CC BY
145
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 336. 461.
РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК
А.С. Горбачева, кандидат экономических наук, доцент Т.А. Чекрыгина, кандидат экономических наук, доцент
Волгоградский аграрный государственный университет
Приведены особенности, присущие производственным затратам, рассматриваемым в качестве объекта управления, выделены основные недостатки системы учетно-аналитического обеспечения производственного менеджмента в АПК, разработан порядок формирования и развития системы управления производственными затратами посредством применения научно-обоснованных методов управления агропромышленным бизнесом.
Ключевые слова: производственные затраты, учетно-аналитическое обеспечение, управленческий учет и контроль, релевантная информация, бюджет.
В современных условиях экономического развития и управления производственной деятельностью субъектов агропромышленного бизнеса возникает необходимость в разработке методологических, методических и практических рекомендаций по организации учетно-аналитического обеспечения производственного менеджмента.
Производственный менеджмент (управление производственными затратами и производством продукции) представляет собой динамический системный процесс регулирования уровня расходов живого и овеществленного труда, осуществляемый для получения в итоге максимальной экономической отдачи. Основной принцип организации такой системы управления - не столько экономить имеющиеся ресурсы, сколько рационально их использовать, учитывая сочетание и взаимодействие внутрихозяйственных факторов и факторов внешнего воздействия.
Для решения этой задачи менеджеры организаций АПК должны обладать релевантной информацией, позволяющей предпринимать определенные меры воздействия на такой специфичный объект производственного менеджмента, как производственные затраты. Как объекту управления, производственным затратам присущи свои особенности [3].
Так, например, им совершенно не характерна стагнация. Состав и размер затрат постоянно изменяются под воздействием факторов внешней и внутренней среды функционирования предприятия, что характеризует производственные затраты как динамичный объект управления. Причем изменениям подвержены не только статьи и элементы затрат, прямо относимые на себестоимость производимого продукта и зависящие от уровня деловой активности предприятия, но и затраты условно-постоянного характера.
Еще одна особенность затрат - их обширный состав и номенклатура, что привело к возникновению различных классификаций по различным признакам, что оказывает прямое воздействие на организацию учета затрат и способ исчисления себестоимости продукции, работ и услуг принятый в рамках конкретного субъекта АПК. Классификация затрат производится по различным направлениям: по экономической однородности (элементам), в разрезе калькуляционных статей, по способу отнесения на себестоимость, по отношению к деловой активности, по целесообразности расходования и другим [4].
В практике отечественных сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий в основном применяется классификация затрат регламентированная учетным
1
стандартом федерального уровня ПБУ 10/99 «Расходы организации» - по калькуляционным статьям и элементам. Однако для целей рационального управления производственными издержками детализация затрат по элементам и статьям малопригодна и сомнительна. Например, элемент (статья) «Прочие затраты» предусматривает включение затрат имущественному обязательному страхованию, затраты на оплату региональных и муниципальных налогов и сборов, а также расход хозяйственного инвентаря и другие расходы, отнюдь не отличающиеся экономической однородностью по своему составу.
Неоднозначный подход к классификации производственных затрат приводит к возникновению еще одной особенности - проблематичности их количественного измерения, отражения в учете и стоимостного определения. Эта проблема решается с помощью наиболее приемлемо для конкретных производственных условий метода учета затрат и исчисления себестоимости.
Производственные затраты представляют собой объект повышенного управленческого контроля. Традиционный управленческий контроль затрат современных агропромышленных предприятий в своем большинстве не соответствует требованиям их современного управления и развития. Нами были выделены следующие недостатки традиционного управленческого контроля, характерные для сектора АПК Волгоградской области:
1. Использование нерелевантной информация, фиксирующая уже произошедшее событие, что приводит к возникновению противоречий между оперативным управлением и стратегическими целями организации.
2. В процессе контрольных мероприятий анализируются только количественные показатели (стоимостные), но не уделяется должного внимания качеству производимой сельскохозяйственной продукции, соблюдению сроков агротехнических мероприятий и др.
3. На базе доступной учетной информации традиционного бухгалтерского учета принимаются только краткосрочные решения, без определения стратегических прогнозов.
4. Учитываются и фиксируются только места возникновения и размер производимых затрат, не рассматривается их целенаправленность.
5. Не учитывается влияния факторов, влияющих на затраты извне: финансовые коэффициенты ориентируются на анализ внутренних факторов и не позволяют объективно оценить конкурентные преимущества организации, по сравнению с производителями аналогичной продукции.
Информационно-аналитической поддержкой управления, позволяющей стимулировать руководителя структуры на достижение заданных показателей, повысить объективность и точность финансово-экономического планирования и оценить эффективность производимых затрат, является бюджетирование.
Реализация функций бюджетирования производственных затрат осуществляется по средствам определенных приемов и способов, присущих непосредственно этой системе: составления предварительных смет затрат на определенную дату; установления контроля за их изменениями; изучения причин отрицательных и положительных отклонений производственных затрат от предварительной сметы; организации оперативного анализа; разработки вариантов управленческих решений по изменениям объема и структуры издержек [1].
Разработка и внедрение системы управления затратами посредством бюджетирования начинаются с построения оптимальной организационной структуры, в которой распределены функции сбора информации о расходах, учета, контроля за осуществлением, анализа и планирования затрат, а также построения эффективной системы сбора, передачи и обработки данных о затратах. Система учетно-аналитического обеспечения управления затратами включает в себя следующие элементы (табл. 1).
Систему управления производственными затратами на основе бюджетирования можно представить следующим образом:
- определение целей и задач управления производственными затратами по каждому центру ответственности и месту возникновения затрат;
- нормирование затрат по каждой калькуляционной статье и группе затрат в зависимости от направления их классификации;
- определение способов соответствия произведенных затрат установленным нормам, стандартам, лимитам;
- учет и контроль фактических затрат;
- сопоставление и сравнение произведенных затрат с установленными нормами, стандартами, лимитами;
- процедуры контроля и текущего регулирования затрат по каждому центру ответственности и месту возникновения затрат;
- расчет фактической себестоимости и сравнение с нормативной себестоимостью;
- принятие управленческих решений и формирование показателей бюджета затрат на следующий период.
Для успешной реализации поставленных задач необходимо принимать во внимание организационно-технологические особенности работы предприятий АПК в современных условиях, оказывающие решающее воздействие на методологию и организацию бюджетирования.
Таблица 1 - Элементы системы учетно-аналитического обеспечения _управления производственными затратами_
Элемент Расшифровка элемента
Регламентация Нормативные документы, внутрихозяйственные учетные стандарты, Положение о бюджетировании, Положение о службе внутрихозяйственного контроля
Объекты управленческого учета затрат Центр ответственности или место возникновения затрат, ответственные за расходы по каждому центру затрат, технологический процесс, производственные затраты, регулируемые и контролируемые расходы установленные нормативы, учтенные отклонения, сметы затрат, порядок учета фактических расходов, объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционных единиц, способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции, корректировка элементов
Группировка затрат Условно-переменные прямые трудовые и материальные затраты; Переменные косвенные трудовые и материальные затраты; Условно-переменные косвенные трудовые и материальные затраты; Постоянные прямые трудовые и материальные затраты; Постоянные косвенные трудовые и материальные затраты
Способ оценки и списания активов: - основных средств - МПЗ Способ начисления амортизации, затраты на ремонт и техобслуживание, расход ГСМ.
Нормативная цена (планово-учетная цена), отклонения нормативных цен от фактических
Способ оценки готовой продукции По нормативным прямым переменным затратам в течение бюджетного периода и по фактическим затратам в конце, по нормативной цене
Способ оценки незавершенного производства По нормативным прямым переменным затратам в течение бюджетного периода и по фактическим затратам в конце
Метод учета затрат В зависимости от вида и технологии производства
Способ калькуляции себестоимости В соответствии с принципами нормативного метода, но с учетом методических рекомендаций для сельскохозяйственного производства
Способ контроля и нормирования деятельности Формирование бюджета затрат центра ответственности и система отчетности по нему.
Рабочий план счетов Интегрированный план счетов
Способ организации управленческого учета Отдел бюджетирования и управленческого учета.
Способ внутрихозяйственных отношений Частичная децентрализация и система материального стимулирования в зависимости от исполнения смет и норм расходов
Они обусловлены коренными изменениями в управлении, в частности: возникновением в результате аграрной реформы принципиально новой экономической ситуации в развитии сельского хозяйства; использованием земли в качестве основного средства производства; участием в производстве живых организмов - сельскохозяйственных культур и животных, развивающихся по естественным биологическим законам; влиянием природно-климатических факторов; особыми требованиями скоропортящейся продукции к условиям транспортировки и хранения; высокой материалоемкостью производства; длительностью производственного цикла и значительными размерами незавершенного производства; неравномерностью затрат и выхода продукции в течение года; получением в результате единого технологического процесса нескольких видов продукции; использованием значительной части собственной продукции на внутрихозяйственные нужды предприятия; участием различных структурных подразделений в производственном процессе; многоотраслевым характером производственной деятельности [2]. Эти особенности имеют как прямое, так и косвенное влияние на построение системы управления производственными затратами и ее учетно-аналитического обеспечения.
Основные цели бюджетирования производственных затрат сводятся к тому, чтобы помогать менеджеру управлять процессами, за которые на него наложена персонифицированная ответственность, контролировать и координировать эти процессы по организации в целом.
Субъектам аграрного бизнеса для разработки, контроля и анализа исполнения бюджета производственных затрат необходимо иметь соответствующую методическую и методологическую базу для внедрения и применения системы бюджетирования на практике (рис. 1). Методология бюджетирования структур предприятий АПК служит целям изучения и последующего усовершенствования деятельности и сводится не только к составлению планов (в стоимостном, натуральном, в стоимостном и натуральном выражении), но и к измерению, позволяющему анализировать полученные фактические результаты.
« О)
Ч
О Я
я ™ к
О 55
¡Я Я
ё
я
&
с
ч
<и &
Ч О
я я
я а
ч ч
& а
к
" ОС
я <
о
кн
о я
о-
&
&
о
я я
св со о
Оч
и *
ч 2 ю
ев Й я
ч ?
и
1) Формирование бюджета прямых производственных затрат на производство продукции
2) Контроль за исполнением бюджетов и корректировка бюджетных показателей
3) Персонификация ответственности за соблюдение установленных норм
4) Составление и предоставление внутрихозяйственной отчетности
6) Анализ показателей внутрихозяйственной отчетности
7) Принятие управленческих решений в части производственных затрат
Рисунок 1 - Этапы бюджетирования производственных затрат предприятия АПК
Нормирование затрат на производство сельскохозяйственной продукции следует осуществлять на основе бюджета по статьям калькуляции в разрезе центров ответственности, сельскохозяйственных работ в натуральном и стоимостном измерении, с учетом индивидуальных особенностей конкретного структурного подразделения предприятия АПК.
Текущие нормы затрат отражают фактически достигнутый технико-технологический и экономический уровень производства, формы и методы организации труда. В условиях научно-технического прогресса нормы затрат быстро устаревают, что вызывает необходимость их периодического пересмотра. В связи с этим, особое значение приобретает учет изменений норм затрат на производство продукции. Отделу бюджетирования следует разработать и утвердить формы документов по учету изменений норм, уточнить порядок внесения изменений в действующие нормы.
Важнейшим элементом бюджетирования является систематическое и своевременное выявление отклонений от норм по местам их возникновения, центрам ответственности, причинам и виновникам, на основании данных которого субъект управления получает оперативную информацию о причинах нарушения установленной на данный период технологии возделывания отдельных культур, неблагоприятных ситуациях и признаках в снабжении хозяйства, их виновниках и о размерах потерь, связанных с допущенными отклонениями.
В то же время посредством бюджетирования возможно предложить и реализовать новый подход к определению норм затрат на производство продукции агрофор-мирований, когда нормирование затрат должно быть направлено на формирование такой себестоимости сельскохозяйственной продукции, которая при заданной рыночной цене с учетом финансовых возможностей предприятия позволит сельскохозяйственному товаропроизводителю получать запланированную прибыль.
Рисунок 2 - Схема учета готовой продукции сельскохозяйственного производства
по нормативной себестоимости В результате классическая схема формирования себестоимости, в которой изначально формируется себестоимость продукции, в дальнейшем корректируется в конце отчетного года за счет списания отклонений фактической себестоимости от плановой, претерпевает существенные изменения. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости является неотъемлемым элементом бюджетирования и контроля затрат на предприятии, позволяет оперативно реагировать на колебания себестоимости в процессе текущего управления (рис. 2).
Регламентировать взаимодействие аппарата управления и структурных подразделений возможно через регулярность и своевременность предоставления из структурных подразделений в аппарат управления учетной информации, для чего должны быть разработаны внутрихозяйственные учетные стандарты, в которых закреплены обязанности подразделений на каждой стадии бюджетного процесса.
Использование предложенной системы управления производственных затрат и ее учетно-аналитического обеспечения на основе организации центров ответственности и бюджетирования затрат будет способствовать: обоснованности, компетентности и оперативности решений в отношении управления уровнем производственных затрат; повышению самостоятельности и ответственности специалистов и руководителей центров ответственности; рационализации функциональной нагрузки руководителей и как результат - оптимизации и улучшению качества решений, принимаемых работниками аппарата управления.
Библиографический список
1. Горбачева, А.С. Бюджетирование в системе производственного менеджмента в сельскохозяйственной организации [Текст]/ А.С. Горбачева, Н.В. Чернованова //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2009. - № 1. - С. 46-49.
2. Горбачева, А.С. Формирование релевантной информационной поддержки производственного менеджмента в овцеводстве [Текст]/ А.С. Горбачева, Т.А. Чекрыгина, Е.В. Голу-бева //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - № 12. -С. 23-26.
3. Заводчиков, Н.Д. Управление затратами и прибылью в организациях агропродо-вольственного сектора экономики (теория, методология, практика [Текст]/ Н.Д. Заводчиков. -М.: Издательский дом «Финансы и кредит», 2007. - 266 с.
4. Мелихов, В.А. Современные аспекты учета производственных затрат на мясоперерабатывающих предприятиях, формирующих отчетность по правилам МСФО [Текст]/В.А. Мелихов // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наука и высшее профессиональное образование. - 2012. - №4 (28). - С. 231-236.
E-mail: vgsxa-1@mail.ru
