, и исходя из этих критериев присваивать им рейтинг. Данное предложение, по нашему мнению, имеет как преимущества, поскольку позволяет учитывать эффективность деятельности экономического субъекта, так и недостатки в силу неясности влияния величины дебиторской задолженности на финансовую устойчивость организации.

Более эффективным с позиции оценки влияния задолженности дебиторов на финансовое состояние организации является применение принципа осмотрительности, подразумевающего, что активы организации должны иметь стоимость наименьшей из оценок. Использование данного принципа допустимо и касательно дебиторской задолженности путем создания резерва по сомнительным долгам. Возможность формирования резерва по сомнительным долгам отражается в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом

Минфина России от 29.07.1998 (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) № 34. Согласно данному положению организация может создавать резерв по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации [8]. Величина резерва определяется по каждому отдельно взятому сомнительному долгу в отношении соответствующего дебитора. Отметим, что у организаций нет прямой обязанности формировать данный резерв. Возможность создания резерва по сомнительным долгам указывается и в Налоговом кодексе Российской Федерации (п. 3 ст. 266), но также подчеркивается, что организация «вправе создавать резерв по сомнительным долгам» [9], что подкрепляет изложенное суждение.

В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам определяется исходя из срока возникновения сомнительной задолженности: если срок возникновения сомнительной задолженности от 45 до 90 дней, то сумма резерва составляет 50%, при превышении срока более 90 дней - сумма резерва - 100%. Использование данного подхода облегчает расчет временных или постоянных разниц, но не является однозначно эффективным с точки зрения управленческого контроля [10, с. 43].

В большей мере это обусловлено тем, что подход, используемый в налоговом учете, накладывает ограничения на создание резерва: задолженность, по которой планируется создавать резерв, должна быть связана с продажей продукции, товаров (оказанием услуг, выполнением работ). Однако в деятельности как некоммерческих, так и коммерческих организаций, возникают задолженности различного рода, например, по реализации имущественных прав, начисленным штрафам и т.п. Объем таких задолженностей в совокупности может оказаться значительным относительно задолженности, возникающей в ходе предпринимательской деятельности, и поэтому становится целесообразным рассмотрение возможности создания резерва, который в налоговом учете не признается [11, с. 161; 12, с. 177].

С другой стороны, нормы налогового учета относительно сроков возникновения сомнительной задолженности четко фиксированы и поэтому не являются однозначно эффективными применительно к долгосрочным контрактам с графиком платежей. Контроль задолженностей по таким договорам может быть осложнен, поскольку

не всегда имеются основания полагать, что задолженность остается качественной.

На данную проблему обращают внимание многие специалисты. В частности, И.Н. Демидова рекомендует методику создания резерва сомнительных долгов, состоящую из двух составляющих: оценки надежности контрагента и экспертной оценки [13, с. 59]. Экспертную оценку специалистом рекомендуется осуществлять комиссией по мониторингу дебиторской задолженности. При этом создание резерва следует начинать с отнесения отдельно взятого должника к группе надежных, обычных, ненадежных и критичных контрагентов, используя показатели периода просрочки платежа и долю дебиторской задолженности в общем объеме выбранного базового показателя, например, общей величины дебиторской задолженности.

Основой оценки должно быть наличие рисков неоплаты задолженности, ее неполной оплаты или оплаты со значительным отклонением от сроков. Такого рода оценка может осуществляться с дискретной периодичностью, как правило, при инвентаризации дебиторской задолженности.

В дополнение к данному подходу, по нашему мнению, возможно увеличение набора опорных показателей, необходимых для расчета суммы резерва сомнительных долгов. В частности, принимать во внимание разницу между датой отчуждения права собственности на объект договора и датой оплаты задолженности, иными словами, отсрочку платежа. Вносимое предложение основано на суждении о том, что исчисление суммы резерва, описанное в п. 3 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации, не является периодом отсрочки.

Для демонстрации функционирования данного подхода рассмотрим ситуации осуществления предпринимательской деятельности организацией с двумя разными контрагентами:

— в первом случае договором поставки предусмотрена оплата товара в течение 10 дней после выставления счета покупателю в то время, как получатель просрочил оплату на 20 дней;

— во втором случае договором поставки предусмотрена оплата товара в течение 5 дней после выставления счета покупателю в то время, как получатель просрочил оплату на 10 дней.

При оценке надежности партнеров, в обоих случаях их следует относить к одной группе,

поскольку оба контрагента просрочили оплату на двукратный срок, предусмотренный договором. И доля дебиторской задолженности, относимая к сомнительной, будет совпадать. Если не учитывать отсрочку платежа, то тогда первый контрагент будет являться менее надежным, чем второй, что, на наш взгляд, является не вполне логичным. В этой связи, рассмотрим иной способ расчета объема сомнительной дебиторской задолженности. Для иллюстрации предлагаемого подхода используем условные данные, сгруппированные в табл. 2.

Ранжирование дебиторов осуществлено на основе экспертных оценок (табл. 3).

Для определения оптимального объема дебиторской задолженности, относимой к сомнительной, нами предлагается применение коэффициентов, связанных с отношением просрочки платежа к периоду его отсрочки (табл. 4).

Использование новой переменной позволяет рассчитать величину сомнительной дебиторской задолженности организации (табл. 5).

Рекомендуемый подход позволяет оперативно оценить реальную долю сомнительной

дебиторской задолженности организации. В то же время предлагаемый способ оценки и контроля за расчетами с дебиторами может вызвать и определенные трудности ввиду сложности внедрения нового показателя в бухгалтерское программное обеспечение. Использование графика оплат также усложняет алгоритм расчета необходимой доли отнесения суммы задолженности в резерв по сомнительным долгам. Но, несмотря на это, автоматизация расчета значительно упрощает процесс инвентаризации дебиторской задолженности, так как к моменту начала инвентаризации уже имеется часть необходимых данных. Помимо этого, сформированная управленческая информация будет способствовать оперативному реагированию на просрочки платежа, что, безусловно, будет сказываться на выборе партнеров и дальнейшем с ними сотрудничестве, и, как следствие, на укреплении финансового состояния организации.

Таким образом, изложенные положения могут лечь в основу контроля за дебиторской задолженностью, позволят понести меньше убытков от списания безнадежных долгов, повысить эффективность сотрудничества между экономическими субъектами и укрепить финансовое состояние организации.

Таблица 1

Взаимосвязь задач контроля дебиторской задолженности и контрольных действий

Задачи Контрольные действия

Контроль образования, состояния и изменения дебиторской задолженности Проверка соответствия заключаемых договоров требованиям законодательства и конкретным обстоятельствам совершаемых операций

Проверка верности отражения в бухгалтерском учете операций с дебиторами

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с дебиторами обобщенной информации синтетического учета

Классификация дебиторской задолженности по срокам погашения и их отслеживание

Оценка изменения величины дебиторской задолженности вследствие влияния временного фактора

Регулирование вопросов выработки кредитной политики организации Предоставление бухгалтерских сведений для формирования условий договора

Расчет максимальных скидок, бонусных программ, сроков погашения дебиторской задолженности.

Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости партнеров

Распределение партнеров по группам риска непогашения дебиторской задолженности

Определение оптимального периода инкассации дебиторской задолженности

Составление графика документооборота по учету дебиторской задолженности; организация аналитического учета по экономически однородным объектам

Оценка качества дебиторской задолженности Инвентаризация дебиторской задолженности организации

Ведение реестра дебиторской задолженности с целью отслеживания старения задолженности дебиторов и сверки с результатами инвентаризации

Определение доли сомнительных долгов в совокупной величине дебиторской задолженности

Оценка вовлечения финансовых ресурсов в оборот вследствие неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности

Выявление причин возникновения безнадежных долгов

Контроль погашения долгов Анализ истории платежей дебиторов

Разработка этапов истребования просроченной дебиторской задолженности

Построение алгоритма действий сотрудников при изъятии просроченной дебиторской задолженности

Разработка и применение методов управления дебиторской задолженностью Своевременное выявление недопустимых видов дебиторской задолженности (например, задолженность по возмещению материального ущерба, задолженность по претензиям и т.п.)

Составление прогноза поступления денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации; оценка реальной стоимости существующей задолженности

Отслеживание соотношения дебиторской и кредиторской задолженности с целью сохранения платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Источник: авторская разработка

Таблица 2

Состояние договоров с контрагентами

Организация Объем дебиторской задолженности, руб. Ранг Отсрочка платежа по договору, дн. Период просрочки, дн.

Контрагент А 152 000 2 40 80

Контрагент Б 112 000 2 30 75

Контрагент В 128 000 4 30 135

Контрагент Г 93 000 3 10 30

Источник: авторская разработка

Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary

и некоммерческих организациях 10 (2017) 2-9 and Non-Profit Organizations

Таблица 3

Шкала ранжирования дебиторов в зависимости от их платежеспособности

Вероятность погашения задолженности Ранг Доля отнесения дебиторской задолженности

дебитором к сомнительной, %

Высокая 1 0

Значительная 2 25

Средняя 3 60

Низкая 4 100

Источник: авторская разработка

Таблица 4

Шкала коэффициентов, базирующаяся на соотношении периода просрочки платежа к периоду его отсрочки

Отношение периода просрочки платежа к периоду отсрочки платежа Коэффициент

от 0 до 1,0 включительно 0

от 1,0 до 1,5 включительно 0,2

от 1,5 до 2,0 включительно 0,4

от 2,0 до 3,0 включительно 0,6

от 3,0 до 4,0 включительно 0,8

более 4,0 1,0

Источник: авторская разработка

Таблица 5

Расчет объема сомнительной дебиторской задолженности организации

Организация Дебиторская задолженность, руб- Доля сомнительной задолженности в зависимости от платежеспособности, в % Отношение периодов Коэффициент Сомнительная задолженность, руб.

Контрагент А 152 000 25 2 0,4 15 200

Контрагент Б 112 000 25 2,5 0,6 16 800

Контрагент В 128 000 100 4,5 1,0 128 000

Контрагент Г 93 000 60 3 0,6 33 480

Источник: авторская разработка

Рисунок 1

Просроченная задолженность организаций (без субъектов малого предпринимательства по РФ)

Источник: [6]

Список литературы

1. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет. 2003. 189 с.

2. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Дебиторская задолженность: сущность и определение // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 16. С. 40-45.

3. Белоножкова Е.Ю., Игнатенко А.А. Управление дебиторской задолженностью // Проблемы современной экономики: материалы международной научной конференции. Челябинск: Два комсомольца, 2011. С. 88-90.

4. Кравчук Д.И., Кравчук В.И. Проблемы и пути решения управления дебиторской задолженностью на предприятии // Молодой ученый. 2015. № 2. С. 272-274.

5. Гурьянова К.С., Сунгатуллина Л.Б. Система бухгалтерского контроля движения дебиторской и кредиторской задолженности // Экономика, социология и право. 2016. № 5. С. 8-13.

6. Федеральная служба государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/graf_zadol .htm

7. Имакаева Ю.В. Проблемы оптимизации и оценки дебиторской задолженности на предприятии // Молодой ученый. 2013. № 5. С. 306-309.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

10. Сунгатуллина Л.Б. Концептуальные основы управленческого контроля расходов на вознаграждения работников // Экономические и гуманитарные науки. 2013. № 10. С. 41-52.

11. Прынцев М.Н., Козменкова С.В. Система бухгалтерского контроля государственной помощи в сельском хозяйстве: теория и практика. Нижний Новгород: Нижегородская ГСХА, 2016. 248 с.

12. Сунгатуллина Л.Б. Исторические аспекты и современные тенденции развития системы бухгалтерского учета и контроля вознаграждения персонала // Международный бухгалтерский учет. 2017. Т. 20. № 3. С. 170-182.

13. Демидова И.Н. Методика создания резервов сомнительных долгов // Контроллинг. 2012. № 3.

С.58-61.