CC BY
43
ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации затрат на производство целесообразно провести ее самостоятельно.
После проверки всех данных составляется сначала рабочая документация, в которой указываются все расхождения. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Руководитель проверки на основании всех вышеперечисленных документов составляет аудиторское заключение по результатам аудита.
РАЗВИТИЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ И МИРОВЫХ МОНОПОЛИЙ
Монополия — исключительное право в определенной области государства, организации, фирмы. Монополии — крупные хозяйственные объединения (картели, синдикаты, тресты, концерны и так далее), находящиеся в частной собственности (индивидуальной, групповой или акционерной) и осуществляющие контроль над отраслями, рынками и экономикой на основе высокой степени концентрации производства и капитала в целях установления монопольных цен и извлечения монопольных прибылей. Господство в экономике служит основой того влияния, которое монополии оказывают на все сферы жизни страны.
При анализе монополии важно учитывать неоднозначность самого термина «монополия». Прежде всего, нельзя выводить суть этого явления из этимологии слова «моно» — один, «полио» — продаю. В реальной действительности невозможно найти ситуацию, когда на рынке действовала бы одна-единственная фирма — производитель товаров, не имеющих субститов. Следовательно, в использовании термина «монополия», а тем более «чистая» монополия всегда присутствует известная доля условности. Не случайно некоторые экономисты стремятся найти замену этому термину: «несовершенный конкурент» (П. Саму-эльсон), «ценоискатель» (П. Хейне).
Формирование и рост монополий исторически неразрывно связаны с перерастанием капитала свободной конкуренции в монополистический капитализм. В области хозяй-
С.И. ГОРБАНЬ
ственных отношений капиталистический рост монополий привел к усилению их диктата и господства. Совершенная конкуренция и «чистая» абсолютная монополия — это теоретические абстракции, которые выражают две полярные рыночные ситуации, два логических предела. Как писал В.И. Ленин, «монополии есть прямая противоположность свободной конкуренции...».
Монополии благодаря высокому уровню сосредоточения экономических ресурсов способствуют ускорению технического прогресса. Однако это возможно лишь в тех случаях, когда такое ускорение способствует извлечению монопольно высоких прибылей. Й. Шум-Пе-тер и другие экономисты утверждали, что крупные фирмы, обладающие значительной властью, — это желательное явление в экономике, поскольку они ускоряют технические изменения. Фирмы, обладающие монопольной властью, могут тратить монопольные прибыли на исследования, чтобы защитить или упрочить свою монопольную власть. Занимаясь исследованиями, они обеспечивают выгоды и себе и обществу в целом. Но убедительных доказательств того, что монополии играют особую роль в ускорении технического прогресса, нет, так как монополии могут задержать развитие технического прогресса, если он угрожает их прибыли.
История монополий неразрывно связана с развитием тех процессов, которые на каждом этапе ускоряли рост монополизации хозяйства, придавая ему новые формы. К числу
важнейших из них относятся рост акционерной собственности, новая роль банков и развитие системы участия, монополистические слияния как способ централизации капитала, эволюция форм капиталистических объединений и новейшие формы объединений. Каждый из этих процессов играет самостоятельную роль в развитии современного капитализма, и каждый из них по-своему ускоряет процесс монополизации хозяйства.
Методы концентрации и централизации капитала, применявшиеся в XIX в., не обеспечивали достаточного сосредоточения капитала для эффективного массового производства. Концентрация производства, создание крупнейших заводов и фабрик требовали резкого расширения рамок капиталистической собственности. Способы такого быстрого расширения капиталистической собственности, находящейся под единым контролем, существовал давно, но лишь под влиянием быстрого роста производительных сил они получили широкое распространение и решающее значение. Это в первую очередь акционерная форма организации капиталистических компаний.
Важнейшая сторона развития монополий связана с новой ролью банков и других финансовых институтов — с так называемой системой участия. Рост концентрации производства и капитала постоянно усиливал необходимость расширения роли банков, заставляя промышленные компании устанавливать прочные связи с банками для получения долгосрочных ссуд, открытия кредита в случае изменения экономической конъюнктуры. Банки из скромных посредников превратились во всесильных монополистов. Сформировалось общее распределения средств производства. По содержанию это было частное распределение, т.е. сообразованное с интересами монополистического капитала. Сращивание банковского и промышленного капиталов привело к образованию финансового капитала и финансовой олигархии.
Важной формой создания отраслевых и межотраслевых монополистических союзов явилась система участия. Возможность ее развития заложена в акционерной форме организации компаний. Если владельцем контрольного пакета акций является внешняя компания, то она получает возможность руководить своей «дочерней» компанией. Это и есть система участия, которая может носить многоступенчатый характер, обеспечивая
»
компании, находящейся на самом верху пирамиды, контроль над громадными капиталами.
Быстрый рост размеров капитала обеспечивался, кроме всего прочего, усилением централизации, происходившей в форме слияний независимых компаний. Эта форма централизации капитала широко использовалась в США. Первая большая волна монополистических слияний происходила в США в 90-х годах XIX в. и в первые годы XX в. В результате были образованы крупнейшие компании, подчинившие себе целые отрасли промышленности. В металлургии — «Стандард ойл», в автомобильной — «Дженерал моторе» и т.п. Вторая большая волна монополистических слияний произошла в США накануне экономического кризиса 1929—1933 гг., когда были образованы монополии в алюминиевой промышленности, в производстве стеклянной тары и т.д. В европейских странах развивались иные формы монополизации, где было характерно образование картелей и синдикатов. Картели получили распространение и на международной арене как форма международной монополии. Капиталистические объединения, основанные первоначально на системе участия, получили названия трестов и концернов. Во главе их стояли держательские компании — финансовые институты (банки, инвестиционные компании). Трест, как правило, объединял предприятия одной отрасли, а в концерн входили предприятия различных отраслей. Тресты развивались по пути усиления производственных взаимосвязей входящих в них предприятий. Параллельно этому развивалась вертикальная концентрация внутри трестов: присоединялись предшествующие и последующие экономические звенья. В концерне производственная основа капиталистической концентрации шла по пути комбинирования производственных процессов. Развитие капиталистических комбинатов одновременно вело к росту вертикальной и горизонтальной концентрации.
Развитие концернов было обусловлено процессами комбинирования, необходимостью более тесной кооперации различных производств, что требовало более централизованного контроля. Не случайно уже после Второй мировой войны (1939—1945) многие американские монополии включили свои прежние дочерние компании в число отделений, произошла замена системы участия непосредственным централизованным контролем. При этом пошел процесс создания новых форм
монополистических объединений, так называемых конгломератов, где объединены самые разнообразные виды производств, не имеющих между собой никакой промышленной связи и не связанных единым сырьем, едиными условиями сбыта. Создание конгломератов — результат усиления с середины XX в. концентрации научных исследований и управления. Конгломераты обеспечивают условия для перелива капитала из одной отрасли в другую, минуя традиционный рынок капитала.
Развитие всех видов монополистической концентрации неуклонно ведет к тому, что все большая часть национального дохода и национального богатства стран сосредоточивается в руках горстки крупнейших монополий. Об этом свидетельствуют статистические данные о доле капитальных активов, сосредоточенных в крупнейших 200 корпорациях обрабатывающей промышленности США, на которую в общей сумме активов обрабатывающей промышленности приходилось 48,3% в 1948 г. и 60,1% в 1969 г. В Великобритании доля капитальных активов, находящихся в руках 100 крупнейших фирм обрабатывающей промышленности, торговли и услуг, выросла с 44% в 1953 г. до 62% общего объема активов в 1963 г.
Монополии появились и в России, но их развитие носило специфический характер. Первые монополии в нашей стране образовались в 80-х годах XIX в. (Союз рельсовых фабрикантов и др.). Но их создание происходило при непосредственном вмешательстве государственных органов. Создание и деятельность монополий в отраслях, обеспечивавших нужды государственного хозяйства или имевших особое значение в его системе (металлургия, транспорт, машиностроение, нефтяная и сахарная промышленность), контролировались государством. Это привело к раннему возникновению государственно-монополистических тенденций. В 1880—1890-х годах действовало не менее 50 различных союзов и соглашений в промышленности и на водном транспорте. Монополистическая концентрация происходила и в банковской сфере. Ускоряющее воздействие на процесс монополизации оказал иностранный капитал. До начала XX в. роль монополий в экономике была невелика. Решающее воздействие на их развитие оказал экономический кризис 1900— 1903 гг. Монополии постепенно охватывали важнейшие отрасли промышленности и чаще всего образовывались в виде картелей и синдикатов, в которых был монополизирован
сбыт при сохранении их участниками производственной и финансовой самостоятельности. Возникали и объединения трестовского типа (Товарищество «Бр. Нобель», ниточный трест и др.). Отсутствие законодательных и административных норм, регулирующих порядок оформления и деятельности монополий, делало возможным использование против них государством законодательства, формально запрещавшего деятельность монополий. Это привело к распространению официально не регистрируемых монополий, часть которых, однако, действовала с согласия и при прямой поддержке правительства («Продпаравоз», военнопромышленные монополии). Нелегальное положение создавало неудобства (ограничение коммерческой и юридической деятельности) , и монополии стремились к правовой легализации, используя разрешенные формы промышленных объединений. Многие крупные синдикаты — «Продмет», «Прод-уголь», «Продвагон», «Кровля», «Медь», «Проволока», РОСТ и др. — по форме были акционерными предприятиями, действительные цели и деятельность которых определялись особыми негласными контрагентскими договорами. Нередко одни и те же предприятия участвовали одновременно в нескольких соглашениях. В период промышленного подъема (1910—1914) происходил дальнейший рост монополий. Существовало 150—200 торговых и промышленных картелей и синдикатов. Несколько десятков их было на транспорте. В банковские монополии превратились многие крупнейшие банки, проникновение которых в промышленность наряду с процессами концентрации и комбинирования производства способствовало укреплению и развитию трестов, концернов и т.п. (Русская нефтяная генеральная корпорация, «Треугольник», «Коломна-Сормово», «Россуд-Новаль», военно-промышленная группа Русско-Азиатско-го банка и др.). Уровень концентрации сбыта и производства монополий был очень неравномерен. В одних отраслях народного хозяйства (металлургия, транспорт, машиностроение, нефте- и угледобыча, сахарное производство) монополии концентрировали основную часть производства и сбыта и почти безраздельно господствовали на рынке, в других (металлообработка, легкая и пищевая промышленность) — уровень монополизации был невысок.
В годы Первой мировой войны (1914— 1918) деятельность ряда локальных монопо-
лий прекратилась, но в целом война увеличила число монополий и их мощь. Возникли крупнейшие концерны Второва, Путилова-Стахеева, Батолина, братьев Рябушинских. Особенно развивались монополии, связанные с военным производством. Российский монополистический капитализм существовал на основе сращивания монополий с государственными органами (металлургический комбинат, Джутовый синдикат и др.), а также в форме «принудительных объединений» по
»
инициативе и при участи правительства (организации Ванкова, Ипатьева, Киевская организация производства колючей проволоки и др.). Ликвидированы монополии были в результате Октябрьской революции, в ходе национализации промышленности и банков. Советское государство частично использовало учетные и распределительные органы монополий при создании органов управления народным хозяйством.
ФОРМИРОВАНИЕ ДАННЫХ ДЛЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Счета управленческого учета, на которых отражается аналитическая информация о текущих расходах производства, предоставляемая для их контроля по центрам ответственности и главное для калькулирования себестоимости в рыночных условиях, составляют коммерческую тайну, строго оберегаемую от конкурентов и любых других заинтересованных лиц. В практике зарубежных компаний счета управленческого учета ведут отдельно от других счетов (финансовые счета), поскольку на последних собирается информация для составления публичной отчетности, подлежащей аудиторской проверке и раскрытию для всех пользователей.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в пояснениях к разделу III «Затраты на производство», сказано, что формирование информации о расходах по обычным видам деятельности, которые и составляют издержки производства, осуществляется либо на счетах 20—29, либо на счетах 30-39.
В.Ф. Палий в работах по управленческому учету издержек предлагает в первом слу-
И.Б. ГРЕЧИШНИКОВА
чае консервировать первичную схему учета и калькулирования себестоимости в едином плане счетов бухгалтерского учета всех операций данной организации, а во втором — счета 20—29 использовать для группировки издержек по статьям себестоимости, центрам финансовой ответственности (ЦФО) и другим признакам, а также для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, асчета 30—39 применять для учета по элементам расходов.
Предлагаемая схема формирования контрольных данных на счетах управленческого учета основана на использовании для управленческого учета сч. 32, на котором аккумулируется накопительная информация о расходах для контроля за ними по центрам финансовой ответственности и статьям.
Процедура калькулирования себестоимости состоит из нескольких шагов, которые должны быть осуществлены последовательно. Специфика и последовательность таких шагов различаются по сегментам бизнеса, однако должны быть аналогичны для предприятий одного сегмента.
